医院成本核算研究大全11篇

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篇（1）

一、医院成本的概念

成本概念的使用不仅限于企业，其范围还可以扩大到所有可以对象化的资金耗费，成本是取得资财的代价和对象化的费用。医院成本是指医院在医疗服务过程中发生的各种耗费或支出，主要包括医疗成本和药品成本。医院成本核算就是将一定时期内医院实际发生的各项费用加以记录、汇集、计算、分析和评价，按照医疗服务的不同项目、不同阶段、不同范围计算出医疗服务总成本和单位成本，以确定一定时期内的医疗服务成本水平，考核成本计划完成情况的一种经济管理活动。

二、医院成本核算管理的目的及作用

1.医院成本核算的目的

医院强化成本核算，实现高效低耗，是对医院经济运行的客观要求。运用成本核算，并通过成本计划、控制等手段能发现医院在成本管理上的薄弱环节，以采取措施，降低成本，提高效益；能运用责任会计的方法，确定科室责任成本。在提供优质服务的同时，要以尽可能低廉的价格吸引病人，通过成本核算，确定医疗服务的真实成本。同时，医院管理层把成本核算和成本控制机制作为一种日常的管理手段，使得医院的管理水平能更上一个新台阶，为建立现代化的、充满管理理念的、新型的医院打下坚实的基础。

2.医院成本核算的作用

所谓成本核算管理，对医院而言，就是为保证高质量高标准地完成诊疗护理工作，实现经济目标预定的经济效益而确定的成本核算过程。具体地说，是根据医院总的规划和发展目标，对医院经营成本进行预测、计划、分解、控制、核算、分析和考核，以达到用最小的成本开支来获得最佳效益的一整套科学的成本管理体系和方法。

把成本核算管理运用到医院管理中，不但可有利于降低医院成本，而且对于提高医院经济效益具有重要意义，它主要反映在以下几个方面：

（1）有利于将技术经济责任制落实到各科室，因为成本核算管理过程中，从经济目标的制定、分解，到经济目标的组织实施、考核，都与落实技术经济责任制的责、权、利密切相关，从定目标、定责任、定权利这一角度来说也是相吻合的。

（2）有利于加强医院的计划管理。为了使医院面向市场、适应市场，加强计划管理是十分重要的，围绕实现医院总目标，把成本核算管理落实到科室和个人，把医院的全面计划管理落实到实处，成本目标管理是其重要内容和措施。

（3）通过成本目标管理可将过去领导要求职工“做什么”和“怎么做”的被动方式，改变为把任务、目标、权限下放到各科室，并与科室利益挂钩的方式，这种鼓励科室加强自我管理的办法可提高每位职工的工作积极性。

（4）有利于提高经济效益。医院管理以病人为中心、质量为核心、效益为根本，因此，医院管理要树立“目标―效益”统一的观念，并将此贯穿于医院管理全过程中。成本核算管理是提高医院经济效益的重要保证。

三、医院实行成本目标管理的基本原则

1.成本最低化原则

成本最低化又称成本极小化、最低成本点。所谓成本最低化，就是根据成本核算管理的任务，通过分析降低成本的各种因素，制定可能实现的最低成本目标，并以此为依据进行有效的控制和管理，使实际管理结果达到最低成本目标。对医院管理来说，追求医院成本最低化必须注意：

（1）必须保证诊疗护理质量；

（2）要以社会效益和技术效益为前提，社会效益第一，其次是经济效益；

（3）从实际出发，注意成本最低化的相对性，各科室部门之间的实际条件不一样，就不能简单要求统一，不能一味追求指标；

（4）立足于探索降低成本的途径和潜力；

（5）把握全部影响实现成本最低化的环节，研究和寻求管理方法，包括最佳的操作规程和方法，最佳的医疗协作配合，最佳诊疗护理过程安排，最佳的医用材料采用，最佳的器械设备物资的管理维修，最少的管理费用开支，最少地发生医疗差错、事故、纠纷等。

2.全面成本管理原则

要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节劳动消耗，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。

3.成本核算有效化原则

成本核算核心问题是“有效化”，要以最小的投入获取最大产出，要以最少的人力、最省的财力物力来实现全面成本核算的目标任务，因此医院成本核算管理的原则不仅仅是追求形式，而应立足于取得社会效益和经济效益，使花费的成本都能转化为病人取得的对疾病诊治的成效和质量。

4.成本管理科学化原则

所谓成本核算科学化，是指要运用现代管理科学理论和方法进行成本核算管理，运用系统分析理论，针对成本管理的特点，进行目的性分析、相关性分析、整体性分析、集合性分析和环境适应性分析，进行定性-定量分析，通过成本目标管理，使医院诊疗护理工作做到技术适宜、经济合适、成本最小、效益最高。

四、医院成本核算的范畴

1.人员经费的支出：

这一部分支出占医院业务支出的比重很大，因而是构成医院成本的重要组成部分。人员经费包括：工资、奖金、国家规定的各项津贴补贴、奖金和加班费、交纳的各项社会保险费、公积金、探亲路费等，这部分支出不论其补偿来源渠道如何，都应全部列入医疗成本进行成本核算。

2.卫生材料支出：医疗服务过程中业务科室消耗的卫生材料费。

3.药品支出：销售药品的成本。

4.固定资产折旧：凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。表现为补偿医疗设备、房屋及建筑物等固定资产的磨损和消耗而提取的折旧费。

5.无形资产摊销。

6.提取医疗风险基金：医疗事故支付赔偿金。

7.其他费用支出。即医疗保健服务过程中必要的行政开支，如办公费、差旅费、邮电费、职工培训费等。

按成本概念和范围的规定，医院的下列费用支出不应列入成本：

1.凡属基本建设投资、固定资产的购置费等，这些只能通过折旧的方式逐渐摊销列入成本。

2.离退休人员费用，应由上级主管部门补助。

3.医院的集体福利设施支出等不列入成本。

4.有经费来源的科研教学等项目。

5.在各类基金中列支的费用。

6.国家规定不得列入成本的支出。

五、医院财务管理全成本核算内容划分（以我院骨科专科医院）

1.将医院科室作以下科室划分：

（1）临床科室：颈椎外科、环骨盆科 综合内科、小儿骨科骨肿瘤科、脊柱外科、关节外科、创伤一科、创伤二科、综合外科 手足显微三科、微创脊柱外科 运动医学科、手足显微一科、手足显微二科、康复科、麻醉科、专家、口腔科、急诊科、120急救。

（2）医技科室：放射科、CT 核磁、药剂科、检验科、功能科、放射专家。

（3）医疗辅助科室：住院处 门诊收费、供应室、洗衣房、水电设备科、病案室、门诊部、接诊室、营养部、器械科。

（4）管理科室：党政办公室、宣传科、纪检监察审计科、工会 老干部科、团委、人事科、财务科、质控科、医务科、护理部、感染科、总务科、基建办、保卫科、交流中心、信息科、科研科、教学部。

2.将医院全成本属性作以下属性划分：

固定成本：相对不变的成本叫做固定成本。

变动成本：相对为变动的成本叫做变动成本。

直接成本：能直接归集到科室的成本叫做直接成本。

间接成本：不能直接归集到科室的成本叫做间接成本。

可控成本：具有可控性的成本。

不可控成本：相对不可控的成本。

六、医院成本核算计算方法

1.直接成本分摊

（1）成本核算首先是各科室直接成本的归集，将各科室直接发生的成本直接计入到该科室；

（2）公摊费用分摊

不能直接计入科室的成本，即公摊成本，根据项目按一定的分摊标准在医院所有科室进行分摊，分摊标准可以采用人员比例或房屋面积进行分摊。

项目内容

水、电、取暖费、污水处理费、燃气费、医疗垃圾处理费。

分摊方法

水费、污水处理费：医疗辅助及行政管理科室按职工人数分摊。临床医疗按职工数加床位数分摊到各科室。

电费：全院科室 按占用面积分摊。

取暖费：使用科室按占用面积分摊。

医疗垃圾处理费：医疗科室均摊。

分摊公式：

2.间接成本分摊

按照四种类型（临床医学，医疗技术，医疗辅助，管理费用）中的三类（医疗技术，医疗辅助，管理费用）分摊到临床医学科室的间接成本以下顺序进行三级分摊，

第一级分摊（管理成本分摊）：

将全院管理类科室成本包括直接计入管理科室成本和公摊费用分摊部分进行分摊。如院长办公室、财务科等管理类科室

分摊方法：按人员比例或收入比例分摊

例：相关科目成本=科室在职人员数量×全院管理科室相关科目成本/（全院在职人员数量-管理科室人数）

第二级分摊：（医疗辅助成本分摊）

将此类科室成本（包括直接计入医疗辅助科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分之和）进行分摊，分摊科室范围：挂号室、住院处、供应室等。

医辅服务职能科室、供应室、洗衣房分摊方法：

使用医院制定的内部服务价格对照参数（或内部服务量），本着谁受益谁担负的原则进行分摊（但不向管理类科室及同类别科室分摊）。

相关科目成本 =受益科室接受服务内部价总量（科室受益总量）× 相关科目成本总量/接受服务内部价总量（全院服务总量）

没有工作量的医辅科室分摊按医技科室、直接医疗科室的人数向下分摊。

第三级分摊（医技科室成本分摊）：

将医疗技术类科室成本（包括直接计入医疗技术科室成本、公摊费用分摊部分、管理成本分摊部分、医疗辅助科室成本分摊部分之和）进行分摊。

1.药剂科成本分摊方法按照使用收入支出配比平衡原则。

2.医疗技术检查科室、手术室分摊方法采用收入支出配比平衡原则。

相关科目成本=各相关科室获取医技收入总量× 相关医技科室相关科目成本总量/相关医技科室总收入。

间接费用分配率=某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和×100%。

七、应用现代成本管理理论，加强医院成本核算

1.树立新型的医院成本管理理念，营造良好的氛围

医院各级领导首先要带头更新观念，充分重视医院成本核算工作；医院内部各部门要协调配合，解决在工作中出现的问题；职能部门要大力营造氛围，正确认识医院成本核算工作重要性，明确成本核算的目的、意义、概念和内容等。

