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篇（1）

审计轮换制主要有两种类型:主审会计师轮换制和会计师事务所轮换制。从理论上讲，两种审计轮换制各有优劣。主审会计师轮换制可以减少审计学习和选择成本并在一定程度上能提高审计独立性，但其可以通过主审会计师之间的“合谋”而规避管制；而会计师事务所轮换制虽然可以实现更高的独立性，但会形成审计市场较大的动荡，增加审计成本和审计风险。在我国，一般采用主审会计师轮换制，也有学者提出应采用较严厉的会计师事务所轮换制，以根治地方保护主义和人情审计。所以在我国研究会计师事务所轮换制相关问题是有现实和长远意义的。

本文利用1999年至2004年沪市原材料制造业上市公司的财务数据，采用扩展的Jones模型，从盈余管理的角度对我国较长审计任期下上市公司不同年度间的审计质量进行实证研究，以期为会计师事务所轮换制实施的必要性和我国现阶段审计轮换制的选择提供参考依据。

二、研究设计

1.研究假设

(1)假设一:公司盈余管理的高低能反映审计质量。审计服务是有质量区别的，但其质量是难于衡量的，只能为审计质量的衡量寻求替代指标。Schipper,Katherine认为管理当局为了获得私人利益，而有意地对对外财务报告进行控制的盈余管理行为是在财务信息方面增加成本的具体体现。由此可推知，审计就是审计人员发现并揭示虚假财务信息这一过程。较高审计质量更能发现和制约财务信息错误和违规，从而更有效地制约盈余管理行为。因此，审计限制盈余管理的作用是随审计质量的高低而变动的。

(2)假设二：会计师事务所审计任期第4年和第5年的审计质量各自不低于前一审计年度，但审计任期第6年的审计质量低于前一审计年度。

(3)假设三：审计任期的第5年为第0年，并以此为基点依次倒计或顺计前后的年份。

2.样本选择

本文以2004年沪市原材料制造业上市公司为研究对象。选择原材料制造业上市公司主要是为了降低行业政策对公司盈余的影响（原材料制造业是我国传统产业，受国家政策影响不大），以增强盈余管理衡量审计质量的准确性；另一方面，选取同一行业的样本进行研究可以在一定程度上减少行业差异的影响。2004年沪市共有164家原材料制造业的上市公司，除去终止上市1家、同时在B股或H股市场上市10家、未披露审计任期18家、披露的审计任期小于5年的56家后，按以下原则进行第二次筛选：a.审计任期适中（年度跨度大，影响样本的可比性）最长审计任期应为6年，考虑到扩大样本，可以增加到7年；b.审计任期小于等于上市年度（上市前后面临不同的监管力度和审计风险）；c.未受ST处理的上市公司（受到ST处理后的上市公司盈余管理显著）。最后共得到30家上市公司有效样本，审计任期为6、7年的上市公司分别为19家和11家。

3.研究方法

国外最常用的盈余管理计量方法是应计利润分离法，即将应计利润总额分为非操纵性应计利润（NondiscretionaryAccruals）和操纵性应计利润(DiscretionaryAccruals)两部分，并以操纵性应计利润作为验证盈余管理假设的依据。所谓应计利润是指那些不直接形成当期现金流入或流出，但按照权责发生制和配比性原则应计入当期损益的那些收入和费用所形成的利润，所以，应计利润总额可看作是净利润和经营现金流量之差。本文采用由陆建桥对修正的琼斯模型进行了再修正的扩展的琼斯模型。其模型如下：式（1）

式（2）

式中，NDAt是t年的非操纵性应计利润；DAt是t年的操纵性应计利润；TAt是t年的应计利润总额；At-1是t-1年的资产总额；ΔREVt是t年的主营业务收入与t-1年的主营业务收入之差；ΔRECt是t年的应收账款净额与t-1年的应收账款净额之差；PPEt是t年的固定资产原值；IAt是t年的无形资产和其他长期资产；t是年份；α1、α2、α3、α4是公司特征参数，这些特征参数的估计值根据以下模型回归取得：

式（3）

εt为剩余项，代表各公司应计利润中的操纵性应计利润部分。其他变量含义与式(1)、式(2)相同。

四、实证结果及分析

本文应用扩展的琼斯模型进行实证分析时其步骤是：首先，将n-1年的数据按模型（3）进行回归，得到回归系数；然后，将n年的数据和已得到的回归系数相结合，计算出该样本公司第n年度的操纵性应计利润；最后，用一定的方法来检验操纵性应计利润的显著性，来检验某年度操纵性应计利润差额的显著性，评价年度间盈余管理，从而达到评价n年与n-1年年度间的盈余管理和审计质量的目的。

根据扩展的琼斯模型计算的样本公司审计任期比较年度操纵性应计利润的描述性统计量及其统计检验结果见表1。在表中，我们利用T检验和Wilcoxon符号秩检验结果显示：样本公司在第4、5年审计任期上，其操纵性应计利润平均数和中位数在小于等于10%的水平下都不显著的大于零，表明审计任期4、5年的审计质量不低于前一审计年度，从而支持了假设1和2；样本公司在第6年审计任期上，其操纵性应计利润平均数和中位数在小于等于10%的水平下亦均不显著的大于零，表明审计任期6年的审计质量也不低于前一审计年度，假设3未获得支持。这表明以5年作为审计任期的轮换的关节点的政策缺乏一定的经验基础，也有可能是由于样本的行业局限、数量不足、模型尚待完善，以及操纵性应计利润的计算不当等原因，导致了实证结果对假设的支持力度不够。

我们注意到：如图（根据表中平均数和中位数显著性水平与年度绘制）所示，虽然历年操纵性应计利润平均数和中位数在一定的显著性水平下（≤10%）均不显著的大于零，但显著性水平逐年下降的趋势是明显的，说明较长的审计任期对审计质量存在一定的消极影响。

五、结论和建议

本文为会计师事务所较长审计任期下的审计质量的比较提供了经验数据。论文的实证研究结果表明：在较长的审计任期下审计质量并未出现明显的恶化。此外，本研究表明：随着审计任期的延长审计质量存在一定的消极变化，所以应当对更长的审计任期下审计质量予以一定关注。

鉴于我国采取的是主审会计师审计轮换制，年度会计报表附注中就应该强制披露诸如：主审会计师职务、主要审计项目、本项目审计任期等情况和轮换主审会计师的其他有关信息，以便于报表使用者分析、决策。

参考文献：

[1]陆建桥:中国亏损上市公司盈余管理实证研究.《会计研究》，1999，第2期

[2]夏立军:国外盈余管理计量方法述评.《外国经济与管理》，2002，第10期

[3]曹伟桂友泉:上市公司审计轮换制研究.《中国注册会计师》，2003，第7期

篇（2）

一.北京市发展清洁燃料汽车的迫切性

北京市的空气污染主要是由燃煤、机动车排放和扬尘污染物造成的。燃煤造成城市大气中二氧化硫(SO2)与悬浮物微粒升高，而机动车排气污染则造成一氧化碳(CO)、氮氧化物(NOx)、及碳氢化合物(HC)增高研究结果表明：北京市大气中HC的73.5％1.7CO的63.4％、NOx的46％来自机动车排放，特别是非采暖期机动车排气的污染所占的比例更高，HC占79.1％、CO占80.3％、NOx占54.8％。因为扒动车的排放位置低，接近呼吸带和采样点，实际对环境浓度的分担率达70％以上。

北京市机动车保有量虽然比国外大城市少，但单车排放的污染物比国外同类机动车高几倍至10几倍，机动车排气污染已超过国外一些大城市，而又全市机动车增长的速度权快，1992年底为60万辆，目前已接近140万辆，居于全国之首。汽车尾气排放的NOx、CO日益严重，主要街道路口，人行横道两项污染物全部超标。“七五”期间主要干道交通的CO为5.7mg／m3，NOx为132μg／m3，“八五”期间达到6.5mg／m3和174μg／m3，分别增加了54％和24％，是国家标准的1.6和3.48倍。

