价值链会计论文大全11篇
时间：2023-03-20 16:16:06绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇价值链会计论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。
篇（1）
——京东基于价值链的全面成本管理
随着中国经济的不断发展，各种日新月异商业模式的诞生，日渐激烈的企业竞争，传统的财务会计已逐渐不能满足企业管理的需要，而兼备财务及优化企业管理功能的管理会计越来越被企业广泛应用， 企业期待通过运用管理会计，改善内部管理，提高经济效益。时代变迁，企业对管理会计的要求不断提高，其涉及的方面也越来越广，现代管理会计主要涉及全面预算管理、价值链管理、战略管理、成本控制、绩效管理等。本文将以京东商城为例，重点探讨京东基于价值链的全面成本管理。
一、 价值链管理的定义
价值链的概念是由美国哈佛商学院教授迈克尔·波特提出来的，主要用以在企业所具备的众多资源中寻求并确定企业的竞争优势。波特认为，企业每项生产经营活动都是其创造价值的经济活动，而这些所有互不相同但又相互关联的生产经营活动便构成了创造价值的一个动态过程，即价值链。[1]
价值链将企业生产经营分成基本活动和支持性活动两大类。其中，基本活动涵盖企业生产、营销与销售、进出货物流、售后服务等；而支持性活动则涉及采购管理、技术开发、人力资源管理、基础设施建设等。价值链分析的意义是通过把经营活动分解成有价值的作业，并分析价值变动差异的原因及各项作业中的关系，重新组合或改进价值链，把握价值链上能创造价值的“战略环节”，有效控制成本，保持可持续发展的竞争优势。而京东从崛起到不断发展壮大占领电商中领头羊的地位，个中原因离不开其合理应用基于价值链的全面成本管理，并牢牢把握了价值链中的“战略环节”。
二、 京东商城管理概述
2014 年5月22日，京东成功在美国纳斯达克挂牌上市。据第三方市场研究公司艾瑞咨询的数据，京东是中国最大的自营式电商企业，2015在中国自营式电商市场的占有率为56.3%。线上销售商品包括家电、数码通讯、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、食品、在线旅游等12 大类数万个品牌百万种商品。
谈及京东的管理模式，京东集团总裁刘强东在演讲中曾披露过京东的“倒金字塔”管理模式，主要分为四个层级，分别为团队、供应链、关键的业绩指标、品牌。[2]请看以下简图：
第一层，基础层，企业管理的基石为团队。基础层管理的最高目的是充分发挥每个个体的最大作用，实现员工高效协调一致的工作目标。第二层，系统层，是指引公司日常经营的系统流程，核心包括物流、信息流、资金流三大内容。基础层和系统层的共同作用效果则决定了“成本与效率”是否具备领先优势。而这些优势则可以通过第三层，关键业绩指标来体现。例如单位快递成本是否低于竞争对手、存货周转率或资金周转率是否优于竞争对手等。只有实现“成本与效率”的领先，才能取得“产品、价格、服务”上的优势，打造品牌的核心竞争力，也就是实现第四层，品牌的终极目标。综合京东的运营模式和发展趋势分析，在这四个层级中，京东主要将注意力集中在第二、三个层级上，旨在通过对系统层之中的价值链的整合及有效管理，紧紧抓住价值链效率和成本控制两条曲线，不断优化关键业绩指标，降本增效，最终实现企业的战略目标。近年来，京东的一系列做法印证了其试图通过协调价值链的各个环节全面降低成本的经营理念。
三、 京东商城完善价值链管理，全面降低成本
一般来说，从京东发送商品到客户收货这一动态价值链条上包括以下几个环节：采购环节—— 销售环节—— 配送环节—— 支付环节—— 反馈环节。京东将成本管理全面嵌入到价值链的每个环节中，在每个环节采取针对性的措施，优化价值链管理，全面降低成本。
1. 采购环节
（1）利用流量优势，降低采购成本
京东能成为电商行业巨头，其中一大原因是其有竞争力的价格。利用越来越大的流量优势，京东在与供应商谈判中占领上风位置。逐年稳健上升的毛利率可以表明随着规模的变大，京东逐渐提高了其对上游供应商的议价能力。根据京东历年年报数据，营业成本占营业收入的比例从2011年的94.55%下降到2017年的85.98%，毛利率从2011年的5.45%上升到2017年的14.02%。影响营业成本下降的主要原因还是采购成本的降低。
2015年6月，京东提出延长日用百货类供应商的账期，根据商家提供的邮件显示，京东商城要求从2015年5月起将原有合同中约定的45天账期延长至60天。账期是一个零售业的普遍问题，账期无论对于电商还是供应商都意味着现金流。大流量是京东跟供应商博弈的筹码，在具备一定的规模以后，京东把握了自己的优势，并借此转换成利好的现金流。
再者，京东，采取直接从厂商处进货的方式，越过了批发商、中间商等环节，没有中间商赚差价，进一步降低自身的经营成本。
（2）高效的库存管理，降本增效
京东的库存管理工作十分井然有序，有固定的操作流程。需要装卸的货物在大门等货运汽车停下后边装边卸，工作人员随时给需要进入库房的标上入库记录。仓储中心重点根据货物体积大小分库存放。功能板块分割有序、有存入区、仓库中心区、物品存放区、高价值物品区、保温区、待发货区、扫描区、包装区、退订区等。所有出入库记录、订单收发等都有信息化系统管理。
仓库中，商品按照字母A-P的顺序依次摆放，而出库员的总订单也是依照A-P的顺序排列下来。出库员拿到订单后，按上面的排序从A区到P区顺次取货，恰好绕着仓库走一圈，不会走回头路。出库员一次要为20种订单同时取货。出库员将选出的商品放在推车上以后，分拣人员按订单分拣，之后完成校验、开票、包装等一系列后续工作。这种系统化的操作流程，大大地减少了不必要的重复劳动，提高了工作效率，降低企业成本。[3]
2. 销售环节
（1）电商经营模式，压缩经营成本。
通过内容丰富、人性化的网站和移动客户端，京东为广大消费者创立了一个虚拟的综合百货超市。只要有网络的地方，消费者就可以足不出户，通过敲击键盘点击鼠标，随意浏览选购自己心水的商品。这样的网络销售模式，不需经营线下实体店，也就大大地节省了店面租金以及后续一切相关的维修维护、营业员工资等固定费用。并且，实体店面通常面临着选址不佳、经营不善等风险，而网络销售模式则可以避免这些风险。相对于经营实体店而言，电商经营模式的成本无疑是更低的。当然，京东在信息化技术、系统支持与维护等方面的投入必定不低，但是只要把网址和客户端做好，同一个网址同一个客户端则可以服务数以亿计的客户。基于客户流量的单位经营成本将会随着京东越来越大的规模继续不断降低。
