税源控管论文大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇税源控管论文范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

科研院所每年的水电费是一笔很大的支出，由于对每个项目不会单独计量用电用水量，通常会将水电费等费用按项目工时或直接材料等的比例分摊进入各个项目，也包含免税科研项目和缴纳营业税的非应税项目，在分摊水电费的同时，应将免税的科研项目和非应税项目分摊的水电费对应的进项税额转出，单从核算上看都没问题，但税务检查时常常出现争议，存在一定的税务风险，会出现补缴税款和罚款情况。

在进行固定资产进项税额抵扣时，用于集体福利的固定资产不得抵扣；以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。近年来，国家对科研院所的固定资产投资较多，科研院所在组织实施这些投资项目时，要注意这些问题，避免出现多抵扣少纳税的现象。

科研院所一般研发能力强，技术力量雄厚，经常会出现设备自己研发、自己制造、自己使用的现象。对于自制设备财务处理通常是按项目在科研成本中归集核算，待设备完成验收后，按照科研事业单位的会计制度，减少该设备科研成本发生金额和修购基金科目金额，同时按自制设备的成本增加固定资产和固定基金，在纳税申报时，未作视同销售处理。

新形势下科研院所承担了大量市场化研究和生产任务，由于科研院所产品具有研究创新的特点，项目研制周期往往比较长，产品交付验收后，在合同款没有全部到位的情况下，为控制经营风险，存在大量预收账款挂账现象，不按税法规定及时确认营业收入，不能按规定时点申报纳税，存在巨大的税务风险。

对于上述存在而常常忽视的增值税税务风险，根据科研院所的业务特点，对免税项目进项税转出的税务风险的管理，科研院所需要从科研项目源头上开始重视。随着国家科研体制发生变化，科研项目除政府拨款外需科研单位自筹部分资金完成，所以上报科研项目预算时要进行税务策划，尽量将涉及进项税转出购进货物等在自筹资金中开支，不涉及进项税转出的费用在科研拨款中开支。在下达科研项目任务计划时，分为国拨和自筹项目分别下达并分别核算，每月按在国拨经费中购进货物支出金额为依据，计算当月进项税转出金额。对免税和非应税项目中的水电费开支进项税额转出，依据我国《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定：一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额（非增值税应税劳务营业额合计）÷当月全部销售额（营业额合计）根据此公式计算进项税额转出金额，按月及时进行进项税额的转出。对自制设备的税务风险控制，科研院所在自制设备完成验收后，要及时结转固定资产，同时要作为视同销售处理，特别要做好自制设备价格认定，自制设备计税价格最好征得税务机关的意见，税务机关同意后，按同类设备的价格来计算增值税，及时缴税。对预收账款的税务风险要积极进行防范，严格执行有关应税行为的时间规定，按照合同进展情况，履行纳税义务，将预收账款及时确认为营业收入，并在纳税申报时进行专项说明，待合同款全部到位的情况下，开具发票，避免重复纳税。

个人所得税税务风险及防范

科研院所作为个人所得税的代扣代缴义务人，要及时准确计算个人所得税，并按时缴纳。但是在实际操作中，总有纰漏，主要有：科研院所由于工作需要和受工资总额的限制，往往需要雇用季节工、临时工、实习生、返聘退休的技术人员，或接受外部劳务派遣用工。如何界定上述支出的性质，是劳务费还是工资？在扣缴个人所得税时季节工、临时工等的支出，科研院所往往按工资税目扣税，存在个人所得税的代扣核算不准确的问题。评审费在科研单位是普遍现象，为了鼓励专家，在科研项目评审中给专家发放评审费，经常是拟制发放表，由领导批准，专家签领。项目评审费不按要求代扣个人所得税。对于上述存在的个人所得税的问题和风险，防范措施主要是科研院所要认真研究个人所得税条款，准确界定费用性质和套用税目。对于内部职工发放评审费应纳入工资范畴一并计算当月个人所得税；对于聘请的外单位专家，评审费应作为一次性劳务报酬计算个人所得税，这样就从源头上消除了税务风险。

企业所得税税务风险及防范

科研院所企业所得税汇算清缴除了企业经常遇到的问题和税务风险外，还有科研院所特殊业务引起或忽视的问题带来的税务风险。

（一）税收优惠的事前审批与事后备案

在企业所得税汇算清缴过程中，科研院所要享受的减免税优惠，需要在规定的期限内报备，有些事项需事前审批，有些事项需事后备案，税务机关审批备案认可后方可享受税收优惠。由于历史的原因，科研院所往往以上级机关的批准文件为依据，而忽视事前审批与事后备案工作，会带来很大的税务风险。因此在年度所得税汇算清缴过程中，享受税收优惠需根据有关规定在要求的时间内到税务机关进行事前审批与事后备案工作。特别是在研究开发费用加计扣除备案中，要按照税务机关规定的程序，及时报送新技术新产品新工艺的开发费预算、开发人员编制和名单、费用归集表、项目立项决议文件、项目研究成果报告等。特别要注意在研究开发费用中列支的差旅费、办公费等是不允许加计扣除的。

（二）不征税收入

根据财税［2011］70号文件规定，只要符合文件规定的三个条件，科研院所获得专项财政资金可作为不征税收入。但同时规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。科研院所往往忽视此条规定，造成不必要的税务风险。

（三）应税收入弥补免税项目的亏损

科研院所用应税收入抵补免税项目亏损，亏损只能用减免税项目所得来弥补。在计算应纳税所得额时，合并计算应税所得和免税项目亏损，存在少缴企业所得税的风险。根据国税函［2010］148号规定，科研院所要分别核算应税所得和免税项目，对取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额的项目不得弥补当期以及以前年度应税项目亏损。

（四）所得税汇算期前后取得有效凭证

科研院所在科研生产过程中，因债务纠纷，资金情况、质量问题等原因，难免会发生无法取得合法、有效的入账凭证，在实际执行中会遇到既未在成本费用发生年度取得，也未在汇算清缴时补充，但在以后年度取得该成本费用的有效凭证，不论业务发生多长时间，均在取得年度扣除。根据国家税务总局2012年第15号公告的相关规定，多缴的企业所得税税款可向以后年度递延抵扣或申请退税，但不能超过五年，五年后取得入账凭证在取得年度不能扣除。

其他税务风险及防范

（一）会计账务处理产生的税务风险

固定资产的盘盈和处置收入作为修购基金的增加，房租收入在事业单位会计中作为住房基金的增项处理，而税法会作为应税收入。对于这些会计处理与税法的不同，在所得税汇算清缴时应进行收入的纳税调增，否则会带来少纳所得税的税务风险。

篇（2）

1.2使校园景观更加丰富。水是景观设计元素中最具有吸引力的一种，其形式多变使水景散发出更加独特的魅力。水景更容易成为校园景观的焦点，吸引更多的人群融入到校园景观空间中，在此举办活动，增强使用率。

2校园水体景观空间设计原则

2.1生态性原则

水体、植被、驳岸、道路、建筑这几个元素构成了水体环境，这几个要素之间既相互独立，又互相制约并影响，协调好水体景观环境系统，才会实现水体的最优化。虽然水体有一定的自净能力，但是如不加以保护，过度的破坏会造成严重的水体污染，不仅影响美观，对周围环境也造成了破坏。在设计校园水景空间时一定要遵守生态原则，否则水景空间不但不能美化校园环境，还会影响到校园环境。

2.2突出校园文化和学科特点原则

每所大学都有属于其独有的文化，校园中会有代表校园文化的元素，如指示标志、雕塑、水景、建筑等。在水体景观设计时可以将校园文化融入其中，既增强了校园文化内涵，又能对水景赋予文化的灵魂，师生在此休憩、学习时能够感受到深厚的校园文化。同时也要考虑到学科特点，不同院校有着不同的学科特点，如师范院校、艺术类院校、航海类院校、军事类院校学科特点的差异性较大，根据不同学科特点进行合理设计。

2.3同时满足观赏性和功能性原则

有的校园水景空间聚集较多人群，而有的空间则有较少人，校园水景空间得不到充分的利用造成了资源的一种浪费，其主要原因是由于设计时对于使用者的需求没有过多考虑，导致空间功能不能被很好的使用。水景空间是一个灵动的空间，设计中要平衡观赏性和功能性。

3校园水体景观空间设计的影响因素

3.1自然因素

3.1.1水文因素。水文条件对水景效果起到很重要的影响。

(1)水深条件。水深主要是指在多数时间内水位高于地面的区域中水的深度，水深影响着水生植物的生长情况、组成、结构以及动态分布和演替。随着水深的增加，植被群落形成陆生植物—挺水植物—浮水植物—沉水植物的生态梯度。根据相关研究，挺水植物的适宜水深通常小于0.6m，浮水植物则主要为1m左右，沉水植物的分布较广，从0.5~2m的水深中都能够生长。

(2)水质条件。水质主要受水源影响，水质情况不仅反映了水底基质与周边土壤的水分条件，还有土壤的养分、盐分以及其他理化性质和微生物活性等具有一定的影响。

3.1.2土壤因素。水体周边的土壤具有维持生物多样性、分配和协调地表水分、过滤、缓冲、分解固定和降解有机物和无机物等功能。土壤的质地、密度、湿度、肥度、盐度以及渗透度通过影响根部的容量、水分和营养物质从而影响了植物的生长。适宜植被生长的土壤应是以黏土为土壤底层，其上有壤土、以及少量的沙土，这类结构保水性、透气性均好、宜于植被的生长。

3.1.3植物因素。水生植物是人工湖的重要组成部分，水生植物可以吸收水体中的氮、磷、等营养物质，提高水质。水生植物群落带可以截拦净化地表径流夹带的泥沙和其他污染物，减轻了人工湖水的污染负荷。水中的水生动物可以通过食用水中植物，达到一种生态平衡。在植物的种植上要依照因地制宜的原则，适宜选择当地植物种植。在目前水资源短缺、生态系统遭破坏严重的情况下，充分利用好水生植物对改善水质是非常重要的。

