煤炭企业成本核算大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇煤炭企业成本核算范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

1基本生产成本

基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出,它应包括以下内容:①原材料:包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等,但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。②电力:包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。③生产工人薪酬:是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,主要包括:生产工人工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币利;因解除劳动关系给予的补偿;其他与获得职工提供的服务相关的支出。论文百事通④折旧:指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。⑤其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后,就可将井巷工程基金、维护费、修理费纳入安全成本的核算内容,将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容,同时根据新企业会计准则,将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬,也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全。这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”,或先记入“制造费用”,再分配转入“基本生产成本”。

2安全成本

安全成本就是与安全有关的费用总和,即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据统计,国有重点煤矿与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上,并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理,致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节,从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理,应设置“安全成本”一级科目,并在其下设置“安全工程费用”“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目,分别核算其相应的内容。

安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目:为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费;购置安全监测设备、仪器等支出的费用;安全工程的设计费、评审费;安全工程、设施的维护检修费;井巷工程基金、维简费、修理费。

安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目:安全工程和设施的运营费;建立安全保证体系、制订安全工作计划所需的费用;安全专职人员的薪酬;安全专项奖;安全宣传资料费;安全培训教育费用;安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。

安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。直接安全损失费用,主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失。

3环境成本

环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。论文百事通

3.1传统会计核算方式的局限

传统会计核算办法对于企业成本只计算经济成本,主要内容是产品成本核算,其归集了产品在其生产过程中所发生的各种费用,再按成本计算对象分配费用,最后得出各个品种的产品成本。这种核算是以产品的形成过程为成本起因的,目的是确定产品的劳动耗费。从传统成本核算内容上来看,对资源和环境的消耗和补偿没有计入成本,包括自然资源的投入、生态系统的投入和环境容量的投入等,没有在市场价格和体系中得到充分反映和体现。相对传统成本核算而言,环境成本核算的目的是与产品相关的成本,其范围很广,有企业内部环境成本和外部环境成本,即不仅包括与产品相关的环境成本,还包括与产品无关的环境成本,可见,传统的成本核算系统已经不适应环境成本的要求,其环境成本信息丧失了相关性、准确性,建立科学合理的环境成本核算系统已成必然。如果不进行环境成本核算会造成企业对社会资源的无偿占用和污染,以牺牲环境和透支未来为代价而忽视社会环境效益,导致企业利润虚增和国民经济指标虚增的情况,给企业和国家带来了无尽的后患。为了保护环境资源、正确衡量企业利润指标保证经济效益、社会效益和环境效益的同步最优化,实行环境成本核算已成为必然。

3.2煤炭环境成本核算

(1)煤炭环境成本。它应包括:煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本,应设置“环境成本”一级科目,并在其下设置“煤炭资源成本”“矿区环境保护和预防成本”“矿区环境恢复和治理成本”“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。

(2)煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权,而且要对取得的资源进行进一步的精查,进行矿井设计和施工,这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。新晨

对发生的这部分支出,在发生时可先记入“递耗资产”,然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用,记入“环境成本-煤炭资源成本”即借记“环境成本-煤炭资源成本”,贷记“递耗资产累计折耗”。

(3)矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源,还会引起其他生态环境资源的破坏,如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率,保护生态环境资源不受损害,避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。

篇（2）

一、研究背景

随着我国煤炭产业的持续快速发展，煤炭企业管理水平也得以不断创新和改进。同时，煤矿生产具有特殊性，例如无生产流程中半成品，无产品生产活动单位较多，而且成本构成与制造业不同，其产品消耗作业，作业消耗材料，故对材料的管控是成本的控制中心。同时如何在保证工程质量和矿井作业安全的基础上，最终切实降低成本，提高效益一直以来是煤炭生产企业管理面临的难题。

二、煤炭生产企业物料消耗特征及影响因素分析

（一）煤炭企业物料消耗特征

煤炭生产企业的物料消耗构成复杂且变化较大，具有行业特殊性，主要特征表现为：（1）大部分物料消耗不构成产品实体。（2）许多物料不是一次性消耗，可一次或多次地进行回收复用。（3）物料消耗种类和数量受自然条件变化的影响比较大。（4）由于受地质条件及构造影响，不同的矿井和煤层开采难度、工艺过程都有所不同，采煤工艺的选择、工作面的布置、设备的配置以及机械化程度的高低都影响物料消耗种类和数量水平。（5）物料消耗与产量密切相关，但关系复杂。（6）物料消耗与煤炭安全生产关系重大。（7）物料消耗的独立性较强。

（二）煤炭企业物料消耗的影响因素分析

根据上述物料消耗特征分析、归类和汇总，影响物料消耗的因素主要包括：（1）作业量因素。包括原煤产量、月度进度、掘进进尺等。（2）地质构造因素。包括断层、褶曲、岩浆岩侵入等因素。（3）煤层赋存状况因素。包括煤层硬度、顶板底板强度、倾角、煤层稳定性、夹矸系数、煤的容重等。（4）工作面设计情况因素。包括采高、工作面走向长、工作面长、生产能力、工作面回采率等。（5）采煤工艺或支护方式因素。采煤工艺方式包括综采、高档普采、普采、炮采等，支护方式包括锚喷支护、混凝土支护等。（6）水文及其他因素。包括水文、瓦斯、爆炸性、自燃性、煤与瓦斯突出性等特征。（7）物料管理水平。

由以上分析可看出，部分影响物料消耗的因素不可控制或很难控制，例如水文因素、地质构造因素及煤层赋存状况因素。而在影响因素中作业量因素与物料管理水平为较易管控因素，其中物料管控水平主要包括材料的回收复用、废旧物资的回收、检修水平的高低、材料与作业量联动的合理性。

三、煤矿班组物料消耗核算分析

班组是煤矿最基层的生产单元，既是煤炭产品的直接生产者，又是各类物料的直接消耗者。搞好班组物料消耗核算，对班组的生产活动及时准确地进行计算、分析、考核，对于改善企业成本管控能力，解决成本管控难题有着十分重要的意义，主要具有以下优点：（1）班组作为煤矿的最基层的生产单元，其各类活动直接影响煤矿生产的作业量。（2）矿和区队经济核算的各种数据和原始资料，大部分来自班组。（3）搞好班组物料消耗核算，是建立有效的内部激励机制，充分调动基层员工生产经营积极性的重要手段。

由分析可看出，班组是作业量因素与物料管控水平因素的直接控制者，做好班组物料消耗核算对煤炭企业物料消耗具有显著的经济效益。

四、班组物料消耗核算的方法及实施措施

（一）明确班组经济核算的主体，划清核算的单位界线

班组经济核算单位，应根据班组生产和劳动组织的特点来确定。一般有以下几种：（1）以整个班组为经济核算单位：它适用于没有轮班或各轮班经济责任不易划分或难以考核的单位。（2）以轮班为经济核算单位：它适用于三班、或者四班倒的采掘生产班组，能按轮班分清经济责任和计算生产成果的单位。（3）以岗位为经济核算单位：它适用于能够独立核算的工种。

（二）核算基础工作

（1）定额管理。各项材料定额是物料消耗核算的主要依据。要根据班组的生产特点和实际情况，将指标进行分解和转换。（2）完善计量手段，力求实现数据化。数据是核算的基础，没有基本的数据核算工作将无法进行。

（三）核算流程

（1）基础准备。主要是指搜集班组物料消耗核算的标准和依据。（2）核算工具。要配置必要的检测、测量手段，以保证产品数量和质量，准确地度量各种消耗，使之准确无误。（3）现场记录。由质量验收人员对班组生产任务、产品质量、工程质量进行记录，材料员对班组用料情况进行统计。（4）核算。在原始记录的基础上，根据相关的核算标准、完成工作量和物料消耗管控制度对班组进行核算，形成核算结果。（5）分配。根据核算结果，兑现奖惩，实施分配。（6）班组物料消耗分析：利用班组物料消耗核算中的有关资料，找出影响物料消耗的各种原因和经验教训，提出改进措施、挖掘生产潜力，努力提高经济效益的过程。这是经济核算的继续和深化。

五、结论

煤炭的生产过程是一条即独立又相互链接的运动的价值链，有主链，有辅链，纵向上联公司，下接其作业面、区队，横向与采、掘、机、运、通等工作链接。在明确价值链之后，要确立总成本的构成，分析成本在各个不同供应链节点上的构成，通过对供应链各环节的评估与成本分析，了解各环节在价值形成时所做的贡献大小和所消耗的成本大小及降低成本的趋势和措施，是煤炭成本管理的一个大方向。

参考文献：

[1] 李印杰.煤炭企业班组核算研究[J].陕西煤炭，2005.