（2）塑造口碑品牌日，精准营销。
借助于自身的互联网平台投放广告，京东会及时有效地将商品信息传达给客户，并利用促销专场、抢购活动以及送代金券等方式来激发客户的消费欲望。众所周知，每年6月为京东店庆月，在店庆月京东都会推出一系列的大型促销活动，以“火红六月”为宣传点，其中店庆日6月18日是京东促销力度最大的一天。2017年618，京东针对每位消费者的不同喜好，为消费者打造定制的专属界面，不同消费者看到的商品、店铺、清单、会场很可能是不一样的，“让货找人”。 [4] 截止2017年6月18日24点，活动当日累计下单金额达到1199亿元。与2016年天猫双11当天的交易金额仅仅差了8个亿。利用网络平台的营销策略更加简单易行，精准有效，没有浪费任何不必要的资源，确保每一分经营成本都花在了刀刃上。另外，利用云计算及大数据，京东可以有效地记录消费者的搜索记录，并推送展示相关商品。这种客制化的商品推广及展示，可以快速吸引住消费者，大大地提高了下单的几率。
（3）不断完善客户管理制度，降低客户维护成本
京东始终坚持客户第一的经营理念，致力于建设卓越的客关系，与客户建立互惠互利的战略伙伴关系。为了提高客户满意度和客户黏性，降低企业的隐形成本，京东指定了一系列完善的会员制度，以培养客户忠诚度和鼓励额外购买。京东按照用户累计消费金额及其在网站上的活跃程度，将其分为五个等级，分别是注册会员、铜牌会员、银牌会员、金牌会员、和钻石会员，不同等级的会员将享受到不同的服务，级别越高享受到的服务越优越、越全面。例如，金牌会员可享受满59元免运费，而其他级别的会员包邮标准为消费满79元。除此以为，金牌会员还可以享受VIP电话专项服务等。通过这种完善的会员制度，京东培养了相当数量的忠实客户。
除了完善的会员制度，京东在售前售后客服上都有一套完善的流程。售前咨询包括电话、网址留言或者发送邮件等。客服人员回答问题后，系统将自动发送评价请求给客户对客服人员的表现进行评级。京东会在后天对客服人员的回应速度、相关评级等进行考核。售后方面，对于未使用并且不影响二次销售的货物，京东承诺7填无理由退换货。如果是i因为产品质量欠缺，可以延长至15天，如果超过15天但是仍在保修期内，京东会结合商品具体情况进行修理或者采取其他方式来保证客户免收损失。完善的退换货政策给客户提供了保障，鼓励客户放心购买。这些在实践中不断被完善的制度，实则是京东利用目前配备的资源，借助信息化系统，维护客户关系，提高资源利用率。
3. 配送环节
京东的物流配送经历了三个阶段：
（1）战略布局，力求最低成本配送
与其他电子商务企业一样，京东在建立初期也采取了第三方物流配送模式，其合作伙伴包括申通、圆通、顺丰和中国邮政等公司。这种外包物流的模式对于成长初期的京东来说某种程度给予了其发展核心竞争力的精力，但是随着业务范围的扩张、电商市场竞争的激烈以及对客户体验重视度的增加，京东逐渐发现，第三方物流模式存在着难以解决的弊端。于是从2007年起，京东开始了在全国范围内的战略布局，着手建设自己的物流体系。截止到2017年，京东在全国范围内拥有9个大型智能化物流中心“亚洲一号”，263个大型仓库，覆盖全国的2000多个区县。配送模式包括211限时达、次日达、极速达、京准达、夜间配五项，不同城市不同的订单可指定不同的配送服务。这种既快又准，还可以定制的配送服务，大大提高了客户体验满意度。经过云计算和大数据分析，在全国各地战略性部建仓库和物流中心，合理进行物流网络布局，尽量减少配送环节的无用功，以最低的成本进行配送。
（2）利用自建物流资源，树立品牌形象
通过自建物流体系，京东不仅能够亲力亲为地为客户提供优质高效的服务，并且利用规范用语、统一人员的服装和工具、品牌logo宣传等方式巧妙地将品牌宣传工作融入到物流服务之中，轻松地完成营销过程，在客户中树立品牌形象。自建物流体系加强了京东对物流成本的控制力度，通过合理规划物流成本实现成本的降低，以弥补前期巨大的资金投入。
（3）适度引用外包物流，优化物流成本结构
随着京东业务逐年向二线、三线城市发展，而在偏远城市的乡镇建立物流配送中心其小额的业务量又难以支撑庞大的运营成本，处于对成本效益的考虑，京东采用与当地第三方物流或生产商合作完成配送。现阶段，京东形成了以自建物流为主，与第三方物流合作为辅的混合物流配送模式。相比于自建物流体系，外包物流放松了企业自身对整个物流配送过程的把控，可能会受到外包物流公司运营风险的影响。若外包物流公司的某一运营环节出现了问题，影响商品的送货效率和服务质量，将会招致客户的不满。为此，京东依据信息记录和经济实力谨慎选择第三方物流企业，并通过动态合同，建立监督、检查机制来控制外包物流风险。由于物流本身具有规模经济优势，随着京东在二线和三线城市销售业务量的扩大，其对第三物流合作伙伴的议价能力将会提高，从而进一步削减外包物流成本。除此之外，外包物流能使京东回归自身的核心业务，将企业的资源集中投放到最具有价值的地方。
京东不过度投入自建物流造成资源浪费;适度引入外包物流但严格把控服务质量，不拉低整体服务水平及客户满意度，使整个物流成本更合理完善。京东为物流配送整个布局不仅是为了快，更是为了切入到产业链、价值链的环节。这是京东独特的价值链整合模式，是以产品流管理为战略核心，以现金流管理为系统支持，以信息流管理为资源整合方法的纵向非一体化在线零售业态，具有业务闭环、平台开放和长期边际收益递增的特点。这种混合式的物流配送方式，既能满足不同客户的需求，又能在成本与效率之间取得平衡点，符合企业不同发展时期的要求。
4. 支付环节
在成立初期，京东并未意识到缺少自身支付系统的危害。前期主要是通过与支付宝、财付通的合作来实现网上付款功能。但在2011年、2012 年，京东相继终止了与支付宝、财付通的合作，并通过收购网银在线，着手打造自身的支付系统，京东此举更多地是避免受制于人。随着时代的发展，丰富的场景、便捷的服务，移动支付已经成为人们的生活习惯，人们希望能够随时随地方便地使用移动支付。顺应时代变迁，京东通过坚持不懈的创新，自建京东白条、京东钱包等支付方式。
（1）自建支付体系，掌握核心数据
第三方支付公司往往掌握电商企业的机密信息，譬如交易量、资金流向、退换货率等，自建支付体系使得京东将这些核心数据紧紧握在自己的手中。大数据是进行分析的必要基础。掌握核心大数据，对客户群体进行系统分析，例如该客户的消费水平、偏爱的商品类型、退换货的比率，便于针对性地进行推广，提高购买率。