3.2人文因素

3.2.1文化背景。每所大学都有其独有的校园文化和历史背景，这些对于水体景观的形式有着重要的影响，在设计时需将校园文化融入进去并要考虑到校园的学科特点。

3.2.2使用者需求。师生是校园水景空间的使用人群，在设计时要考虑到他们的使用需求。学生多是在教学楼、宿舍楼、图书馆活动，这已然不能满足他们的需求，他们更希望有一个多功能的空间，可以同时满足安全性、私密性、开放性、多样性等。在设计前可以进行问卷调查，对校园环境多加分析，了解学生需要一个怎样的水景空间环境，制定校园水景空间的规模和形式，综合考虑使用、管理等各项要求，使大学校园水景空间得到充分利用。

4校园水体景观的设计方法

4.1水面空间设计

水面设计是校园水体景观的主体元素，水面的形式随岸线的变化而改变，它可以表现出宁静、舒缓、流畅等，因此，可以通过塑造不同的水面形态营造出不同氛围来满足水景的功能性和观赏性。

4.2驳岸空间设计

不同的水体岸边环境，采取的驳岸空间处理方式也有所不同，可以分为以下几种形式：

4.2.1抛石驳岸。抛石是一种松散的岩石护面层，在指定区域堆砌，形成符合要求的铺砌体。抛石驳岸最大的好处是变形性大，因此破坏是缓慢发生的。抛石驳岸分为干砌石驳岸和浆砌石驳岸。干砌石驳岸适用于冲刷程度低，岸坡角度不大的地段；浆砌石驳岸强度较大，适用于岸坡角度大的地段，但不适合进行较好的园林绿化；人工抛石适用于冲刷程度严重的地段，结合缝隙和种植池可以进行较好的园林绿化。

4.2.2自然式缓坡驳岸。自然式缓坡驳岸适用于坡面较缓、空间足够大的场地，可以种植阳光草坪吸引师生到此休憩娱乐。

4.2.3混凝土驳岸。简单的预制混凝土块适用于流水冲刷程度低、岸坡角度较小的区域、要和预制混凝土块适用于流水冲刷程度低和中等的地段。由于绿化难度较大，可以考虑通过营造水上浮岛的方法增加驳岸的观赏性和生态性。

4.3亲水空间设计

亲水空间可以为师生提供欣赏景观的场所，让使用者能够近距离接触到水，满足人们的亲水心情。亲水空间可以分为2个类型：一类是方便在水边游憩时停留的空间，即水边散步道；另一类是可以穿行的空间，即水上通道。

4.3.1水边散步道。在设计游憩亲水空间时既不能让散步道全部沿水而设，也不能让散步道全部偏离水面。需要注意线性的流畅及尺度的把握，给师生们提供一处观景、休息、驻足的空间。

4.3.2水上穿行通道。水上穿行的通道主要有架空的栈道、汀步和桥等形式。架空的栈道一方面可以不阻断水流的自然运动状态，保持生态系统的连续性，对水中生物的活动不造成干扰，另一方面在布局形式上比较灵活，不会给人生硬的感觉。在水深较浅的地方设置栈道，在较深的水域木栈道要设置较高的护栏，保证使用者的安全。汀步是道路在水中的延续，分为自然式和规则式2种。自然式的汀步设计时要与场地氛围相一致，左右穿插、疏密相间。规则式汀步是利用形状大小一致的混凝土木板按照道路曲线等距离整齐排列，呈现出整齐一致的美。

4.4植物景观设计

广义上的水生植物，是指植株的部分或全部可以长期在水体或含水饱和的基质中生长的植物，包括淡水植物和海洋植物。淡水植物的主体是水生草本植物，乔木、灌木、藤本植物中也有少数适宜水生的品种。可以将水生植物分为挺水植物、湿生植物、浮叶植物、漂浮植物、沉水植物等5类。在设计时注意将几类植物合理地搭配，以营造层次丰富的水体景观。

4.4.1挺水植物。挺水植物根茎扎入泥土中生长，上部茎秆、叶片挺出水面。大部分的品种根系粗壮发达、植株直立挺拔、茎叶明显、花枝高伸。其主要生长在浅水或水陆过渡区域，茎叶气生，通常具有与陆生植物相似的生物特性。常用到的大型品种有荷花、芦苇、再力花、水葱等；中型品种有千屈菜、梭鱼草、水生鸢尾、慈菇、菖蒲等、小型品种有水芹、小泽泻等。在水体净化功能上，其根系的作用是最直接和最重要的；在水体景观上，它的水面立体造景功能是其主要特点。

4.4.2湿生植物。湿生植物是指生长在超湿地或在非经常性淹水的环境中的植物，根具有一定的耐涝能力。类型多样，草本、藤本、灌木和乔木都有，该类植物具有适应陆地和水体环境的双重习性。

4.4.3浮叶植物。根茎扎入泥土中生长，无地上茎或地上茎柔软不能直立，叶和花漂浮或半挺立于水面。叶片看是可沉水生长，后期浮出水面成漂浮叶，花朵通常伸出水面。常见的大型品种有王莲、芡实。中型品种有睡莲、萍蓬草等，小型品种有荇菜、菱、莼菜。浮叶植物通常做点缀配置，与挺水植物互补，可凸显水面效果。

4.4.4漂浮植物。根不扎入泥土，全株漂浮于水面生长，随风浪和水流四处漂浮。根系退化或成悬锤状，茎、叶海绵组织发达，有的还具有较大的空心气室，使其整株漂浮。大部分的漂浮植物也可在浅水和潮湿地扎根生长。常见的应用品种有凤眼莲、大薸等。

4.4.5沉水植物。沉水植物的根茎扎入泥土中生长，整个植株沉于水中。茎叶长度高于水深时，高出的部分平浮在水面，近在开花时有部分花蕾伸出水面。常用的品种有苦草、眼子菜类、黑藻、狐尾藻等。因沉水植物属于完全水生的植物，沉水而不露出水面，景观效果不明显。沉水植物的衰退和消失，是水体富营养化程度的重要参考指标。

4.5后期养护管理

水生植物具有净化水体的作用，但不是能够对水体一直进行污染治理，如果水体生态系统循环不佳的话，超出了水体的环境容量，就会造成水质富营养化，导致水体浑浊，受到污染，这便会影响水生植物的生长，严重时可能导致植物的腐烂死亡，不仅污染水体，也会造成严重的污染，影响景观效果及生态平衡。因此，为了避免生态平衡遭到破坏，要确保水质的清洁，在深秋前要将水生植物的枯枝进行清理，以免污染水质，平时水面的植物残体要定期清理，对于水中鱼类的繁殖也要给予控制，大量鱼类繁殖会造成水中溶解氧缺乏，氮磷含量增高，不能保证生态平衡。

篇（3）

1引言

目前，能源问题已成为举世关注的焦点。我国是能源消费大国，建筑能耗占到全国总能耗的近四分之一；因此，节能以及可再生能源的利用就成为研究重点。我国海岸线较长，一些沿海城市已开始计划利用海水源热泵空调系统为建筑提供冷、热源，以节约能源，减小污染，服务于生态城市的建设。本文将主要针对海水源热泵空调系统的具体应用形式及特点进行讨论，旨在为有关工程的具体实施方案和运行管理提供参考。

2海水源热泵空调系统概述

海水源热泵空调系统就是利用海水做为热源或热汇，并通过热泵机组，加热热媒或冷却冷媒，最终为建筑提供热量或冷量的系统。海水中所蕴含的热能是典型的可再生能源，因此，海水源热泵空调系统也是可再生能源的一种利用方式，是一种具有节能、环保意义的绿色供热空调系统。

巨大的海面时刻接受太阳的辐射，并受大洋环流，海域周围具体气候条件的影响，故海水温度数值会因地、因时而异。为尽量提高海水源热泵空调系统的供热/冷的效率以及整个系统的经济性，有必要研究在不同的海水资源条件下，为满足热用户的需求，可供选择的各种海水源热泵空调系统形式及其运行模式。

3海水源热泵空调系统形式

本文所讨论的海水源热泵空调系统是指能够同时为多栋建筑提供冷/热源的系统。海水源热泵空调系统可以从多个角度进行分类，这里只讨论按海水热泵机组的设置地点不同而进行的分类，可以分成三大类：

3.1集中式海水热泵空调系统

所谓集中式海水热泵空调系统，就是将所有的海水热泵机组集中起来设置于统一的热泵机房内（热泵机房根据需要可设置于海边或用户区域附近），制备的冷/热水通过小区外网输送至各用户，如图1所示，故也可称之为海水热泵集中供冷供热系统。

3.1.1冬季系统运行模式分析

（1）集中热泵站将网路回水直接加热至用户所需的温度后（如60/50℃的供回水温度），依次输送给各热用户，用户与外网采用无混合装置的直接连接方式。

（2）集中热泵站将网路回水加热至比用户实际所需的供水温度略高后送出（如65/50℃的供回水温度），用户与网路可采用有混合水泵的直接连接方式（如图2所示）。与前一种方式相比，它虽然因网路供水温度略有升高而使得热泵机组的COP值略低，但此时网路的循环水泵因不必考虑最不利环路的末端用户阻力损失，扬程有所下降；同时，由于网路供回水温差的增大，还使得输送同样能量的网路循环水量减少，从而节约水泵的输送能耗；另外，还可减少热源近端用户因节流而带来的能量损耗。还有一点值得注意的是，此种网路运行方式，还允许用户根据自身需要在一定范围内调整自己的供水温度，比前一种方式具有更大的灵活性。

图1集中式海水热泵空调系统图2有混合水泵的直接连接

3.1.2夏季系统运行模式分析

（1）集中热泵站直接制备各用户夏季实际所需的冷冻水（如7/12℃的冷冻水）后，依次输送给各用户，用户与外网采用无混合装置的直接连接方式。

（2）集中热泵站制备比用户实际所需略低的冷冻水（如5/12℃的冷冻水），再输送给各用户，同样，此时用户与网路可采用装有混合水泵的直接连接方式。此种运行方式所具有的特点与前面冬季时对应的情况相同，不再重复。

3.1.3集中式海水热泵空调系统的优势分析

与目前通常采用的各建筑单独设置电制冷机组制冷和锅炉房热水供暖的方式相比，此种系统主要有如下方面的优势：

（1）可以充分利用各用户负荷分布多样性特点（即并非所有的用户都在同一时刻达到峰值负荷），减少设备的总装机容量，也有利于降低自身的初投资。

（2）大型热泵机组的COP值比小型机组的要高（一些具体数值可参见[1]），提高了能量利用效率。

（3）虽然热泵机组通常仍需要用电实现制冷/热，但由于它在一年的大部分时间里都在较高的COP值下运行，仍然具有节能优势（类似的计算分析参见[2]），这也是海水热泵空调系统之所以受到关注的一个重要原因。