2.建立有效的内部核算组织结构

在医院成本核算工作中，需要建立统一的组织机构，应将现行的经济管理部门与计划财务部门合并成立医院财务管理部，实行院级统一领导、统一管理，实现医院经济核算与经济管理工作的规范、高效、统一。

3.划分核算单元，实行成本核算责任制

医院成本核算工作可以划分为多个单元，如院级核算、科级核算等，成本核算单元划分得越细，核算出来的成本越准确，越利于控制成本，有利于成本和利润考核。但划分得越细，付出的核算成本也越大，难以取得管理与成本的最佳效益。鉴于医院目前经济管理水平偏低，核算单元不宜在一开始划分得过细，在划分级次的过程中，制定切合实际的单元核算方法。同时实行成本核算责任制。

（1）医院财会部门是医院成本核算的实施机构，在院长或院长委托的主管领导或总会计师的直接领导下，对全院的成本核算进行统一管理，具体负责医院的成本核算工作，对各部门、各科室的成本核算工作进行业务指导，制定有关规章制度和消耗定额，健全成本核算的账簿体系，编制成本报表，确保成本数据的真实和完整。

（2）医院成本核算的相关科室（药剂科、设备科、包括总务后勤、管理科室等），要按照财会部门的统一要求，做好本部门职责范围内的成本核算基础工作，完善包括验收、计量、定额、消耗统计等各项原始记录，并具体负责本部门的成本核算工作。

4.调整核算内容，合理确定医疗服务价格

目前医疗服务是采取按项目定价和收费，每一个病人甚至一项复杂检查或治疗都可因其项目内容的构成不同而使其收费和成本构成不同。如骨科手术的 残端修整术，其收费为臂丛神经阻滞麻醉、负极板回路垫、一次性呼吸过滤器、留置针、一次性注射器、电刀柄、麻醉回路（手）、无损伤缝合线 、一次性使用引流装置等。但其成本如人力成本、固定资产折旧、药品、 管理成本和风险成本等，却不是由各项目成本之和组成，不是所有成本费用都能收费。这种医疗服务项目划分的过细和层次等级的不同，使按医疗项目的成本核算过于复杂和繁琐，收入成本不易配比，导致医疗成本在项目或病种上的不易测算和比较。因此医院应实行成本核算来降低成本，提高效益，同时也要积极为物价部门提供准确可靠的成本数据，以确定合理医疗服务价格。

5.建立成本管理制度，健全核算管理系统

低耗高效是市场经济对医院经济运行的客观要求，成本核算则是医院实行“低耗高效”目标的基础。为了实现这一目标，建立成本管理制度，健全核算管理系统必不可少。因此，首先必须要做好医院成本核算的基础工作。

应包括：

（1）清产核资，摸清家底。通过资产清查、价值确认和资金核算等工作，摸清家底，确保成本核算原始资料的真实、完整。

（2）建立健全成本核算的原始记录。各医院要建立健全实物资产的计量、计价、验收、领退、转移、报废、清查和盘点制度；水、电、气等计量设备的配备应符合成本核算的要求；要制订合理的工时定额和计价、计量标准、保证维修、洗衣、消毒供应等辅助服务费用的合理分配；有齐全的医院基本数据和工作数量统计数据。

（3）完善的成本管理制度和定额管理制度。

6.正确处理好成本核算中若干关系，确保医院成本核算的可行性

（1）医院成本核算管理与医疗服务质量的关系

医院成本核算与管理的出发点是使患者获得质优价廉的医疗服务，医院不能因开展成本核算管理减少成本而降低医疗服务质量，但也不能因提高医疗服务质量，而不讲节约成本，要正确理解和认识两者的关系。医疗质量是医院的生命线。

（2）业务科室和间接成本科室的关系

在医院实行成本核算与管理的过程中，医院科室划分为直接成本科室和间接成本科室，直接成本科室为业务科室，一般有收益，间接成本科室没有收益。在成本核算管理过程中不能只注重业务科室的成本核算与管理，而忽视间接成本科室的成本核算与管理，间接成本科室的成本费用占医院成本支出的很大部分，节约潜力很大。

（3）医疗服务业务量与成本核算管理的关系

医院的成本可分为变动成本和固定成本两部分，变动成本随业务量变动成正比例变动，因定成本随业务变动成反比例变动。因此，开展医院成本核算与管理，即要节支降耗，同时想办法增加业务量，业务量的增加，也就表示单位固定成本的降低。

（4）科室成本核算与科室经济核算的关系

科室经济核算是医院经济管理的重要环节，是以科室为核算单位，把科室开展业务活动的收入、劳动消耗及劳动成果进行记录，目的在于分析搜集各科室完成的工作量、业务收入、所耗费的成本，正确地计算科室经济效果。只有搞好科室成本核算，才能为科室经济核算提供准确的参考依据。

医院成本核算工作是一项繁杂的系统工程，与利益分配结合后，涉及医院、科室、职工三者的经济利益。实践中必须正确处理医院发展与职工福利的关系；正确处理降低成本与服务质量的关系；正确处理增加收入与减轻病人负担的关系。

篇（2）

中图分类号:F230 文献标识码:A

文章编号:1004-4914（2012）10-158-02

一、新财、会制度对医院成本核算的影响

1.强化了成本核算与成本控制思想。在新医院财、会制度中，对应计基础进行了明确。也就是在进行财务收入、财务支出时，依据这种财务收入、支出的权利或义务发生或承担的时间入账，这能够很好的对收益性支出和资本性支出进行明确的划分。同时，从支出要素到费用要素的变更，使得配比原则更加容易被实行，强化了医院成本核算、成本控制的主导思想。

2.使成本核算变得更加科学、合理。（1）累计折旧的新增。在以往的会计制度中，固定资产不进行计提折旧，并根据收入或是结余进行修购基金计提。这就导致了修购基金计提不足、修购基金计提超额以及医院固定资产虚增的问题的出现。但在新的财、会制度中，对固定基金科目和专用基金科目中的修购基金进行了取消，并新增了累计折旧与固定资产清理。分别核算按月计提的折旧和转入清理的固定资产净值，同时将其在报表中反应出来，这能够对固定资产进行准确的核算、管理。（2）对部分有关药品的科目进行了更改、取消。首先，在新的财、会制度中将药品进销差价进行了取消，这更加利于新医改制度下药品零差价政策的实施；第二，对于药品支出、药品收入等不再进行单独核算，并将其纳入到了医疗收入和物质库存下的医疗业务成本、住院收入以及门诊收入中进行统一核算、管理。这样一来，原本作为资金收入来源的药品成为了医疗收、支的一个组成部分，对药品的本质作用进行了还原。（3）科教核算项目的新增。作为现代化的医疗从业人员，除了要具有相当高的医、护业务能力外，还必须要具有较高的教、研能力，这也是医院作为公益性事业单位对医疗从业人员的一个主要要求。也就是说，医院的资金来源除了包括医疗收入和政府补助等之外，还应该含有科教经费拨款。在新的财、会制度中，对科教项目支出与科教项目收入进行了目的性的设置，这不仅能为医院关于科研、教学的财务收、支核算提供便利，还能将医院的科研意识、科研投入明确的反映出来，提高各医院的医疗科研能力。

3.突出了财务信息和预算管理。为了配合国家的相关改革制度，新财、会制度地的添加了相关核算科目。比如，为反映医院、医院各部门以及政府各方的预算勾稽关系，新财、会制度新添了项目支出和基本支出等核算内容；为配合集中收付制度，新财、会制度新添了财政应返还额度以及零余额账户用款额；为了对政府财政补助进行清楚的反映，新财、会制度新添了待冲基金等。以上等等措施对于医院财政资金管理非常便利，可以明确表达财务信息与预算信息，在很大程度上减少了医院的财务预算工作负担。

4.核算方式更加丰富、灵活。在新财、会制度下，成本管理被列为了单独的一章，其重要性便不言而喻。它明确指出医院要将成本控制、成本核算以及实施绩效考评作为重要的财务管理内容，并规定了科室成本核算的相关方法和步骤，给出了各种成本核算的基本指导意见。使以往单一的成本核算方式变得更加丰富、灵活，而且更加贴近于医务事业的实际情况。在很大程度上提升了医院财务管理的专门性、自主性，也非常有利于医院成本管理绩效的反映。

二、加强医院成本核算的作用意义

在市场经济的作用下，加强医院的成本核算、管理，已经成为了医院自身得以生存、发展应有的一个客观性需求，也是医院经营管理整体工作的重要组成部分。而且，随着医改的不断推进、深入，国内的医院也绝对有必要加强财务管理，提高对成本核算的重要性认识，不断强化医院成本核算的科学性、合理性，增强成本核算的实施力度，这样才能保证我国的医疗事业在激烈的市场竞争中得以生存、发展。

1.科学合理的成本核算能够为医院决策提供可靠性依据。事关医院的一切行为活动，基本上都必须以资金、物质以及人力消耗作为基础，而这种成本支出是不是满足医务道德需求与经济发展客观规律，在很大程度上决定着医院的生存与发展。而加强成本核算，不仅可以对财务支出进行规范，还能有效的降低成本费用。在进行预算编制或实际财务支出时，首先要保证重要性与必要性，特别要让间接费用支出和直接费用支出之间维持在一个合理的比例，让医院的财务管理更科学、合理，从而防止医院财务不合理流失。在此基础之上，根据成本核算与经济效益分析，便可促使医院做出正确合理的发展决策。