机动车排放的一氧化碳、氮氧化物等污染物对人体健康产生危害。

氮氧化物中毒性大的主要是NO2，对人体的呼吸器官有刺激作用，会引起气管炎、肺炎、甚至肺气肿。

机动车排放的污染物还可能引起光化学烟雾。光化学烟雾是汽车尾气的二次污染物，与机动车排放的HC、NOx有关。其中臭氧(O3)主要是对鼻、眼、呼吸道有刺激作用，对肺功能有影响。机动车排放的废气，特别是柴油车排放的颗粒物中还有致癌物3.4苯并芘。

北京市在非采暖期已经存在明显的光化学烟雾污染。因此，采取有效措施，防治机动车排放污染，防止环境继续恶化，防止发生光化学污染的公害事件发生，已成为刻不容缓的重要工作。

北京市区各种机动车和专用机动车NOx排放情况见表1—1、表1—2。

从上述情况看，在全部机动车污染排放中，又以各种专业运营车辆(如公共汽车、出租车、环卫车、邮政车等)的污染更为严重是，其分担率达到36％，应该重点治理。

二、清洁燃料汽车的发展方针及步骤

按照国务院对北京市环境质量的要求,北京市的环境质少量要在2002年基本达到环境质量二级标准。为此北京市准备采取多项治理措施。其中对于控制机动车污染物排放,一是，对于新车颁布了《轻型汽车排气污染物排放标准》(1999年1月1日起执行)。二是，积极推广使用清洁燃料汽车，并从政策上给予一定支持。我们发展清洁燃料汽车的基本方针是：统筹规划，加快实施，先易后难，区别对待。

对于还在起步阶段的清洁燃料汽车产业的发展来说，需要一个相对稳定的、长期的政策支持，首先鼓励在用车辆尽可能改为清洁燃料汽车。同时清洁燃料汽车要维持十个比较稳定的保有量。不仅要大量改造在用车辆，还要有制造厂生产双燃料新车。但是明年北京市即将实行的轻型汽车出厂排放标准3采用普通化油器的轻型汽车(主要指轿车类)使用清洁燃料后的排放仍不能满足要求，只有采用电子燃油喷射的车加配三效催化净化器才能满足排放标准。而目前让已经达到新排放标准的新车再马上改用清洁燃料，除非在经济有相当好处，否则是有很大困难的。因此，为促进清洁燃料汽车产业的起步，我们建议市有关部门应考虑在政策方面有一定灵活性。针对不同类型的车辆，制定不同的政策，使得在近期清洁燃料汽车有一个比较稳定的保有量。

具体的讲就是；对于已经列入近期改车计划的出租车行业，应针对不同价位的车型考虑不同的政策。对于中、高档次的出租车，首先考虑改造再用车辆，待这些车辆逐步淘汰更新时，再更新为采用电子燃油喷射的双燃料车(同时加配三效催化净化器’使车辆达到0排放)。对于目前准备更新的低价位出租车(低价位车总量约3.5万辆，近期面临更新的面的约2.3万辆)，则应一定期限内适当放宽新车标准。由于这些车辆的服务对象主要为普通市民，租价较低，在更新车辆时除尽量改为电喷车外，若考虑其成本影响因素，采用普通化油器的双燃料车则是一个折衷方案。可让少部分车辆更新为普通化油器的双燃料车，待其到了下一个更新期时(6年以后)，此时相关的加气设施已经建设的比较完善，经济承受能力也将有很大提高，这时要求其使用电喷双燃料车也是能够接受的。

三、关于改车对象的选择

合理的选择好首批改为清洁燃料汽车的车种和车型是十分重要的。选择的好，经济、社会和环保效益明显，必然对发展清洁燃料汽车起推动作用，否则将是不利的。

从环境保护角度分析3北京市明年起执行的轻型汽车新车排放标准，电喷车；加上三效净化装置即可达标。而普通化油器车，即使安装尾气净化装置启，也难以达标，因此，近期应以改造普通化油器车为主，以取得最大的环境效益。以后再逐步考虑改造使用电子燃油喷射的车辆。

从技术经济角度分析，双燃料汽车的发展，首先应是那些投资回收比较稳定的专业运输车辆，如公共汽车、出租车、环卫车、邮电车、运输车等。一是专业运输车辆集中管理，可以建相对少的站，而在短期内达到经济规模获得较大效益；二是车型车况较为单一，便于技术改造和运行管理。

有鉴于此，我们的具体想法是：

--积极推动在用车辆，特别是普通化油器车辆，改为清洁燃料汽车，以缓解大量燃油造成的尾气污染。

--近期以改造专用车辆(如公共汽车、出租车、环卫车、邮电车)为主，启动加气站的建设，待加气站建设到一定数量时，逐步带动发展部分社会车辆。

四、关于清洁燃料的选择

目前我们采用的清洁车用燃料主要是压缩天然气(CNG)和液化石油气(LPG)，与使用汽油相比，尾气排放中的污染物大大降低，实际测试情况如表4—l。

从测试情况看，使用CNG的效果要好于LPG。但是建设用样规模的CNG加气站，投资大约等于LPG加气站5倍以上，这就给初期建设带来了一定的困难，投资大了，必然建站少；建站少，也就必然发展慢。因此’我们的想法是：

--对于有固定、集中停车场的车辆，如公共汽车、环卫车、邮电车以及运输公司的货运车等，应尽量考虑使用天然气，在近期没有条件供应天然气时，才考虑使用液化石油气--对于流动性比较大的出租车，近期以使用液化石油气为主。

五、关于加气站的设置

加气站的布局和建设，是发展清洁燃料汽车的关键；由于城市用地非常紧张，而且市区的消防要求又非常高，因此加气站选址和建设的难度非常大。为加快加气站的建设，必须因地制宜，多种建站形式相结合。

--新建站与现有加油站的改造相结合(既考虑新建，又要重视现有加油站的改造)。

--专用站与社会站相结合(既要建设一批专用加气站，又要考虑社会加气站的建设。在建设专用加气站的同时，应尽量考虑今后向社会开放)。

规划初步设想，97年全市专业运输车大约15万辆，首先将其中的20-30％改为清洁燃料，并新建和在原有加油站的基础上扩建加气站103座。以期获得示范、带动作用为今后发展打下基础。

六、关于几个问题建议

1、尽快制定清洁燃料汽车的产业发展政策及配套管理机制，按照市场经济的规律运作’鼓励社会力量投资改车、建站，加快清洁燃料汽车的推广。

发展清洁燃料汽车，既有利于减少大气污染，又是一个新的经济增长点，可以带动一大批相关企业的发展。对于清洁燃料汽车的产业发展，应借鉴国外的先进经验，让其按照市场经济的规律运作。即由政府颁布一系列产业发展政策(包括投资贷款、税收、排污费减免等优总政策)，引导、鼓励社会力量改车、建站。同时政府还要建立起一套完整的管理机制，保证其按照市场经济的规律有序发展，既不要让个别公司垄断，又要避免恶性竞争。

2、有关技术标准必须尽快落实

清洁燃料汽车的有关技术标准，国家有关部门正在积极进行编制，但是很多标准目前还没有颁布。为了适应明年北京市大量发展的需要，必须尽快参照国家正在制定的标准，先出台一些地方性技术规定，以便有关部门和企业参照执行。目前急需的标准有：改车标准、燃料标准、建站标准、建站消防规范等等。

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现念:质量即符合要求,而不是好。

传统理念剖析:如果把这个问题向公司高层和中层的各位领导和基层的员工询问,估计会有几十种不同的答案。这说明什么?说明我们对每天挂在嘴边的质量每个人理解都不一致。

一种普遍的看法是:质量意味着好,而质量越好就要多花钱。这使质量的定义很容易走入一个误区:认为质量越好,如果顾客对产品要求的等级是A,我们重视质量就是要给顾客A++的产品,只有多花钱才能把质量做好,才能赢得顾客。在这种质量观念的指导下,往往组织会提供给顾客本身并不需要的质量,结果导致产生了质量的过剩。

另一种普遍的看法是:质量差不多就可以了,重要的是产量和成本。这种质量观念往往会使产品质量达不到设计要求,使组织提供给顾客的产品存在这样或那样的问题,结果导致了质量的不足。

思索:联系组织的现状,我们是否应对以下问题进行深层次的思考?