（4）各用户内的冷热源机房，以及位于室外的冷却塔都可以取消，这样既节省了许多宝贵的建筑面积，增加了业主的收益，又可以减轻由设备的布置而给结构专业带来的设计负担，和降低结构施工的成本；同时，也消除了由这些设备所产生的噪声；另外，取消了通常置于楼顶的冷却塔后，美化了建筑的外观，使屋顶绿化的方案更容易实现。

（5）由于大量使用海水，故可节约有限的淡水资源。淡水资源的缺乏是世界性难题，我国许多沿海城市都是严重缺淡水城市，节约淡水资源的意义重大。

（6）热泵机组集中布置后，有助于专业人员的集中管理与维护，既节约了运行成本，又能够提高供冷/热的可靠性。

（7）环保效果明显。前面提到的节能、减少噪声等都对提高系统的环保性能起到了直接的作用。

3.2分散式海水热泵空调系统

此种海水热泵空调系统的形式如图3所示：所有的海水热泵机组都分散至各用户，室外管网系统只为各用户机组提供所需的海水。

与集中式海水热泵空调系统相比，该系统的热泵机组分散，容量相对较小，初投资会相应增加，机组的COP值也会比集中放置的大型机组的略低，并且各用户仍然要有冷热源机房；但该系统中各用户的热泵机组相对独立，增大了用户的灵活性，如各用户可根据自身的特定需要来调节热泵的进出水温度的高低，或如稍后将提到的可用作水环热泵空调系统的辅助冷热源。

图3分散式海水热泵空调系统图4带冷却塔的用户与海水外网的连接

3.2.1冬季系统运行模式分析

对于冬季只有热负荷的建筑来说，热泵机组按制热工况运行；如果同一建筑内既有热负荷，又有冷负荷，可以考虑在建筑内部采用水环热泵系统以实现节能，此时，海水热泵机组只作为辅助的冷热源设备来调节建筑内部不平衡的冷、热负荷。

3.2.2夏季系统运行模式分析

（1）室外管网中的海水作为循环冷却水，提供给各用户的热泵机组，以制备用户自身需要的冷冻水，虽然此时用户机组的COP值会比集中的大型机组的要略低，但仍然会比用户使用冷却塔时的COP值略高。

（2）各用户仍然保留冷却塔，外网内的海水提供冷却塔的冷却循环水及其补水，如图4所示。

尽管用户仍然使用冷却塔，但海水冷却塔仍然节约了大量的淡水资源，而且只为冷却塔服务的外网内的海水流量要远比用海水直接冷却热泵机组时所需的水量少，因而可以最大限度地降低海水的输送能耗。

3.3双级耦合式海水热泵空调系统

该系统的示意图见图5。此系统的突出特点就是既有集中热泵站，又有分散至各用户的热泵机组，所以也可称之为联合式海水热泵系统。很明显，这样设计会提高系统的初投资，但它有一个最大的优点：当冬季海水的温度过低（如北方寒冷地区的近海水温度接近0℃）时，仍可以完全由此系统为各用户供热（详见下述），而无需额外的辅助热源（鉴于目前的热泵技术，前面的两种系统形式遇到此情形时，须有辅助热源），真正实现单独由海水热泵为建筑提供冷热源。

3.3.1冬季系统运行模式分析

该系统冬季可能会有四种运行模式：

（1）在海水温度很低时（通常此时的室外气温也很低，用户热负荷较大），集中海水热泵站内的一级海水热泵机组制备15~20℃的温水，通过外网输送至各用户，然后每个用户内的二级热泵机组再把水温提升到用户实际所需的温度。

（2）当海水温度较高时，可由集中热泵站一次制备各用户可直接用于供热的热水，用户内的热泵机组不工作，此时的工作模式与2.1节的集中海水热泵空调系统的运行模式相同。

（3）当海水温度较高时，只有分散至各用户的热泵机组工作，向建筑供热，而集中热泵站内的机组停止工作。此时的工作模式与2.2节的分散式海水热泵空调系统的运行模式相同。

（4）当然，在海水温度较高时，也可以使一、二级热泵机组同时工作，外网内的水温会比15~20℃略高。

至于一、二级热泵机组间的外网环路内的水温最佳取值范围，两级热泵是串级工作，还是单级工作，以及它们之间的转换条件，应由更详细的理论分析与实验验证来确定。

图5双级耦合式海水热泵空调系统

3.3.2夏季系统运行模式分析

除夏季一般只需单级热泵制冷外，其余的运行模式与上述冬季时的情况相类似，不再赘述。

4总结

本文针对利用海水作为冷热源的热泵供冷/热系统，按照热泵机组的设置地点不同，将其分成集中式、分散式和双级耦合式三种类型，归纳总结了集中海水热泵系统的诸多优点，并对各种类型系统在冬、夏季的可能运行模式与特点进行了简要描述与分析。需要指出的是，三种类型的系统都有直接利用海水直接供冷的可能。

另外，本文只是讨论各种类型的海水热泵空调系统及其可能的运行模式，对于任一给定的具体实际工程，还要从系统能耗特性、经济性以及系统供冷/热的可靠性等方面进行更详细的计算与分析，才能得到最终满意的结果，笔者将在这方面进一步地开展研究工作。

篇（4）

    税源精细化管理,是将精细化管理理论引入税收征管工作,按照法律法规赋予税务机关的职责权限和“信息化加专业化”的工作要求,结合征管业务重组和流程优化,在对纳税人充分了解和掌握的基础上,根据不同类型纳税人的特点,准确把握纳税人涉税信息及变动规律,明确税源管理内容和标准,细化监控指标,优化管理流程,合理设置岗位职责,全面落实管理责任,实现税源管理的“零缺陷”目标。税源精细化管理的最终目标就是要提高征管质量和效率。

    一、精细化管理中税收管理员主体地位的确立及其重要性

    针对目前经济税源呈现出多元化、复杂化的特征,税源分布的领域越来越广,税源的结构越来越复杂,税源的流动性和隐蔽性越来越强,税源监控的难度越来越大。而税源控管能力相对滞后于经济发展和企业发展,致使“疏于管理,淡化责任”的问题一直没有得到有效地解决,主要体现在税源监控人员对纳税人生产经营情况不了解、税源底数不清、掌握信息失真,申报真实性难以得到及时准确的分析和控制等。

    税收管理员是精细化管理中人的因素,是管理中的主体,是精细化管理工作中活的灵魂,对税收管理员的管理、制约、监督和考核,从根本上影响着精细化管理工作实践的成败。开发区国税局在认真研究精细化管理工作理论的基础上,从人本管理的理念出发,探索出了一条税源精细化管理工作的新路。

    二、税收管理员是精细化管理工作中的主体。起着承上启下的桥梁纽带作用

    1.对税收管理员的要求

    一是增强管理主体的工作责任感。积极引导干部深入学习“三个代表”重要思想,牢固树立和全面落实科学发展观,坚持聚财为国、执法为民。不断强化职责意识,认真做好每个岗位的工作,恪尽职守,精益求精。坚决防止和克服不思进取、无所事事、懈怠散漫的现象。

    二是加强对管理主体的教育培训。以能力建设为核心,以信息化技术为依托,加大了对税收管理员的教育培训力度。在认真落实干部教育培训规划的基础上,全面开展了税源管理干部的岗位技能培训。培训过程中,税收管理员集中学习了省局制定的关于税源精细化管理的若干制度(办法),熟悉了税源监控的内容、指标、方法及标准。加强了税收征管法、财务会计、稽查审计、计算机技术等内容的培训,提高了税源管理人员的业务素质和实际操作能力。

    三是实行能级管理。合理划分岗位级别,通过考试、考核、竞争上岗等方式推行能级管理,科学测试和评定税源管理人员的能级,实行按能定岗、以岗定责,切实将政治素质高、业务能力强的税务干部选拔到税源管理岗位。深化劳动分配制度改革,适当拉开收入分配差距,激发税务干部积极进取、力争上游的工作主动性。

    四是严格工作考核。对现有的税源管理考核指标进行了认真梳理,提高了考核的实用性、有效性和可操作性。坚持实事求是原则,注重工作实绩,将定量考核与定性考核相结合,能级与工作实际相结合。依托信息化手段加强税源管理过程控制,形成了科学的考核机制。对税收管理员工作的监督考评坚持了以人为本、公正公开、注重实效、奖惩兑现的原则。

    坚持内外并举,通过设立举报箱、发放问卷、调查走访等形式,让社会各界和纳税人评判税收管理员的工作质量,增强监督考评的客观性、全面性、真实性。

    坚持监督考评与效能监察和执法过错责任追究工作的有机结合。积极开展行政执法检查和执法监察,将监督考评结果与税收管理员评先树优、能级评定挂钩,严格兑现奖惩,对发现的索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、滥用职权等违法违纪行为和执法过错及时移交有关部门追究相关税收管理员的责任。

    2.税收管理员对纳税人的精细化管理

    税收管理员专职承担税源监控管理任务,主要职责包括税源监控、纳税评估、日常检查、纳税服务等。税源监控方面:运用“信息化加专业化”的多种有效手段,通过对纳税人涉税信息的采集、整理、比对、分析,对所有可能影响税收收入的源头进行监督控制。

    针对不同行业、不同区域、不同规模、不同税种及不同信用等级的纳税人,实施动态分类管理,全面准确掌握其生产经营状况、财务核算情况和涉税信息变动规律,堵塞税收漏洞,引导纳税遵从,突出税源管理的针对性和时效性。

    税收管理员有计划地对辖区进行巡察,充分利用外部信息管理系统比对信息或通过其他信息渠道发现漏征漏管户线索,对查找到的督促其限期改正,并视情节轻重向有关部门提出处罚建议。