篇（3）

成本是企业的生产与经营的人力、物力和财力总的耗费，也是企业不同的生产经营阶段的反映，由于煤炭企业在生产与经营的过程中成本构成与其他企业有着明显的不同，企业成本的构成具有明显的特性性。

（1）生产过程中的原材料不构成企业生产的产品实体。用于企业煤炭开采生产的设备主要是辅助材料消耗，如木材、坑木代用品、大型设备等都不是生产产品的实体，可以进行多次回收利用、大型材料、专用工具等都不构成产品实体，可以多次地进行回收复用。

（2）煤炭生产成本受矿井的实际情况限制。煤炭企业的矿井受地质构造、储量、品位等条件限制，直接影响着煤炭的生产成本，例如煤层埋藏的深浅、煤层的厚度、地质构造等情况不同，在生产过程中的辅助成本也不相同，为了有效的处理水、火、断层、瓦斯等情况，还必须需要一些其他生产辅助设备与安全保护费用，这些都是煤炭企业的生产成本。

（3）地质勘测的成本费用。煤炭企业在探明地质构造和煤炭储量、煤层结构时，需要成本费用，在进行煤层开采时，还需要提前做好各种准备，由于所开采地的地质条件存在差异，在开采的过程中存在难度、开采的工艺尽不相同，采用的采煤的方法、设备的配置等都影响着煤炭企业的生产成本。

（4）体力劳动消耗多，工资成本比重较大。由于煤炭企业的生产需要大量的工作人员，在矿井下的工作环境比较艰苦，工作强度大，工人的体力劳动消耗比较大，需要对工人有较多的补贴，也构成了煤炭企业的生产成本。

二、煤炭企业成本核算与管理中存在的问题

煤炭企业的成本核算需要结合具体工作情况进行分析，结合煤炭企业生产成本的构成情况，制定相应的措施。但是，在实际生产的过程中，煤炭企业的生产成本核算管理还存在如下的问题：

（1）煤炭企业的成本核算管理人员的思想观念需要进一步提高。一直以来，煤炭企业员工的观念都停滞不前，没有结合煤炭企业生产的实际情况，制定有效成本核算办法，对企业生产的投入与产出处理的不够到位，导致煤炭企业的成本核算比较混乱，虽然认识到投入是产出的必要途径，但是没有认识到成本核算与管理在生?a与管理中的作用，这种管理方式必然会给煤炭企业的成本管理带来问题。

（2）煤炭企业的成本核算基础薄弱。目前，煤炭企业采用的成本核算方式，还是采用传统的成本核算方式，核算方法比较落后，没有充分的运行现代信息技术，来对企业的生产成本进行核算，或者是对企业的成本核算重视程度不够，没有学习其他企业的先进管理经验与管理方法。而有的煤炭企业对生产成本的核算还采用传统的手工核算的方法，导致核算工作比较缓慢，工作效率低下。随着煤炭企业的生产规模在不断的扩大，急需要煤炭企业能够改变成本核算的方式，以通过成本核算来提高企业的经济效率。

（3）成本核算与管理的意识淡薄。目前，随着市场经济的而发展，大多数煤炭企业对生产的重视程度较高，也十分重视煤炭的产量，但是在生产的过程中，往往忽视了企业的成本管理与成本核算，忽视了企业的成本核算与管理对企业生产的监督作用。由于企业的领导对成本核算管理工作重视不够，没有将企业的成本核算与企业的绩效结合在一起，形成了企业工作人员的成本管理意识淡薄，导致企业在生产的过程中，一些企业成本核算管理存在着较大的漏洞，进而影响着企业成本核算管理的有效进行。

（4）没有将环境治理与安全费用的提取计入到企业的生产成本中。由于煤炭企业属于高污染企业，在生产的过程中需要增加成本用于到环境治理中，特别是在低碳的环境下，煤炭企业还需要增加成本来治理环境，而在企业生产的过程中，没有将这部分支出作为成本核算的内容。同样，随着企业生产的安全问题出现，需要将企业生产的安全管理成本纳入到成本核算管理中。

三、完善煤炭企业成本核算与管理的实施策略

根据当前煤炭企业在生产过程中种种情况，需要详细的分析企业的生产的成本构成方式，将各种环境治理、安全费用、退出机制的费用都要求能够纳入到企业的成本核算管理中，保证企业成本核算管理的有效性。

（1）树立全员成本意识。在煤炭企业生产的过程中，要求全部工作人员都要有明确的成本管理意识，企业的成本核算与管理不是一个人、或者一个部门能够完成的，需要企业的全部工作人员都要参与企业的成本管理中，明确成本核算管理对企业生产中的作用，需要每个员工的头脑里都形成节约成本的观念，树立成本节约的意识，在企业的生产过程中，形成良好的节约环境，使企业的“降支增效”成为员工行为规范，并采用有效的激励措施来保证企业员工的利益。同时，还需要煤炭企业可建立降低企业生产成本的考核制度，通过有效的考核制度，树立企业员工节约成本的意识，提高企业员工的积极性，这样不仅能够有效的提高企业的成本核算管理，还能在企业内部形成良好的工作环境。

（2）加强对制度的建设。保证企业的成本核算与管理能够有效的进行，需要企业制定有效的管理制度，规范煤炭企业工作人员的日常行为，提高企业的工作效率。煤炭企业制定的各项规章制度要能够切合企业的实际情况，不能忽视其他因素对企业生产的影响，只有这样，企业的员工才能有效的执行企业的管理制定，才能提高企业成本核算；如企业的制度制定脱离了实际，不能将成本核算脱离企业的管理实际，导致员工很难执行或者是根本无法执行，制度成了虚设，这样给企业的成本管理就失去作用与意义。因此，必须从煤炭企业内建立起有效的成本核算与管理制度，并且严格按制度办事，进而能够有效的提高企业的生产成本的控制。

（3）实行预算控制管理制度。煤炭企业的生产经营要求投入的成本比较大，在实际生产的过程中有必要实行完善的预算控制制度，将企业的生产过程中的每一项开支都列入到成本预算中，同时还有结合其自身的情况制定合理的成本预算控制计划，调动各个部门的积极性，根据煤炭企业生产的量化规律，对企业生产的成本预算实施弹性目标成本控制与管理的方法。根据企业的生产目标，煤炭企业生产成本的预算还需要制定企业的生产过程中的消耗定额，将其控制在一定的范围内，根据企业内部的生产要求，并详细的制定个各项成本的控制与监督策略，使得企业的成本预算能够做到准确无误。