（2）支付系统关联多样功能，增强用户黏性
为了刺激更多的使用京东自建支付体系，京东几年来推陈出新，让京东钱包具备支付功能的同时还支持理财、保险、信用卡等功能。通过开通京东钱包里的小金库，用户可以购买理财产品，提高理财收益的同时资金还可灵活安排，随时购物支付。京东钱包里的保单功能支持用户购买保障险、车险、意外险、人寿险等。
5. 反馈环节
京东价值链管理的最后一个环节是反馈环节。每笔订单完成后，购买者可对此次购物进行全面的评价，包括商品、物流、客服等。通过奖励京豆的方式鼓励客户积极评价，带图评价晒单将获得京豆奖励，订单金额越高的评价，奖励京豆越多。最终京东会在网页展示该商品好评率。
（1）直观的评价信息，降低客户维护的隐形成本
对于每样商品，京东都会直观展示商品好评率及详细的评价，客户可简易浏览，深入了解其他用户对商品的评价。由于同一页面包含不同规格的多样商品，京东推出查看评价的新功能，客户在选定自己想购买的商品后，通过选择“只查看当前商品”就能筛选出锁定商品的相应评价。这种便利有效的新功能总能带给客户惊喜，提高购买率，缩短了销售周期，降低维护客户的隐性成本。
（2）全面反馈信息，降低企业内部管理成本
京东的评价系统涉及方方面面，除了商品本身，还包括快递包装、送货速度、配送员服务态度等星级评级。这种全面的反馈评价，京东可了解企业运营的现状以及客户满意度。对客户指出的投诉或建议，能有针对性地整治，思考改进措施，不断完善企业内部管理。
四、京东基于价值链的全面成本管理的启示
京东通过对价值链上游各个节点的有效管理，降低了企业成本，提高了企业效率。成本与效率的领先，使得京东以平价利薄的产品、优质快捷的服务体系在客户中树立了良好的品牌形象，增加了客户的满意度和忠诚度，降低了企业的隐性成本。而实行价值链上的全面成本管理，需具备必要的基础和前提。
（1）先进的信息系统是基于价值链的全面成本管理的基础。
电商企业必须完善企业的信息系统，建立信息量庞大的数据库，在降低企业经营成本的同时，利用数据分析和数据挖掘等，预测消费者喜好，提高客户满意度，降低隐性成本；利用数据搜索和分类等工具分析消费者浏览记录及购买行为习惯，实现即时库存管理，带来库存成本的降低；利用先进的网络信息技术自建支付体系，节约资金成本。
（2）即时库存管理是基于价值链的全方位成本管理的前提
库存管理是基于价值链全方位管理的首要环节。库存管理的好坏直接关系到下游销售环节、配送环节的运作效率。即时库存管理不仅有利于电商企业将存货量控制在最低水平，减少企业资金占用，达到降低库存成本的目的，同时也是完善价值链下游节点成本管理的必要手段。
（3）高效的物流体系是基于价值链的全方位成本管理的核心
物流成本一直是电商企业成本管理的核心内容，物流成本管理的效果直接关系到基于价值链全方位成本管理的成功与否。电商企业应当认清自建物流体系和外包物流二者各自的优劣势，选择适合自身实际情况的物流体系，优化物流成本，提高企业竞争力。
参考文献：
[1].企业战略管理.[M].高等教育出版社.2010年12月第三版：217页
篇（2）
企业要获得生存就必须不断地创造价值。论文企业的价值大部分来源于经营活动产生的利润,且与企业的核心业务密不可分。而企业的价值创造能力,是建立在完善的公司治理结构基础之上的。近年来,在安然和世通公司等的财务造假案之后,从投资者到监管者、从股东到债权人都在寻求完善公司治理以促进企业价值提升的途径。作为企业价值创造和公司治理的工具或媒介,管理会计的作用也越来越受到重视。
一、管理会计对企业价值创造的意义
一般而言,把会计信息的需求者分为两类:公司内部人员和外部人员。管理会计是管理学与会计学相互融合的一门学科,是企业内部人员(如董事会、经营者、监事会等)对信息需求进一步发展的结果。作为企业内部管理服务的工具,管理会计的主要任务是提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,以满足公司治理和管理中的特殊信息需求,可以不拘方法和内容,例如,经营者可以利用管理会计信息判断公司战略目标的完成情况,预先发现任何潜在的问题;经营者也可以通过预算、差异分析、敏感性分析、成本项目分析,甚至是对竞争对手的分析等整理的管理会计信息来了解哪些产品为企业创造价值、哪些产品在消耗企业的资源、存货管理的状况如何、现金流量怎样、公司是否有足够的现金支付到期债务等等。简言之,管理会计在控制、评价公司业务及业绩与价值创造方面,扮演着重要的角色。
二、企业的公司治理目标
在股份公司中,通过控制权的配置和使用,股东———董事会———经营者构成一种制度安排、一种层层委托———关系,也成为公司治理结构的主体,每一层的人都肩负着委托人的利益要求,负有全力以赴开展工作的责任。公司治理的核心就是处理委托———关系。但企业是一种团队生产或长期合作的集合,通过人力资源和非人力资源等各种生产要素的相互依赖和融合建立起来的一种复杂系统,而且企业的运行并不是封闭的,是一种与外界存在广泛联系的生态系统。一个公司的竞争力和最终成功是利益相关者协同作用的结果,是不同资源提供者共同努力的结果。那么,他们都应该得到相应的利益,没有哪个人或哪一组人的利益和好处比别人占先。这种共同治理的多边式合作模式,有助于保持利益相关者的长期合作,从而逐步取代股东至上模式成为现有公司治理结构的现实选择。1999年5月由29个发达国家组成的经济合作发展组织(OECD)正式制定并通过了《OECD公司治理结构原则》,则把这一思想进一步具体化。
三、董事会职能的构建以管理会计为基础
在公司治理结构中,股东大会是公司的最高权力机构,毕业论文它选出的董事会是代表全体所有者进行决策的机构,是公司内部基本制度、章程的制订者。同时,董事会选聘经理人,并在一定程度上对经理人员的行为进行激励和监督:选聘要解决的是如何选择经理人;激励涉及的是董事会需要采取哪些收益分配手段,以激励经理人最大限度地实现委托人的目标;监督则强调董事会对经理人的行为进行考核和制约,以防止人行为偏离委托人目标,以实现企业长期价值的最大化。而设计和实施最优的治理是建立在可靠的、全面的会计信息基础上(公司治理结构及管理会计信息的流动见图1),特别是管理会计信息的基础之上的。