    对申请领购发票的纳税人进行实地调查核实,初步核定其用票种类、领购方式(批量供应、交旧领新罐}旧领新)等,报经有关部门或负责人审批后反馈给办税服务厅。加强对纳税人使用、取得、保管、缴销发票情况的监控管理,督促用票单位和个人建立逐笔开具发票制度,加强对农产品收购、废旧物资销售、交通运输、海关完税凭证等发票的监控管理,把发票控管与掌握企业生产经营信息结合起来,认真审核确认生产经营行为的真实性,及时比对纳税情况,堵塞几种发票在抵扣税款方面的漏洞。

    实行动态监控,切实做好防伪税控系统、税控收款机、税控加油机等税控器具推广应用的监控管理工作和申报数据与税控数据的核对、记录工作。

    定期到纳税人生产经营场所实地了解情况,全面准确掌握其生产工艺、设备、产品、原料、销售、库存、能耗、物耗等生产经营状况和成本、价格、利润等财务情况,通过对纳税人当期涉税指标与历史指标的纵向比对、同行业纳税人涉税指标的横向比对、实物库存及流转情况与账面记录情况的账实比对,及时取得动态监控数据,找出影响税负变化的主要因素,分析税负变化趋势。

    建立了重点税源企业的管理台账,积累重点税源企业档案资料,做好重点税源企业年度税收计划的编制和落实,实时监控税源变动,定期编写上报重点税源调查分析、预测报告。

    纳税评估方面:每一纳税申报期结束后,充分利用“一户式”纳税信息资料管理系统,结合企业生产经营状况及行业指标的横向分析和历史指标的纵向分析,对所辖纳税人纳税申报的真实性和准确性做出初步判断,并有重点地对零负申报、低于各税种警戒指标、领购发票数量增幅较大而应税收入计税依据和应交税金增幅不大、票表稽核有偷漏税嫌疑以及日管发现有疑点的纳税人进行综合分析,确定纳税评估对象。

    对纳税评估发现的一般性问题,如计算填写、政策理解等非主观性质差错,可约谈纳税人。通过约谈进行必要的提示与辅导,引导纳税人自行纠正差错,在申报纳税期限内的,根据税法有关规定免予处罚。对纳税评估发现需要进一步核实的问题,可下户做进一步调查核实,调查核实的过程和结果要进行记录。

    日常检查方面:针对纳税人、扣缴义务人在某一纳税环节或某一方面履行纳税义务情况进行检查,及时了解纳税人生产经营和财务状况等不涉及立案检查与系统审计。认真搞好纳税服务方面,做好对所辖纳税人的税法宣传工作,对新出台的各项税收政策及有关规定,及时宣传到每一户纳税人,并有针对性地选择重点税源、重点行业和纳税意识相对薄弱的纳税人进行重点宣传和讲解。

    三、管理主体精细化中需要注意的几个问题

    1.发挥信息化在税源管理中的作用,建立起规范高效的税源控管机制

    充分发挥信息技术在税源监控中的应用要做好以下几点:一是要切实提高工作人员信息化应用水平;二是要充分采集税源的基础资料。积极筹建“一户式”管理系统,提高信息共享水平,实现税源情况“一网通”;三是要加快信息数据的处理。及时淘汰、更新垃圾数据,最大限度的提高数据信息的增值利用。

    2.合理配置人力资源,建立科学合理的岗责体系

    一是要充实税收管理员队伍,保证税源监控岗位人员“不缺位”;二是对税收管理员队伍不断优化组合。挑选业务骨干不断充实到税收管理员队伍中。三是不断对税收管理员队伍进行“充电”,加大培训力度。

    同时,建立起合理的岗位体系。因事设岗,因岗配置人员。将涉及税收管理的各项指标进行量化、细化、固化,确定科学合理的考核标准,并逐一分解落实到具体部门、岗位和人员,对确实难以量化的要抓住关键部位、关键环节,选准关键控制点,进行有效的监督控制。

篇（5）

(一)推行户籍管理，加强源泉控管。要突出两个环节和一个管理手段;一是突出税务登记环节。严格税务登记审批，通过办理税务登记将纳税人纳入户籍管理，特别是对申请注销、停歇业户进行严格核查审批，审批前必须缴清税款、墩销发票。二是突出纳税申报环节。开展以刊报纳税及税负变化情况为主要对象的纳税评估工作，采取事前介入、事中管理、事后防范的办法，深入纳税人生产经营场所详细了解生产成本、利润水平、财务指标的变动情况;对帐制不全的个体工商户，在了解生产经营情况的基础上，合理核定税收定额，督促纳税人依法自觉如实申报纳税，大辐度压低异常申报率，有效解决申报不实和零申报、负申报，以及账外经营、体外循环、选避税款、蚕食税基等问题。三是突出“以票控税”的管理手段。要在巩固和扩大“以票管税”成果的基础上，推广使用税控收款机，对饮食业、交通运输业和建筑安装业实行以票控税，不定期对用票单位进行检查，从源头上堵住税款流失。

(二)管户管事结合，实施动态跟综。新征管模式实施后，税务机关推行了专业化管税制度，在克服了以往专管员管户执法不严、为税不廉、责任不清等弊端的同时，出现了专管员坐等纳税人上门办税这种被动式的静态管理情况，以及税务机关对各类涉税事项进行实地调查、核对、查验等工作的缺位脱岗现象。因此，既要坚持专业化管理方向，也要吸收专管员管户的成功经验。即管事与管户的有机结合，对税源进行动态管理，做到哪里有税源，哪时就有税务人员。

(三)深化机构改革，强化管理基础。随着信息化建设的不断推进和信息处理权的高度集中，上下级之间的中间层次将减少，管理宽度将加大。与此相适应，必须进一步深化征管改革，重组征管业务流程，强化税源管理。应当在坚持属地管理原则下，按经济区划合理设置税源管理机构，最大限度地延伸税务管理“触角”，消灭税源管理的“空白地带”和“交叉地带”。坚持一靠科技、二靠人、三靠岗责清晰和严格考核的工作机制，做到以事设岗，管事到户，责任到人。

篇（6）

1税收管理员在税源管理中的主导作用

税收管理员是随着我国税制改革和经济的发展，由税收专管员演化而来的，但不是过去税收专管员的简单回归，不是“穿新鞋、走老路”，它是对专管员的扬弃。

首先，在市场经济条件下，经济成分多样化和经济利益复杂化，税源的急剧扩大和税源状况的复杂性决定了税收管理员不可能像专管员那样各税统管，必须有分工有协作才能更好地完成税收征收管理工作，而税收管理员制度本身就是为了强化税源管理的一项举措。以前，专管员只要带几张卡片，一支笔就能采集到纳税人的各项资料，税源信息的整理通过手工也大都能够完成，而现在这几乎是不可能的事。信息技术和网络技术的广泛运用，把税收管理员从大量重复的手工操作中解放出来，资源共享、数据分析提高了税收管理员的管理水平和效率，使得“科学化、精细化”管理成为可能。

其次，税收管理员制度对税源管理起到了良好的促进作用，这是专管员制度条件下，专管员所不可能实现的。一方面，税收管理员掌握着纳税人的第一手资料信息，了解税务登记事项的真实性和涉税信息的变化，在人机结合的税源管理体系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息录入电脑网络，为以后各项税收工作打下坚实的信息基础，充分发挥税收管理员在税源管理方面的积极作用，提高涉税信息的准确性。

2税收管理员在税源管理中存在的问题

税收管理员是联系征纳双方的桥梁和纽带，充分发挥其主观能动性是抓好税源管理的关键。落实好税收管理员制度，对于增加税收收入、强化税源管理、提高纳税服务水平、优化纳税环境、提高征管质量和效率、降低征管成本等方面起到了积极作用，但在实际工作中也不可避免地存在问题，特别是在发挥税收管理员主动性方面有一定的制约。

2.1税收管理员制度本身存在的缺陷束缚了税收管理员的手脚

税收管理员制度属于部门规章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依据。作为制定依据之一的《国家税务总局关于进一步加强税收征管工作的若干意见》(国税发(2004)108号)，本身属于部门规章，在立法层次上不能作为《制度》的制定依据。另一制定依据《税收征管法》符合立法层次的制定依据要求，但从内容上没有建立税收管理员制度的相关条款。也没有对税收管理员纳税辅导、评估、咨询等活动性质的界定，不能确定税收管理员工作的行政执法活动的性质,不符合法定主义的原则。另外,《制度》对税收管理员的职责和权限的规定不尽合理,对税收管理员的职责规定过于僵化，过分地限制了税收管理员的权力，束缚了管理员的手脚，影响了管理的效率。对于税收管理员在税收日常纳税服务、纳税评估、日常管理、下户调查等管理活动中，如何行使《税收征管法》及《行政处罚法》，以至于如何在特定的情况下，可以采取税收保全和强制执行措施，实施当场处罚等都没有作出明确规定，使税收管理员的日常管理活动税收执法的刚性不强，严重影响了税收管理员的工作积极性。

2.2税收征收模式与税收管理员制度之间的矛盾，造成岗位间衔接不畅，挫伤税收管理员的工作积极性

我国现行的征管模式，实行的征收、管理、稽查三分离，这与《税收征管法》第十一条关于“税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约。”的规定相符，目的就是实现税务机关内部各职能部门之间的科学化、精细化、系统化分工，形成税收征收、管理、稽查各司其职，相互协调，相互促进的统一整体，但在实践中往往是工作各干各的，但岗位之间衔接却跟不上，在内部工作衔接上缺少一整套行之有效的工作衔接制度，降低了征管工作效率。在需要工作衔接或稍有职责交叉，往往互相推诿，严重时就会出现管理上的漏洞，受责任追究的往往是税收管理员，既影响税收执法的严肃性和工作效率，又挫伤了税收管理员工作积极性。

2.3税收管理员力量薄弱、素质不高，影响税源管理质量税收管理员力量薄弱主要表现为税收管理员的事务性工作太多，不能以全部精力履行强化税源管理的职责。一是税收管理员日常管理工作较为繁杂，工作量大，难以在税源管理这一项工作上集中太多精力。二是受传统的“保姆”式的专管员制度的影响，纳税人问及涉税事宜，都直接找管户的税收管理员来处理，这无形之中加大了税收管理员的工作量。税收管理尤其是重点税源户的管理没有落实到纳税人生产经营全过程，造成税源监控上的空档。影响了税源管理的实效性，税收管理员的主观能动性得不到充分调动。