篇（4）

下面以采煤战线为例,简单说明作业成本法的成本核算过程,相关数据仅供说明使用。采煤战线生产过程消耗的资源需要根据资源动因进行分配的有电费、租赁费。我们假设该战线中存在采煤一、采煤二、采煤三三个作业,在某一期间消耗电费共3千元,租赁费共5千元,其中采煤一使用某一功率用电器15小时,租赁某一设备3天;采煤二使用相同功率用电器13小时,租赁同一设备5天;采煤三使用相同功率用电器12小时,租赁同一设备2天。那么电费和租赁费在该采煤战线的资源动因分配率如表1所示:由此可知,在该战线中采煤一消耗的电费和租赁费为75*15＋500*3＝2625元:采煤二消耗的电费和租赁费为75*12+500*2=1900元。

随着信息化技术在煤炭企业的应用,在煤炭企业实施ERP、将企业成本管理信息化成为新的趋势和潮流。目前煤炭企业由于种种原因,其信息化程度不高,尤其是在成本管理方面。大部分工作采用手工或电子表格方式进行,由于缺少有效、先进的方法和工具,不可能及时、准确、详尽地提供成本管理、分析、控制所需的信息和方法,而且工作量大,计算不准确不详尽,因此,急需系统软件支持成本管理和控制。而且目前的成本核算方法还是按照传统的制造成本法,每月由财务科报出原煤成本表、制造费用明细表、管理及财务费用表等报表。这些报表是对集团公司的,成本核算的结果以及成本核算的角度都不能满足煤矿内部成本管理的需要。比如,各成本项目不按各作业归集,不体现各项作业的成本水平等,这些都导致成本的分析和控制不能切实执行。因此,我们应该利用先进的管理理论、思想和技术,根据煤炭企业生产管理、工艺特点开发和实施适合该行业特点的集成本核算、计划和分析预测于一体的成本管理软件,规范、准确、及时地进行成本核算、成本预测和分析,为管理者经营决策提供可靠的财务信息,进一步提高企业的经济效益。

(1)转变全体员工的成本管理的观念。树立科学的成本管理理念是企业成本管理的思想基础,一些管理人员成本意识有了很大进步,但是基层员工的成本意识偏低。鉴于这种情况,笔者认为应该主要从两个方面入手提高员工的成本管理观念:一是要在管理层树立科学成本管理的观念,因为管理层在企业中占有举足轻重的地位,如果一个项目能够得到管理层的认可和支持,那么对它的执行就变得相对比较容易,这是能否执行下去的一个前提保障;二是加强生产一线员工特别是成本发生责任人的成本改善意识,在企业内形成一种良好的企业成本管理文化,树立“成本改善人人有责”的全民意识。为保障这两方面的实施,我们可以通过教育的形式开展,如聘请专家开展座谈会、企业员工有奖竞答活动等方式,从而调动全体员工成本改善的积极性。(2)积极引进和培养优秀的成本管理人才。目标—作业成本法集成了目标成本法和作业成本法的优点,在煤炭企业实施这种成本管理方法就需要引进和培养一批既懂管理又懂技术的复合型人才。因为目标成本的制定、作业中心的划分都需要不懂技能的人员来操作,所以培养全能型的成本管理专业人员就显得更加重要了。(3)建立企业成本定额库。由于煤炭企业生产的特殊性,其目标成本的制定不能仅仅以市场为来源,还应该考虑企业实际,以作业为基础,将企业定额成本与作业量相结合,因此定额管理系统的构建就显得尤为重要。目前,国外一些煤炭企业已经建立了自己的定额成本系统库,我们应学习他们的先进经验,开发出一套适合自己的系统,以此提高目标成本制定的准确度。(4)建立健全企业的成本管理制度。煤炭企业要结合自己实际建立一套适合自己的成本管理制度,但是目前很多煤炭企业没有一套完善的成本管理规章制度,权利和责任不明确,成本考核指标不完善,仅仅注重某一方面的成本节约,在利益驱动的情况下员工仅注重那一方面的成本降低而将成本转移到下一阶段,这在总体上不利于成本的改善。因此,应该在全流程的思想的基础上建立一套科学的成本管理规章制度,明确各部门的权利和责任,健全成本考核的指标及其激励机制。

本文作者：赵艳工作单位：神华新疆能源有限责任公司

篇（5）

 

关键词：环境成本；煤炭企业；核算

自20世纪60年代以来，经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化，人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出，启示我们在发展的过程中，必须保护环境，包括改善环境质量，保持地球生态的完整性，使人类的发展保持在地球承载能力之内。

 

我国是世界上第三矿业大国，矿产资源种类多，储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后，却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识，以煤炭企业为研究对象，对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索，并提出了改善煤炭企业环境成本核算，加强环境成本控制的建议。

 

一、环境成本会计的内涵及特点

环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分：从宏观角度定义环境成本，是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看，环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营在生命周期内的环境负荷，采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的，并且可以明确地以货币计量的，或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。

 

环境成本具有以下几个显著特点：（1）时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体，使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此，企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现，具有滞后性。（2）内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的，所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同，每一个环节都可能产生对环境的影响，而这些成本并没有一致的标准来衡量，这就导致了环境成本内容的多样化，在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。（3）计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要，非货币计量形式已经开始引入。

 

二、 环境会计的核算要素

环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。（1）环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源，并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。（2）环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计的方式。（3）环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生，也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本，还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。（4）环境收益指在一定时期之内，环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。

 

三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置

我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单，不仅没能准确的反映产品的成本，反而虚增了企业的利润，忽略了隐性的环境成本，有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目，发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范，使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会，间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。

 

煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项：（1）相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关，可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。（2）可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。（3）可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。（4）可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出；环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。  

 

本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目，为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先，设置一级科目“环境资产”账户，用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产，如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出，用于交纳罚款，购置环保固定资产，环境保护设备的年运行费用，矿井清理费用，环境影响赔偿费，排污费，降低污染和改善环境的研究与开发费用，职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目，以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算，由于环境保护活动而引起的经济收益，如税费的减免，政府的补助等。关于环境收益的核算，发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“环境收益”等科目。

 

四、完善煤炭企业环境成本核算的建议

鉴于以上内容的分析，笔者提出以下几点建议，以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。

1.制定环境会计准则和会计制度，健全相关法律法规

要想强化环境成本的核算，必须要制定相关的环境会计法规，将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中，以法律形式确定它的地位和作用。其次，要制定相关环境会计准则，在准则中明确规定环境会计要素，环境会计的确认、计量和披露标准，使环境会计核算操作规范化。

 

2.建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业具有规模大，机构层次多的特点，只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制，应该协调好企业内部各部门间的关系，做好对环境保护工作的监督。全面协调，统筹兼顾，避免各部门各自为政的无效行为。

 

3.选择恰当的环境成本核算方法

企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点，建议环境成本核算结合一定的核算方法科学合理地进行核算，从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。

 

参考文献

[1] 孟凡利.环境会计研究[M].大连：东北财经大学出版社，1999.

[2] 陈世元.煤炭企业环境成本的确认计量及应用研究[D].内蒙古：内蒙古农业大学，2009.

[3] 刘晶.煤炭环境成本核算与分析[D].山东：山东科技大学，2006.

[4] 周菲.煤炭企业环境成本研究[J].生产力研究，2010（4）：224-225.

[5] 项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业，2009（2）：48-50.