1.平衡计分卡综合了董事会的治理目标。战略是企业的灵魂,是企业的精神所在,在整个现代企业管理中居于核心地位,起着主导的、决定性的作用。我国的《公司法》中就明确地把审核和制定公司战略、经营计划等重大决策作为董事会的职责。董事会为了完成公司治理的职责,必须把战略具体化为一组治理目标,最后再量化成明确的指标,以便于观测和评价治理效率。20世纪90年代,平衡计分卡原理由RobertS.Kaplan和DavidP.Norton提出,这一理论的系统性和完整性对改善董事会的治理效率提供了方向。平衡计分卡表达了企业在生产能力基础上的竞争和生产技术革新的竞争中必须达到的、多样的、相互联系的目标,是对决定企业成功的、关键性因素的概括,即反映了企业长期与短期努力的方向,也较为完整地综合了董事会的治理目标。
2.平衡计分卡为董事会提供了检验治理效率的标准。战略不是空洞的,而是具体的,战略管理是一个由战略规划、实施、控制、修正及考评构成的一个完整过程。平衡计分卡纳入到公司治理时,不但把企业抽象的使命和战略转变为明晰的目标,而且用具体的、可行的评估手段和指标加以衡量,把激励机制同业绩评估手段及指标联系起来,促进和指导了经营计划的制定和实施,强化了战略性的反馈和学习。平衡计分卡一方面解决了战略和经营计划相统一的问题,另一方面构建了一个系统的过程保证企业战略的实施,并有助于获得与战略实施相关的反馈信息,使对治理效率的评价有了合理的标准。
3.管理会计信息成为董事会履行职责的基础。董事会的重要职责是对经营者的经营业绩进行评估,以确定薪酬和对继任者进行提名。董事会通过在平衡计分卡中的各种指标向企业的经营者准确地传递了公司治理的目标,保证了经营者按照有利于企业价值最大化的方向努力,并提高了企业的运转效率。那么,董事会通过经营者对各项指标的完成情况,对经营者的管理效率做出评价,以做出薪酬、免职等决定,无疑是客观的、公正的,保护了利益相关者的利益。
4.管理会计信息是企业与利益相关者沟通的桥梁。为了推动公司持续、健康发展,董事会肩负者向利益相关者提供真实、准确、完整、及时的信息,与之进行沟通和交流的重任。董事会采用自上而下、自下而上或混合方式进行的预算编制过程、预算执行过程中的差异分析及改进等信息,就是与企业内部的管理者和员工最好的交流语言。而董事会的外部沟通和交流主要采用的是企业对外公布的财务报告、董事会决议等反映企业财务状况、经营成果和现金流量等事后信息,但对反映董事会履行公司治理与战略管理职责的相关信息则十分有限。
四、经营者管理活动与管理会计的融合
现代企业区别于传统企业的一个重要特征,就是企业从为顾客提品到为顾客创造价值,越来越多的企业把价值创造作为企业的立业之本。经营者的主要职责就是通过经营管理,完成肩负的战略任务,并实现企业的价值最大化。由于在日常的经营管理中,管理会计能够与经营的各个层次相结合,并在战略目标定位、发展规划的制定、价值链分析、生产方式的选择、成本控制等方面发挥效力;同时通过产品与市场服务上的表现,汇集外部的相关信息,以使企业能够根据市场、技术、消费等变化及时做出调整,从而形成一个闭合的管理信息决策系统,帮助企业做出正确的决策。
1.价值创造源于“价值链”管理。“价值链”构成了企业的生命链,是企业具有生命价值的基础。有效的价值链管理对于增加顾客价值而言是至关重要的。当企业以自身最低的可能成本来实现顾客的价值最大化为目标时,尤其如此。现代管理会计系统跟踪分布于价值链中的包括作业成本在内的有关信息,进而去除无价值的作业或环节,以培养企业的核心能力,为获得长期稳定的竞争优势奠定基础。
2.合理分配资源并协调生产经营各个环节的关系。企业的资源是有限的,为了既定决策能够取得预期的效果,本着优化企业资源配置的宗旨,管理会计必须服务于企业管理,充分发挥自己的职能,通过制定预算、计划来最合理地分配现有的和有把握取得的各种资源,对企业在未来的供、产、销进行综合平衡,全面安排,并协调企业各部门、各环节之间的业务,以优化企业管理体制,改善财务职能,增强企业的抗风险能力,提高企业的盈利能力、偿债能力、营运能力和发展能力,保证企业在动荡的环境中的生存和发展。
3.有利于对生产经营进行全面、有效的控制。英语论文有效的管理是一项系统性的工作,任何一个环节的疏忽或对既定目标的偏离可能都是致命的,因此经营者可以通过对管理会计信息的收集和整理,准确地测定各项生产经营活动的实际绩效,掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异,评判各种管理方法取得的效果,并客观地分析产生这些差异的原因,使企业的生产经营活动沿着既定的轨迹行进,保证战略和决策的实现,以达到预期的目标和效果。
五、管理会计对监事会的监督职能的支撑
企业的监事会向全体股东负责,其主要职责是对公司财务以及公司董事、经理和其他高级管理人员履行职责的合法性、合规性进行监督,维护公司及股东的合法权益,以实现企业价值最大化。然而目前企业经营效率低下的主要原因之一在于“内部人控制”现象,即由于现代企业所有权与控制权分离的条件下,企业的经营者事实上或依法掌握了企业的控制权,以使其利益在决策中得到充分的体现,例如经营者往往利用过于集中的权利进行短期行为、过度投资、过分的在职消费等等,从而损害了所有者利益以及其他利益相关者的利益。为了避免或降低“内部人控制”的危害,避免监事会形同虚设,充分发挥其监督职能具有重要的意义。而管理会计信息对于监事会履行职责,判断经营者的行为是否偏离股东利益或企业价值提供了很好的标准。例如,原有的经营业绩评价指标多采用税后经营利润,但使用这一指标进行项目评价时,由于没有考虑资本成本,即未包括给股东支付的股利以及资本的机会成本,无法从股东立场考虑投资效率,这就使产生利润的投资项目,可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息,而丧失了收益性,对企业价值创造造成了致命打击。而“EVA法”评价经营者业绩,较好地解决了采用税后经营利润可能造成过剩投资,以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题。EVA是税后利润减去资本成本所得的余值,从税后利润的数值减去经过风险调整的资本成本的差额,可以计算出剩余收益———真正的“经济利润”,反映出新投资所创造的企业价值,这是一个最能体现经营者成功的内部业绩评价指标。
总之,企业的价值创造是一个系统的工程,管理会计与公司治理的链接为这一过程的实现创造了条件。
【参考文献】
[1]冉秋红,李晶.董事会绩效与管理会计[J].金融会计,2003,(12).
[2]中国证券监督委员会,国家经济贸易委员会.上市公司治理准则.2002-01-07.
[3]沈艺峰,林志扬.利益相关者理论评析[J].经济管理,2001,(8).