税收管理员素质不高,主要表现为税收管理员的综合素质参差不齐，业务技能和工作能力有待于进一步提高。在税收管理员队伍中，60%以上的税务人员年龄都在40岁以上，尤其是45岁以上的老税务，其知识储备已经不能满足新形势下税收工作的需要。新招录进地税系统的大学毕业生甚至研究生，具有较强的理论功底和接受能力，但实践经验缺乏，要将其培养成税收管理员队伍中的主力军还有待时日。因此，既懂税收业务知识，又懂经济管理、财会知识，同时熟练掌握计算机信息技术的复合式高技能人才，往往仅在35至40岁这个年龄段，占全部税收管理员的比例较低。造成在实际税源监控管理中信息采集质量不高,信息化条件下的数据资源利用效率不高，税收分析和纳税评估流于形式,税源监控效能低下等实际问题，直接影响税源管理质量。

2.4税收管理员的管理和绩效考核监督机制不完善，形成“鞭打快牛”的现象，不能使税收管理员在税源管理中的主观能动性充分发挥。税收管理员制度仅对税收管理员考核的量化标准和激励的具体措施可操作性差。如何各地都缺少系统完善的管理和考核办法，如税收管理员的管理如何与税源分类监控有机结合，如何根据税收管理员的能级合理配置资源，建立相应的岗位责任体系，如何量化税收管理员的工作职责和工作绩效,考核标准、考核指标如何界定等问题都没有形成科学的系统的有效激励和考核监督体系,导致“鞭打快牛”的现象产生，难以实现税收管理员职责规范化、配置最优化、考核系统化和效率高效化。

3发挥税收管理员在强化税源监控管理主观能动性的建议

3.1加强税收法制化建设进程，提高税收管理员制度的立法层次，明确税收管理员管理工作的法律性质。首先制定我国的《税收基本法》，以此为基础，提升税收行政法规及税收管理员制度的法律地位，使税收管理员进行税收执法活动时有充足的法律依据。其次，以法律的形式将税收管理员的各项管理工作定性为行政执法活动。从实际工作需要来看，运用法律的手段来实施税收管理能够增强管理的力度，提高管理的效率，使税收管理员工作起来能放开束缚，更能体现依法行政。

3.2建立合理机制，保证税收管理员与岗位之间工作上的衔接顺畅。税收岗位的专业化分工是适应社会主义市场经济的新的税收管理模式下的一种必然选择，“征、管、查”岗位与机构三分离，也是借鉴国际上通行的做法，但税收管理过程中的专业化分工，必然增加工作环节，从而增加协调的工作量和难度，反而影响工作效率。要解决这一问题，要建立协调机制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各职能部门应克服本位主义思想，树立全局意识、协作意识、配合意识、服从意识，各司其职，各负其责、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保证税源管理的这一中心工作。同时，建立各岗位人员的流动机制，适时实行轮岗。特别是对人员素质要求较高的税收管理员工作岗位，要坚持“能者上、庸者下”，实行末位淘汰制，将业务精、计算机操作熟练、责任心强税务干部，从征收、稽查岗位充实到税收管理员岗位上来，保证每一名税收管理员都能胜任本职工作，保证征收、管理、稽查各部门之间的衔接顺畅。从整体上将税收管理工作提升到一个更高的层次。

3.3充实税收管理力量与提高税收管理员素质并举，确保税收管理员工作质量

首先是充实税收管理员力量。针对税收管理员人均管户多的现状，一方面，要合理调整征、管、查人员配备,特别是随着网上申报的实行,征收分局工作量大大减轻，可以将征收分局部分年轻、计算机应用水平高的人员充实到税收管理员队伍,提高税收管理员占一线征管人员比重，降低人均管户数。

其次，抓好提高人员素质技能培训。除了对新招录人员严格考试选拔，从源头上保证税收管理员队伍的高素质外，主要还是对在岗人员加强教育培训,把对税收管理员的业务技能培训工作列入重要议事日程，建立教育培训长效机制。应把对基层管理分局干部培训的重点来抓，通过省、市局集中举办税收管理员培训班等形式，提高税收管理员的素质和税源监控管理的理论水平。

篇（7）

随着城市建设及房地产业的快速发展。建筑业和房地产业的税收收入大幅增长，己成为地方税收收入的重要来源。但由于建筑房地产业涉及的税种多、征管的难度大．税源管理仍存在较大漏洞。为了提高该行业税收管理的科学化、精细化水平．进一步发挥税收的调控职能．促进房地产行业的健康发展。有必要在现行管理体制下落实各项管理要求的同时．通过整合现有征管资源．加强部门协调配合，搞好各征管环节的衔接。进一步做到应收尽收。现结合房地产业税收管理的实际。就加强房地产业税收管理谈几点意见。

一、房地产行业税收征管存在的问题

(一)房地产行业企业纳税意识不强。目前，大多数房地产行业企业是地方政府通过招商引资开办的．这些企业曲解地方的优惠政策．甚至有的认为自己是招商引资企业．在税收方面享有优惠、得到“照顾理所应当：部分房地产开发企业对自己的纳税义务和有关税收政策不清楚．特别是对预收房款、以房抵顶工程款、代收款项等特殊税收政策更是知之甚少。

(二)房地产行业企业财务核算不健全。一是财务制度混乱。账务不全．有的甚至根本没有建账。二是收入不实。有的房地产开发企业采用预收售房款的形式．因未开具正式发票．预收款长期挂在账上．不作收入．有的甚至无账可查。三是虚列成本。多数房地产企业由于工期长，与建安施工结算不及时．成本核算未严格执行权贲发生制、遵循配比原则．有的仍然按收付实现制即对成本采取支付多少．就列支多少：对末售房面积。收入未转但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而无法核实其真实成本，也就无法真实反映企业盈亏情况。有的按预计数开具收款收据入账。造成成本虚增．同时存在大置的不合法凭证或没有取得凭证。

(三)政策宣传力度不够．政策执行不能到位。目前。在土地使用权的出让和房地产开发、转让诸环节分别征收营业税、城市维护建设税和教育费附加、企业所得税、个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税、契税等税种。由于涉及的税种较多，房地产方面的税收政策又不能及时、全面地送到纳税人手中，使一些纳税人无法对房地产相关税收政策有所认识。同时由于房地产开发商税收法律意识淡薄，又不积极配合也增加了征收难度．导致房地产企业相关税收政策执行不到位。

(四)税收征管力度不够，漏洞较为明显。由于房地产行业的会计核算复杂，涉及税种相对较多．使得征管难度加大，再加上税务部门征管手段的落后。房地产行业税收基础管理工作不扎实．使得房地产行业的税收征管存在较多的缺失。主要原因：一是税务人员管理的不衔接。如房地产企业在开发前期主要涉及施工企业的建安营业税，开发中期主要涉及到销售不动产的营业税．而在开发中后期涉及企业所得税。在通常的税收日常管理中，税务人员偏重于营业税的征管．而忽视了对企业所得税的管理。二是行业税收管理措施不到位。如目前对企业所得税的征管．有核定征收、查账征收，还有以工程为单位．待工程完工后进行结算征收等．而土地增值税则由于提供税款不多．计算程序复杂，以及预征政策落实问题．使得征管上存在较大的漏洞。三是发票控管力度不强。主要表现在：其一．施工企业结算不开具建安发票，无法确定工程成本。其二，房地产公司不开具销售不动产发票．在企业隐瞒有关情况时．难以确认收入，从而影响税款征收。其三．房地产公司与施工企业大量使用白条结算．混淆纳税义务时间．少申报收入。四是房地产行业流动性强。流云力jil生强是房地产行业的共同特点，目前，全市外来房地产开发公司都是外地的固定业户．往往以回总公司汇总纳税为由．不愿接受经营地税务机关管理．但按照国家政策的规定．他们中无一符合回总公司汇总纳税的条件．并且在我市累计经营期限大都超过了180天．应该接受经营地税务机关管理。流动性强的特点给税收管理带来一定困难．稍有疏松．极易形成漏征漏管。

(五)税收违法打击不够．检查工作力度不到位。

目前，地税机关检查人员素质参差不齐，专业性管理较弱，给那些少缴、不缴、甚至偷逃税款的人有机可乘。造成税源的白白流失。另外，对偷逃税的处罚不严．虽然刑法、税收征管法又寸偷逃税行为有明文处罚的规定，但在实际工作中，税务部门往往以补代罚，以罚代刑，使偷逃税的人总存有侥军的心理。如契税是一次性的行为税，涉及的纳税人面宽且复杂．事后监督检查．追缴税款相当困难。目前．产权交易双方或者中介机构采取瞒报成交价，t丁立假合同等手段降低计税依据以达到少缴税款的目的．由于税法对这类偷逃税行为没有相应的处罚条款．加上查处不严，致使开发商、中介机构以及产权承受人肆无忌惮地弄虚作假，偷逃国家税款。

(六)部门配合缺乏合力，税收管理外部环境有待改善。虽然新的税收征管法对有关部门协税护税职能作用作出了明确的法律规定，但现实中由于部门利益驱使．造成部门配合不力，协税护税组织不够完善．更增加了管理难度。税务部门在具体进行房地产税收征管过程中．一些基础信息来源于房管、土地等部门。但由于彼此不属于同一领导部门．以及没有一个具体的法律或规蕈来约束相关部门对房地产业的协税护税行为。致使部门之间协调配合乏力。税务部门对房地产业税收的征管工作．普遍需要依靠相关部门的协助配合。才能掌握房地产企业的税源资料．但在买际工作中。出于种种原因很难形成部门合力．由于涉及的部门较多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之间的合作只处于相互约定和协商的状态。遇到问题不能及时解决．必须召开部门间的协调会议才可解决．缺乏相应的激励制约手段，未能实现信息共享．难以实现房地产行业税源的源泉控制。

二、对房地产行业税收管理的建议

针对房地产行业税收征管工作中存在的问题，为了提高房地产税收管理的科学化、精细化水平．进一步发挥税收的调控职能，促进房地产业的健康发展，有必要在现行管理体制下落实各项管理要求的同时．通过整合现有征管资源，实现信息共享．加强部门协调配合．搞好各征管环节连接．实施一体化管理。