篇（6）

目前，我国煤炭企业成本核算基本上反映的是制造成本。根据会计准则将生产成本与期间费用分开核算,将成本项目“直接材料、直接人工和制造费用”根据煤炭生产的实际，进一步细分为：“原材料、工资、职工福利费、电力、折旧费、井巷工程基金、维简费、修理费、地面塌陷赔偿费和其他支出”等十项分别进行核算。在这些项目中，尽管包括了一些有关煤矿安全及矿区环境方面的支出，但由于不全面，使当前的煤炭成本偏低，不能真实地反映其实际支出水平，造成了煤炭价格与价值相背离。为此，笔者将安全与环境方面的支出单独核算，列入相应的“安全成本”和“环境成本”。即：煤炭产品成本=基本生产成本+安全成本+环境成本

一、基本生产成本

基本生产成本是指矿井采掘生产过程中实际的费用支出，它应包括以下内容：

（一）原材料：包括生产过程中消耗各种材料,如坑木、坑木代用品、炸药、雷管、大型材料、专用工具、配件、劳保用品等，但不包括用于煤矿安全及环境治理方面的材料消耗。

（二）电力：包括生产过程中消耗的电力,不包括维简工程消耗的电力和其他非生产用电。

（三）生产工人薪酬：是指煤炭企业为获得生产工人提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，主要包括：生产工人工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币利；因解除劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

（四）折旧：指与生产有关的固定资产应提取的折旧费。

（五）其他支出。在将“安全成本”和“环境成本”单独核算后，就可将井巷工程基金、维简费、修理费纳入安全成本的核算内容，将地面塌陷赔偿费纳入环境成本的核算内容，同时根据新企业会计准则，将工资和职工福利费合并为生产工人薪酬，也弥补了目前煤炭成本中人工成本项目不全这一问题。

这部分费用在发生时可按明细项目直接记入“基本生产成本”，或先记入“制造费用”，再分配转入“基本生产成本”。

二、安全成本

安全成本就是与安全有关的费用总和，即安全成本是为保证安全而支出的一切费用和因安全问题而产生的一切损失。据部分国有重点煤矿的初步调查统计，与安全有关的费用占当前煤炭成本的比例已达20%以上，并且还在逐步提高。但由于与安全有关的费用没有单独核算和管理，致使安全工作的技术先进性与经济合理性相脱节，从而使安全工作在煤炭生产中不能发挥更好的效果。而目前有关煤矿的安全成本散见于固定资产、在建工程、流动资产、管理费用以及营业外支出等核算中。为加强安全成本的核算和管理，应设置“安全成本”一级科目，并在其下设置“安全工程费用”、“安全预防费用”和“安全损失费用”三个明细科目，分别核算其相应的内容。

（一）安全工程费用

安全工程费用是为构筑安装安全工程、设施以及购置安全监测设备、仪表等支出的费用。主要包括以下费用项目：为构建和安装安全工程、设施所耗用的材料费、人工费；购置安全监测设备、仪器等支出的费用；安全工程的设计费、评审费；安全工程、设施的维护检修费；井巷工程基金、维简费、修理费。

对这部分费用支出形成了固定资产的，可按其预计使用年限以折旧方式计入安全成本费用。发生时，借记固定资产（在建工程）――XX工程、设备；贷记相关科目；分期计提折旧时，借记安全成本――安全工程费用，贷记累计折旧科目；对于计提的井巷工程基金、维简费、修理费，在完全成本核算模式下，笔者认为，可直接记入安全成本，而不必先记入制造费用，再转入安全成本。即借记安全成本――安全工程费用，贷记相关科目。

（二）安全预防费用

安全预防费用是指运营安全工程和设施、进行安全管理和监督以及安全培训和教育而支出的费用。主要包括以下费用项目：安全工程和设施的运营费；建立安全保证体系、制定安全工作计划所需的费用；安全专职人员的薪酬；安全专项奖；安全宣传资料费；安全培训教育费用；安全情报和信息的收集、整理、分析、反馈、储存等费用。

这部分费用在发生时直接计入当期安全成本，即：借记安全成本――安全预防费用，贷记相关科目。

（三）安全损失费用

安全损失费用是指因安全问题影响煤炭企业生产(或因安全水平不能满足生产需要)而产生的损失。安全损失费用包括直接安全损失费用和间接安全损失费用。1.直接安全损失费用。主要是由于安全事故造成的人身事故和非人身事故所带来的赔偿费用、医疗费用、抚恤费用、处理费用、财产损失、恢复生产费用、停产损失等各种直接影响损失以及职业病防治中发生的检查费用、治疗费用、陪护人员薪酬等损失。2.间接安全损失费用主要是指因安全事故导致的劳动力资源损失、产值减少、资源破坏和受事故影响而造成的其他损失，规定为间接经济损失。

对安全损失费用，可按一定的标准计提专项基金，计提时借记“安全成本――安全损失费用”，贷记“应付安全损失基金”；发生相关的费用支出时借记“应付安全损失基金”，贷记相关科目。

三、环境成本

煤炭环境成本是指为管理煤炭企业活动对煤炭矿区及周边环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。它应包括：煤炭资源成本、矿区环境保护和预防成本、矿区环境恢复和治理成本、矿区环境管理和教育成本等内容。为准确地核算煤炭环境成本，应设置“环境成本”一级科目，并在其下设置“煤炭资源成本”、“矿区环境保护和预防成本”、“矿区环境恢复和治理成本”、“矿区环境管理和教育成本”等二级科目进行相应的核算。

（一）煤炭资源成本。煤矿不仅要出资取得探矿权、采矿权，而且要对取得的资源进行进一步的精查，进行矿井设计和施工，这些获取资源支出和勘查前期费用就构成了煤炭的资源成本。

对发生的这部分支出，在发生时可先记入“递耗资产”，然后根据每期的实际开采量乘以单位产品的折耗费用，记入“环境成本－煤炭资源成本” 即借记“环境成本－煤炭资源成本”，贷记“递耗资产累计折耗。

（二）矿区环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起其他生态环境资源的破坏，如水资源、土地资源的破坏。为了提高资源利用效率，保护和预防生态环境资源不受损害，避免环境污染所发生的费用支出就构成了环境保护和预防成本。

（三）矿区环境恢复与治理成本。为恢复和治理被污染、破坏的生态环境资源而发生的成本费用。在煤炭的生产过程中，不可避免地排放废水、矸石等废弃物，从而产生空气、水源等环境污染，也不可避免地带来地表塌陷、河流改道、山体滑坡等生态环境的破坏，对此需要治理环境污染、恢复和改善被破坏的生态环境，使之符合社会经济发展和人类生活居住的需要。该项成本主要由治理费用和弥补破坏、污染所造成损失的补偿两部分组成。

对矿区环境保护和预防成本及矿区环境恢复与治理成本，在发生时符合资本化条件的应先计入“固定资产―环保设备”，然后通过计提折旧再计入各期环境成本；对不符合资本化条件的费用，在发生时可直接计入当期环境成本；对于发生时间和金额不确定，且又不能予以资本化的，也可按一定的标准计提专项基金，计提时借记“环境成本－矿区环境保护和预防成本”或“环境成本－矿区环境恢复与治理成本”，贷记“应付环保基金”；发生相关的费用支出时借记“应付环保基金”，贷记相关科目。

（四）矿区环境管理和教育成本。它是指煤炭企业在从事环境保护的管理活动中所发生的成本。具体包括：

1.对煤炭企业职工进行环境教育、培训的成本；2.煤炭企业环境管理机构的构筑、运作及体系认证的成本；3.对矿区环境负荷监测、记录的成本；4.在煤炭企业生产经营的各个阶段，为降低和控制环境负荷的研究开发和方案设计成本。