篇（3）
控制理论之所以发展得如此迅速，是因为经济环境发生了很大的变化。二十世纪八十年代以来，以计算机、通信技术和网络技术为代表的信息技术迅猛发展和广泛应用，引发了全球范围的“信息革命”，人类社会进入到了信息时代。信息技术日益渗透到经济和社会活动的各个方面。在这个过程中，会计控制理论为了适应这种变化，大量吸收了控制理论、信息理论、系统理论、管理决策理论、经济理论、组织理论等现代科学理论，在利用会计控制实现保护会计信息质量的同时，已经开始研究利用会计控制促进企业经营效率和效益目标的实现。
进入二十一世纪以后，信息技术革命和经济全球一体化的大趋势给各国的经济发展带来深刻的影响。企业既面临着新的机遇又面临着严重的挑战。生产过剩已呈现出全球化的趋势，消费者对产品的要求趋于多样化和个性化；企业的竞争从产品发展到顾客；从传统工业时代的“规模取胜”发展到信息时代的“速度取胜”；从单个企业的竞争发展到价值链和价值链之间的竞争，企业管理的范围不但包括自身的资源，还要延伸到价值链上的供应商、销售商、服务商和客户；从竞争的范围来看，已经从区域竞争发展到全球竞争；为适应上述发展变化，企业的管理也从传统的发展到信息化管理，将信息技术与管理融合以提升企业的管理水平。在这样的大背景下，传统的注重事后控制和企业内部控制的会计控制系统已经不能适应管理的需要了，取而代之的则是实时的、从整个价值链的角度来控制的价值链会计实时控制系统。
二、信息技术的发展为会计实时控制提供了技术支持
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1.中国管理会计研究述评与展望
2.内嵌于组织管理活动的管理会计:边界、信息特征及研究未来
3.基于环境不确定性的管理会计对策研究
4.企业财务会计与管理会计的结合优势探究
5.管理会计的变迁管理与创新探索
6.清单管理嵌入管理会计体系探索
7.管理会计边界与管理会计报告的理论定位
8.论管理会计在我国企业应用中存在的问题及对策
9.呈报格式、个人能力与管理会计信息决策价值:一项定价决策的实验研究
10.战略管理会计发展的理论研究
11.环境管理会计的PDCA循环研究
12.企业引进管理会计方法的排斥效应、后续变革与影响因素——基于国有企业情景的案例调查
13.国有商业银行在管理会计变革中的“西学东渐”与外资的知识传授
14.管理会计:基本理论、内容与方法
15.基于“元素流-价值流”分析的环境管理会计研究
16.基于EVA的价值管理会计整合框架——一种系统性与针对性视角的探索
17.管理会计变革与创新的实地研究
18.浅析管理会计在我国企业中的应用
19.中国企业管理会计研究框架
20.论行政事业单位管理会计体系构建
21.行政事业单位管理会计体系应用研究
22.管理会计现状与发展方向探讨
23.浅析管理会计与财务会计的融合
24.中国管理会计研究述评
25.行为动机、环境不确定性与管理会计控制系统
26.管理会计研究评述与边界扩展——基于理论与实务焦点对比分析的研究
27.我国管理会计理论发展中存在的问题和对策
28.管理会计为企业经营创造价值的问题及对策
29.管理会计研究方法体系框架的构建与应用——基于国内外现有研究成果的初步分析
30.中国管理会计的理论与实践:过去、现在与未来
31.管理会计实践发展现状与展望——先进管理会计方法在中国应用状况调查
32.会计-税收差异、盈余管理与证券市场估值
33.管理会计与财务会计的融合——基于会计价值评价的视角
34.基于高校管理会计的研究
35.我国管理会计信息化发展存在的问题与对策
36.理论、经理层行为与管理会计研究——基于理论的管理会计研究综述
37.基于企业社会责任的管理会计框架重构
38.论管理会计在高校财务管理中的应用
39.大数据时代管理会计的机遇、挑战与应对
40.财务共享服务下管理会计信息化有效实施策略
41.经济新常态下的管理会计发展思路
42.试论企事业单位管理会计信息化发展路径
43.供给侧改革与管理会计创新
44.我国管理会计人才体系建设存在问题和对策
45.政府干预下的会计权力配置与管理会计信息决策有用性
46.基于价值链的管理会计决策方法研究
47.中国管理会计理论研究的发展和亟待解决的几个问题
48.以人为本、行为价值与人本管理会计机制研究
49.管理会计理论研究的现状与前瞻
50.大数据时代管理会计的变革
51.加快发展中国特色管理会计 促进我国经济转型升级
52.当代管理会计在企业中的应用
53.管理会计的理论基础与研究范式
54.新形势下财务会计与管理会计的融合
55.大数据时代环境管理会计发展探究
56.管理会计的发展动态与评析
57.环境管理会计国际指南研究的最新进展
58.丧失相关性的会计与会计的持续性变革
59.在公立医院精细化管理中实施管理会计
60.管理会计在商业银行的应用研究
61.中国管理会计理论与实践:1978年至2008年
62.组织文化、环境不确定性与管理会计信息认知
63.管理会计人才培养困境与对策
64.“互联网+”时代管理会计信息化研究——基于财务共享服务视角
65.管理会计信息化的应用现状和成功实践
66.提高会计信息可比性能抑制盈余管理吗?