(一)优化服务，加强有关税收政策的宣传和财务核算的辅导。一是通过印发宣传材料、宣传手册．在新闻媒体、税务网站上开辟宣传专栏，举办专门培训班等多种形式．将国家房地产政策特别是相关税收政策传达给每一个企业负责人、财务人员和办税人员：二是主动深入企业宣讲有关政策，了解企业生产经营情况，帮助健全财务制度．规范财务核算．减少房地产行业企业的纳税风险。还可通过设立招商引资绿色通道，优先为外来房地产企业办理相关手续。三是经常向地方政府汇报工作，将房地产税收管理情况进行专题汇报，向有关领导宣讲房地产税收政策，帮助分析规范房地产行业税收管理对地方经济发展的促进作用，最大限度地争取地方政府的支持。通过依法开展热情、规范的税收服务，提高企业自觉纳税的意识．使之熟练掌握税收知识和办税技能．用诚心、诚信营造良好经济税收环境，赢得地方政府、社会各界特别是房地产开发企业的理解和配合，留住外来商家。

(二)革新税收征管措施，推进税收精细化管理。一是全面推广分户全程管理模式。对房产开发项目实行“栋号管理"．按施工栋号或商品房销售的栋号登记台账．一栋一档．全面掌握每一栋号的成本、核算和销售情况，实施税源监控：同时对房屋土地权属进行普查并建立征管台账：实现房管、土地部门的产权档案信息与税务部门共享．由档案建台账。通过三套台账完善管理模式。二是加强发票管理工作．把房地产企业向用户收取订金、预售房款的票据全部纳入地税发票管理。定期检查房地产企业发票使用情况．核对发票的金额是否与房屋实际销售的价格一致，对违规操作填开的发票．严格进行处罚。三是加大税收检查力度。打击房地产业涉税违法行为。重点对无证户、挂靠户、承包户以及以房易地、以地易房或私下交易方式从事经营开发的业户进行重点监控。同时抓好房地产行业专项稽查．堵塞漏洞。可以采取一条街一幢房产逐个清理的拉网式清查办法：对不依法接受税务管理或偷逃税行为情节严重．造成不良影响的，予以严厉打击并公开曝光。起到打击一个、震慑一片的作用．确保房地产业税收不流失。

(三)有针对性地采取核定征收的办法。对那些财务核算不健全．税基不真实，收入总额及成本费用支出均不能正确核算．不能向主管税务机关提供真实、准确完整的纳税资料的纳税户．可以采取核定征收管理方法．包括定额征收和核定征收。对挂靠户、承包户应按照同行业同规模水平从高核定征收．在具体操作方面可以按照核定应纳税所得率确定应纳税所得额．按商品建筑面积乘以市场价格核定计税营业额等方法。

(四)加强联合控管力度．建立健全协税护税网络。房地产行业的税收管理需要多方面的支持，因此税务机关要建立健全协税护税的控管网络．严密监控房地产行业税收的税源动态。首先．加强与土地管理、房产管理等部门的联系．建立信息共享传递制度。把握土地使用权的取得、项目审批、预售及销售、产权登记、二手房交易五个关键环节．全面掌握房地产开发企业的涉税资料。建立房地产税收电子档案，实行全程动态跟踪管理．及时发现新情况、新问题。其次．以契税征管为契机．全面掌握税源信息。实施一体化管理。主要是以契税征管为把手．严格执行“先税后证"的有关规定。以证控税．堵塞漏洞．把住税源控管的关键环节。再通过征收机关闻的配合。准确、快捷传递信息。实现信息的互通共享。凡不持税务部门监制发票和税票．房产、土地部门不予办理产权证照。从制度上堵塞税收流失的漏洞。税务机关要充分利用契税征管中获取的信息．明确责任人。跟踪掌握有关房地产税收的税源情况．对有关税收实施有效管理．提高税收的管理质量和效率。

篇（8）

税收管理员制度是国家税务总局在全面深入分析总结税收管理水平的基础上为完善税收征管制度、强化税收征管措施而出台的一项深化税收征管改革的基础制度?是以进一步提高税收征管质量和效率为目的的。

在当前的税收征管工作中?提高征管的质量和效率是目标?强化税源管理工作是关键?而税收管理员制度则成为实现工作目标的组织载体。要做好税源监控管理工作?问题在于如何应用好税收管理员制度?使税收管理员在工作中发挥最大的作用。通过两年多的实施?税收管理员制度的落实也确实促进了税收征管工作的质量但是我们必须承认在税收管理员制度推行过程中?仍存在一些亟待解决的问题?如果这些问题不及时解决?就可能在一定程度上影响税源监控职能的有效发挥?税源监控的质量和效率也受到一定影响。

一、税收管理员在税源管理工作中的现状分析

1、税收管理力量有待进一步增强。一是税收管理员综合素质有待提高。税收管理员业务能力参差不齐?有的税收管理员在对税源户的管理中?对税源变动情况不敏感?所采集的信息质量不高?归集的资料不完整?税源监控基础薄弱?税源监控难以深入?税收管理员的年龄结构不尽合理?有大量的基层税收管理员年龄偏大?知识老化?学习更新知识的难度较大?难以适应税源管理难度不断加大?信息化水平要求越来越高的形势?税收征管能力与科学化、精细化的税收管理要求还存在一定差距。有人做过大致的估计?在很多基层单位?管理员中有少部分?大约十分之一?知识较为全面?综合素质高?成为单位的中坚骨干?有三分之一左右综合素质可以满足工作要求?其余二分之一还多的人员综合业务素质较差?只能按照明确的工作要求进行工作?能动性较差。这种现状如果不得到改变?将大大影响税收管理员工作制度推行的质量。

二是税收管理员日常管理工作较为繁杂?工作量大?难以在税源管理这一项工作上集中太多精力。在基层单位?税收管理员的日常工作包括了户籍管理、催报催缴、欠税管理、纳税评估、税法宣传、发票管理、日常检查、信息采集等?几乎覆盖了除受理纳税申报、税款征收、违章处罚和税务稽查以外的面向纳税人的所有涉税事宜。随着纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化?税收管理员的日常工作量还在加大。这就造成税源管理的重点不突出?深入业户了解情况的时间较少。税收管理员没有精力深入企业调查了解?缺乏信息的主动获取?涉税信息主要依靠纳税人的税务登记和纳税申报取得?税收管理尤其是重点税源户的管理没有落实到纳税人生产经营全过程?造成税源监控上的空档。影响了税源管理的实效性?税收管理员的主观能动性得不到充分调动。

三是税收管理员的管理对象也日趋复杂。我国目前多种经济成分并存?纳税户经济性质多样化加大了税收管理员征管的难度?例如一位税收管理员每天核实两户纳税户的生产经营、财务核算情况?等这位管理员了解完所辖所有纳税人情况的时候?最初核实的纳税人的情况可能又会发生变化?何况管理员还应兼顾纳税评估、税法宣传等职能?更难以解决管理到位的问题。而纳税人方面在利益的驱使下?纳税意识与以前相比日趋淡薄?往往形成表面规范而实际上假账林立的情况。另外纳税人变化频繁?不断有新设立、注销、变更、分设、失踪等情况?在管理员没有太多精力管理的情况下?应用相应手段偷逃税款的情况更是屡见不鲜。

四是限于条件纳税评估工作未能发挥最大作用。税收管理员把握全局的能力和分析能力相对不足?必然影响纳税评估水平的准确性?税源监控职能未能有效发挥。

二、税源管理工作对税收管理员的工作要求

税收管理员的工作重点之一就是对税源进行监控?要发挥好税收管理员在税源管理工作中的作用?我们应重点做好以下工作?

1、抓好提高人员素质技能培训。推行税收管理员工作制度?不但需要一定的人力保证?而且更需要税收管理员具备履行职责所具备的业务技能。因此?必须针对基层局一部分管理员不能适应推行税收管理员工作制度要求的现状?把对税收管理员的业务技能培训工作列为基层局干部培训的重点来抓。各基层局也应当结合工作实际?本着“干什么学什么、缺什么补什么”的原则因地制宜地开展业务培训?切实提高税收管理员的业务技能?确保税收管理员工作制度顺利推行。

2、税收管理员要减负?要减少繁杂的事务性工作。建立依托于网络的信息交流制度?上级机关要尽量整合向下部署的各项工作任务?对将要下达的业务事项进行按时间、地点、缓急的分类?做到对同一纳税人相关核查事项统一下达。切实发挥好综合管理部门的组织协调作用?统筹部署工作?避免交叉重复。要深入实施对纳税人各税种的综合评估?注重基础数据信息的完整性和真实性?一次采集?共享利用?减少税收管理员的重复劳动。依托税收管理员工作信息平台?及时对人工采集的涉税信息进行电子化处理。实现任务分配、综合查询、工作底稿、数据更新等操作功能?提高税收管理员工作效率。

切实减少由税收管理员填写的各类报表?上级机关通过征管信息系统能够查询并合成的报表?不要再分派给基层税收管理员来完成?使税收管理员从纷繁的事务性工作中解脱出来?使其有更加充足的时间深入企业了解真实情况?及时发现和解决异常问题?集中精力投入到税源管理工作中。

3、强化户籍管理?做到不漏管?了解全面。户籍管理是实施税源管理的首要环节和基础工作?是税源管理的基础点。税收收入就是来自于这些税源点的集合。因此?税源管理必须强化户籍管理工作?使税源管理达到人户对应的效果?从而提高税源管理工作的针对性、连续性和专业性。税收管理员从纳税人开业登记环节就要介入管理?进行实地调查?认真核实纳税人实际情况?保证登记认定事项的真实性。日常工作中?必须经常开展日常检查工作?及时掌握纳税户变动情况?有效解决辖区内纳税人基本户数不清、具体情况不详、变化原因不明的问题。要定期开展户籍清理工作?严格清理经营不登记、漏征漏管等非正常业户?做到监控到户、责任到人。

加强国、地税、工商各部门之间的协作和沟通?实现信息共享互通。在这些部门还没有完全实现网络联通的情况下?尽量采用人机结合、人工比对、实地核实相结合的方法?及时发现漏征漏管户?采取相应措施?将其纳入税源管理范围内。