篇（7）

煤炭产品品质主要是由地质条件决定的，其产品具有很高的同质性，这就决定了煤炭企业只能实施低成本领先战略，那些地质条件比较差的煤炭企业更是如此。但是，煤炭企业采用工业企业制造成本法，成本核算方法与成本不相关，与管理脱节，不能支持成本管理，有必要采用作业成本法，增强相关性，为成本管理提供有用的信息。

一、煤炭企业生产特点

（一）作业环节多，成本结构复杂

我国煤炭生产是以井工开采为主、与其他以地面作业为主的加工工业相比，在生产方面具有以下特点：原煤作业环节多，成本构成较复杂。矿井的基本作业有掘进、回采、运输、提升及地面生产系统等：辅助生产作业有通风、排水、照明、动力及设备维修等。

（二）产品品种单一，成本核算简单

煤炭生产作业所消耗的主要材料和辅助材料，在作业过程中起的是支持性作用，它们并不构成煤炭产品实体。因此，原煤开采作业过程中，几乎所有的费用均属于间接性生产成本。尽管如此，由于同一煤井产出的原煤品种单一，一般不需要将当期的生产费用在不同产品之间进行分配，只需要直接计入当期原煤生产成本即可。所以，煤矿生产企业选择了与工业企业类似的成本核算方法品种法。

（三）投入与产出比不明确，成本定价功能弱

煤炭生产成本的高低虽然也取决于生产要素的投入，以及成本管理水平的高低，但是煤炭生产企业生产成本的高低从根本上讲，主要还是取决于火煤炭资源的自然秉赋。煤炭生产成本的这一自然属性，决定了煤炭生产过程中投入产出关系不明确，投入多并不意味着产品价值就大，销售价格就高。现实中，煤炭的市场价格是其自然秉赋决定的，煤炭的结算价格几乎都是采用按质论价的定价机制，与煤炭本身在开采和加工环节的耗费无任何线性关系。因此，煤炭成本与价格决策不存在相关性。这就决定了煤炭生产企业成本核算的目的不是为产品定价提供成本信息，成本核算的目的是为了成本管理。

二、煤炭行业成本核算现状和问题

（一）成本核算简单粗放，与成本管理脱节

成本核算应该与行业的生产特点相适应，应当与成本管理相结合。煤炭企业在成本核算上主要是借鉴制造企业所采用的品种法，其成本核算程序比较简单：以原（选）煤或者精煤为成本核算对象，根据原始凭证将各项费用要素直接归入原煤生产成本即可。由于成本核算简单，基于品种法的成本管理只能将成本管理的重点集中在“产品”这一层次上，不可能深入到每一个“作业”层次。因此，这一成本核算模式不可能实现成本核算与成本管理相结合，也不可能将成本核算与责任会计制度相结合，也就不可能调动广大员工参与成本管理的积极性和主动性。因此，真正关心产品成本管理的只是与最终产品成本高低相关的少数高层管理人员。事实上，由于煤炭企业成本信息与定价决策无关，所以，以产品品种为核算对象，计算出来的产品生产成本，只是服从于财务报告的目的。从成本管理角度来讲，最终的产品成本信息并没有多大实际意义。成本核算的目的是为了成本管理，所以，煤炭企业目前采用的以品种法基础的成本核算体系尚没有进入成本管理会计阶段，只是为了核算而核算，不能为成本管理提供有效的支持。从这种意义上讲，作业成本法比产品成本法更实用和更有效。

（二）成本核算范围过窄，成本信息失真

成本核算范围过窄一直是困扰我国煤炭成本核算的问题，这一问题产生的根源在于计划经济。在计划经济时代，国家对煤炭行业实行的是“资源低价，加工产品高价”政策，把效益尽量挤到下游产业，以便为我国工业化积累原始资本。与此政策相适应，政策上要求煤炭开采企业缩小成本核算口径，以压低生产成本。主要表现在：一是有些项目不计入开采成本，如井巷资产可以不计提固定资产折旧；二是转移支出，国家把矿井建设的前期准备包揽下来，如煤田普查、地质详查、矿区精查等勘探费用，都由国家财政在事业费中列支。尽管目前煤炭企业已经基本完成了由计划经济向市场经济的过渡，但是由于受计划经济的影响，煤炭成本核算范围也几经调整，但始终商有大的突破，导致国有煤矿煤炭成本的构成不完整，核算范围不规范，不能真实反映基本生产单位的成本水平。

四、实施作业成本法的重要意义

作业成本法又称作业成本分析法，它是基于活动的成本核算系统，有别于传统的基于产品的成本核算系统。它是由美国哈佛大学库伯和卡普兰提出的一种成本核算方法。作业成本概念的提出是基于传统成本核算方法的缺陷而提出来的，由于传统的成本管理法有时不能反映出所从事的活动与成本之间的直接联系。而作业成本法主要关注生产运作过程，加强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活动的成本管理。

（一）以成本动因为费用分配依据，提高了成本信息的准确性，

作业成本法的立理依据是：产品生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本的计算程序是：先把各项作业消耗的各种资源归集到成本池；然后再按照成本动因将成本池成本分配到各种作业，计算出作业成本；最后再根据各产品消耗的作业，将作业成本归集到各产品成本，从而计算出产品成本。可见，作业成本法的核心是作业，成本核算的关键是成本动因的选择。作业成本法在资源和产品之间引入一个中间成本核算对象――“作业”，通过对作业成本核算，细化了成本核算信息，并通过作业这一媒介，实现了成本核算与成本管理的有机融合。

（二）深化了成本核算的层次，有利于实现成本与管理的结合

作业成本法将成本核算由产品层面深入到“作业”层面，以成本动因为各项间接费用的分配标准，不仅保证了成本核算信息的准确性，还可以使成本管理在较低层面上获取成本信息，从而提高各层面成本管理的主动性和积极性。

煤炭开采、洗选是由采、掘、运输、提升、通风、安全等作业构成，在回采工作面、运输平巷、上下山、采区车场、大巷、井底车场、地面运输、地面选矸、洗选等作业，构成了一系列价值增值活动。这些价值增值活动同时也是企业资源消耗的过程，因此价值链管理活动同时是也成本管理活动。作业成本管理的作业链等同于价值分析的价值链。因此，可以将价值活动细分为一系列作业，结合作业成本管理，利用作业成本法准确计算出每项价值活动的成本和价值，从而为价值链管理提供支持。

（三）有助于开展成本动因分析，从作业层面降低产品生产成本

在作业成本法下，生产费用要素的核算和分配是以成本动因为依据的，因此，作业成本法的关键是成本动因。在分析各作业的成本动因时，可以发现未被充分利用的生产要素，并提醒企业管理者和广大员工予以关注。所以，作业成本法的意义不仅仅是能够提供较准确的成本信息上，其更大的贡献是提出了以“作业”为中心的管理思想――作业管理。作业管理是把管理重心深入到作业层次的一种新的管理观念，其深远意义在于强调成本动因以及由此引起的作业链――价值链改善问题，即通过分析企业作业链，确定增值作业和非增值作业，并在分析的基础上进行作业链――价值链的持续优化。

（四）借助于价值链分析，有助于发现降低成本的根本原因

价值链是由美国哈佛大学商学院教授迈克尔・波特于1985年提出的概念，波特认为，“每一个企业都是在 设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合体。所有这些活动可以用一个价值链来表明。”作业和作业成本核算是实现成本核算到成本管理的关键环节，只有借助于作业成本法才能够成本核算与价值链管理方法相结合，并利用作业成本法提供的作业成本信息，识别“增值作业”和“非增值作业”，从而对作业链进行重组和优化，达到控制成本，提高企业价值的目标。基于作业的价值链分析，能抓住成本管理和控制的重点环节，使管理者识别并消除那些不增值作业和浪费，抓住关键作业，选择成本最低的作业。作业成本法的应用为提升煤炭企业精细化管理效率和提高内部市场化管理水平创造了有利条件。