篇（3）

中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01

新医改的提出，对医院的财务管理质量和水平都提出了新的要求，医院在财务管理过程中，对于会计核算和成本核算的能力都有待增强。因此，应积极施行会计核算与成本核算的一体化，全面加强医院财务管理的综合实力。

一、医院会计核算与成本核算一体化的概念及意义

1.医院会计核算与成本核算一体化的概念

医院会计核算与成本核算一体化，就是在会计凭证编制和整体过程中，对于医院用于医疗、管理等过程中所产生的一切物资资源和人力资源的消耗所形成的价值总和进行同步的成本核算，成本核算大致可以有劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费等几大类成本组成。医院运用会计核算与成本核算一体化的方式，在会计核算的记账、审核和结账过程中，将涉及到成本属性的科目，同时进行成本数据的编制与核算，将会计核算行为与成本核算工作融为一体，形成一体化的核算方式。

2.医院会计核算与成本核算一体化的意义

实行财务管理的会计核算与成本核算一体化，将会计核算工作中的记账、核算等工作过程与成本核算的成本分类和核算过程有机地结合在了一起，将两个核算过程合并成为一个核算过程的两个方面，这样将两项核算工作通过一次数据整理和编制得以实现，节约了数据整理的时间花费，并且，将两项数据在同一时间统一进行体现，也节约了核算工作所需的耗费，大大减少了核算工序的复杂程度，简化了两次核算的过程，让整个核算工作的工作量大大降低，工作效率大大提高。

实施会计核算与成本核算一体化可以帮助财务管理工作更好地实现管理能力的提高，对于医院运营成本的核算与会计核算形成一体，让医院的成本内容在医院会计核算中更加明朗化，成本核算的明朗化有助于医院资源的优化配置，有利于医院药品、治疗费等的价格制定，也有助于医院成本控制合理有方向的进行，有助于医院成本控制和利润的增加，有助于正确财务决策的实施，在医院财务管理能力提高的基础上促进医院的整体管理水平的提高。

二、医院会计核算与成本核算一体化的施行措施

1.建立有效的以人为本的财务法规和监督体系

管理因素在医院成本核算与会计核算工作的开展中占很重要的一部分，因此会计核算与成本核算要建立有效财务法规和监督体系，规范医院财务管理的操作、方法、职权划分，并确保财务信息的真实性；健全财务管理的法律手段，确保医院财务管理工作的合理合法进行；加强医院内部监督和社会监督的总体财务监督水平，保证会计核算和成本核算工作能够公开公正的进行；建立以人为本的一体化机制，医院在财务管理手段不断推陈出新，与时俱进的同时，也应对医院财务管理人员的综合素质提出更高的要求，保证医院工作人员能够按照规章制度办事。有效的以人为本的财务法规和监督体系的建立是会计核算与成本核算一体化得以有效实现的重要保证。

2.将成本核算与会计目标管理相结合

每所医院的具体情况不同，目标机制也有不同，应当根据医院的具体情况将医院成本核算与成本目标机制融为一体，这样将医院成本和会计目标管理统一起来的方式，将更加有利于成本核算工作有方向有目标的进行，也有助于会计目标管理工作的开展。成本核算要求有健全的消费定额和价格计划，以作为医院的原始依据，方便成本核算工作的展开，对于中间费用形成相应的成本差异，与制定的目标成本进行组合比较，通过这种方式将医院的会计目标与成本核算有效地绑定在一起，成本核算把目标成本作为努力的方向，实现会计核算与成本核算路径和目标的统一。

3.加强会计核算与成本核算自身能力

医院会计核算和成本核算一体化应当加强医院会计核算与成本核算自身的能力。首先，医院内部应当进行科学划分，将医院具体部门和科室进行会计科目的划分，形成中心与下级的对应财务科目关系，例如收费部门分为门诊收费处、住院收费处；后勤部门分为洗涤中心、维修中心、卫生制品等等，如此划分方便收入与支出的整体和核算。其次，对于医院成本也应当有分配标准，收入来源分为直接收入和间接收入，其中的病人拖欠收入、继保共济账户欠费等在进行收入计算时都应当有相关的收入核算标准，科室的成本也分为直接成本和间接成本，应当进行科室成本合理划分并有核算标准，进行成本定额管理，对于超过部分应当有相关的处分或处理措施。通过科学合理的会计科目划分和标准制定的方式全面实现会计核算与成本核算能力的加强。

三、结语

要加强医院财务管理对医院内部的整体控制效果，更好地实施会计核算与成本核算一体化是非常先进有效的财务处理办法。在实行会计核算与成本核算一体化的过程中，要建立以人为本的财务法规和监督体系，将成本核算与会计目标相结合，并加强会计核算与成本核算自身能力，才能帮助会计核算与成本核算一体化更好的实现，促进医院财务管理综合能力的提高。

参考文献：

[1]包岩琦.浅析新医院会计制度下的成本核算[J].China’s Foreign Trade，2011（22）.

[2]黄宝春.新形势下医院成本会计核算的现状及对策思考[J].财经界（学术版），2011（12）.

篇（4）

一、医院成本核算内容及其应用现状分析

1.设置专职会计人员负责成本核算

依照现阶段国内医院组织机构设置及人员管理标准要求，医院成本核算工作要设置好专职会计人员负责成本核算工作，这一成本核算工作的详细单元又被划分有102个单元，其中有47个服务科室，19个技术科室，5个辅助科室，31个后勤科室。确保每个科室、每个单元的会计工作人员尽职尽责的工作，核算好成本来源及使用，如此保证医院成本核算工作的准确进行。

2.收集医院本期收入及成本信息数据

一般来讲，医院收入数据主要为医疗业务收入，对于这一方面收入的成本核算不包含在财政补贴收入、卫生部门补助收入、科教及其他收入范围之内，同时医疗业务收入又被详细的划分为门诊及住院两部分收入。成本信息数据可以从会计凭证中获得，这一成本信息的数据会依照成本管理费用各科目进行划分，通过对比查询获得最终的准确成本数据。

二、医院成本核工作的必要性分析

1.日益严峻的市场竞争致使医院生存发展堪忧

企业的生存发展需要大量的资金支持，这些资金支持往往由企业经营获益所得，医院同样如此。医院生存发展受医院经营收益的直接影响，医院只有通过提供更优质的服务，不断降低管理成本，改善医院环境，加强医院基础设施建设才能提高自己的市场竞争力，医院市场竞争力提高，获得更好的经济效益，医院才能也由此健康稳定的发展。可以理解，医院市场竞争力与所取得的经济效益是相互影响的，在这一相互影响的关系中，医院成本核算工作就非常重要。面对这一严峻的生存形势，医院迫切需要改进和提高自己的成本核算方法。

2.医院经营理念的现实转变需求

医院在市场竞争中不外乎是想追求更多更大的经济效益，但是因为医院本质属性的影响，又受制于政策条件、社会环境等因素，医院收入增长保持相对的稳定，确保医院业务收入稳定增长的同时不增加患者的医疗经济负担是目前我国社会发展对医院的特殊要求。因此说，医院收入成本存在可控性，转变医院经营理念，通过准确有效的成本核算工作，能够有效的降低医院额外开支节省经费，确保医院取得最优经济效益，稳定发展。

3.医院发展中的改造能力转移需求

政府补偿及社会补偿是医院业务工作获得经济补偿及技术补偿的两个重要渠道。现阶段国内经济发展迅速，民众对于医疗卫生的服务要求越来越高，这使得政府及社会补偿已不能满足医院发展、民众要求现实情况，医院要提高自己的市场竞争力，提高自己医疗服务水平就必须要改造自己的基础设施、更新医疗设施仪器。而所有的这些工作都要有财务资金的支持，因此医院对于财务资金的核算工作要尤其的重视，提高医院成本核算水平，确保医院成本核算工作有序进行，为医院创新发展、改造自己提供良好的基础环境。

三、医院成本核算方法研究

一般理解为，选择科学合理的医院成本核算方法可以帮助医院反应真实有效的成本信息数据。假如医院成本核算方法选择不得当又或者是不合理，会使得医院成本核算工作中信息数据不准确、信息错误，这都会严重影响到医院的经济利益。因此医院要依据自身的现实经营特点选择合适的成本核算方法，主要有以下两种方法：

1.完全成本法

从字面意思上理解，医院医疗经营活动包含医疗活动和经营活动两种。完成医疗活动主要有医疗服务，卫生耗材，仪器价值损耗等产生的价值费用，当然医疗活动的完成也带给患者价值，患者通过金钱换的医疗服务，换的自己身体上的健康。我们理解，使用成本核算完全成本法，其优点在于它将所有的医院成本投入都归属于医疗成本当中，这样一来所有数据信息更加的清晰明了，也更加的全面，当成本核算工作进行时，对于成本活动详细内容的介绍也会更加的清楚，使得成本核算工作更加的简便。但有一点要指出的是，完全成本法的成本核算会使医院按科室划分的成本费用查找困难，如果在成本核算工作中出现错误，很难查找并解决。

2.结构分级转接法

医院医疗活动的进行不可能由单一科室直接完成，一般医疗活动都会涉及到多个科室，多个医疗工作人员，所以可以理解为医院医疗活动的进行有结构上的分级关系。正是这种医疗活动上的层级关系，使得医疗成本涉及到各个部门结构，医疗工作人员之上，这时候就需要结构分级转接法来实施成本核算，一方面成本核算核算全面，另一方面也保证了医院成本核算上的不留遗漏。当然这种成本核算方法存在步骤繁荣，容易出错的问题需要特别注意。

四、结语

总之，对于现代医院的经营发展而言，准确有效的医疗成本核算非常重要，它能有效帮助医院降低经营成本，提高经济收益，从而深化推动医院的健康稳定发展。此外，医院在选择成本核算方法的时候也要依照医院自身的现实经营情况而定，确保成本核算方法科学合理。