4、深入税源一线?加强税源管理的时效性。必须进一步强化对所管辖税源户的日常管理?建立起涵盖广泛、反应灵敏的动态税源管理体系?及时对静态采集的数据信息进行补充和维护?使税源管理更具层次化。要及时采集纳税人的生产经营过程中实时变化的信息?加强同税务登记信息、纳税申报信息的比对?及时发现问题?有针对性地加强管理。要加强对纳税人使用发票的日常管理?严格遏制帐外经营行为?有效防止非正常的低税负、零税负现象。要对纳税异常业户及时开展纳税评估?通过约谈、实地调查等方式?核实纳税情况?做出相应处理。在纳税人变更或注销税务登记时?必须及时清缴纳税人的税务证件、发票?清算应征税款、罚款、滞纳金?使征收、管理、稽查各环节的税收信息得以综合利用。

篇（9）

税收管理员制度是国家税务总局在全面深入分析总结税收管理水平的基础上为完善税收征管制度、强化税收征管措施而出台的一项深化税收征管改革的基础制度?是以进一步提高税收征管质量和效率为目的的。

在当前的税收征管工作中?提高征管的质量和效率是目标?强化税源管理工作是关键?而税收管理员制度则成为实现工作目标的组织载体。要做好税源监控管理工作?问题在于如何应用好税收管理员制度?使税收管理员在工作中发挥最大的作用。通过两年多的实施?税收管理员制度的落实也确实促进了税收征管工作的质量但是我们必须承认在税收管理员制度推行过程中?仍存在一些亟待解决的问题?如果这些问题不及时解决?就可能在一定程度上影响税源监控职能的有效发挥?税源监控的质量和效率也受到一定影响。

一、税收管理员在税源管理工作中的现状分析

    1、税收管理力量有待进一步增强。一是税收管理员综合素质有待提高。税收管理员业务能力参差不齐?有的税收管理员在对税源户的管理中?对税源变动情况不敏感?所采集的信息质量不高?归集的资料不完整?税源监控基础薄弱?税源监控难以深入?税收管理员的年龄结构不尽合理?有大量的基层税收管理员年龄偏大?知识老化?学习更新知识的难度较大?难以适应税源管理难度不断加大?信息化水平要求越来越高的形势?税收征管能力与科学化、精细化的税收管理要求还存在一定差距。有人做过大致的估计?在很多基层单位?管理员中有少部分?大约十分之一?知识较为全面?综合素质高?成为单位的中坚骨干?有三分之一左右综合素质可以满足工作要求?其余二分之一还多的人员综合业务素质较差?只能按照明确的工作要求进行工作?能动性较差。这种现状如果不得到改变?将大大影响税收管理员工作制度推行的质量。

二是税收管理员日常管理工作较为繁杂?工作量大?难以在税源管理这一项工作上集中太多精力。在基层单位?税收管理员的日常工作包括了户籍管理、催报催缴、欠税管理、纳税评估、税法宣传、发票管理、日常检查、信息采集等?几乎覆盖了除受理纳税申报、税款征收、违章处罚和税务稽查以外的面向纳税人的所有涉税事宜。随着纳税户数的增加和各项管理措施的不断细化?税收管理员的日常工作量还在加大。这就造成税源管理的重点不突出?深入业户了解情况的时间较少。税收管理员没有精力深入企业调查了解?缺乏信息的主动获取?涉税信息主要依靠纳税人的税务登记和纳税申报取得?税收管理尤其是重点税源户的管理没有落实到纳税人生产经营全过程?造成税源监控上的空档。影响了税源管理的实效性?税收管理员的主观能动性得不到充分调动。

三是税收管理员的管理对象也日趋复杂。我国目前多种经济成分并存?纳税户经济性质多样化加大了税收管理员征管的难度?例如一位税收管理员每天核实两户纳税户的生产经营、财务核算情况?等这位管理员了解完所辖所有纳税人情况的时候?最初核实的纳税人的情况可能又会发生变化?何况管理员还应兼顾纳税评估、税法宣传等职能?更难以解决管理到位的问题。而纳税人方面在利益的驱使下?纳税意识与以前相比日趋淡薄?往往形成表面规范而实际上假账林立的情况。另外纳税人变化频繁?不断有新设立、注销、变更、分设、失踪等情况?在管理员没有太多精力管理的情况下?应用相应手段偷逃税款的情况更是屡见不鲜。

四是限于条件纳税评估工作未能发挥最大作用。税收管理员把握全局的能力和分析能力相对不足?必然影响纳税评估水平的准确性?税源监控职能未能有效发挥。

二、税源管理工作对税收管理员的工作要求

税收管理员的工作重点之一就是对税源进行监控?要发挥好税收管理员在税源管理工作中的作用?我们应重点做好以下工作?

1、抓好提高人员素质技能培训。推行税收管理员工作制度?不但需要一定的人力保证?而且更需要税收管理员具备履行职责所具备的业务技能。因此?必须针对基层局一部分管理员不能适应推行税收管理员工作制度要求的现状?把对税收管理员的业务技能培训工作列为基层局干部培训的重点来抓。各基层局也应当结合工作实际?本着“干什么学什么、缺什么补什么”的原则因地制宜地开展业务培训?切实提高税收管理员的业务技能?确保税收管理员工作制度顺利推行。

2、税收管理员要减负?要减少繁杂的事务性工作。建立依托于网络的信息交流制度?上级机关要尽量整合向下部署的各项工作任务?对将要下达的业务事项进行按时间、地点、缓急的分类?做到对同一纳税人相关核查事项统一下达。切实发挥好综合管理部门的组织协调作用?统筹部署工作?避免交叉重复。要深入实施对纳税人各税种的综合评估?注重基础数据信息的完整性和真实性?一次采集?共享利用?减少税收管理员的重复劳动。

依托税收管理员工作信息平台?及时对人工采集的涉税信息进行电子化处理。实现任务分配、综合查询、工作底稿、数据更新等操作功能?提高税收管理员工作效率。

切实减少由税收管理员填写的各类报表?上级机关通过征管信息系统能够查询并合成的报表?不要再分派给基层税收管理员来完成?使税收管理员从纷繁的事务性工作中解脱出来?使其有更加充足的时间深入企业了解真实情况?及时发现和解决异常问题?集中精力投入到税源管理工作中。

3、强化户籍管理?做到不漏管?了解全面。户籍管理是实施税源管理的首要环节和基础工作?是税源管理的基础点。税收收入就是来自于这些税源点的集合。因此?税源管理必须强化户籍管理工作?使税源管理达到人户对应的效果?从而提高税源管理工作的针对性、连续性和专业性。税收管理员从纳税人开业登记环节就要介入管理?进行实地调查?认真核实纳税人实际情况?保证登记认定事项的真实性。日常工作中?必须经常开展日常检查工作?及时掌握纳税户变动情况?有效解决辖区内纳税人基本户数不清、具体情况不详、变化原因不明的问题。要定期开展户籍清理工作?严格清理经营不登记、漏征漏管等非正常业户?做到监控到户、责任到人。

加强国、地税、工商各部门之间的协作和沟通?实现信息共享互通。在这些部门还没有完全实现网络联通的情况下?尽量采用人机结合、人工比对、实地核实相结合的方法?及时发现漏征漏管户?采取相应措施?将其纳入税源管理范围内。

4、深入税源一线?加强税源管理的时效性。必须进一步强化对所管辖税源户的日常管理?建立起涵盖广泛、反应灵敏的动态税源管理体系?及时对静态采集的数据信息进行补充和维护?使税源管理更具层次化。要及时采集纳税人的生产经营过程中实时变化的信息?加强同税务登记信息、纳税申报信息的比对?及时发现问题?有针对性地加强管理。要加强对纳税人使用发票的日常管理?严格遏制帐外经营行为?有效防止非正常的低税负、零税负现象。要对纳税异常业户及时开展纳税评估?通过约谈、实地调查等方式?核实纳税情况?做出相应处理。在纳税人变更或注销税务登记时?必须及时清缴纳税人的税务证件、发票?清算应征税款、罚款、滞纳金?使征收、管理、稽查各环节的税收信息得以综合利用。

篇（10）

要建立起一个适应信息时代要求，符合“wto”运行规则，具有

一、完善税收收入任务管理，逐步建立淡出机制

“wto”运行规则，要求税收注重体现一种“公平”与“中性”原则，强化依法行政，淡化税收收人指标考核，正确处理好税收收入计划任务与“依法治税”的关系，可采取以下改进措施：

1．增强税收收入计划的科学性。在确保税收收入计划任务时，要紧密结合 经济 形势的变化，科学预测税源，改变现行的“基数增长法”，以市场资源的优化配置为原则，根据税收收入的增长与gdp增长的相关关系，将gdp指标作 参考 ，运用弹性系数法和税收负担率法，来科学合理地编制税收计划指标。

2．改变现行税收计划考核办法，实现税收计划数量考核逐步向税收征管质量考核的转变，把是否依法治税作为一项主要的考核内容。

3．避免税收任务下达时的层层加码，国家在下达税收计划任务时，应考虑了各种相关因素，应将其指标作为各级地方政府的参考性的指导性指标，尽量避免地方政府脱离实际，层层加码，造成更多的负效应。

二、健全税收质量考核体系，实行全面质量考核

顺应依法治税和信息时代的要求，现阶段必须健全和完善税收征管质量考核，实行全面质量管理，主要应采取以下几点措施：

1．增加考核指标，扩大考核范围，应制定属于税务机关职权范围内，经过主观努力可以达到的考核指标，如：增设“征管档案管理合格率”“执法程序规范率”“执法准确率”，变“税务登记率”为“税务登记准确率”和“未登记处罚率”，改“申报率”考核为“申报准确率”及“未申报处罚率”考核。

2．简化考核办法，细化指标口径，规范指标台帐。要对各考核指标的取数口径进一步细化，并在此基础上进行统一，以体现一致与公平，同时根据各指标的不同，设计统一的标准化考核指标明细台帐，便于考核时的人为操作，提高考核刚性，考核宜采取日常登记台帐，季度生成指标，年度上级检查的办法。

3．提高各类数据采集与考核指标生成的科技含量，逐步形成信息技术条件下有效的考核指标体系，科学的指标考核办法，公平的考核激励机制，制定严格的执法责任追究制度，把征管质量考核与目标责任制考核结合起来。