67.基于仿生学原理的人本管理会计工艺的构建——一个三维立体结构分析范式
68.管理会计在我国实际应用中存在的问题
69.非经常性损益、会计准则变更与ST公司盈余管理
70.论高水平管理会计的本土研究
71.实证管理会计研究现状及中国未来的研究方向——基于价值管理视角
72.论管理会计的“中国特色”
73.管理会计在现实应用中的问题及对策
74.管理会计在企业应用中存在的问题及对策
75.依托内部控制建设 提升企业管理会计水平
76.中国管理会计理论研究和实务应用的发展
77.管理会计应用中的问题及对策
78.管理会计在财政治理中的应用现状与思路
79.我国大学管理会计课程教了什么?——基于国内主流管理会计教材的内容分析
80.论推进高校管理会计教学转型
81.论管理会计工具整合系统
82.中国管理会计的历史演进、现状与未来
83.改善和提高公共部门绩效的会计使命——关于建立公共部门管理会计的基本思考
84.战略管理会计方法体系研究
85.加大管理会计在企业中应用的思考
86.加强管理会计体系建设的研究
87.我国管理会计应用中的问题及对策
88.完善公司治理与管理会计创新
89.管理会计发展的历史演进
90.论管理会计在现代企业管理中的作用
91.管理会计信息化国内研究综述
92.国外环境管理会计发展综述
93.管理会计之演进:基于价值链视角的研究
94.管理会计在企业管理中的应用探讨
95.会计理论和制度在自然资源管理中的系统应用——澳大利亚水会计准则研究及其对我国的启示
96.财务会计与管理会计的融合研究
97.管理会计的时间评价与应用
篇（5）
同时我们也感到，管理会计研究始终面临着来自外界环境和其他学科的挑战，为了能够给我国管理会计研究提供较好的建议，我们以相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。
一、管理会计研究面临的关键性问题
（一）管理会计的研究背景与研究主题
管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪60年代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以关注于制造性环境中的问题是因为这样的研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理的机会。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时（例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等），而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流（Shields，1997），于是便带来了更多的管理会计研究机会和研究主题。随着研究的背景逐渐向制造前与制造后活动（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）、服务行业（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）和政府部门以及金融机构等领域扩展，人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成本研究的兴趣降低，而增强了对促进销售的价值链管理环节的研究兴趣，因此又带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。随着近年来企业战略的重要作用，使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡不仅是业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因此人们更加关注管理会计在战略管理中的作用，这便带来了战略管理会计的研究风潮。当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理（包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等）、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。如果中国与西方的经济背景和企业背景不同，或者经济发展的阶段存有差异，研究背景也会存在差异，而这又会直接影响到研究主题选择的差异。
（二）管理会计的研究方法
巴甫洛夫曾经说过，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。”“因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法”。管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证（吴水澎）。西方管理会计研究的主流方法是经验研究（潘飞等，2007），这与最初管理会计的功能密切相关，即帮助制造性企业核算成本与管理成本，正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的案例/实地研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。相对于西方管理会计的起源，我国管理会计的系统研究，实际上是从80年代引入西方研究的成果开始的，所以起初的研究主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方的经验研究已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法（潘飞等，2007）。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实地/案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型，而国内多数案例研究还局限于讲述一个“故事”，这与国外的研究水平还存在较大的差距。而且尽管案例研究具有许多优点，比如检验实践中的理论应用，为理论假设的提出提供初步的经验证据以及在管理会计教学中的重要作用等等，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性，如果是真理，那么在所有的企业中都应该适用，即使是指在某一类企业中适用，也不能只通过一家企业来证明理论的正确性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。
问卷调查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。这两个方面做到科学严谨对调查的效度和信度都十分重要（胡玉明，2005）。国内现有的问卷调查与国外成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。例如，对于环境不确定性的计量一般从原材料的供应、竞争者的动态、市场需求、制造技术、政府监督和干预以及原材料的价格共六个方面进行评分（GulandChia，1994），再通过信度和效度的检验来证明其计量的合理性。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，或者某种管理会计实践的程度和状况，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性（2005《会计研究》：《企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究》采用统计检验方法使用得到的数据。但在国内样本中，这样的问卷调查并不占主流）。所以，即便都是问卷调查，问题设计的水平和研究的深度也是不可同日而语的。
另一个研究的差距就是实验研究，起源于西方的实验方法最早广泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究之中。大约20世纪中期，经济学家开始把实验研究方法引入经济研究，建立了实验经济学。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素，因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。
（三）管理会计的理论基础
在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学（如信息经济学和制度经济学）对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科学。由于管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。
近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究是建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley，1980）。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的（Emmanueletal，1990）。而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学——行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的（包括组织的）行为的交互作用，它与会计学的其他分支相区别之处就在于它关注行为科学，其发展受到了经济学、政治学、组织理论、心理学和社会学的影响（BirnbergandShields，1989）。例如管理控制系统的设计，产生的重要经济后果就是对组织中个人和群体行为的影响。这种影响产生的经济后果是积极的还是消极的，在很大程度上取决于对行为研究的透彻程度。而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知（包括程序和结果的公平性）以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。可以确定的是，任何管理控制系统如果不尊重个人和群体的行为规律，决不会发挥有效的作用。
总之，这些理论的作用是不可以互相替代的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的研究，总是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。
二、中外管理会计研究的现状分析
（一）管理会计论文的标准
为证明上述分析的合理性，我们选择了两本各自代表国内外研究水平和发展方向的杂志。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志（潘飞等，2007），而且也是国内最具权威性的会计专业期刊，其他权威期刊发表管理会计论文的比例相对过低（我国还没有管理会计研究的专业期刊）。因此我们选择《会计研究》作为国内管理会计研究水平的代表性样本。国外的选择了专门的管理会计期刊：《管理会计研究》（JournalofManagementAccountingResearch），该杂志在国际上有较高的声望，而且发表的论文都是管理会计的论文，因此可以较好地代表国外管理会计研究的水平和发展的方向。我们选定这两本杂志，并从几个方面来比较分析国内与国外的异同之处。样本的时间从1996年至2006年共11年。