篇（8）

煤炭企业现行的成本核算依据的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工业企业会计核算办法》和《煤炭工业企业成本管理办法》,已经不能适应当前经济环境下,煤炭产品生产成本核算的要求。突出表现在产品成本项目不完整,成本核算不真实。由于成本是价格的基础,成本信息不真实,必然会扭曲煤炭产品价格,并对煤炭行业的可持续发展产生消极影响。因此,采用《企业会计准则》,科学界定煤炭企业成本核算范围,扩充成本项目,合理费用标准势在必行。

一、煤炭企业成本核算现状分析

目前煤炭企业产品成本项目包括材料、工资、福利费、电力、折旧、井巷费、维简费、安全生产费、修理费、地面塌陷补偿费和其他支出等,共计十一个项目。其中的“井巷费”、“维简费”和“安全生产费”三个项目的核算标准,是按照国家规定的费用比率,根据原煤产量进行计提的,其余项目则据实列支。目前的主要问题是上述十一个成本项目不能囊括全部生产成本,而且其中部分项目计提标准偏低,煤炭成本信息的真实性、完整性和相关性都有待提高。

1.会计要素确认失当,煤炭资源成本未列入产品成本

煤炭资源是煤炭企业生产的先决条件,企业在开采煤矿之前时,必须先出资购买采矿权,煤矿开采后还必须缴纳资源税和矿产资源补偿费。目前,绝大多数煤炭企业沿用原有的煤炭行业会计核算办法和成本管理办法,将有偿取得的煤炭资源开采权资本化为无形资产,然后再分期摊入管理费用,而不是生产成本。将煤炭资源开采权确认为无形资产并无不可,是完全符合《企业会计准则》相关规定的。但是,将与产品成本相关的无形资产价值摊认管理费用,却有失于会计信息的相关性,其结果必然导致成本计算不实,并进一步造成产品成本补偿不足。

2.会计政策运用失当,环境治理成本未列入产品成本

煤炭企业环境支出包括当前环境保持支出和未来环境恢复支出。当前环境保持支出是在煤炭的开采与加工过程中所发生的支出,包括煤炭企业对煤矸石露天堆放、污水排放所造成的环境污染以及燃煤锅炉废气排放等治理支出;未来环境恢复支出包括土地复垦、塌陷治理等支出。目前,煤炭企业环境支出占产品成本的比重很大,而且随着国家环境保护标准的不断提高,这一比重还会进一步提高。所以,能否正确认识环境治理成本与产品成本的关系,并将环境治理成本恰当地反映在产品成本之中,将会对煤炭企业产品成本核算产生重要影响。

目前煤炭企业环境治理成本存在的主要问题是,对未来环境恢复支出的成本核算不恰当。煤炭属于不可再生资源,煤矿关闭后,必须对土地塌陷进行补偿和恢复。如何正确这些生态恢复成本,不仅关系到煤炭企业成本信息是否真实,而且还关系到煤炭企业成本补偿是否充分,企业和生态发展能否持续进行。目前令人失望的是,绝大多数煤炭企业没有此类生态恢复成本前瞻性地计入生产成本,而是等该项费用发生时才“计入”生产成本,企业的可持续发展能力因此而存在巨大的隐患。其后果只能有一个,要么使企业丧失可持续发展能力,要么把生态恢复的包袱甩给政府和社会。

3.费用分摊办法失当,维简费用计提不充分

按照《煤炭工业企业会计核算办法》,煤炭企业开采原煤过程中所形成的矿井、巷道等建筑物应当确认为固定资产。但是,其价值则是通过计提维简费予以补偿。根据规定,维简费是按照原煤产量和规定的标准计提的,其依据是财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局于2004年联合颁发的《关于印发(煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)和(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)的通知》。《通知》规定,维简费应当根据原煤实际产量,每月按规定标准在成本中提取。但是,随着矿井开采深度的增加,矿井、巷道建筑物投资额越来越大,但是原煤的产量反而在不断下降。所以,按产量计提的井巷维简费,使成本信息与费用支出之间失去了相关性,并且导致煤炭成本信息不实,投资弥补不足。

二、以财务报告为导向,重建成本框架

产品成本是产品价格的基础,所以,产品成本理应包括产品生产过程中一切耗费,包括生产过程中的直接费用和为了管理和组织生产所发生的间接费用。但是成本核算只是成本管理的基础,其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企业会计准则》要求,企业应当采用制造成本法核算产品成本。就煤炭企业产品成本核算而言,既要考虑煤炭产业的特殊性,还必须尊重《企业会计准则》的统一性,不能为成本而核算成本,只有选择制造成本法,才能把成本核算与成本管理,与财务报告有机地融为一体。因此,基于成本管理和财务报告目的考虑,煤炭企业应当采用制造成本法,并将总成本分解为基本生产成本和期间成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同层次的成本信息,从而提高成本信息的有用性。

1.坚持制造成本法,完善产品生产成本项目

如前所述,煤炭企业产品成本尚不足以充分反映煤炭产品真实的生产成本。所以,煤炭企业应当按照《企业会准则》的要求,重构煤炭成本结构,并且规范各项目费用标准,以保证成本信息的真实性,为成本决策提供可靠的信息基础。根据《企业会计准则》,构成财务报告中存货成本的是产品的生产成本,而产品生产成本指的是产品的制造成本,即产品制造过程发生的直接和间接生产成本。所以,煤炭企业应当把与产品制造过程有关的一切成本原则上都应当列入产品成本,当然也包括煤炭资源本身。

(1)增加煤炭资源成本项目,增强产品生产成本的充分性

按照《企业会计准则第6号――无形资产》精神,煤炭资源使用权应当确认为无形资产。煤炭资源使用权属于使用寿命有限的无形资产。由于煤炭资源使用权包含的经济利益是通过其所生产的煤炭产品实现的,其摊销金额应当计入煤炭产品的制造成本。所以,煤炭企业应当将煤炭资源成本由摊入管理费用改为摊入生产成本,以保证产品生产成本的充分性。因为根据《企业会计准则第4号――固定资产》的精神,企业有权利根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式为原则,合理选择固定资产折旧方法。

(2)变维简费为折旧费,提高产品成本信息的相关性

如上所述,目前以原煤产量为基础的维简费计提办法,使矿井、巷道等固定资产的价值补偿具有累退性,即资产价值越高,成本补偿越少。所以,建议财政部、国家发改委、国家煤矿安全监察局等部门,改变维简费计提办法,如改维简费由计提的办法为折旧的办法,并根据年限平均法计提折旧,以充分补偿该类资产投资成本。

2.将煤矿弃置费用资本化为固定资产,再分期转化为产品生产成本

煤矿闭坑后,根据环保法规所发生的生态恢复费用被称为弃置费用,按照《企业会计准则第4号――固定资产》精神,企业应当按照弃置费用的现值资本化为固定资产,然后再通过折旧的方式系统化地摊入摊入各其期产品生产成本,以消化未来大规模费用支出隐患,增强企业可持续发展能力。