三、充分利用 现代 信息技术。推进征管方式改革，实现税收管理的信息化与社会化

篇（11）

纳税评估工作是国家税务总局加强税源管理的一项重要举措，它是通过税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)纳税申报(包括减免缓抵退税申请，下同)情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。是介于申报征收与税务稽查之间的一道“过滤网”，具体表现为税务机关通过对纳税人纳税情况的真实性、准确性、合法性进行综合评定，及时发现、纠正和处理纳税人纳税行为中的错误，实现对纳税人整体、实时的控管，以促进纳税人的真实申报和提高税收监控管理水平。纳税评估工作是税源管理的重要内容，是税收征管工作一次“质的飞跃”，是加强对税源的科学化、精细化管理的客观要求，是强化税源管理和监控，不断提高税收征管质量和效率的重要手段，是税收内部基础管理制度在税收征管工作中的重要体现。因此，在现代税收征管中需要全面实行纳税评估制度，以加强税收管理，提高征管质量，增强内部监督制约机制，实现税收征管科学化、精细化管理的目标。

一、开展纳税评估的必要性及其作用

(一)开展纳税评估的必要性

1、开展纳税评估，是当前税收征管环境的需要。目前我国的税收征管环境不甚理想，税源监控乏力，大量的税源不能转化为税收，主要表现在：一是市场经济不发达，现金交易普遍，纳税人依法纳税意识淡薄，偷税、漏税、骗税现象突出，税收流失严重；二是一些社会中介机构、会计从业人员执业素质不高，申报信息失真严重，税企之间信息明显不对称；三是社会各部门对税务机关依法治税的支持、协助不够，没有形成社会综合治理的氛围，社会舆论对税务工作支持程度有待进一步提高；四是税收法律体系尚需完善，税收执法手段刚性不足，威慑力不强；五是税收征管现代化程度较低，虽然计算机网络技术在日管中得到广泛应用，但征管的科技含量、信息化应用程度较低，计算机的管理功能、分析功能、数据处理和交换功能、监控功能没有充分发挥出来。因此，需要一个比较科学的方法帮助税务机关了解哪些税源有问题，需重点掌握，而纳税评估，则能很好地满足这一要求。

2、现行税收征管体制不够健全，需要开展纳税评估加以完善。主要表现在：(1)部分单位把税收工作重点片面放在稽查和征收环节，对征管基础工作重视不够，从而导致管理弱化，漏征漏管现象较为严重；(2)税务部门提供纳税服务有限，税企之间缺乏有效的桥梁联系，税务机关对纳税人的生产经营情况心中无数，知之不多，从而缺乏对税源变化的有效监控；(3)机构设置不合理，征管岗责划分不清晰，征管各环节不能紧密协调，形不成合力，突出表现在：征收、管理、稽查各系列职责不清，各环节缺乏相互制约的信息传导机制，造成相互扯皮、责任不清、效率低下甚至腐败，出现“疏于管理，淡化责任”的局面，征管查整体效能得不到充分发挥。

(二)开展纳税评估的作用

1、有利于增加纳税人的纳税意识和提高申报质量，融洽征纳关系。(1)在我国公民纳税意识普遍不高的环境下，通过经常性的纳税评估分析，可以有效地对纳税人的纳税状况进行及时、深入的控管，及时纠正纳税人的涉税违法行为，提高他们依法纳税的自觉性；(2)纳税评估将评估结果与当事人见面，通过约谈或质询等方式让对方说明、解释，是对纳税人进行税法宣传解释，帮助他们提高纳税意识的有效途径；(3)纳税评估对一般涉税问题的处理，解决了纳税人由于对税收政策不了解、财务知识缺乏而造成的非故意偷税现象，减少了税务机关和纳税人双方直接冲突的可能；(4)纳税评估通过计算机对纳税人整体纳税情况的监控，体现了税收的公平、公正，有效控制了偷税等不良行为的发生，减少了纳税人进入稽查的频率，起到了服务纳税人，优化经营环境的目的。

2、提高了税务机关的执法能力，形成了工作合力。首先，纳税评估作为一项新的税收征管形式，它具有前瞻性、及时性和反馈性，它不但能发现、纠正纳税人的涉税违法行为，起到督促、监控和检查的作用，而且也可以发现税收征管中的薄弱环节和存在的问题，有利于提高税收征管水平。其次，纳税评估是连接征收与稽查的有效载体。纳税评估通过对申报资料的稽核，成功的为“集中征收”增添了有效的“后续”，在征收和稽查之间增加了一道“滤网”．是税款征收和税务稽查的结合点，可以有效防止两者之间的脱节与断档，做到了申报资料的最大利用，使税款征收与税务稽查有机地联系在一起。再次，纳税评估是税务稽查实施体系的基础，开展纳税评估，有助于税务稽查整体效能的发挥。一方面纳税评估经过评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，不仅可避免稽查选案环节的随意性和盲目性，而且可使稽查的实施做到目标明确，重点突出，针对性强；另一方面，纳税评估有利于稽查内部的专业化分工并对稽查实施产生制约。有利于发挥税务部门的整体效能。

二当前评估工作存在的主要问题

(一)纳税评估的机构有待落实。纳税评估工作的推行与开展，要以专业化组织机构设置为保证，目前，大多数税务部门没有在税收管理员制度的基础上，成立专门的纳税评估机构开展纳税评估工作，使纳税评估工作在组织机构上得不到保证。

(二)纳税评估人员素质有待进一步提高。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，要求税务机关对纳税人的涉税信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求评估人员依据国家的税收政策及自身综合知识，定性与定量分析相结合，从多层面对税源状况、纳税行为进行细致的案头分析，逐步审定申报数据的真实性、合法性。这就要求评估人员应具备较高的业务素质。但是．目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握的涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，停留在看看表、翻翻账、对对数的浅层次上，使评估工作的作用没有充分发挥。

(三)纳税评估指标存在一定的局限性。现行的纳税评估指标体系一般是确定行业内平均值，实际上是企业真实纳税标准的一种假设，一般这种评估指标的测算结果都直接与行业正常值进行比较，也就是说该企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内，就被认为已真实申报。实际上，评估对象的规模大小，企业产品类型多少等因素都对“行业峰值”产生较大影响。另外．单凭评估指标测算和评价很难合理确定申报的合法性和真实性，企业还经常受到所处的环境、面临的风险、资金的流向等诸多因素的影响。纳税评估指标体系的局限性，制约着纳税评估工作的效果。(四)纳税评估与征收、稽查各环节的关系不够理顺。纳税评估作为一种新的税收管理手段，与征收、稽查环节有着密切的联系。首先，评估工作是建立在深化征管改革的基础之上，若没有一定征管基础，纳税评估将是无源之水，而评估工作反过来又对加强税收监控起到促进作用；其次，评估工作是介于征收与稽查间的“滤网”，能够解决一般性税收违规问题，缓解稽查压力，增强选案准确性，有利于稽查“重点打击”作用的充分发挥。目前，评估工作还处在探索阶段，在与征收、稽查等环节的联系过程中，因工作衔接、资料传递等程序没有一种明确的机制加以限制，常常出现一些问题，具体表现为评估与征收的不理顺、评估与稽查的不理顺。

(五)信息渠道有待进一步拓宽。纳税评估工作开展的基础和前提，是税务机关内部各岗位在日管工作中形成的各种资料、数据，以及外部单位提供的信息资料。因此，资料信息的完整性和准确性直接影响着评估工作的效率和成果，但是税务部门自常形成的数据资料真实性较低，成为制约评估准确性的限制因素。

三、对提高纳税评估质量的对策和建议

(一)设立纳税评估机构。鉴于纳税评估内容广泛、专业性强、人员素质要求高的工作特点，根据工作需要，税务机关应设置专业的组织机构，具体负责评估指标体系的建立、评估范围、评估手段的确立、评估内部工作管理等事项，保证纳税评估工作的有效开展。

(二)强化培训，提高评估人员的综合业务水平。在实际工作中，首先应选择综合素质较高的人员从事评估工作；其次，坚持学习经常化、制度化，使评估人员在日常工作中多学习、勤实践，精通业务知识，掌握各项税收政策，熟悉企业财务制度，精通财务核算方法；再次．要加强对纳税评估人员的培训，对评估工作涉及的税收业务、财务管理、计算机相关知识进行系统学习，不断提高评估人员素质，培养出一批能够胜任评估工作的“专家”。

(三)完善评估方法，提高纳税评估的工作实效

1、实行分类评估管理。对大型企业集团或重点税源，依靠计算机网络、信息数据库和企业的会计电算化和电子报税，逐步实现税企联网，利用纳税评估软件对企业的生产销售全过程实施全方位的控制；对中小企业实行行业税收监控管理，通过行业税收评估指标体系的建立和统计分析，对纳税情况实时监控，及时发现问题．确定评估对象，进行评定处理；对个体工商业户l，可采取事前测定评估方法，即计算机定额管理系统管理，将个体业户的平均经营水平和销售水平，用保本推算或实地调查相结合的方法，利用计算机得出一个定期内与营业规模相适应的较为合理的应纳税定额。完善纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合。一是注重调查，不断丰富和完善评估分析指标体系。在对纳税人涉税信息全面收集整理、抓好评估基础指标测算的基础上，对纳税人正常经营状态下的经营额、经营成本、流动资产等指标进行纵横向对比分析和综合测定，建立较为完善的评估指标体系，做好评估“量化”分析，以准确体现纳税行为的共性和规律，不断提高“筛选”异常信息的准确性，为评估的实施提供真实的指导信息。二是建立模糊分析体系。将评估范围扩大至纳税人的经营能力、经营规模等方面，实现对经营情况的全方位分析，应用经济指标，进行非量化的模糊分析，将定性分析与定量分析有机结合以提高分析的科学性、准确性。

3、简化工作程序，规范评估运作。首先要简化工作程序和文书数量，提高评估工作的可操作性。要本着简化、实用的原则，合理确定工作程序和文书，增强评估方法的可操作性，以免评估工作流于形式。其次是规范评估运作。通过制定相应的制度和方法，加强对评估工作质量全过程控制，明确评估工作中征收、管理、稽查的相互协作关系，使各环节、各项工作互相紧密衔接，保证评估管理操作行为规范运行。

(四)依靠科技手段，提升纳税评估的水平