为了从众多论文中挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields（1997）以及Scapens和Bromwich（2001）的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个大的方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，我们基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题（如薪酬机制），要看其应用的理论与视角是否属于管理会计。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能（现在也包括披露），我们不视其为管理会计的论文。
统计显示，1996年-2006年在《会计研究》上，总共发表了174篇管理会计的论文，JMAR总共发表了88篇管理会计论文。我们将从以下几个方面对中外管理会计研究的差异进行分析。
（二）研究主题和研究背景
1.研究主题的分布。根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域。这一分类主要是参考了Shields（1997）对管理会计研究的分类，将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中“其他”指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。但是考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会计的论文，我们将战略管理会计单独列出。
2.研究背景的分布。参照Wagenhofer（2006）的研究，我们将研究背景划分为三类：尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的（genericsettings），这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，或针对某个企业或者行业进行分析的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。
3.分析。我们可以发现，如前文所述研究背景的确影响着研究主题的分布，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是会计研究的两倍。实际上，非盈利组织也可以在成本核算与成本管理上向企业界学习，例如可以在医院建立病患费用的作业成本核算方法。并且，会计研究通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的（45篇），这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。
（三）理论基础
西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据《管理会计经验研究方法述评：比较与借鉴》的研究（潘飞等，2007），我国管理会计的经验研究有38.89%没有理论基础，是国外17.98%的两倍还多，与本文的数据结果基本一致。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。因此，对于国内的管理会计学者而言，如果要使自己的研究达到国际水平，首先要在理论基础上有所突破，不仅依靠经济学，还要奠定更广泛的理论基础，扩展研究的视野。而在国内“其他”类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR“其他”类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。并且，JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。这反映了我国管理会计研究理论基础的薄弱与狭隘，也指明了未来中国管理会计研究努力的方向。
另外，我们把管理会计的理论基础与经验研究方法相结合进行分析，结果发现，国内档案研究多数采用经济学理论，这与JMAR的结果一致。而国内的问卷调查研究多数却没有理论基础，而国外的问卷调查研究均有理论基础，这一差异印证了我们前述的分析。国内的实地/案例研究应用的基本上是经济学和战略管理理论，而国外是以经济学和管理学为主，并且在各种研究方法上对经济学的应用比较均匀（除综合研究外）。另一个显著的差别就是国外对于综合理论的应用水平显著高于我国。因此，国内外理论应用的水平还存在较大的差距，而这不仅影响研究的深度，也影响研究的价值。
（四）研究方法
国内一些学者认为，当前对于研究方法的争论，根源在于哲学中的认识论，即何谓真理知识和如何获得的争论（李连军，2006）。现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义（梯利，1995）。理性主义认为：原因与结果之间有必然的联系，如果我们知道原因，就可以依靠思维和推理的力量立即确定其结果，而不需要依靠任何经验。经验主义却坚守科学唯一的目的就是发现自然规律，只有通过观察和经验才能得到。因此，根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：
（1）经验研究方法（广义经验研究，包括经验实证）。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等（张朝宓，熊焰韧，2006）。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。
（2）非经验研究方法（包括理论研究）。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准，也是我国一直以来会计研究最主要的研究方法。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无例外地基于理论和生产经济学的理论和模型（Shields，1997），它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。我们把非经验研究分为分析性研究与其他（包括规范研究等）。
因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实地/案例研究、实验研究以及综合方法。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在会计研究中，但是在JMAR中的比例却相当的高。当然，国内一些学者已经在从事实验法的研究，但是这一方法对绝大多数研究者而言还是相当陌生的。另外可以看到，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在案例/实地研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。
三、我国管理会计研究走向世界的建议
（一）培植良好的企业文化
国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作案例/实地研究。那么因此采用的研究方法、统计技术和研究结论的价值就不可同日而语。因此，研究的水平受到了实务发展水平的影响。应在实现中国经济持续快速发展的同时，更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。
（二）成立管理会计师协会
由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。目前我国管理会计研究者和实践者基本还处在相互分离的状态，理论研究和实践应用都发生了障碍。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。因此，应该借鉴西方的先进经验，结合我国的具体国情，组建中国的管理会计师协会，使其成为我国管理会计师交流理论和实践应用的场所。
（三）加强与国外学者的交流与合作
西方对于管理会计的研究目前依然处于领先，尤其是他们具有较高的研究水平以及对综合理论的应用能力。对国内管理会计学界而言，“走出去”之前应该先“引进来”，通过加大与国外尤其是北美教育背景的海外学者交流和沟通的机会，了解和掌握国外管理会计研究的最新动态，不断将新的理论和方法与中国的实务相结合，才能使国际学术界更好地接受和了解中国的管理会计研究。交流的形式可以通过邀请海外学者讲授博士研究生专业课程、举办国际管理会计研讨会以及共同进行课题研究等等。通过这些交流与合作，在研究水平和研究方法上更容易被国际认可，加之有中国经济特色的研究内容更能得到国际学术界的青睐。
（四）扩大管理会计的研究范围
篇（6）
一、引言
管理会计诞生于19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中。二战后，管理会计正式成为哈佛商学院的一门专业学科，并得到学术界的公认。几十年来，西方管理会计研究伴随着众多企业的生存与竞争不断地突破自我和创新，研究内容不断增加，研究方法日趋多样，理论基础也不断扩展。可以说，这门学科的研究目前在西方已经比较成熟。
我国的管理会计研究是20世纪80年代初在引进西方管理会计的基础上发展起来的。可以说，早期的中国管理会计研究还没有自己的体系和重点。但是，随着中国经济的发展，管理会计研究逐渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，取得了许多丰富的成果。时至今日，与国外相比我国管理会计研究还存在哪些差距?如何能够使中国的管理会计研究走向世界?我们以相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析管理会计研究所必须面对的关键性问题，为中国管理会计研究走向世界提供建议。
二、管理会计研究面临的关键性问题
(一)管理会计的研究背景与研究主题管理会计研究起源于西方传统的制造性企业，其研究的历史也是伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。早期的研究关注于制造性环境中的问题，如改进生产成本和改善制造成本管理。但是，随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节时(例如产品的设计阶段、售后服务阶段等等)，而且这些非制造性生产环节逐渐成为北美经济的主流，?管理会计的研究背景逐渐向制造前与制造后活动∞、服务行业②和政府部门@等领域扩展。人们对于非制造环境的关注，带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的科学性，因此又有了ABC与ABM的研究。而近年来企业战略的重要作用使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如平衡记分卡。这便带来了战略管理会计的研究风潮。而当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界，集团与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理(包括供应链、专利与特许使用权安排、外部采购、有效的客户反应系统以及竞争者分析等等)、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的影响。