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一、引言

成本会计正在经历显著的变化。除企业外,医院等许多传统上并不注重成本控制的组织,都强调成本控制的重要性。随着医疗卫生体制改革的深入,医院成本核算工作越来越受到政府及医院管理者的重视,医院绩效考核评价、医疗服务价格的制订、财政补偿政策及水平的确定、医院成本控制等均需要通过成本核算提供各项成本信息。但从现实看,医院成本核算尚处在初级阶段,不能完全满足相关部门的需要。因其经济活动与企业相比有显著不同的特点,无法照搬企业的一套做法,而且成本核算工作起步晚,实践探索和理论研究都还不够,医院成本系统的建立还要作出艰苦的努力。在成本系统中,成本对象、成本项目、成本分摊方法等是基础,这些问题设计得好与坏,将直接关系医院成本工作的成败。基于此,本文从医院成本管理的目标出发,对这些基本问题进行研究,并对建立符合医院实际和管理要求的成本管理系统进行探讨。

二、医院成本对象的选择

成本系统的一个主要目的是估计各种成本标的。如作业、产品、服务和客户的成本。成本标的就是成本对象。医院成本对象如何确定,是总成本、部门成本,还是项目成本、病种成本,医院的产品是什么,是病人完成治疗这一最终产品,还是检查、治疗等中间产品,比较复杂。此外,医院还要提供基本医疗服务、公共卫生服务、科研、教学等成本信息。这么多成本对象,如何核算,哪一个作为核算重点,都是在设计成本系统时必须考虑的。成本核算首要目的是提供成本信息,成本信息是为管理服务的,而成本对象决定着成本信息的内涵,所以确定成本对象必须以目标为出发点。基于此,笔者提出以需求(目标)为导向来确定成本对象的观点。罗宾・库珀等认为,成本管理系统有三个主要功能:为了财务报告的目的而计量产品销售成本和存货成本;估计各项作业、产品、服务和客户的成本;向员工和生产作业人员提供与他们相关的工序是否有效率的经济性反馈。根据我国公立医院的特点,笔者认为还应增加一项,即向政府部门提供决策所需的成本信息。

为了财务报告的需要,医院除了核算总成本,还应核算诸如基本医疗服务、公共卫生服务等成本,以满足财务报告使用者对医院总体成本水平的了解。为了医院内部绩效考核评价和成本控制的需要,满足医院各级管理人员及员工对成本信息的需求,医院需要核算部门成本或作业成本。为了适应财政、物价等政府部门制定政策的需要,医院又必须核算项目成本、病种成本等。实际上,上述各成本对象之间又是互相交叉的,如医疗成本是否应包括科研和教学成本,在不同目的下答案是不同的。病种成本可以由项目成本组成,也可以是病人的直接成本加上摊入的间接成本所组成。如何选择,需作出判断。不同的成本信息用于不同的管理目的,从成本管理目标出发,上述成本对象的信息显然都是管理者所需要的。

医院的产品可分为两种不同的类别:最终产品和中间产品。最终产品是指病人的缴款,中间产品是指所有独立的流程(辅助服务),如放射科和病理科等这些在患者住院期间所需要的服务。在医院,中间产品是相对独立的服务产品,中间产品既要作为独立的成本对象计算成本,又要采用一定的方法分摊到最终产品。因此,医院临床部门和医技部门均应作为成本对象。

综上所述,医院成本对象非常广泛,根据其性质可分为三个层次。第一层次,总成本,包括基本医疗、公共卫生、教学和科研等成本;第二层次,部门(作业)成本;第三层次,产品(服务)成本,包括项目成本、病种成本、病人成本等。

三、医院成本项目设置

费用按其经济用途来划分,称为成本项目,它说明生产支出的用途是什么。成本项目决定着成本信息的经济内含,其分类要根据管理需求来确定,一般可设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个项目。这种分类也适用于医院,但医院有其自身的特点,它是公益性单位,强调社会效益,兼顾效率与效益,在成本项目设置上,有医院自身的需求,也有政府部门的需求,成本信息要广泛应用于定价决策、财政补偿政策、医保及医院内部管理需要,因此在成本项目设置上要进行很好的规划。

药品材料及人工成本占医院成本的主要部分,再加上折旧成本,占到90%以上。但从目标为导向出发,上述分类则显得不够。政府对医院的基本医疗有财政补助,要计算剔除其财政补助的成本,怎么办;要计算全成本,则又要计入管理费用。综合考虑,医院成本项目应包括直接药品、直接材料、直接人工、折旧费用、部门费用和管理费用等,并设立成本备抵项目――财政补助扣除。根据对成本信息的不同需求进行项目组合,获取不同的成本信息。如政府定价,成本减去财政补助;如绩效评价、成本控制,则核算直接成本和全部成本。成本项目的设置还要做好与预算会计科目之间的衔接,使成本系统与财务会计系统实现一体化。

四、医院间接成本分摊策略

(一)间接成本分摊的必要性

成本划分为产品成本、期间成本。产品成本确认三种方法:完全吸收成本计算法、变动成本计算法、管理成本计算法。这些方法的选择涉及到成本分摊策略及分摊方法,如间接成本是否要分摊,如何分摊等。

很多企业,认为分摊共同制造费用时具有主观判断的特点,转而采用直接成本系统来支持管理层的决策。但大家已经发现,间接或辅助成本不仅在总成本中所占份额有逐渐增大之势,而且其金额很不固定,它们实际是“超变动”的。这种情况下,不分摊间接成本显然是不合适的。

那么为什么要分摊间接成本?各部门要取得服务部门的服务必然要产生成本,为了对各部门的业绩加以评价,这些服务部门的成本应包括于各部门的成本中。而且成本分摊可使部门管理人员意识到服务是要花费金钱的。间接分摊虽有可能导致最终的成本不精确,但一般来说是可以接受的,而且可避免高昂的核算成本。再说,从成本信息的需求出发,管理人员既需要直接成本信息,又需要完全成本信息,所以间接成本的分摊是必需的。

(二)成本分摊的步骤

有些成本,特别是那些发生在在各种服务和支持部门中的成本,如财务、信息系统及其他辅助部门的成本不能直接分摊到产品,这些成本必须首先分摊到部门,然后才能分摊到产品。分摊比例是辅助部门向其他部门提供的服务量。在医院,总成本一般要首先分摊到各个部门,然后再分摊到病人或项目,这是由医院成本对象的复杂性决定的。

根据管理者对成本信息的需求,结合医院的业务流程特点,笔者认为,医院各项成本的核算可以有下述路径可以选择。路径一,核算总成本,并划分基本医疗成本、公共卫生成本、科研成本和教学成本;核算部门成本或作业成本;根据部门成本分摊项目成本;根据项目成本组合成病种成本。路径二,核算总成本,核算部门成本,根据该病人直接消耗及部门间接费用归集病人成本,根据病人成本计算病种成本。最佳选择应是二者的有机结合。

因此,医院成本分摊一般可按下列步骤进行。第一步,总成本的归集与分摊。需按医疗、科研、教学、公共卫生分别归集和分摊成本。第二步,部门成本核算。按照直接费用直接计入,间接费用分摊计入的原则,核算部门成本。第三步,产品成本核算。如前所述,在部门成本核算的基础上,产品成本核算有两条路径可以选择:一是以病人为基础的分摊。有些直接成本能直接追溯到某个病人,如主要医疗耗材和药品按照实际成本归集到病人;有些直接成本,需要采用一定的方法分摊到病人,如病人的检查治疗和护理成本等,应采用检验或治疗等项目的内部核算方法分摊到个人;对于间接成本,则必须采用分摊计入的方法,如病人所在病区的间接成本,当然也可以包括管理费用。二是以项目为基础的分摊。把部门成本向各医疗项目分摊,再根据项目成本组合成病人或病种成本。

(三)成本分摊方法的选择

成本分摊方法选择的关键是如何选择最佳分摊基础。选择分摊基础,一般与人工、设备、占用、服务等相关。如何取舍,一般有三种方法。第一,因果关系,使用一个反应因果关系的成本动因,以因果为基础分摊成本通常是最合适的,这一基础既合理,又有效,可同时满足提供准确成本信息和成本管理的需要。如挂号收费处的成本以诊室的门诊量为基础进行分摊,从成本动因角度看可以认为是最合适的。第二,取得的收益,如果找不到因果关系,那么找一个反映取得的收益的分摊基础是合适的。第三,合理性因素。如按清扫面积分摊清扫成本。

成本分摊方法的选择,要考虑方法的激励问题。所有的分摊方法的选择都会影响成本摊入部门的行为。所以,分摊成本时首先考虑一下期望得到的行为,选择合适的分摊基础以此获得期望的行为。如果成本分摊有潜在的误导决策作用,则应认为使用该项成本分摊基础是不成立的。有时成本分摊基础的选择并不是最优的,但从成本控制的角度出发却是最有效的,那么当成本信息运用于成本控制时,就应选择这一分摊基础。如医院决策层希望控制部门进人的冲动,则在间接成本分摊时较多地使用职工人数这一分摊基础,显然有利于目标的实现。

成本分摊方法的选择,还要考虑方法的成本效益问题。用于管理的成本信息必须符合成本效益原则,成本信息的精度总是可以被改进。然而,改进带来的效益必须超过进行改进发生的成本,所以在选择一种新方法前应首先思考一个基本问题:收益会超过成本吗?一般情况下,随着成本系统中采用越来越多的成本动因,设计者可以开发出更加精确的成本系统,但增加新成本动因会增加核算成本。因此,成本系统的设计实际反映了因采用不精确的成本信息而带来的错误成本和因核算增加成本之间的成本收益权衡。最优的成本系统是错误和核算成本之和最小的系统。如部门成本向项目成本的分摊,医疗服务项目有近四千项,医院成本在这么多项目间分摊,难度可想而知。除少数部门的项目外(如MRI、CT),诸如检验、治疗等大多数项目无法采用直接分摊的办法,应用当量法分摊项目成本是一个明智的选择,即以部门为单位,确定各医疗项目的当量系数,然后按系数分摊成本。又如水费在各部门间的分摊,从成本动因看,安装水表是最合适的,但在每层建筑内安装水表,要花费巨大的成本,因为同一楼层往往有很多不相连的纵向水管,每一根管子安装一只水表,显然是不经济的。