质量是符合要求,而不是好。首先,提出的问题是:谁的要求?当然是顾客的要求。但是我们对顾客的要求明确吗?我们真正了解顾客的要求吗?如果一个组织的客户是有限的几个或几十个,那么该组织对客户的需求通过业务员或平时的沟通或订货合同可以基本掌握。但如果一个组织的顾客是千家万户,有数亿的顾客,那么面对如此庞大的顾客群要掌握顾客的需求是非常困难的。而且顾客群也客观存在着层次的差别:农村顾客群、中小城市顾客群、大城市顾客群、海外顾客群。每个层次之间对组织产品的需要会有较大的差异,试想将组织生产的一种规格的饮料同时既放在西部边远农村简陋的零售店销售又摆在上海白领夜生活的酒吧柜台上出售,希望既能满足农村孩子的需要又能满足上海白领的需要,是不是一件非常困难的事?由此联想:我们在设计、研发、工艺、设备选型、原材料、质量控制侧重点、包装设计、生产控制是否需要更多地考虑不同顾客群的不同需要?

组织存在有过剩的质量和不足的质量吗?很显然,不足的质量是存在的,这也是大家都能感受到的。但是对过剩的质量,我们也应予以关注。因为过剩的质量是顾客所不需要的,过剩的质量存在即意味着浪费。试想:我们是否需要每个生产线都配置昂贵的生产设备?我们投向农村的产品是否都需要用昂贵的生产线进行生产?规定的产品工艺参数是否存在质量过剩的现象?对于直接影响顾客感观刺激的包装质量是否存在质量的不足?对十分刺激消费者的感官问题,如沉淀、悬浮物等是否存在质量的不足?对不同消费顾客群的产品是否需要有不同的生产和质量控制方案?组织投入了大量的资源配置了:一流的生产设备,一流的分析检测设备,为什么生产出的产品质量却总不如所愿?现实是:一个组织如果对质量的定义没有一致的理解,可能会出现这样一种现象:在需要高质量之处往往存在着质量的不足,而在不需要高质量之处往往存在着质量的过剩。

2质量系统的核心应该是预防

质量系统的核心是预防。产生质量的系统是预防,不是检验。检验是在过程结束后,把坏的从好的里面挑出来,而不是促进改进;预防发生在过程的设计阶段。包括沟通、计划、验证以及逐步消除出现不符合的时机;通过预防产生质量,要求资源的配置能够保证工作正确的完成,而不是把资源浪费在问题的查找和补救上面凡不符合项都有原因,凡产生之事皆可预防。其实我国古人早就有了预防的思想,如唐朝韩愈所说的那样,“止之于始萌,绝之于未形。”

传统理念剖析:很多管理者都能够理解预防的重要性,甚至有部分管理者对预防非常重视。问题在于很多管理者把以下的工作方法或理念当成了预防:

多一些检查总能发现一些问题。多一些检查有两个方面的现象:一种是管理层总希望多购置昂贵的检测分析设备来提高检验分析的能力,认为有了很高的检验分析能力就能够多发现问题,起到预防的作用;另一种是:管理层总喜欢多派一些检查人员到车间现场去进行定时或不定时的检查,认为只要多去检查,多发现问题,就能够提高产品质量,起到预防的作用。

预防的重点是生产环节和基层的员工。管理层认为预防的重点应是:对生产过程与基层员工进行严格的监督,因为是他们造成了质量问题。

联系很多组织的现状,我们是否应对以下问题进行深层次的思考?

A检验和分析不产生质量,检验和分析是不增值的活动。但在许多的组织中质量系统的人员构成比例是检验人员数量:质量管理人员数量=1～2。如果一个组织的质量系统人员构成比是这样的话,说明该组织的质量系统还是处在检验控制和事后把关的阶段,其质量系统的核心是检验而不是预防。

B预防的重点应该是生产过程还是设计、试验、过程策划阶段?如下图所示:影响成本的因素

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1.1方法：护理质量查房一般每日进行两次，由护士长或护士组长组织小组护士、进修护士、实习护士等对病区的新入院病人、危重病人及特殊诊疗病人进行床边查房。

1.2内容：检查入院评估中收集的资料是否全面、真实；护理诊断是否全面、正确，相关因素是否恰当；护理措施的实施情况；护理计划是否符合病人的实际情况并切实可行；健康教育的实施及效果，效果评价是否及时；次日出院病人的出院指导是否落实。

2护理质量查房的要求

2.1护理质量查房前小组护士要全面收集病人的资料，并进行整理和分析，完成评估、护理计划和PIO记录的书写及病人的健康教育。护士长或小组长对被查房病人的情况要做到心中有数，尤其是对要解决的疑难问题，预先要通过查看资料或广泛征求意见等途径获得解决的方法。

2.2对实行保护性医疗的病人，在查看病人后，需要讨论的问题可在护士站进行。

2.3查房时要求参加人员严肃、认真，详细检查病人的健康状况，重视病人的主诉及入院评估，体现以病人为中心的整体护理。

3护理质量查房在整体护理中的作用

3.1密切了护患关系。病人住院后都希望得到医护人员的重视。而护理质量查房充分体现了护理人员对病人的关心、爱护、体贴和重视。因为护理质量查房的内容紧紧围绕着如何提高病人的舒适，尽快有效地解决病人的健康问题，杜绝或减少并发症的发生，提高病人的自我保健能力等方面而进行的。通过质量查房，加强了护患交流，增加了病人对护理人员的信赖感，从而密切了护患关系。

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二、抓好“五个更加注重”。

即在注重战术性质量措施的同时，更加注重战略性质量策划和实施，如建立一套科学规范的财政质量指标体系；在注重强化质量控制与质量改进等“硬手段”的同时，更加注重文化培训等“软措施”，如财政文化、作风建设；在注重财政运作程序的质量管理的同时，更加注重运行结果、资金效益的质量监督；在注重当前财政工作整体运行质量管理的同时，更加注重长远财源培育与经济发展的稳定性控制；在注重单独的质量控制活动的同时，更加注重把质量与工作效率相融合，完善管控体系。

三、着力提升收入质量。

要转变政府对企业的扶持方式，逐步改善财源结构。积极应对我国已处于工业化中后期的阶段性特征，发挥财政资金“四两拨千斤”的效应，支持传统产业提档升级，大力发展现代服务业，支持企业开展科技创新，着力开发高科技、高产出、高附加值的产品，增强财源后劲。要按照政府间的事权划分，调整转移支付制度。按照基本公共服务均等化和主体功能区建设的要求，构建结构优化、分配规范、激励监督有力的政府间财政转移支付制度。如逐步取消各类专款、单项结算等转移支付形式，将各类补助资金并入一般性转移支付中，落实生态补偿机制等。要规范国家与企业分配关系，依法组织收入。充分运用信息化手段，增强国家与企业分配的透明度，让政策透明、财务透明、税收透明，改变税务部门自征、自管、自查的体制，强化税收征管监督，建立以工商税收为主的公共财政收入机制，保持经济发展与财政收入同步增长。要杜绝虚假收入，不能“为数字而凑数字”，严禁空转收入、列收列支、先征后返等虚增收入行为，也不能“压库”、留存而减少收入。