3.将环保成本确认为期间成本,以保证产品成本的决策功能

按照《企业会计准则》精神和一般的会计惯例,对于与产品生产没有直接联系,或者难以直接计入产品生产成本的支出,如污水治理费、粉尘治理费等生态环保费用可以直接计入各期的管理费用。这样既可以简化产品生产成本计算,又可以保证产品成本与产品产量的相关性,以满足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少会计学者和会计实务工作者分别从循环经济和产品定价的角度提出了环境成本概念和全成本概念,这些概念与本文所张的制造成本概念并不矛盾。其实,不管是强调全成本概念,还是引入环境成本概念,抑或是主张制造成本概念,都不足于直接作为确定产品价格的依据。真正能够作为定价依据的只能是管理会计中的成本概念,即借助于定价决策方法,将会计成本转换为决策成本。换言之,不管是循环经济框架下的环境成本概念和全成本概念,还是财务报告框架下的制造成本概念,都只能作为产品定价的基础而不是依据。

三、结束语

以上财务报告框架的成本是以《企业会计准则》为前提的,所以,建议煤炭企业尽可能应用《企业会计准则》,同时建议有关部门修改有关成本开支标准的规定,使成本核算真正成为成本管理的助手。

参考文献:

[1]朱永强:煤炭企业环境成本核算问题探讨.煤炭经济研究,2008,(10)

篇（9）

绿色会计在我国也被称为环境会计，顾名思义就是解决环境问题的会计制度。绿色会计是以国家颁布的与环境有关的法律、法规为基本依据，记录环境污染、环境防治、环境开发所需要的花费，以报告的形式将环境的维护与开发的基本情况展现在人们眼中，通过对于报告的分析与研究，了解我国环境治理的效果以及环境污染给我国企业的经济建设的发展带来的影响。绿色会计是在国家提倡可持续发展战略的条件下产生的新型学科，将会计学与环境学有机的结合在一起，以实现我国社会经济建设的可持续发展的目标。

近几年来，我国一直在大力发展经济建设，企业受到利益的驱使也比较严重，从而忽略了环境与自然资源上的问题，值得庆幸的是，通过对于这几年经济建设的观察，我国政府深刻认识到了环境与自然资源的重要性，因此才开始研究能够促进环境与自然资源可持续发展的方法，绿色会计就是其中之一。但是由于绿色会计也是近几年才开始在我国流行起来，因此我国针对绿色会计方面的发展还停留在初级阶段，主要反映在三个方面。一是对于绿色会计的认知不够全面，不能充分理解绿色会计带给我国经济建设的好处；二是绿色会计的发展受到我国先进段经济发展水平的制约，无法顺利实施；三是与绿色会计相关人才的稀缺。不管是出于那一种原因，都严重阻碍了我国经济建设的可持续性发展。

二、煤炭企业成本核算体系的发展现状

（一）煤炭开采技术的差异性

煤炭企业作为我国经济建设的支柱力量，其数量众多，但是在开采技术上却参差不齐，无法满足社会发展的实际需求，尤其是大型煤炭企业与小型煤炭企业之间的技术水平、加工深度都存在很多的差距，无法对所有煤炭企业进行系统规划与管理。而且，不同规模的煤炭企业其开采流程各不相同，因此煤炭企业的投资成本、成本构成、质量安全、环境污染程度也存在一定的差异。

（二）环境因素对煤炭开采的制约

煤炭企业主要以地下开采为主，在开采过程中会造成大量的地下空洞，经常会出现由于地面失去支撑而造成地面塌陷的情况，很多耕地、建筑物都遭受了不同程度的破坏。而且，煤炭企业在开采的过程中还会产生大量的固体废弃物、废水、废气等污染物，给我国的生态环境造成了严重的污染，不利于矿区生态环境的平衡发展。由此可见，环境因素对于我国煤炭企业的开采还是存在很多的约束，在实际生产的过程中应该积极的进行成本核算的治理，尽可能恢复矿区的生态环境。

（三）复杂化的煤炭企业成本构成

随着工业化进程的不断加快，煤炭企业的发展逐渐完善，地下挖空的面积日益增加，大大的增加了煤炭开采的难度，企业需要花费更多的资金成本来解决这些问题，确保煤炭开采的顺利进行。同时，随着煤炭开采难度的增大，施工人员所面临的危险也逐渐增加，给施工人员的生命安全造成了严重的威胁，企业需要在施工人员的基本安全维护方面投入更多的资金成本。另外，开采难度的增加势必会延长施工工期，进一步增加了企业保护环境的支出，煤炭企业的成本构成逐渐向复杂化的方向发展。

三、基于绿色会计的煤炭企业成本核算体系的优化措施

（一）加强煤炭企业对绿色成本会计核算的重视程度

绿色成本会计在我国已经拥有二十余年的发展历史，虽然在理论研究上取得了一定的成绩，但是在实践推进的过程中依然有很大的难度。十八届三种全会进一步强调了绿色成本会计在企业发展中的重要作用，划定生态保护红线，推动生态环境的可持续发展。煤炭企业应该加强对绿色成本会计核算的重视，重新审视绿色成本会计核算在企业发展过程中的重要地位，将绿色成本会计融入到企业会计核算的全过程中，创建新的煤炭企业发展方式，进一步对煤炭企业的节能减排技术展开研究，调整其能源结构，充分发挥出绿色成本会计理论在煤炭企业日常发展中的重要作用。

（二）提出“生态保护红线”来确保绿色成本会计核算

十八届三中全会在原有绿色成本会计的基础之上提出了“生态保护红线”的理论，通过对“生态保护红线”理论的实践与完善来确保绿色成本会计核算的可持续发展，进一步对煤炭企业的成本核算手段进行优化，为煤炭企业经济效益和社会效益的稳定发展提供基本保障。“生态保护红线”主要针对生态功能区的污染问题、煤炭企业的碳排放问题和其他污染问题进行规范，通过绿色成本来记录这些环境问题产生的相关成本，在记录的同时进行绿色成本会计的自我调整与优化。也就是说，绿色成本会计成为“生态保护红线”对企业会计影响的落脚点。

（三）丰富现有绿色成本会计核算体系的理论研究

在十八届三中全会的背景下，自然资源资产产权制度和用途管制制度的绿色成本会计中的内容做出了进一步的调整，是在现有绿色成本会计基础上的继承与补充，结合现代煤炭企业经济建设的实际情况对现有绿色成本会计的内容进行调整，丰富现有绿色成本会计核算体系的理论研究。“节能减排”是煤炭企业绿色成本会计中的关键环节，会直接影响到煤炭企业绿色成本会计核算的使用情况。绿色成本会随着企业生产经营方式的变化而发生改变，当企业生产环境发生变化的时候，绿色成本会计信息的披露也要随之进行调整，确保煤炭企业节能减排的效果能够最大限度的发挥出来，逐渐成为绿色成本会计核算体系中的重要内容，从而推动煤炭企业与生态环境之间的平衡发展。

篇（10）

做好煤炭企业成本管理工作并不能只依靠一个人或者一个部门的力量，而是需要整个企业、个人与部门间相互协调配合以更好地进行工作，因此企业要树立全员的成本理念。企业可以通过开展成本培训或鼓励员工参与相关活动的方法，增加在成本培训中的投入，企业提供更多的学习交流机会，让成本控制节约成为企业的一种氛围，将成本控制与员工的奖金、工资等实际收入挂钩是加强成本管理的有效方法。另外，企业要重视预算工作，就是提前做出企业本年度、本季度的开支预算计划，这样有利于企业预先对于基本事件有宏观把握。这也是煤炭企业加强成本管理、提高资金利用率的有效途径。 

34健全成本核算体系，优化人工成本配置 

第一，通过健全成本核算体系，不断完善信息系统，实现信息资源共享，完成各项数据的搜集、共享并快速实现成本的分析，减少人力计算统计，借助新兴科技带来的便利，提高准确度，而且，为了更好地开展成本核算工作，保证企业成本核算成果的真实性及完整性，科学完善的煤炭企业成本核算体系是必不可少的。 