成本分摊应充分运用医院的信息系统,利用联方程组把间接成本分摊到成本对象。此外,还应充分利用含有成本和个人统计特征的数据库。这种数据库可以按照个人统计特征来分类。如可以汇总某一时间段里施行阑尾切除术的病人数量、住院时间、总费用、直接成本和间接成本。关键是在数据库中要有健全的病人相关信息,需要医院进一步完善基础管理工作。

关于作业成本法在医院的应用。作业成本法的优点是,比以部门为基础的成本分摊方法能提供更多、更详细的成本数据。然而,这一方法也有缺点,要支持这个成本制度要消耗更多的成本。尤其在医院,业务流程远比生产企业复杂,建立一个作业成本系统将花费大量的精力和财力,而建立作业成本法的主要目的是能提供更多的成本信息,从而更有效地控制成本。基于此,医院可有选择地运用作业成本法,对重点部门进行作业成本核算,既有管理效果,又能节约核算成本。

五、结论

通过以目标为导向对医院成本系统进行设计分析,合理地选择医院的成本对象、成本项目及成本分摊方法,对建立医院成本管理系统具有重要的意义。建立适合各方管理目标和医院实际的成本核算系统,一切从目标和需求出发,避免成本工作的盲目性,提高成本信息的适用性,必将使医院的成本管理工作在政府宏观决策和内部管理中产生重要作用。

【参考文献】

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一、医院科室成本核算工作意义分析

（一）有助于优化医院医疗资源的配置

由于医院的财力投入有限，因此我国大部分医院内部都存在着争夺医疗设备、医院病房以及资金等资源的现象，通过开展医院科室的成本核算问题，不仅可以对医院不同科室在医疗设备、病房面积、机构人员以及办公场地占用情况进行全面的掌控，同时能够结合不同科室不同成本支出，调整医院资源的配置，实现医院资源配置的合理与使用效益的最大化。

（二）可以准确的反映医院科室的工作任务与质量

通过医院科室成本核算工作，能够准确的反映医院不同科室消耗在医院医疗服务产品上的劳动时间，通过医院科室成本核算工作，能够及时的寻找造成医院工作效率低、服务质量差的原因，进而督促医院科室充分利用现有资源，提高医疗服务质量，实现医院医疗服务经济效益以及社会效益的最大化。

（三）医院科室成本核算工作是医院绩效考核工作的基础，同时也是制定医疗服务价格的依据

在医院内部进行科室成本核算工作，能够通过成本信息准确的反映医院各项服务的消耗情况，同时按照科室成本核算结果作为资金以及效益奖金分配的依据，有助于提高医院科室绩效考核的激励效果。此外，医院科室成本核算，能够真实准确地反映医院的医疗服务消耗，并为医疗卫生部门确定医疗服务价格提供依据。

二、我国医院科室成本核算现状问题

现阶段我国医院科室成本核算工作在医疗卫生体制改革实施后不断发展完善，已经取得了一些成功的经验，但是相比医疗卫生发达国家仍然存在较多的问题。这些问题主要是医院科室成本核算范围以及核算内容界定不清晰，对于医院科室成本核算仍然采取传统的粗放式的管理模式，这就导致医院的成本核算工作缺乏规范性、统一性与标准性。同时，对于科室成本核算结果也缺乏深入的分析，不能结合成本核算结果对医院成本控制管理进行指导，对于规范医院的经营管理工作十分不利。

三、医院科室成本核算措施分析

（一）明确医院科室成本核算内容以及成本核算方法

医院的科室成本核算主要包括直接成本核算、间接成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算以及诊次与床日成本核算等内容。在医院科室成本核算的具体实施上，应该按照以下工作方法开展成本核算工作：

直接成本核算主要是指医院的科室为了开展医疗服务活动而产生的各种能够直接计入的成本，或者是采用一定方法后直接计入科室的支出项目，主要包括科室人员经费、药品与卫生材料费用、办公费用、保洁费用、消毒洗涤费用、耗材领用、固定资产折旧费用、公共成本分摊以及其他相关成本等内容。

间接成本则主要是指遵循相关性以及成本效益关系性原则，按照分项逐级分步结转的方法分摊的成本费用内同，间接成本核算内容主要包括行政后勤类科室管理费用向临床服务以及医疗技术类科室的分摊、医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊、医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊后形成门诊、住院临床服务类科室的成本等流程。

服务项目成本核算则主要是按照医院的科室医疗服务项目作为成本核算的对象，通过对各种成本支出项目进行归集以及分配，确定的医院个项目的单位成本，核算方法主要是将临床服务、医疗技术以及医疗辅助等成本内容向医疗服务项目进行具体的归集以及分摊，从而最终确定医院医疗项目的收入比以及工作量等内容。

病种成本核算以及诊次和床日成本核算，则分别是以病种、诊次和床日作为成本核算对象，分别对医疗病种耗费的项目成本、诊次成本、床日成本进行计算分析。

提高医院科室成本核算工作，必须针对这些核算内容，结合医院可视情况选择合理的成本核算方法，准确的计算分析不同成本核算对象的具体组成。

（二）明确医院科室成本核算实施的具体策略

对于医院的科室成本核算，其实施策略为首先应该按照医院的实际情况对成本目标机进行划分，并按照一定的标准建立医院的资源库以及作业库，对医院的资源以及各种作业进行统一管理。之后对医院的业务作业链进行描述，以便于为成本归集以及分配提供依据，并同时制定医院的成本目标消耗作业，对医院的某种成本目标的成本耗费进行分析计算。此外，为了提高医院科室成本核算效果，可以通过建立成本信息系统，依靠信息技术平台开展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的准确性。

（三）做好医院科室成本核算的分析以及控制管理

医院成本核算管理部门应该按照月度、季度或者是年度作为周期开展成本核算工作，同时按照成本核算结果做好成本的分析，对于医院科室的成本分析工作，应该对照医院的成本目标或者是标准成本，按照科室成本的具体组成情况分别采取趋势分析、结构分析、量本利分析等成本分析方法，对医院科室成本的实际情况以及成本波动情况进行全面的掌握，同时对医院科室成本的波动原因以及成本变化规律进行分析。然后根据医院科室成本的波动原因对医院的成本管理制度、费用审核制度以及固定资产管理制度等一系类的制度进行有针对性的调整，进而纠正完善不合理的成本控制管理措施，降低医院成本支出。

四、结束语

医院科室成本核算作为医院经营管理工作的重要内容，对于强化医院总成本控制管理也具有重要的作用，特别是在医改实施后，更需要科学合理的可是成本核算强化医院对业务活动的控制管理，因此，医院必须重视科室成本核算工作，并结合医疗业务活动特点，制定详细的医院科室成本核算制度，优化医院科室成本核算方法，为我国医疗卫生服务水平的提高提供基础保障。

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随着现代市场竞争越来越激烈，医院要想一直处于市场发展最前沿，就必须不断强化自身的成本意识，加强成本核算，提高成本管理质量和水平，并充分反映医院的实际收支情况，节约医院整体成本，推动医院向正规化方向发展。本文首先概述了医院成本核算的涵义，其次分析了成本核算在医院成本管理中的现状，最后提出了成本核算在医院成本管理中的应用策略。

一、医院成本核算的涵义及其作用

（一）医院成本核算的涵义

随着市场竞争日渐激烈，医院为了有更好的发展，需要不断强化成成本管理力度。对于医院成本管理来说，应高度重视如何有效节约医院运营成本，提高医院的服务水平和效率，这就离不开成本核算的支持。成本核算在医院成本管理中占据重要地位，所谓医院成本，主要指的是医院提供医疗服务过程中而产生的综合物质资料价值、医院员工的薪资报酬和医院的整体货币价值，这些都是对医院经济运行状况进行有效评价的核心指标，通常涉及了员工劳务费、业务服务费、材料费、固定资产折旧费等各项费用。医院成本核算指的是在各目的、各时期的医疗卫生服务项目基础上，对服务中支出使用的所有费用信息进行详细记录、全面汇集、准确计算、深入分析并科学评价，根据计算所得的服务成本和单位成本，明确某一时期内的医疗服务成本考核结果，通常情况下，医院成本核算主要涉及了科室成本核算、诊次成本核算、床日成本核算等各项内容。医院成本核算应严格根据《医院财务制度》中的相关规定，提供精准可靠的成本信息，确保医院管理层的决策活动有强有力的信息依据。当前，医院只有不断加强成本核算与成本管理，才能朝着科学化方向快速发展。

（二）成本核算在医院成本管理中的作用

医院成本管理中加强成本核算，有利于充分全面体现医院真实的成本变动信息，贯穿于医院各个部门和各个科室中，利用有效的核算，及时找出医院成本管理的不足之处，并提出相应的解决措施，节约成本费用，提高医院整体管理水平及管理效率。当前，在医保政策的全面落实下，使得医院在医保方面的医疗管理方式及结算方式越来越复杂。医院的管理与结算由于受到了医保模式的诸多限制，因此这就需要医院不断强化成本管理工作。在科学的成本核算下，能够真实获得医院总体成本信息，并全面掌握医院人均住院成本及单病成本。通过匹配完善的措施手段来节约成本费用，从而提高医院对医疗体制改革的适应能力。随着医疗成本的持续性提升，医院只有加强成本核算管理，节约病患的投入，才能获得广大民众的认可与好评，进而促进医院市场竞争实力的提升，创造可观的社会价值及效益。