四、着力提升支出效益。

财政支出效益由财政支出管理水平、财政购买性支出和转移性支出决定。提高财政支出管理质量，要做到支出决策科学化、支出程序化、执行规范化、监督公开化。首先，建立健全绩效预算制度，把好资金分配第一道关口，财政预算的范围、结构和方向与政府职能的范围和方向保持一致，提高预算支出的科学性。其次，提高支出执行水平，继续完善政府采购、国库集中收付、收支两条线等制度，保证和控制财政支出按预算要求执行。再次，提升支出管理水平，突出保发展、保民生两大重点，引入论证和民主参与机制，对项目支出先论证后预算，坚持“有所为、有所不为”。最后，探索建立多元化的支出保障体系，将应由社会和单位负担的部分支出从财政支出中转出去，通过市场途径解决。

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2果品质量安全的现状分析

2．1化学农药比重较大，超标严重

我国是一个农业大国，农药的使用量非常巨大，而且大部分都是化学农药，常见的化学农药包括氨基甲酸酯类、有机磷农药类等。多数果农对果树的培育主要采用传统的方式，即化学农药防治，过多依赖农药防治，副作用会越明显，比如长期使用有机磷农药，果树的生长状况会受到影响，结出的果实可能会检测出农药残留超标。并且采用已经禁用的硝态化肥，比如硝酸磷肥、硝酸铵等，也会导致果品内农药和重金属残留超标，从而不能通过果品的质量安全检测。

2．2对果品质量关注度不够

相较于人们对蔬菜的关注程度，果品质量安全关注度显然很少。果品质量安全检测部门的不重视，会导致果品质量安全问题越来越严重。2．3果品的国际信誉度较低果品作为我国食品产业的一个重要组成部分，其对人们日常生活的影响力举足轻重。据调查，我国政府在食品上花费了大量的资金和人力，政府也大力提倡在果树种植方面，施用生态肥料以保证果品的质量安全。但效果不尽人意，一些外国媒体对中国果品质量也持怀疑态度，果品的国际信誉度低，状况令人堪忧。

3果品质量安全问题存在的原因

3．1果品质量检测体系不完善

由于果品质量监测制度不够健全，关于果品质量检测的相关法律法规也尚未形成完整体系，存在很多漏洞。虽然国家对果品质量安全问题采取了相应措施，但都治标不治本。比如，国家明确要求禁止使用残留超标的化学农药，但在个别地区依然能检验出高毒农药。可见，果品质量安全问题存在的根本原因就是相关制度不完善。

3．2受利益的诱惑，知法犯法情况时有发生

林果业在我国农业产业结构中的地位很重要，所带来的经济效益更是可观，果农为了谋取一时的经济利益，购买较便宜的农药，违规使用高毒农药，致使果品质量下降。

4林业果树种植技术存在的问题以及对果品质量安全的影响

4．1种植技术不科学

主要表现在两个方面：一是优质的管理技术没有推广和普及，所谓优质的管理技术是指合理利用资源，在土壤、肥料及水质三方面优化管理；二是果实套袋处理技术不到位，很多果农为了节约成本，不给果实套袋，这样做会使果品外表受到损伤，比如被害虫入侵、失水变皱等。

4．2选址不到位

果树对自身的生长环境要求很高。首先，果园里有些植物不能一起生存。比如苹果园里不能种植核桃和刺槐，核桃的分泌物会伤害苹果树根，可能会导致苹果树死亡，而刺槐会抑制果树的发育。其次，果园附近不能出现化工厂、发电厂、造纸厂、农药厂等排放大量有毒气体的工厂。比如，农药厂排放的SO2对空气会有污染，造纸厂排放的废液会污染水源，通过地下水流到果树根部，从而伤害果树根部。

4．3果树种植期过于集中

比如种植葡萄、桃子、杏子都集中在夏季成熟并上市，而在冬天却没有这些水果上市，水果上市不均衡，对果品的商业价值会产生影响。

5林业果树种植技术的建议及措施

5．1推广生态农药，禁用高毒农药，生产绿色有机果品

一般可选择的农药类型有两种：一种是没有任何化学成分合成的肥料，称作商品肥，此类肥料也是国家大力提倡使用的有机肥，对果树的生长十分有利；另一种是农家肥，其中三叶草、冠花、沙打旺等天然绿肥可以达到改良土壤的作用，利于果树生长，此外动物粪便、秸秆等肥料，经过加工也可以增加果树营养。像尿素、硫酸钾等国家允许限量使用的化肥，可以与有机肥联合使用，但要经过严格的比例分配。国家明文禁止的化学肥料，如六六六、硝态化肥等肥料，一律禁用。

5．2选择优良果树品种以及良好的生态环境

首先，选择的树苗一定要根系发达、水分饱满，没有病虫害，最好选择抗病虫品种和脱毒苗木。然后，在种植树苗前要施肥，给土壤施用有机肥料后再对树苗进行种植，种植时将树苗根条理顺，填完土后，定期浇水。果树的栽培选址首先必须远离一切污染源，其次，要选择土壤肥沃的地方，土壤的肥沃贫瘠直接影响果树的生长。比如，适合苹果树生长的土以壤土、黏土、沙土为佳，而且果树的生存环境要良好，空气和水源也是重要的考虑因素。如若在沙荒地区，可以冬耕伏犁，人为改善土壤条件。

5．3对果实实行套袋措施

要注意套袋时间和套袋的质量及分类。套袋时间一般在给果树疏花疏果后，比如，苹果在5月上旬套塑膜袋，6月上旬改套纸袋，梨树一般在5月下旬套袋。套袋对提高果品质量有很大帮助。一能提高果品的耐藏性，果实减少水分流失；二能提高果实的商品价值，套过袋的果实更干净透亮，没有磨损，调查表明，套袋果实的商品价值是普通果实2倍以上；三能有效避免各类害虫的入侵，同时可以有效避免果实表面受到农药污染。

5．4利用物理治疗法及专业的农业知识来提高果树种植技术

大力推广和普及树干涂白、清理果园、色彩杀虫等方法。所谓树干涂白就是一种虫害防治方法，具体措施是烧毁藏有害虫的枝干或树皮，再涂上一层5度石硫合剂，可以有效防止来年病虫灾害。此外，还有其它防治方法，例如，在给果树施用肥料时，要保护好像瓢虫、寄生菌、草蛉等一类捕食性害虫天敌，因为它们会捕食对果树有害的虫类，维持生态平衡。

5．5适当调整果树的产期，提高果品的商业价值

调整产期，使之合理化，比如可以选择种植反季水果，在冬天的时候，让桃子等水果也能够上市，在提高商品价值的同时，也能满足更多人对果品的要求。

5．6国家相关部门制定完善的果品食用安全卫生标准

对果树品种、化学农药的残留量、禁用农药种类以及重金属种类进行规范，致力于果品质量安全检测系统的完善，建立专业的果品监管机构以及制定相关规章制度。

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二、提升会计审计质量和会计监督的措施

（一）提高会计审计质量的措施

会计审计质量的提升，关键在于满足上面提到的几点要求，首要一点就是要提升会计审计人员的自身素质，把好招聘关，一方面从人才源头着手，提升审计人员自身素质，另一方面还要从员工培训方面着手，改变员工观念，使其保持最新的工作理念，从而确保会计审计工作的高质量。在招聘过程中，要根据员工的能力和技能做好相应的分配工作，要对其会计审计能力进行考核，应该强调的是，能力是可以培养的，素质更加重要，在员工招聘的过程中，要注意员工素质的筛选，保证员工有良好的道德品质和人文修养，保证其对企业的忠心，以及吃苦耐劳等优秀的品质，因为技能是培训的，道德更加重要。在培训的过程中要理念和技术结合，同时结合规章制度对国家的法律法规进行渗透，这样无形之中让员工有一个遵守规章制度遵守法律法规的观念，从而在审计过程中能够很好的遵守，进而提升审计质量。另一方面要将企业的各种制度进行完善，例如奖惩制度，让员工体会到企业的公正，使得企业上下一心，这样才能更好的工作。内部员工关系也是重要的一环，领导要注重管理的协调，让员工体会到‘家’的感觉，这样就会全心全意为企业谋利益，不会做出有损企业的事情。还要定期开展交流活动，吸收其他企业先进的管理经验，从而丰富会计工作者的工作经验和知识，还可以通过交流活动吸收人才，为企业服务。