第二，优化人工成本配置，煤炭企业的员工长期以来面对工作时间长、工作压力大、危险系数大的问题，但是收入却不高，造成了煤矿工人家庭生活艰难，越来越少的人愿意从事煤矿工作，大量的人力资源流失。优化人工成本配置势在必行，提高工资水平，增加福利待遇，稳定职工队伍。 

4结论 

煤炭企业作为我国经济发展中的一个重要主体，不仅带动着我国国家经济的增长，也对我国社会公民的安居乐业有着重要的影响。煤炭企业成本核算与管理工作对于我国煤炭企业的长久、稳定发展有着十分重要的作用与意义。 

煤炭企业成本核算与管理工作并不是一个简单的过程，而是具有较强系统性的一项重要工作，其落实于企业生产经营过程的方方面面。要高度重视我国煤炭企业，不断优化成本管理与核算，不断创新与完善成本核算管理机制，以实现煤炭企业成本控制最优化，增强煤炭企业的综合竞争实力。 

参考文献： 

[1]滕云利刍议煤炭企业煤炭成本核算与管理[J].现代国企管理，2016（8）：92-94 

篇（11）

在我国煤炭企业的现行资源成本会计核算体系中，以利润为中心的观点仍然占重要地位，而且企业的业绩考核重点也都集中在企业利润方面，而且煤炭企业资源成本的耗用程度和企业的可持续发展能力关注较少，欠缺对企业转产成本、环境污染问题、能源浪费问题等不利于企业持续发展的因素的考虑。所以，应该采取措施对煤炭企业资源成本会计核算体系进行改革，包括业绩考核办法、货币计量方式、环境污染评估等进行深入的分析研究，找出存在的问题并加以解决，从而对煤炭企业资源成本会计核算体系进行完善，以促进煤炭循环经济的快速发展。

二、煤炭企业资源成本会计核算中存在的问题

（一）以利润为重点，煤炭企业经营只是追求短期利益，不顾长远发展

我国煤炭企业的现行会计核算体系以会计分期假设为基础，会计分期能够对企业经营情况进行及时总结分析，将企业经营活动划分为较短的时间区间，结算账目并编制财务报告。财务报告是对经营者考核的依据，这就导致了企业经营者为短期利益着想，而不顾企业的长远发展。

（二）应用货币计量假设，只记录能以货币或价格计量的东西，对环境等因素很少反映

煤炭企业会计核算体系主要以货币计量为前提，只对能够用货币计量的东西进行确认和记录，也就是说，只是对直接消耗的生产要素进行分析和记录，对环境资源的耗用程度则反映比较模糊。从整体上进行分析，这会导致企业利润的虚增，同时鼓励了牺牲环境、以透支未来资源来换取当前利益的盲目发展方式。

（三）成本核算中只关注生产成本，忽略了资源成本

我国现在施行的煤炭企业成本核算基本框架是由原能源部在1991年结合当时的煤炭行业实际情况而制定的，能够对当时的企业发展情况、制造成本等很好的反映。但是，随着社会的发展，这种会计核算体系没有将环境资源因素列入到资产核算的内容中来，而对企业成本只计人造成本，而忽略社会资源成本。这在客观上是对企业牺牲环境质量的鼓励，使得企业向着忽视社会环境效益、重视短期企业利润效益的方向发展。

（四）忽略企业转产成本，资源本文由收集整理枯竭以后无力进行转产

随着煤炭等非可再生资源的不断利用，会促进周边地区经济的迅速发展。但是，在资源枯竭以后，就必须要考虑企业转移、转产的问题。从发展循环经济的角度出发，对煤炭企业的转产要提前准备，这样才能促进由煤炭工业形成的工业基础得到进一步的发展。但是，目前我国的成本核算体系中还没有考虑过企业的转产成本，这造成资源枯竭以后多数煤炭企业无力进行转产，影响了当地经济的持续发展。

三、煤炭企业资源成本项目构成

煤炭企业资源成本项目构成主要包括以下几个方面：

（一）煤炭开发成本

煤炭企业生产的主要条件是煤炭资源，而想要拥有煤炭资源就必须进行必要的地质勘探，探明煤炭的资源储量以后，才可以对煤炭资源进行必要的开发设计，并依靠这些设计进行矿井建设，因此，煤炭开发成本是煤炭资源开发成本的重要部分。

（二）煤炭资源成本

煤炭资源成本主要是指煤炭开采企业为了获得相应的煤炭资源开采权而向政府的相关部门支付的税费，这是根据国家对矿产资源的垄断所有权所产生的支出和费用，煤炭资源成本主要包括以下三部分：

（三）煤炭生产成本

煤炭产品以及被列入产品生产计划的其他产品被称为煤炭生产成本，主要包括一定时期内生产经营产生的各项耗费，例如材料、燃料动力费、职工薪酬、折旧费、维简费、修理费以及其他方面的生产性支出等。

（四）煤炭环境成本

煤炭环境成本是指煤炭企业对矿区生态环境等造成的损失，以及因治理或补偿损失所消费的成本。

四、煤炭企业资源成本会计核算问题的处理

（一）煤炭企业资源成本会计核算体系科目的优化设置

煤炭企业需要在会计核算体系科目的设置上进行优化，一般情况下，我们可以按照生产成本、原煤、资源成本来进行会计科目的设置。由于矿业权价款的金额一般较大，而且在以后的不同期间都能够产生效益，因此可以进行资本化。而在“无形资产”科目中设置“矿业权”作为二级科目核算，其中，贷方为矿业权价款的摊销数，借方为矿业权价款数。在这个科目上还需要设置三级明细科目，其中包括“采矿权价款”和“探矿权价款”。对于金额相对较小的矿业权使用费和煤炭资源勘探费等费用，则可以尽量简化，例如可以直接计入当期的成本中来。

（二）煤炭企业资源成本会计核算体系的账务处理

1.矿业权价款支出账目

对于矿业权价款的支出核算包括以下两种情况：

（1）如果煤炭探矿权为国家出资探明，且采矿权被企业无偿获取，那么企业应该按照国家的相关规定对煤矿的剩余资源储量进行评估作价，缴纳相关费用。如果企业无法一次性完成相关费用的缴纳，经过相关机构的批准，可以进行分期的缴纳。分期缴纳企业需要承担高于同期银行贷款利息水平的占用费。对于分期缴纳仍然有困难的煤炭企业，经过财政部和国土资源部的批准，可以把探矿权、采矿权费用的全部或者部分以折股的形式上缴，并划归到中央地质勘查基金持有。

矿业权价款支出账目的分录按照如下方式进行设置：如果企业全额支付矿业权价款，则分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目、贷记“银行存款”等科目；如果企业分期支付矿业权价款，则依据评估确认的矿业权价款分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“应交税费—矿业权价款”科目。在需要承担资金占用费用的情况下，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。如果分期缴纳存在困难的，经过批准折股以后，分录设置如下：借记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目，贷记“股本”等科目。需要摊销时，借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“无形资产—矿业权—探矿权价款”科目。

（2）如果探矿权和采矿权被企业购买，就需要作企业的长期投资设置处理，等到矿井建设完工并投产后移交生产时需要转入无形资产，同时要按照相关规定计提折耗。

2.矿业权使用费以及煤炭资源勘探费

矿业权使用费需要按照年度进行缴纳，并按照规定计提上交到相关部门。借记“生产成本—原煤—资源成本”科目，贷记“应交税费”等科目。煤炭资源勘探费需要在发生当期被直接计入成本。借记“生产成本—资源成本”科目，贷记“银行存款”等科目。