二、成本核算在医院成本管理中的现状

（一）管理者忽视了成本核算的重要性

医院管理层与全体医务人员都缺乏较强的成本核算意识，管理层主要将精力放在了财务核算层面上，对成本核算的关注度不够；财务工作人员不具备成本管理意识，更有一些人员对成本忽略不计；医院成本核算过程中，虽然成本会计人员可以及时有效开展成本控制工作，但其他科室人员很少积极参与到成本管理活动中来，因此医院的成本核算就存在严重的职位缺失现象，仅仅一小部分人认识到了成本核算在医院发展中的促进作用，无法实现预期的目标效果。

（二）成本核算基础薄弱

成本核算在医院成本管理中发展缓慢的原因不只有人员方面的不重视，最重要的是医院成本核算管理缺乏先进高效的管理工具。现阶段，有不少医院未针对成本核算引进科技含量高的核算管理技术，医院一般在内部信息系统中自行完成计算，不仅缺乏统一的计算标准，而且采用的计算方法形式多样，相关数据共享不及时，最终影响了医院成本核算质量。

（三）成本核算制度不够完善

一套高效完善的成本核算制度是医院持续健康发展的关键。然而医院现行的成本核算制度不够完善，还缺乏有关于全面预算管理方面的法律法规。由于忽视了成本核算体系的建立，导致成本核算的原则及其方法难以达成统一性，所有医院都存在自己的系统，在成本核算账务处理过程中侧重于个性，而并非行业共性。正是因为医院缺乏成本核算体系，致使医院成本管理工作很难顺利有效发展。

（四）成本核算手段陈旧

医院要想实现预期的成本核算效果，就必须具备完善高效的核算手段。然而目前，还有部分医院一直沿用着传统的成本核算手段，核算效果不容乐观。医院成本核算具有一定的复杂性，在病程成本以及项目成本的影响下，医院的成本核算手段与分摊方法缺乏科学性、合理性。

三、成本核算在医院成本管理中的应用策略

（一）树立科学的成本核算管理意识

无论是医院管理层还是全体员工，都必须树立科学的成本核算管理意识，提高全体员工对成本核算重要性的认识，将成本核算置于医院发展的重要地位。此外，医院会计部门也必须具有较强的成本核算管理意识，在规定时间内开展盘点工作，对引起盈亏现象的原因及时查明，加强综合化管理。针对医院费用开支实施相应的经费审批制度。医院各科室应不断提高资源的使用效率，防止不必要的浪费，并在此基础上构建完善的责任机制与激励机制。

（二）将计算机技术运用到医院成本核算中

当前，医院应采用现代化信息管理系统，实现成本核算和医院会计核算的有机结合，保证成本会计与医院实际相符，从而反映真实可靠的成本会计信息。采用先进的信息处理手段在一定时间内深入分析和研究成本核算问题，并提出解决核算问题的有效方法。将现代化信息管理系统运用到成本核算中，不仅提高了医院各科室的成本核算效率，而且促进了成本有效控制，满足了医院的效益目标。

（三）构建行之有效的成本核算财务管理体系

为了保证医院成本核算效果，需要配置专业的成本核算人员及先进的硬件设备，制定规范详细的财务管理制度。医院成本核算过程中应涉及医疗成本、预提费用及待摊费用账户，细分各账目，建立完善可行的成本核算操作制度。做好风险控制工作，比如费用减免、业务款收缴等，这些环节都必须有规范可靠的管理程序，还要制定相应的监督机制。

（四）提高成本核算控制效率

医院通过构建有效的成本评价体系来强化成本管理工作，节约成本费用。同时，科学设置监督机构在规定时间内严格复审成本核算完成情况，通过趋势分析手段正确判断成本核算结果。对引起医院成本费用提高和降低的具具体原因进行深入分析，制定有效节约成本的措施。医院管理层必须善于总结成本核算工作，综合有效总结成本核算问题，并进行正确有效的决策。

（五）加强成本核算基础工作

首先，优化成本核算组织。医院应将经济核算部门作为成本核算中心，在科室及班组中确立专业的兼职核算人员，强化医院全体员工的配合协作力度，构建完善的成本核算系统。其次，根据规定格式报送报表。医院财务科应严格根据成本核算的规范要求，确立各种成本核算表格，有关部门按照规定格式和内容在相应的时间内完成填报工作。最后，核定消耗定额。确立完善可靠的消耗定额是成本核算与成本控制的核心，按照医院所有科室的性质特点、业务状况和劳动强度的参考定额指标，针对卫生材料、低值易耗品等明确具体的消耗定额。

四、结论

综上所述可知，在我国医保制度改革力度的不断加大，给医院管理带来严峻挑战的同时，也给其创造了较好的发展机遇。在医保制度改革下，医院应及时找出自身不足，并采取有效对策加以处理。在深入分析研究数据的基础上，明确完善高效的成本核算手段及措施。通过实践操作性强的成本管理制度发挥综合约束作用，利用成本核算评价体系调动医院管理层和全体员工参与成本管理活动的积极性。不断强化医院整体管理水平，促进医院社会效益与经济效益最大化，提高医院市场竞争实力，从而在竞争激烈的市场中稳步前行。

参考文献：

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[3]文科.医院全成本核算管理现状分析及对策研究[J].医疗装备，2016.

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全面成本核算是指通过计划、分析、控制成本，以实现降低成本的目标。在公立医院推行全成本核算具有十分重要的意义，它可以提高医疗收支统计的准确度，为医院做出未来的财务计划提供科学的依据；它可以更换医院整体的管理意识，促使医院管理能力的提升，使医院的管理朝着现代化、高效化、服务化迈进等等。推行全成本核算是时代交予公立医院的重大任务，是国家实现全面建成小康社会的关键环节，应引起医院全体成员的足够重视。

一、目前公立医院财务管理现状

1.全成本核算理念匮乏

我国公立医院传统的财务管理方式依然残存着计划经济时代的痕迹，一般采用全额或差额财政补助形式，这种财务管理方式不注重成本的核算，不讲求经营效益，医院在运营过程中忽视了成本的存在，在统计增收的过程中没有纳入详细的成本数据，导致亏损的出现也没有得到医院管理人员的足够重视，使得医院潜在的财务危机突出。并且医务人员在意识上也误认为成本核算只是财务部门进行的一种简单的、形式化的会计计算而已，与自身的工作无关，这种观念的长期存在致使例如人员支出、设备购入等经济环节没有纳入成本统计之中，而且公立医院长期依赖国家的财政扶持，对于节约资源、控制成本等观念没有深入的思索，全成本核算观念整体缺乏。

2.全成本核算体系尚未建立

从目前各大医院推行全成本核算的方式来看，出现了管理模式和实施方式千差万别、各具“特色”的现状，并且大多数公立医院还是简单化的将一些支出不经过分别地纳入成本核算，这种不完全的成本核算方式严重影响了全成本核算制度的深入推进，也为医疗数据造假埋下了隐患。全成本核算要求要求如实反映医疗工作中的各种消耗，但目前的这种变形化的全成本核算只顾及了与奖金发放有关的那部分成本消耗，成本核算的内容难免失真。我们在调查中还发现，目前的成本核算也只是一种事后的统计，缺少全程的成本动态监控机制，对于很多明显不合理的成本消耗不能及时予以制止，只能在成本消耗之后再采取各种措施予以弥补，造成的损失难以挽回。

3.信息化全成本核算方法未普及

当前各大公立医院尚未引进或研发全成本核算相关软件，医院信息系统的组建处在相对滞后的阶段，没有形成科学、规范、严谨、统一的信息核算新机制，制约了全成本核算在各大公立医院的普及，全成本核算在医院的推行也就缺少了相应的平台。计算机网络的组建和更新直接影响到这种现代核算方法的运用，全成本核算方法更新较快，新一轮核算数据的引入需要有一个良好的网络技术环境做硬件支撑，公立医院中的HIS、LIS与财务核算软件没有形成一体化的连接，甚至有些公立医院还依靠原始的手工数据录入方法来解决核算问题，这严重影响了全成本核算的效率，浪费了较大的人力、物力和财力，并且数据的可靠性得不到保证。

二、全面推进全成本核算的策略

1.强化全院成本管理意识

各级医院首先要在全院大力宣传成本意识，让所有医务人员认识到成本与他们每个人的工作都有关系，所做的每一项工作都要考虑到成本的集约化。医院应在成本管理环节加强控制，认真对各项成本费用进行确认和统计。建议组建相关的成本中心，对各部门各项成本的花费进行分析，当某些特殊的成本造成难以统计的情况时，各财务部门要及时与成本中心进行协商处理，及时备案，出台回应措施，严防成本预算漏洞，避免预算失误带来的经济危机。通过梯层控制系统的组建与运行，使成本控制得到有效的强化，进而增进成本的管理效率。

2.完善全成本核算体系

各级医院要把主要精力放在全成本核算体系的建立和完善上，让全成本核算体系规模化、规范化、制度化。各级医院应完善医疗物资采购体系，实现国家医疗补贴与自身采购相结合，降低医疗物资的成本。医院要建立动态的医疗物资使用检测制度，在医疗物品使用必须通过严格的流程，检测物品使用情况，监督物品流通环节，防止医疗腐败的发生，形成良好的资源利用环境。要建立内部控制机制，对于成本核算中的组织机构控制、计划控制、预算控制、分级管理责任控制等环节进行严格的内控，真正降低成本，促使医院管理弹性化、灵活化，为患者提供优质的服务，朝“优质、高效、低耗、可持续”的发展目标迈进。