（二）提高会计监督的措施

会计监督的目的就是为了保证会计审计工作以及会计其他工作的正常进行，防止出现通过恶略手段制造假的账目等现象，要想将会计监督工作做到位可以从企业的目标管理入手，做好企业的目标管理工作。对于一个企业来说，都有着其不同的目标，因此企业监督工作要根据企业的目标进行适当的调整，以符合企业的发展轨迹。在市场经济的大背景下，要将企业的长期目标和短期目标相结合。企业目标一旦确立下来，就必须将目标数字化，实现目标过程中用到的各种资金的支配等都是需要财务部门进行整合分析的，这个过程会计监督工作得重要性就体现了出来，数字化的过程其实就是监督的过程，同时的数字化完成后还要对其进行任务分配，对于个人身上的指标，要有一个考核阶段，会计工作人员通过个人的数字对工作人员的日常的工作行为进行监督，这个过程同样也是会计监督的一个重要阶段，会计监督的职能是在目标的确定，目标数字化以及目标的分配整个过程中发挥出来的，可见提升会计监督的首要在于做好企业目标的管理工作，使得监督工作和目标相协调，从而促进监督职能能够发挥应有的作用。

（三）提高会计审计和会计监督共同的措施

1.完善企业的内控体系

提升员工的素质，能够为企业提供人才保障，加强目标管理能够令监督工作和企业的目标相协调，从而更好的发挥职能。内部控制体系是对会计工作过程中进行约束的一种管理体系，他的完善能够保障会计行为的规范性，从而使得最终的结果更加真实。内控系统对于控制内部的所有的工作人员的行为进行监督和规范，确保会计审计和会计监督工作的顺利进行，围绕目标努力，做到最好。领导者要有足够的重视，这样才能令整个体系都能够稳定的运行。领导者要有一定的全局意识，有长远的目标，要以提高员工的凝聚力为基础，使得会计审计运功和会计监督员工都能够有所依靠，从而提升审计质量和监督的效率。部门的凝聚力也是内控体系的重要组成部分，会计审计和会计监督虽然说是两种工作，扮演着不同的角色，但是其工作目的是一样的，都是为企业盈利，所以财务部门要团结一心，在工作上相互帮助。各个部门之间要注重协调和沟通，从而保障会计审计和会计监督工作的顺利进行。

2.引入外部审计单位

提升企业会计审计和会计监督可以在内部的基础上引入外部审计单位，从而提升审计质量和监督水平。同时还可以同其他企业进行审计、监督人员你的交换，学习对方的优点，发现自身的缺点从而有效的改正。外部审计单位主要是对内部审计的结果进行再次审计，监督人员监督其工作，通过内外的相互作用，从而确保最终的审计质量。政府部门也要加强对于会计审计和会计监督的在监督工作，防止企业因为一己私利破坏市场的平衡，破坏实诚公平公正的秩序，要加强监督检查的力度，对于工作人员要提升其专业能力和自身的素质。同时要完善相关的法律法规，从制度上对其进行约束，从而保障会计审计和会计监督水平得到提升。

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光缆接续是光缆线路施工中的重要组成部分，光缆接续的质量好坏直接影响到施工质量，影响光通信质量。提高光缆接续质量在线路施工中十分重要。

一、光缆尾端处理

尾端处理是接续的准备工作，包括尾缆的剪切、开剥和固定。具体操作前，应做到“一查，二看”。即首先核对图纸资料，了解本接续处的类型(直接，支接，掏纤，分路)和下纤分配。再察看实际线路的光缆走向：进/出，分支光缆的尾端标记及有无过短、过长、漫杆、绞钢线等情况，最后再参考接续盒结构，确定接续盒在杆线上的预固定位置，做到空中光缆进/出条理清楚，分支自然畅顺，弯度科学、美观、大方。尾端的处理，具体操作应把握好“剪、切、拔、固”四个环节。

“剪”，余缆的剪除，应干净利落，保证光纤完全断开，切忌在“藕断丝连”的情况下顺缆拖拽，以防伤及内纤。

“切”，光缆的环切，应把握好力度和深度，采用“分层渐进”法，切忌“一步到位”式的一刀法，以防对松套管和内纤造成伤害。

“拔”，PE塑料保护层的拔除应讲究方法和技巧。困难情况下，可采取“一分”、“二缠”、“三烤”法，即分段环切和拔除，线杆缠绕加力，电暖器热烤膨胀软化。在野外严寒条件下，非常简单有效。

“固”，光缆在接续盒内固定时，应合理利“废”。可将废弃的光缆PE保护层剪段(纵剖)做填塞加固之用。实践证明，PE护层较之胶带、胶盒加固效果更好，可有效防止光缆转动。

二、光缆接续

作为光缆接续的中心环节，应抓好软硬两大因素和具体操作中的剥、洁、切、熔、盘、测、封。

1．软硬两大因素

⑴操作人员的技术业务素质，在工程施工中具有不可替代性，是确保一切的前提条件。一个优秀的操作人员，应具备系统的光纤通信知识，丰富的工程实践经验，严谨细致的工作作风。

⑵硬件因素

指性能优良、运行可靠的切割、熔接、测试设备，先进齐备的通信联络工具和干燥无尘的工作环境。

2．光纤端面的制备

⑴光纤涂覆层的剥除

应掌握平、稳、快三字剥纤法。“平”，即持纤要平。左手拇指和食指捏紧光纤，使之成水平状，所露长度以5cm为宜，余纤在无名指、小拇指之间自然打弯，以增加力度，防止打滑。“稳”即剥纤钳要握得稳。“快”，即剥纤要快，剥钳应与光纤垂直，上方向内倾斜一定角度，然后用钳口轻轻卡住光纤，右手随之用力，顺光纤轴向平推出去，整个过程要自然流畅，一气呵成。对不易剥除的，应用“蚕食法”，即对光纤分小段用剥钳“零敲碎打”，对零星残留可用酒精棉浸渍擦除，冬季施工，纤脆易断时，还可用电暖器“烘烤法”，以使涂覆层膨胀、软化，使纤芯韧性增加。

⑵裸纤的清洁

一是讲究清洁用料择优原则，即选择使用优质医用脱酯棉，工业用优质无水乙醇。二是应用“两次”清洁法，即剥纤前对所有光纤用干棉捋擦，并用酒精棉对尾纤5-6cm处重点清洁；剥纤后，将棉花撕成层面平整的扇形小块，洒少许酒精(以两指相捏无溢出为宜)，折成“V”形，夹住已剥覆的光纤，顺光纤轴向擦拭，力争一次成功，一块棉花使用2-3次后要及时更换，这样既可提高棉花的利用率，又防止了裸纤的两次污染。三是注意与切、熔操作的衔接，清洁后勿久置空气中，谨防二次污染。

⑶裸纤的切割

切割是光纤端面制备中最为关键的步骤。操作规范如下(以手动为例)：光纤的放置，应讲究“前抵后掀、先进后撤”，即手持光纤，稍超前刻度要求平放导槽中，后部稍向上抬起，使光纤前半部紧抵导槽底部，然后向后撤至要求刻度，从而确保光纤吻合“V”导槽并与刀刃垂直。切割时，动作要自然、平稳、勿重、勿急，避免断纤、斜角、毛刺、裂痕等不良端面的产生。另外，应学会“弹钢琴”，合理分配和使用自己的右手手指，使之与切刀的具体部件相对应，并同时注意洁、切、熔协调配合，整个操作过程中放、夹、盖、推、压、掀、取、传，一套动作应有行云流水般的和谐流畅。另外，谨防污染，已制备的端面切勿放在空气中，移动时要轻拿轻放，防止与其它物件擦踫。