(二)管理会计的研究方法管理会计研究方法的运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用管理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证①。西方管理会计研究的主流方法是经验研究。正是管理会计研究的务实性才使得基于企业的实彤案例研究一直以来成为西方管理会计研究的主要方法。我国管理会计的系统研究实际上是从上世纪80年代引入西方研究的成果开始的，起初主要是翻译和介绍类的规范性研究，还没有深入到企业实地进行研究，而那时西方已经开始盛行问卷调查和实验研究的方法，尤其是近几年，问卷调查和实验研究几乎成为了西方管理会计研究的主要方法②。再看我国的管理会计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实彤案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平也与国外存在着较大的差距，国外成熟的案例研究都有自己的理论框架或者理论模型③，而国内多数案例研究还局限于讲述一个故事。尽管案例研究具有许多优点，但是案例研究的桎梏在于其不具有普遍性。因此，如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大样本的研究，而对于管理会计研究所需的内部数据，问卷调查便有着不可替代的优势。
问卷凋查有两个很重要的技术：抽样技术和问卷设计技术。国内现有的问卷凋查与国外<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期成熟的问卷调查还存在极大的差距，成功的问卷设计一定是基于理论基础，再结合前人的研究设计进行调整和完善而成的。但是从我国现有的问卷调查中发现，大多数研究并不是验证某种理论，而只是说明一种现象，往往是需要了解什么问题就直接设计什么问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论依据和科学性④。
另一个研究的差距就是实验研究。实验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验，控制某些环境因素的变化，使得实验环境比现实相对简单，通过对可重复的实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管理会计研究中，实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求大量的实验参与者，以及实验经费和计算机联网的实验室环境。这种研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据，从而在理论的检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主观的影响因素。因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地紧密。
(三)管理会计的理论基础在理论基础方面，西方管理会计的经验研究一般采用经济学、组织行为学、心理学和社会学理论。经济学(如信息经济学和制度经济学)对于财务会计、管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合叉学科，其基础是数学、经济学和行为科‰管理会计与企业管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。而近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、心理学的重要作用也更多地体现出来。权变理论对管理会计的研究建立在这样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相联系，并且是恰当匹配的。OJ而组织行为学与会计学相结合形成了一门新的科学行为会计学，它通过应用行为科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的(包括组织的)行为的交互作用。Ho而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平性感知(包括程序和结果的公平性)以及对于组织的信任和忠诚度等等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。
总之，这些理论的作用是不可以互相替代和比较的，只能通过结合它们所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越是高水平的管理会计研究，越是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了较好的契合。
三、中外管理会计研究的现状分析
(一)管理会计论文的标准为证明上述分析的合理性，我们选择了两本杂志各自代表国内外研究的水平和发展方向。据统计，国内的《会计研究》是权威期刊中发表管理会计研究比例最高的杂志，而且《会计研究》也是国内最具权威性的会计专业期刊。旧1国外对管理会计的研究起步较早，而且有自己专门的管理会计期刊《管理会计研究》
(JournalofManagementAccountingResearch)，该杂志在国际上有较高的声望。所以，我们选择这两本杂志作为我们研究的样本，样本的时间从1996至2006年共11年。
为了挑选出管理会计的论文，首先要确定管理会计的研究主题。根据Shields(1997)以及Scapens和Bromwich(2001)的分类，我们将管理会计研究分为管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计几个方面。其中，管理控制系统又包括激励机制、预算、业绩评价、转移定价与综合控制系统。在选择管理会计的论文时，基于管理会计要为企业创造价值这一基本原则，我们挑选出符合上述内容的论文，对于财务会计也会涉及的问题(如薪酬机制)，要看其应用的理论与视角是否属于管理会计①。如果研究涉及的是会计的确认、计量和报告职能(现在也包括披露)，我们不视其为管理会计的论文。
(二)研究主题和研究背景
1．研究主题的分布根据论文的具体内容，我们将管理会计研究样本分为七个领域(见表2)：管理控制系统、成本核算、成本管理、管理会计理论体系、资本预算和投资决策以及战略管理会计和其他。其中其他指管理会计的新兴领域，在我国主要指环境管理会计；在国外主要指行为管理会计。考虑到我国这一时期发表了大量的介绍战略管理会<上海立信会计学院学报>(双月刊)2008年第5期计的论文，我们将战略管理会计单独列出。
2．研究背景的分布我们将研究背景划分为三类。
尽管大多数的管理会计研究适合于制造性的行业环境，但是很多研究成果是可以推广和通用的①，不限于任何一个企业或行业的研究属于通用型的(genericsettings)，这类背景一般比较抽象或程序化。如果论文表明研究结论是针对企业或某个行业的，我们则将其划分为企业背景。这些企业主要包括制造性企业，还有交通运输业、建筑业、金融机构以及垄断性企业。最后一类是医院、政府和公共事业部门等非盈利组织。可以看出，针对非营利组织的研究在国内外的比例都很低，而国外大多是通用型的研究。
3．分析我们可以发现，以企业界为背景的研究主题非常广阔，而非盈利组织和通用性的研究背景则更为关注管理会计理论体系的研究。
JMAR中非盈利组织背景的比例几乎是《会计研究》的两倍。并且，《会计研究》通用性的研究比例较低，而JMAR有相当数量的研究是针对所有组织的(45篇)，这将是未来我国管理会计学者努力的方向。中外研究相同的一点是，管理控制系统不管在什么样的背景下都是研究的重点，这表明了管理控制系统在管理会计中的重要性。另外，我们还发现，战略管理会计研究在国内占有相当的比重，这与JMAR极为不同。
(三)理论基础西方对组织行为学、心理学、管理学和社会学的应用比例明显超越我国；而我国只有在战略管理理论上占有优势，而在组织行为学与社会学方面尤为欠缺，大多数采用行为学的国内论文只是从规范的角度进行论述，实际上在国外的研究中，行为学研究大多是与问卷调查或实验研究相结合，提出有关行为学或心理学的变量并建立模型进行统计分析。因此，尽管也是应用了同一的理论，但是研究的深度和结论的价值还是存在较大的差距。另外，根据相关研究，我国管理会计的经验研究有38．89％缺乏理论基础，是国外17．98％的两倍还多，与本文的数据结果基本一致(见表3)。这使我们感到与世界学术主流的差距并不只是技术方法的应用。在国内其他类中的研究，大多缺乏理论基础，规范性和介绍性的研究过多；而JMAR其他类中的研究则有相应的理论基础，并且多采用经验研究方法。JMAR对于综合理论的应用比例也高于《会计研究》。(四)研究方法现代哲学按照他们以理性或经验为知识的来源或规则而被划分为理性主义和经验主义。
根据方法论的不同，现代管理会计的研究方法可分为两大类：
1．经验研究方法(广义经验研究，包括经验实证)。经验研究是寻求对客观现象解释和预测的某些具体研究方法的总称，包括档案法、问卷调查法、实验法和实地调查法等等。经验研究区别于规范研究的最大特点是它关注实务如何进行的，而不是关注实务应该如何进行；不采用价值判断的方法，而是采取价值中立的立场，并且侧重于对命题进行证伪。
2．非经验研究方法(包括理论研究)。指除了经验研究以外的其他研究方法，包括分析性研究和规范研究、最优化等等。其中，规范研究以一定的价值判断为基础，围绕经济政策行为的经济后果进行逻辑推理，提出政策建议和制定行为标准。随着研究方法的不断发展，国外还出现了大量的分析性研究，分析性研究几乎无不例外地基于理论和生产经济学的理论和模型，它是建立在严格的理论假设和模型推导基础之上的，是连接理论与实证的桥梁。
我们把非经验研究分为分析性研究与其他(包括规范研究等)。因此，我们将研究方法划分为经验研究与非经验研究(见表4)。而经验研究又可以划分为：问卷调查、档案研究、实彤案例研究、实验研究以及综合方法(见表5)。统计结果证明了我们前述的分析，在国内的管理会计研究中，非经验研究占有绝对的优势，而国外管理会计采用的却是以经验研究为主流的研究方法。尤其是实验研究方法，还没有出现在《会计研究》中，但是在JMAR中的比例却相当的高。另外，国外与国内在研究方法上的发展阶段的确存在差距，国外已经以不再以案例研究为主，相反国内还处在实地／案例研究的阶段，这一阶段对于国内管理会计的发展极为必要，也使我们更加期待问卷调查和实验研究得到应有的重视。四、我国管理会计研究走向世界的建议
(一)培植良好的企业文化国内一些学者认为管理会计研究之所以还处于较低的水平，一个重要的原因在于中国还缺少优质的企业。优质的企业不仅仅具有良好的业绩，更重要的是拥有先进的企业文化与管理理念，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度以及激励机制。这些因素极大地影响了管理会计对企业实践的指导作用，进而也影响了研究的范围和水平。例如在国外，作业成本核算与管理已经相当普遍，作业成本法的研究也可以采用大样本，而在国内，目前大多数企业并没有采用作业成本法，只能作实彤案例研究。因此，应更加注重企业文化的建设，通过培育更多的优质企业，为未来管理会计的研究提供更多的空间。
(二)成立管理会计师协会由于我国缺乏一个将学术界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，学术界与实务界沟通的机会很少，学术界难有机会深入到企业中开展调查研究，因而对企业在实际工作中应用管理会计的情况缺乏了解；而实务界对学术界发表的科研成果感到理论性太强，与企业现实情况不相符合，不能有效地解决企业中的实际问题①。因此，我们应该着手建立中国管理会计师协会，推动中国的管理会计理论研究和实务应用的发展。成立管理会计师协会不仅能够促进管理会计在企业实践中的运用和发展，而且也能够加强管理会计师的社会地位。