3.建立信息化核算平台

各大公立医院要热心于网络硬件的构建工作，积极学习和国外先进的网络核算技术，并组建一支技术高超、政治合格的成本核算软件研发团队，形成一道强大的数字信息管理系统，实时报告成本花费信息，反映动态的运营状况，积极配合医院定期的成本核算工作。加强医院信息技术人才的引进和培训工作，逐步在各财务部门建立信息技术管理系统，在全院形成信息技术管理交流平台，注重医院工作数据的收集、整合和分析，为全成本核算体系提供强大的技术支持。

综上所述，在信息化、数字化、市场化的背景下，各大公立医院必须提升自身的经济管理能力，大力推行全成本核算，不断探索医院经营管理的道路，增强医院在市场经济中的竞争力，提高医院管理的质量和效率，科学配置医疗资源，着力降低医疗成本，让百姓看得起病，拿得起药，享受到医改带来的福利。

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Abstract:Facingourcountrymedicalservicemarketdaybydaykeencompetitionandthepublichealthfastdevelopmentsituation,thehospitalcannotonlypursuestheincomeonesidedly,similarlyalsomustpayattentiontothecostmanagementthetrendofdevelopment,onlythenthroughtothehospitalcostaccountingandthemanagement,reducesthehospitalunceasinglythecostdisbursement,thetappinglatentpotentialitiesefficiency,canenhancethehospitalthesocialefficiencyandtheeconomicefficiency,strengthensthehospitalundermarketeconomycompetitiveability.Simultaneouslystrengthensthehospitalcostmanagement,implementsthecostaccounting,isfor“providesthequitehighqualitymedicalservicewiththequiteinexpensiveexpense”,lightenspatientsmedicineexpenseburdentoacertainextent.

Keywords:HospitalcostCostaccountingManagement

面对我国医疗市场日益激烈的竞争和卫生事业的快速发展态势，医院不能只是片面地追求收入，同样也要关注成本管理的发展趋势，只有通过对医院的成本核算与管理，不断降低医院的成本支出，挖潜增效，才能提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。同时加强医院成本管理，实行成本核算，就是为了“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”［1］，在一定程度上减轻病人的医药费用负担。

1.现行医院财务成本核算管理的方法和原因

成本核算在医院经营管理中的作用是肯定的。但是，目前的医院成本核算还没有全方位、多层次展开，没有达到全部成本核算。多数医院核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上。目前，我国医院成本核算的方法按核算对象的不同分为3种［2］：①项目法，以卫生服务的项目作为核算对象，定期核算每个服务项目的全部成本。②病种法，按不同病种分别核算成本。③综合法，以单位内部各部门、科室作为成本核算对象。它是以现行医院会计科目核算为基础，把一定时期内发生的医疗服务费用分别按门诊挂号、住院床位、检查、治疗、手术、输血、输氧、其他及药品等各项收入进行归集、汇总分配。各项成本费用开支如：工资、津贴、职工福利费、公务费、器械材料费、卫生材料费及大修理费、低值易耗品消耗费及未包括的可列入成本的其他费用。医院成本费用的构成原则上是指医院在向社会提供医疗服务过程中所支出的各种费用的总和。它是衡量医院经济效益的一项综合性指标。多数医院实行综合法进行核算。导致这种状况的原因有三：①缺乏科学规范的医院成本核算统一标准和核算制度，我国现在的会计准则和医院财务会计制度对医院的成本核算的原则和方法没有作出具体的规定，各医院都是单独的制定自己的核算方法。②成本管理意识淡薄，局限于设专人管理，没有全员意识，医院领导对成本管理也不重视，成本意识淡薄。医院不能主动的规划总成本。③缺乏合理的费用分摊基础，医院在开展成本核算时，对管理费用如何分摊到科室成本中，只是按自己的比例执行。只是粗线条的大概的计算。结果就是医院的成本不切实际，行政后勤所发生的费用难以按比例记入科室。

2.如何来改进和完善医院的成本核算管理

2.1建立健全一套相对科学实用、有效的医疗成本核算统一标准，要逐步完善医疗成本核算的项目、名称、科目分类规范及对应关系的标准，确定成本核算内容和方法，探索出一种既能有效控制医疗费用，使其符合价值规律，又能保证医疗服务的公平、效率的理想模式。

2.2医院要调节与控制科室成本，提高医院的整体效益。人员费用是医院成本费用的重要内容。严格控制人员费用在医院成本管理中占有突出位置。医院要深化人事制度改革，建立双向选择的用人机制，制定合理的人员配置定额，最大限度地调动人的潜能，防止因人力资源配置不当造成不必要的资源耗费。要有完善的各种费用的各类开支标准、审批制度，实行财务审批“一支笔”，有效的减少不必要的开支。同时，要有各种物品的领发、核对制度，通过各种医用卫生材料实行消耗定额来控制医用卫生材料的成本费用增长；通过预算制度限定各科的业务费用、办公费用的增长，对科室的部分费用实行经费包干，使科室的一些可控费用的消耗得到控制。

2.3加强医院信息系统建设，推进成本核算管理工作的网络化。医院要适应网络经济时展需要，加强医院信息系统建设步伐，建立以医疗为主的数字化采集、传输、储存信息系统，提高信息网络对成本管理和质量控制能力。医院要建立一套功能完善的计算机系统，在各临床科室设立“医生工作站”和“护士工作站”，在各临床和医技科室的检查治疗发生地、各实物管理库房、行政后勤部门、各收费结帐网点及财务核算管理等部门实行计算机联网，实现成本核算数据收集、存储、传输、汇总、分析的及时、准确和可靠，提高成本核算管理质量和效率。

综上所述，要达到成本最低化的目的，必须实行全面成本管理，即全院、全员、全过程的管理，改变仅重视实际成本和诊疗成本的片面性，而要从医院、科室、班组各个层次，诊疗、技术、经营、后勤服务等各个环节都实现成本管理，通过计划、决策、控制、核算、分析、考核等方法，计算每个环节的物化劳动和活劳动消耗，做到人人参与，做到医院诊疗护理工作和经营活动全过程都进行成本目标管理。同时逐步提高医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。

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中图分类号:F234.2文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)30-0090-02

医院成本核算是一种会计专门方法,是对医院经营、服务和管理过程中实际发生的各种成本、费用和资产损耗的一种会计制度。医院的成本核算不仅成为医院经济管理的重要手段,也是医院正常运转和管理中一个重点研究的问题。准确及时地计算医院业务活动中成本消耗,客观反映不同成本对象的变化情况,是医院走优质、高效、低耗、可持续发展之路的必要保证。纵观历史,众多学者对于医院成本核算开展了广泛地研究,但在成本核算对象的确认、成本核算的方法、成本核算的原则以及成本费用的归集和分摊等,特别是医院成本核算指标体系方面还没有形成统一的认识。在实务中,医院管理人员由于没有较完善的理论为指导,导致成本核算粗化,浪费严重,部分国有资产流失仪器设备闲置,无法合理地分配卫生资源,无法有效地提高医院的经济效益与社会效益,为此,本文在卫生经济学、财务会计学、成本会计学等学科基本理论的基础上,对医院成本核算对象的确认及成本核算的具体内容和指标进行了探讨。

一、医院成本核算对象

医院是一个复杂的大系统,由于疾病的复杂,诊断治疗技术的多样,涉及学科的广泛,使医院的成本核算较企业更加复杂。在医院这样一个复杂系统和经济实体中,在不同层次、不同角度使用不同手段或方法进行成本核算时,首先面对的是如何划分和确定成本核算对象的问题。只有确定了成本核算对象,才能针对核算对象的特点选择合适的成本核算方法,更有针对性地提出管理要求和更有效地实行成本管理。

在医院这个复杂的经济实体大系统中进行成本核算,应首先明确成本核算的对象,即根据不同的管理目的,从不同角度对医院成本进行分类。从整体上看,医院成本核算的对象可分为三个层次[1]:(1)医院级。医院级成本核算是以医院为成本核算单位,其核算的目的主要是反映整个医院的经济运营状况,其核算结果主要向医院的外部投资人、医院决策者和主管人员反馈,也可用于医院间效益的比较和评估;(2)部门级。部门级成本核算是以部门、科室或班组为成本归集和核算的单位,其核算目的是区分并反映医院内部各个科室或各个部门的成本效益情况,其结果需要分别反馈至医院的各级领导和有关员工,主要用于成本差异分析和成本控制;(3)服务项目级。项目成本核算是以单个服务项目或一组服务项目为核算单位,如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次和床日,其核算目的多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评估等,其核算结果反馈至指定的核算要求者或医院相应的管理人员。

二、成本核算的原则

医院成本核算应实行统一领导、集中管理、分级核算的管理体制。在强化医院经济管理部门集中管理的前提下,按不同的医院成本核算对象,以医院、部门科室和班组服务项目为核算单位,按不同的费用归集、分配明细程度,分别采用不同的核算方法。在实际应用中,应遵循以下几点原则:

第一,实际成本计价原则。医院成本必须正确反映医院前一时间段实际发生的经济资源耗费,成本计算应当按实际发生额核算成本,而不能以估价成本、计划成本代替实际成本。

第二,可比性原则。可比性原则是指医院会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料,即医院在选择会计处理方法时应选择国家统一规定的会计处理方法;在编制财务报告时应按照国家统一规定的会计指标编报,以便不同的医院会计信息的相互可比,使医院间的对比分析能够有效地判断医院经营的优劣,据此作出有效的决策。

第三,一致性原则。一致性原则就是指医院进行成本核算时采用的会计程序和会计处理方法,前后各期必须一致;成本核算中各种成本费用的计价方法、固定资产折旧方法、间接费用的分配方法等具体的成本计算方法,前后会计期间必须保持一致,不得随意变更,以期各期的成本资料有统一的口径,前后连贯,互相可比。但在必要时医院也可对所采用的会计程序和会计处理方法作适当的修改。