3．光纤熔接

光纤熔接是接续工作的中心环节。首先应根据光缆工作要求配备蓄电池容量和精密合适的熔接设备，操作中应狠抓“快、准、细、严”四字。即动作快捷，放纤准确，观察仔细，严格按流程操作，光纤的接、放、取、缩及仪器操作应快速、程序化。光纤在导槽及熔接室中放置应准确、到位，以便于仪器校准调节。操作过程中观察仔细，应做到“一瞧、二看、三分析”。即拿纤后快速观察，有无明显的棉花绒毛、灰尘颗粒粘附，光纤端面有无因断、碎而造成侧面反光现象，在光纤的拿、放、取过程中，应随时观察两侧光纤有无挂、扯、挤压。同时观察熔接中屏幕上有无气泡、过细、过粗、虚熔、分离等不良现象的原因，若产生不良现象应检查熔接的两根光纤材料、型号是否匹配，切刀和熔接机是否被灰尘污染，并检查电极氧化状况，若均无问题，则应适当提高熔接电流。

4．盘纤

⑴盘纤规则和方法：沿松套管或光缆分支方向进行盘纤，前者适用于所有的接续过程，后者仅适用于主干光缆末端，且为一进多出。分支为小对数光缆，以预留盘中热缩管安放单元为单位盘纤，此规则是根据接续盒内预留盘中某一小安放区域内能够安放的热缩管数目进行盘纤；特殊问题特殊处理，如在接续中出现光分路器等特殊器件时，为安全常另盘操作，以防止挤压引起附加损耗的增加。盘纤时，应根据余留盘大小和光纤长度灵活采用圆、椭圆、“∞”等多种形式盘纤。

⑵注意事项：盘纤中应特别注意“底、边、沿、坎”四个部位。即在预留盘上光纤的盘绕应尽量沉底，靠边，并用胶带粘贴加固，同时避免靠、漫预留盘的沿和有异物突起的坎，必要时用胶带进行包裹保护。统计表明盘纤后的断纤现象80%与此有关。

5．测试

加强OTDR的监测，对确保光纤的熔接质量，减少因盘纤带来的附加损耗和封盒可能对光纤造成的损害，具有十分重要的意义。在整个接续过程中，必须严格执行OTDR四道监测程序：⑴熔接过程中对每一芯光纤进行实时跟踪监测，检查每一个熔点的质量；⑵每次盘纤后，对所盘纤进行例检以确定盘纤带来的附加损耗；⑶封接续盒前，对所有光纤进行统测，以查明有无漏测和光纤预留盘间对光纤及接头有无挤压；⑷封盒后，对所有光纤进行最后检测，以检查封盒是否对光纤有损害。

6．封盒

封盒是接续中的收尾工作，讲究“严密”二字，操作时应兼顾里外两个方面。里：指封盒前，检查光纤有无外露，余留盘整体是否固定？在盒内摆放是否端正到位，填充胶是否均匀，特别是光缆根部缠胶要恰到好处，盒体合拢部位凹凸是否吻合，既要密封又不会使合拢困难。外：指盒体封固应讲究方法，对螺钉式，要采用循环递进加力法，使盒体受力均匀，谨防断裂。对卡接式，冬季施工，必要时应预热烘烤卡接环。

三、接续盒的固定和余缆处理

分人井、杆头、钢线悬挂几种情况。对于前者，应先在地面，以盒体为基准切点，将光缆盘成圈状，再拖入井中，靠井壁分上下左右四个方位，用防锈扎线缚固，勿用细铁丝吊挂。杆头立式接续盒，要注意盒体的水平转向，使出/入，分支、光缆自然无扭绞并控制光缆弯曲弧度。钢线悬挂式，要注意两点：一是防止盒体或余缆根部的转动；二是防止对盒体的拖动和余缆自身的扭绞。

具体方法：

⑴增加人员，以形成余缆“送――拉”派对配合，原则上盒体和每个余缆架处一个，严禁一人唱双簧，必要时配备对讲机以增强联络。⑵先中间后两边，即平拖盒体，将其固定在钢线上，再处理两边余缆，余缆自身有扭动现象时，提前将其沿钢线向对端顺出。在暂不需要处理余缆时，应先将盒体固定后，将余缆全部顺到对端杆头悬挂，谨防二次施工时对接续盒及其内光纤的破坏，实践证明，违规操作时，返工率可高达20%。

四、光缆接续中的几个问题

光纤色谱与纤序

纤序是接续工作中一个非常重要的概念，如何确保正确的光纤纤序，有以下两种方法：

⑴类似电缆色谱排序法：正对光缆端面，使其中的松套管（带状缆除外）按填充芯颜色：红、绿……顺时针（或逆时针）统一排列编号。松套管中的光纤按电缆色谱：兰、桔、绿、棕、灰、白、红、黑、黄、紫，顺排，常见光纤色谱还有乳白、浅红两种，可排在对应色前，电缆色谱排序法在光缆工程的设计和施工中可形成一个较统一的规范，易于记忆掌握和资料整理。

⑵操作中的三方交叉监控法

即光纤端面制备人员的全过程总负责、总监控：熔接人员的辅助监控；OTDR终端测试人员的实时单芯检测。

五、结束语

提高光缆接续质量的思考为我们今后进行光缆线路施工时提供了宝贵的经验，经过大量的工程实践后，还应不断的学习和总结，从而使接续方法和操作技能日趋完善和科学。

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2加强实验室管理

（1）根据实验室的实际情况，制定科学、合理的实验室器材制度，规范器材日常维护及使用，制定使用记录表和登记表，编写操作规程，确保仪器规范化操作。器材使用时，应做好相应的质量控制、使用登记和维护登记。定期对实验室水电及基础设施进行检查，加强玻璃器皿、试剂库房、设备仪器等管理［2］。（2）加强设备仪器管理，检验人员应熟悉掌握不同仪器的性能及作用。定期由专人对仪器进行检查、维修。对于磨损部件及老化部件，应及时更换，避免因仪器老化造成的检验误差。登记使用记录时，应记录好使用时间、使用人姓名等，做好相应的维修记录和故障处理记录。

3加强相互沟通

检验科的日常工作效率及检验质量与临床各个科室具有密切关系，检验人员只有保证检验数据的可靠性与准确性，才能促进临床医生有效诊断、查明病因和判定疗效等，为疾病治疗提供可靠依据。因此，必须加强检验科与临床各个科室之间的相互沟通，检验人员应善于听取临床医师建议，不断改进工作，掌握与疾病诊断的相关知识，提高检验技术。

篇（10）

耕地是不可缺少的重要农业资源，关系国家的粮食安全和社会稳定。然而，我国各地乱占耕地现象非常严重，保护耕地、防止耕地资源流失是当前一项非常迫切的战略任务。实施耕地资源核算，建立耕地资源核算制度，能够加强对耕地的监控和管理，是防止耕地资源流失的有效措施。2007年((政府工作报告》强调，一定要守住全国耕地不少于1.2亿hm2这条“红线”，实际上在相当长的时期内，占用耕地的各种因素不会减弱，反而有可能增强，守住这条“红线”的前景并不乐观。实施耕地资源核算，能够从源头上掌握耕地数量和质量变化情况，适时进行政策调控，有利于加强耕地资源的管理。

1实施耕地资源核算的意义

耕地资源核算是指对一定时刻一定空间范围内的耕地资源，在充分调查、准确测量的基础上进行实物量的核算，以及利用合理的价值评估方法，对其进行价值量的测算的过程。耕地资源核算的结果反映耕地数量和质量的存量状况和动态变化情况。实施耕地资源核算具有以下三方面的重要意义:

1.1实施耕地资源核算是可持续发展战略的需要

《中国21世纪议程》中指出:农业是中国国民经济的基础，农业可持续发展是中国可持续发展的前提和保证。在农业的各个要素中，耕地资源已成为评价和衡量农业可持续发展的重要指标。然而，近年来随着经济的发展和城镇化步伐的加快，各地占用耕地的现象非常普遍。国土资源部公布的最新数据显示，2006年我国耕地面积为1.22亿hm2，而2000年我国耕地面积为1.28亿hm2，我国耕地6年净减少约666.67万hm2。耕地数量的大幅减少必然会影响我国农业的可持续发展，最终影响中国可持续发展战略的实施。中国要想实现其可持续发展的目标，必须防止耕地资源的进一步流失。当前我国耕地统计核算制度缺乏连续性和系统性，很难及时发现耕地的变化及变化的原因，这无法适应国家社会和经济持续稳定发展的战略目标。因此，必须建立更为科学有效的耕地资源核算制度，每年对耕地资源进行核算，发挥其“监控器”和“报警器”的功能，实现对耕地资源的有效控制和管理，确保耕地绝对数量不减少。

1.2实施耕地资源核算是加强耕地管理的需要

由于人口增加、农民生计所迫和社会需求强烈等原因，掠夺式生产经营方式未得到根本改变，致使近年来耕地质量不断下降，现在耕地中劣质耕地约占耕地总面积的35%—45%。然而，我们国家在耕地管理方面重数量、轻质量的问题严重。实际工作只停留在耕地丈量的范畴，缺失质量核算这就使国家无法准确全面地把握土地资源的经济社会价值现状，更难以防范耕地资源的隐性流失。实施耕地资源核算将会解决这一问题，耕地资源核算不仅对耕地的实物量进行核算，同时还对耕地的价值量进行核算，客观地反映耕地的质量情况，能够对耕地资源作出全面系统的评价，从而提高耕地的管理水平。

1.3实施耕地资源核算是改革国民经济核算体系的需要

现阶段，我国采用的国民经济核算体系只重视经济产值及其增加速度，资源消耗无法在国民经济中反映出来。一个国家的矿产耗尽，森林大量减少，水源短缺，空气污染，可是国民经济核算却表明收益增加，经济运行良好，这显然是不合理的。在这种国民经济核算制度下，必将导致盲目追求经济增长，造成自然资源的毁灭性破坏。因此，必须改革我国的国民经济核算体系，将自然资源核算纳人国民经济核算体系中，综合反映经济增加值和对资源造成的消耗。然而，我国资源核算的理论和实践并不成熟，尚未形成涵盖所有资源的核算理论和方法。实施耕地资源核算能够进一步充实和完善资源核算的内容，加速资源核算在我国的研究和应用，推动新的国民经济核算体系(SEEA)的实施。

2耕地资源核算的基本理论

耕地资源核算作为资源核算体系的一部分，其基本理论和资源核算是一致的，其内容以资源核算和土地资源核算为基础。

2.1耕地资源核算的主体

耕地资源核算的主体是政府。政府应该指定专门的机构(例如农业部、国土资源部、国家统计局等)来实施核算。耕地资源核算至少每年开展一次，实际核算过程应按照行政级别自上而下地进行部署、自下而上地逐级汇总核算。

2.2耕地资源核算的内容

与土地资源核算相对照，耕地资源核算应该包括两方面的内容，一方面是实物量核算，另一方面是价值量核算。所谓实物量核算，是指对耕地数量方面的测算，侧重于“量”的确定，主要使用土地丈量等基本方法，实物量核算是耕地资源核算的基础;价值量核算，是对耕地的价值水平进行合理的评估，综合反映耕地的经济价值，侧重于“质”的评定，由于土地的“质”属于数学上边界难以准确划分和界定的处理对象，因此这一过程可通过模糊数学的手段来实现。价值量核算是耕地资源核算的重点，是耕地转化为货币形态的重要过程。

实物量和价值量又都包括存量和流量两个方面，存量和流量反映耕地资源的不同属性。存量记录某一时刻的数值，侧重描述量的多少，是静态数据;流量反应不同期间数值的变化，侧重反应变化的程度，是动态数据。耕地资源核算应该包括实物量存量、实物量流量、价值量存量和价值量流量四个数据指标。

2.3耕地资源核算的程序

一项完整的耕地资源核算主要包括界定核算对象，实物量核算，价值量核算，存量和流量核算以及纳人国民经济核算体系等部分。

实施中，首先应该确定核算对象，界定核算的范围和特征，其次进行实物量核算，之后通过数学模型估计测算耕地的价值量。这时实物量和价值量都是存量数据，最后通过相邻两次存量数据的比较得出流量数据，反映耕地资源的增减变化，这就是流量核算。

耕地资源核算乃至资源核算的最终目标是纳人国民经济核算体系，建立以绿色GDP为核心指标的国民核算。但从当前形势看，绿色GDP核算的实施还存在很大的难度，纳人国民经济核算体系还需要时间。因此，现阶段我们先不考虑耕地资源核算纳人国民经济核算体系的问题，等到条件成熟再将其纳人国民经济核算。

3耕地资源核算方法

一项完整的耕地资源核算包括耕地资源实物量和价值量核算两部分，既要进行存量核算也要进行流量核算。

3.1耕地资源的实物量核算

耕地资源实物量核算主要反映耕地核算期初和期末的实物存量以及期内的变动情况，目的是采集有关耕地属性的精确数据。实物量核算主要是耕地测量，在技术方面主要采用土地丈量的方法，随着技术的进步，土地丈量已发展为更为先进的技术和手段，主要有GPS技术、电磁感应技术等。耕地实物量核算的应用技术已经比较成熟，不是本文研究的范畴。

实物量核算可以借助账户来完成，这些账户通常都采用会计账户形式和复式核算方法，一般包含期初结存数、本期增加、本期减少和期末结存数等内容。这些内容满足基本平衡关系:期末存量二期初存量+本期增加一本期减少。

3.2耕地资源的价值量核算

价值量核算赋予耕地资源一种货币性价值，是反映和揭示耕地质量的一种方法。耕地价值量核算的方法比较多，目前能够为多方面接受的是收益还原法。这种方法以土地收益为理论依据，认为土地价格是土地收益的资本化，土地价格的高低取决于土地收益的大小。

这种方法的基本公式为:

MV=a/r

其中MV为耕地的市场价值，a为耕地的年纯收人，r为耕地的还原利率。

首先要确定耕地的年纯收人，其在数值上等于耕地的总收益减去耕地的总费用。

耕地总收益的计算取决于各种农作物的种植面积以及主产品和副产品当年的产量和市场价格。计算时可根据各种作物的种植面积，对各作物收益进行加权求和。用公式表示为:

其中R为耕地总收益，m;为第i种农作物的客观产量，P"为第i种农作物的平均市场价格，k;为第i种农作物的播种面积，n为农作物种类数。

耕地总费用主要包括物质费用、人工费用、投资机会成本和相关的农业税费等，其中人工费用采用工作日乘以劳动日工资价格来计算，投资机会成本等于物质费用与社会平均利润率的乘积。

其次要确定还原利率。还原利率的确定是评估耕地市场价值的关键。具体测算耕地的还原利率时，通常采用”安全利率+风险调整值”的方法进行测算。通常取一年期定期存款利率为安全利率。对于一般种植业用地来讲，其风险调整值可以在1%—2%左右，而种植多年生经济作物的农地风险调整值可以大于5%甚至10%。

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二、普通本科院校引入全面质量管理理论的必要性

面临市场竞争和挑战，普通本科院校必然要遵循“优胜劣汰”的法则，“质量”是高校生存和发展的根本要求。全面质量管理理论围绕“做”的目标，具体体现在三个层面：以消费者为中心的“做”，满足生产和服务的“做”和各部分有效协调、提高质量的“做”。这一理论贯穿于教学系统中的所有活动，涉及到学校中的全体参与人员，并贯穿于学校教育教学工作的始终，最终目标是实现教学质量的整体提升。普通本科院校借鉴全面质量管理理论，通过整体调控影响教学质量的各种因素和环节以保证教学质量的管理过程。在本科毕业论文（设计）教学环节中，质量管理目的是培养具有科研意识、实际动手能力强的“产品”，使之更好地适应企业内大环境中的具体要求，实现高校与企业零距离接轨。因此，借鉴全面质量管理理论，实施本科毕业论文（设计）教学改革全面质量管理，依托一个有效的领导团队不断提高教育教学质量，对毕业论文（设计）过程进行有效的全程监控和管理，对于不同阶段的质量或教学效果进行反馈，确保最终“产品”的质量，实现高校质量和效益最优化非常有必要的。

三、基于全面质量管理理论的本科毕业论文（设计）教学改革与实践

广州商学院（以下简称“我校”）创办于1998年，2014年6月转设为普通民办本科院校，建立了以经济学科和管理学科类专业为主体的专业结构体系，实施以能力培养为重心的素质教育，培养具有创新精神和实践能力的应用型人才。本科应用型人才是高等教育大众化过程中多层次、多类型、多水平人才培养的教育要求，这类人才强调宽口径厚基础，具有综合素质高，实践能力强的特点。从2009年开始，我院结合实际对本科毕业论文（设计）教学实践过程进行了6年的研究和探索，使毕业论文（设计）过程规范化、科学化、制度化，进一步明确了应用型人才培养的目标。基于全面质量管理倡导系统过程管理的理论以及戴明提出的PDCA循环，按照计划、实施、检验、处理四个环节，我院对本科毕业论文（设计）过程的质量管理进行了有效、动态的全程监督和管理，达到了预期管理目标。计划阶段：结合本科应用型人才培养目标，依据毕业论文（设计）的内容和特点，制定毕业论文（设计）各个环节的质量要求、标准及实施方案。实施阶段：各学科专业根据总体要求和标准开展毕业论文（设计）工作。检查阶段：按照计划分为三阶段，检查各学科专业毕业论文（设计）教学环节执行的情况和效果。前期主要检查各学科专业指导教师的选派、选题、开题等情况；中期对教师指导论文情况、存在的及亟待解决的问题进行汇总检查；后期检查答辩安排情况，如答辩组成员的资格、答辩记录、教师评语、成绩评定及优秀论文评定等。处理阶段：检验实践教学环节的质量，对各学科专业毕业论文（设计）完成情况进行总结，根据检查结果总结成功经验，针对出现的问题进行原因分析，做出相应的处理措施，为今后毕业论文（设计）工作开展奠定良好基础。应该说，企业的全面质量管理理论赋予高校一个崭新的视角去衡量教育教学质量管理。我院针对本科毕业论文（设计）中存在的问题，积极探索应用型人才毕业论文（设计）质量提升的新路径。

1.全面质量管理的宗旨就是要对消费者的兴趣、需要、要求和期望承担责任和义务。

毕业论文（设计）过程如同企业管理，是一个系统的科学管理过程。学生通过毕业论文（设计）教学环节，受到专业实践训练，成为教育最直接的消费者和受益者，在社会中得到体现。根据各专业学科的特点和条件，我院研究建立了有效的毕业论文实践教学质量管理模式和监控体系，完善了毕业论文的实践教学体系，将学生毕业论文（设计）与毕业实习相结合，鼓励学生针对实际问题展开研究，就学生专业知识系统科学的运用、分析问题、解决问题的能力、实践动手能力等综合素质以及团队精神、创业精神、创新能力等方面，得到全方位、多角度、深层次的培养和锻炼。此外，我院积极探索校企联合实施毕业论文（设计）教学环节的新模式，充分利用实习基地的技术人才、研究设备等资源，结合实习内容完成相关的毕业论文（设计）研究内容，提高实习基地的使用效率。

2.在企业内部的质量管理中，质量是以消费者的需求和满意度为标准的。

由一开始对顾客基本需求的一致认可，发展到顾客开始根据是否适合他们的需求和品位选择产品，到目前依据顾客的潜在需求来设计新的产品的服务。为规范毕业论文（设计）格式和评审标准，我院制定了《本科毕业论文（设计）管理规范》，统一了开题报告格式、写作格式和装订格式，并根据各专业特点建立了毕业论文（设计）评审指标体系。各系成立工作领导小组，由专人负责本系的毕业论文（设计）的组织、检查、监控及质量评估工作，对指导教师资格审查，论文选题、撰写、答辩、评分等提出统一规范和要求；定期检查毕业论文（设计）工作进展情况，协调处理遇到的问题；向学院推荐院级优秀毕业论文（设计）及工作总结，及时检查毕业论文工作中存在的问题，更好地促进今后毕业论文（设计）工作。

3.全面质量管理的内涵和原理决定了它的特点是“三全”模式，即全员、全过程、全范围的质量管理。

鉴于此，我院实行多层次质量评估和监控，一方面由指导教师评定学生考勤、学习工作态度、查阅资料水平、综合运用学科知识能力、独立工作能力、完成任务情况、工艺论证及设计能力、实验操作技能、工程绘图技能、数据处理能力等方面的能力；另一方面由答辩小组对论文（设计）工作量、论文或计算正确性、设计方案先进性、推理严密性、图纸质量、数据处理、论文（设计）特色、独立见解与创新、文字表达、附件水平等进行评分。力图全员、全过程、全范围检查监督毕业论文（设计）教学全过程，确保毕业论文（设计）的质量。

4.英国学者辛姆斯说：“全面质量管理关注每一个过程是如何改进的，并及时提出完善的目标、标准和评价方法”。

全面质量管理要求组织中的每一位员工都要认识到不断改进对自己和整个组织发展的重要性，并落实到行动上，“不断改进”是全面质量管理模式不竭的功力之源。我院改变由单一教师指导毕业论文的方法，实行指导教师责任制，由高职称教师、中年骨干教师与青年教师轮换相结合的办法，严格明确指导教师资格，各系选派讲师以上职称，具有比较丰富的教学、科研或工程技术设计经验、思想作风好、工作责任心强、善于启发指导学生的人员担任。此外，鼓励各系聘请外单位具有相应职称、水平、能力的人员担任毕业论文（设计）导师，培养青年教师学习积累实践指导经验，提高自身的教学能力和业务水平。从而，形成多层次、多元化模式，建立相对稳定的指导教师队伍。

5.为选拔优秀毕业论文（设计）成果，表彰在论文指导过程中辛勤劳动的指导教师

我院每年将举行优秀毕业论文（设计）及优秀指导教师的评选表彰工作，并编印《华南师范大学增城学院本科优秀毕业设计（论文）选编》，对优秀毕业论文（设计）及优秀指导教师获得者，由学院给予表彰和奖励，并记入学生档案和教师业务档案。以此激励教师更好地参与毕业论文（设计）指导工作，鼓励学生积极参与科学研究，提升科研能力。通过借鉴全面质量管理理论和模式，我院对毕业论文（设计）教学实施全面质量管理，有效促进了毕业论文（设计）质量的持续提高和应用型人才培养质量的全面提升。在毕业论文（设计）教学中，学生受到初步的科学研究和专业技术应用的训练，能运用所学知识和专业技术独立分析问题和解决实际工作中的问题，学会调查、收集、加工、处理各种信息，培养创新意识、严肃认真的治学态度和严谨求实的工作作风。实践证明，全面质量管理理论应用于本科毕业论文（设计）教学中是切实可行的。