第四,权责发生制原则。权责发生制原则是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。凡是本期已经决定并应列支的成本,不论本期实际是否已经支付都应列入本期。本期支付应由本期和以后各期负担的费用,应当按一定标准分配计人本期和以后各期;本期尚未支付应由本期负担的费用应当预提计入本期,进入待摊费用和预提费用两个科目核算。

第五,分期分别核算原则。医院为了取得一定期间所消耗的成本,必须将川流不息的管理服务活动按一定阶段(如月、季、年)划分为各个时期,分别计算各期产品的成本。成本核算的分期,必须与会计年度的分月、分季、分年相一致,这样可以便于利润的计算;此外,合理划分医疗成本与药品成本是医院成本核算的一个重要原则。医疗成本、药品成本应分别设置有关的账户,归集、核算和反映不同活动的资金耗用情况。这样可以正确反映医疗服务和药品销售过程中,不同经济用途的实际耗费水平,有利于更加精细地实施医院成本管理。

三、医院成本核算的内容和指标

由于医院各部门的业务性质、服务方式不同,故对不同的核算对象需要采用不同的核算方法[2],如单位法、项目法、病种法等[3]。无论采用哪种核算方法,均应从经营管理的角度来确定其核算内容和指标(见表1)。

四、结语

随着医院成本管理的深入和国家医疗保险制度的逐步完善,成本核算将逐步由院、部(科)两级核算向医疗服务项目核算发展。由于受医院信息数字化技术以及医学、财务等专业知识的影响,加之病种复杂多变,医疗项目种类繁多、计算烦琐。目前中国,还没有形成一套成熟、公认的核算方法体系。当前,迫切需要政府和有关部门借助医院信息数字化的迅猛发展,建立一套科学、标准,既能“有效控制医疗费用、符合价值规律、保证服务公平”,又能“明确发展战略、挖掘资源潜力、便于量化考评、利于提升管理水平、推动快速发展”的成本管理软件来推动医院的快速、可持续发展。

参考文献:

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在医院行医的过程中，成本的核算，在对医院投入成本进行调查分析的过程中，要医院管理成本中的各种优势决定着医疗成本的核算与运行基础，而大型的医疗设备核算是医院必定要涉及的核算项目。病种医疗成本核算与药品成本核算来说，医院的总体成本核算更有着相对综合的整体性与整合性。当医院的成本预测，成本控制与成本评价成为医院管理中的重要内容，做好医院成本管理的基础性工作，是加强医院内部成本管理的重要的制度性质医保改革。

在中国当前的经济发展情况下，中国的医疗费用增长已经严重超过了普通民众的基础性收入，医院的卫生经费投入不足，导致医院的药品价格居高不下，最终让政府与参与医药卫生的企业不堪重负，也让民众对医院的信任率直线下降，当前的形式下，只有实现中国的医药卫生改革，才能实现医疗的规范化发展。

医疗制度改革不光是要让医院是现在市场化竞争管理过程中实现自身发展，在当前的经济发展状态下，医院不光要调整自身的营销策略，在适应医疗服务市场的新环境下实现自身作为福利机构的正确转型。

成本核算时医院医疗成本核算过程中最基础的工作，医院成本核算的规范化与深度直接决定着医院成本管理的综合成效。

一、医院成本核算的基础概念与基础工作

医疗成本分为物化劳动与物资消耗，是由劳务费用，业务费用，公务费用，原材料费用，固定资产折旧费用与管理费用所有费用的总和。成本核算制度是按照《医院财务制度》相关规定，核算医院在医疗服务过程中所发生的劳务与物资的消耗，所支出的物质消耗与劳务报酬具有一定的数额，最后由支出的物资与劳务数额构成医院医疗成本核算的水平。

在医院医疗服务进行的过程中，医疗服务，药品销售与制剂生产形成相关系统的成本核算，医疗成本的核算既可以真实反映医院医疗活动的财务状况，也可以反映医院在经营过程中的成果。

二、医疗成本核算的基本方法与基本规律

医疗成本的核算主要内容是医疗服务项目的成本核算，在医院成本核算工作进行的过程中，绝大多数的医院会把各个科室划分为项目科室与非项目可科室，医疗成本的核算方法主要分为直接成本归集与间接成本分摊。

三、直接成本归集

作为医疗成本中的重点和难点，在医院行医过程中的劳务费用，公务费用和物业费用按实际发生的数量计算，或者按照医院收入的百分比进行计算。

医院固定资产的折旧费用直接影响着医疗成本的投入，由于目前市场上没有医疗器械的统一折旧标准，每个医院对旧医疗企业的折旧做法也各不相同。

（一）医疗器械平均年限折旧法

医疗器械平均年限的折旧方法也叫直线折旧方法，是将医院的固定资产按照资产价值使用的年限，平均计入各个时期的医疗成本计算方法。这样的核算方法适合应用于房屋，图书与被服等耐用品的折旧。

（二）加速折旧法

固定资产每一个时期计算出的具体的折旧数额，在使用初期折旧的具体数额相对较多，在使用后期折旧的数额相对较少，这样的折旧方法不光实现了医院设备的新陈代谢加快，也让医院在市场竞争中更具有优势。

加速折旧法的方式共包括余额递减法，双倍余额递减法与折旧年限积数法。

加速折旧法适用于中等价值折旧的年限较短的医疗设备与医疗用品。

（三）单位工时数法

固定资产的基础性概念要在设备的寿命范围之内完成相关的工作，由此也就由设备决定了医院成本核算单位时间的工作总量，大多数医院按照工作时数计算固定资产的折旧周期，此类核算方法可以真实地反映出医院设备的使用程度与磨损情况。

在当前的市场发展情况下，为数不少的医院为建立品牌科室而投入不少的资金与技术支持，在促进医疗技术进步的过程中，为数不少的医院科研人员在

院成本核算的过程中主张采用加速折旧法实现医院设备的加速新陈代谢。

四、间接成本分摊

但医院成本核算的直接成本实现分摊时，医院按照具体的收益将非项目的科研室与其他费用的项目科研室进行规范的分摊。

常用的分摊方法有直接分摊，阶梯分配分摊，双重分配分摊与联立方程分摊的分摊方法。

联立方程分摊这种分摊方法方法虽然结果精确，但是由于操作复杂，只适用于规模较大的医院，解题分配法可以清楚地表明间间接成本的构成模式，双重分配法核算医疗成本只适用于中小型的医院。

在当今的市场发展状况下，医疗成本的核算方法已经有完全成本控制法向制造成本控制法进行转变。

完全成本控制是把一定时间内的生产过程中所有的变动项目中所发生的费用与相关的固定成本都计入医疗成本的核算中。

绝大多数发达国家的大医院运用完全成本法编制对外公开的财务报表，用制造成本的法则预测保本点，最后进行短期的决策。

上述控制成本的方法被称为双轨制，由于双轨制工作量相对较大，所以会造成一定的浪费。

在中国社会主义初级阶段的市场经济体制下，绝大多数的医院并不采用双轨制的成本核算方法，日常的成本核算在绝大多数的医院看来应该建立在变动成本法的基础上，分别统计变动制造费用与固定制造费用所发生的具体费用。

五、医疗成本核算的重点研究方向和发展方向

随着中国医疗卫生改革事业的不断发展，医疗成本核算的重点研究方向和发展方向，也成为医院发展建设中的重要内容。

（一）大型医疗设备成本核算

大型医疗设备的检测费用是医院主要的收入来源，大型医疗设备的是否先进不光关系到医院自身的发展，也关系到国家整体的医疗发展水平。只有制定出科学合理的配置标准，才能实现进一步的发展。

（二）病种医疗成本核算

为数不少的研究者提出了一种成本的估算方法，即是成本相对值法，利用已经核算的一部分参数按照项目的实际成本与未核算的成本的相对值对核算所有未核算项目的实际成本，最终实现精确地核算。

（三）药品成本核算

在中国现阶段的经济发展中，大多数医院的经济收入依赖于药品收入，最后导致了药品价格的持续上涨，为数不少的意愿在药品价格还在持续上涨的时候依旧虚高药品价格，由此也助长了医院高额回扣的发生，最终导致了医院药品价格的居高不下，让广大民众为医院药品价格的虚高买单。

对大多数医院核算药品成本有差价律法与药品加成指数法。其中差价律法更适合医院财务工作的具体程序，最终分开处理各种药品的价格，最后实现药品价格的下调。

现阶段的医疗卫生事业发展决定着药品价格需要低进低出，在医疗改革进行的过程中，通过不断的制度改革，让医院的暴利时代结束。

只有肯定医院成本核算才能让医院的各项工作更好的开展，医院作为相对独立的经营管理实体，同样也面临着市场经济管理中的许多难题。在当今的医疗制度改革发展下，控制相关的医疗成本，降低医疗费用与减轻群众经济负担已经成为医院决策者和财务管理部门对医院成本核算概念的新认识，在科学的制定医疗服务价格与完善医院补偿机制提供参考依据的情况下，也让人民群众享受到质优价廉的医疗卫生服务。

从经济理论的角度上进行分析，成本属于价值范围，医院在提供医疗服务的过程中，是将劳动物化为货币的具体表现。从会计实务的角度进行分析，是医院在经营服务中耗资的资金总和。从医院管理的角度分析，是依据管理决策的不同要求，采取相关的成本信息与成本类型。

医院成本核算应该遵循一定的成本核算标准，在有效配置有限卫生资源的过程中，最终为医院经营管理提供决策信息。

成本核算是一种重要的财务管理办法，财务工作最终从关心数字转化为关注经营，在医疗改革实施的过程中，在不断改革与完善预算的过程中，最终让医院的运作在适应市场化发展的过程中充当好福利机构的角色。妇幼保健医院作为相对特殊的医院，承担着温暖双重生命的重要任务。

参考资料：

[1]谢娟，何钦成.《我国医院成本核算的研究现况及发展趋势》[j].《中国卫生经济》，2009，（06）