财务决算审计报告大全11篇

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由于国家建设项目的建设模式较多，如建设单位公开招标确定施工方；建设单位直接发包给施工方等确定投资方，投资方又确定施工方等，这些建设模式的合同内容不同，结算方式不同，会计核算也不尽相同，所以竣工决算审计也不相同。同样，一级行政预算其审计内容、审计方法及处理处罚等也不一样。

一、两种决算审计的区别

（一）概念的区别

国家建设项目竣工决算审计：是对以在初步验收后对该项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计。

单位财务决算审计：财务决算是对预算经费执行情况的总结，与部门预算不可分割。财务决算一般指年度决算。单位财务决算审计就是对一个部门或单位年终财务决算的审计。

（二）审计内容的区别

国家建设项目竣工决算审计的主要内容与实行企业管理的单位财务决算审计内容等都各有不同。比如实行企业管理的单位财务决算审计内容主要包括：会计报表、账簿、凭证的真实性、合法性、合规性审计；对企业流动资产、在建工程、无形资产等的安全完整、保值增值的审计；对企业债权债务的审计；对所有者权益等的真实性、合法性、合规性审计；对损益情况的审计。

在实际工作中，单位财务决算审计既包括建设单位自身的财务决算，同时也包括某个项目的财务收支，但项目的决算审计只包括与该项目有关的财务收支、工程造价等。比如对财务的审计，在单位财务决算审计时，涉及的有营业税、增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣代缴施工方建安营业税，但若只对某项目进行决算审计，所涉及的有代扣代缴施工方营业税、投资方税金、施工方、设计、咨询单位营业税（营改增的企业缴增值税）等。也可就供货方相关税金进行审计。但投资方税金目前全国无统一规定。仅就四川成都而言，在BT模式下：投融资人只负责提供资金，不参与项目施工管理，则对其取得的资金投资回报按照“金融保险业”税目征收营业税。

（三）审计方法的区别

财务决算审计的方法有顺查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工决算审计方法除与财务决算审计方法有部分相同外，另有：材料价格市场询价方法；造价有疑难问题使得审计方法；到编制定额的造价站咨询，以此依据计入审定造价；工程量的审计方法：如用GPS定位测距；钻芯取样测厚度及材质；皮尺测量长、宽、高等；综合单价的审计方法包括：

（1）同类及相似项目按中标单价计价；

（2）变更项目按有关规定重新组价；

（3）同类及相似项目当结算工程量超过中标工程量15%以上的另行组价。

如对某项目审计，除运用单位财务决算审计的方法对项目财务收支进行审计外，还要对工程造价进行审计，就要运用造价的审计方法：工程量的审计方法（GPS定位测距）、综合单价的审计方法（变更项目的重新组价）等。

（四）处理处罚的区别

财务决算审计依据规章以上的法律、法规进行处理处罚，若无文件规定，则不能处理处罚，应向上级部门汇报，以便今后制定政策时使用；工程决算审计中，概算、预算、招投标、多计造价等问题依据审投发【1996】105号文件执行。

在对某项目决算审计时，如发现财务收支方面存在的问题，则处理处罚在引用法律法规上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依据就不一样了。

（五）法律效力的区别

实际工作中，国家建设项目结算审计大多利用审计报告及函的形式，很少采用审计决定。根据《中华人民共和国审计法》规定：“审计报告的依法出具不能代替审计决定的法律效力。”审计报告及函反映的问题，对于被审计单位而言，可执行，可不执行，如不执行，审计也就失去了它应有的意义和作用。而单位财务决算审计中，一般根据《财政违法行为处罚处分条例》等规定进行处理处罚，小问题及建议上审计报告，而大问题上审计报告并作出审计决定。

审计实践中，笔者认为，无论是单位财务决算审计，还是项目决算审计，都应该出具审计报告及审计决定，既保证审计文书的规范化，又保证所有的问题的都应由被审计单位执行。

（六）审计时间的区别

国家建设项目竣工决算审计是某项目在初步验收后就可实施审计，而单位财务决算审计一般是年终决算报表出来以后才开展财务决算审计。

只有完成了竣工决算审计，甲方、投资方、乙方才可以进行工程款最终结算，而仅有工程结算审计报告，建设单位是无法办理真正的竣工决算。只有对项目进行决算审计，被审计单位依据审计报告和审计决定执行以后，才能办理真正的项目决算。若单位财务决算审计时，某项目未完工，则不便于对某项目相关内容进行审计；但某项目未完工，也可对其进行在建工程审计或者过程控制审计。

二、两种决算审计的联系

（一）审计的意义和作用有联系

两种审计的意义和作用都是贯彻国家政策，维护国家利益，严肃财经纪律，促进加强管理和廉政建设，提高资金使用效益。

（二）审计内容和范围有联系

单位财务决算审计可以延伸至有关单位，如设计方、施工方等，但项目决算审计，根据审计署有关规定，必须要对投资方、设计方、施工方、供货方、尾工工程、移交工程等进行审计，其审计内容有联系；但项目决算审计的内容要宽泛得多。

（三）财务收支审计中存在问题，处理处罚依据相同

两类决算审计在财务收支审计中发现的违反财经法规的问题，在处理、处罚依据上基本是相同的。

（四）会计科目有联系

工程项目的财务收支、往来、现金、存款与该单位的非工程项目资金的收支、往来、现金、存款有时有密切的联系，会计分录之间的经济往来也有联系。

（五）审计方法也有相同点

如对现金的盘点、存款与对账单的核对、往来款项的函证等。

三、建议

审计署尽快出台相关文件，明确项目决算审计或结算审计，对于审减的工程造价这个问题，必须出具审计决定，否则，即使后续审计，被审计单位不执行审计报告，而按合同付款给施工方或投资方，在国家资金流失的同时，审计的权威性无法体现，投资审计的作用也就毫无意义而言了，审计部门实质上变为施工企业的结算公司了。

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一、引言

竣工决算审计是竣工验收前的重要环节，主要针对工程建设过程中的财务状况和工程建设情况加以反映，体现工程项目建设过程中的资金支出，对无形资产、流动资产的价值核定，可确保工程顺利竣工。竣工环节的财务决算是监督工程竣工决算的经济效益，保障其合法性和真实性有效手段，能起到正确评价投资收益，提高决算质量等促进作用。

二、相关概念综述

工程竣工决算是工程项目建设完成后，经过项目法人、施工单位、设计监理公司、工程质量监督部门等多方初步验收合格后，由法人根据工程收支情况，进行计算并编制反映该项工程在建设中的资金使用情况的经济文件，是该项工程的全面经济反映。工程竣工决算包括财务决算说明书、财务决算报表、竣工图和工程造价分析四个部分。

工程竣工决算审计是指在工程竣工验收前，审计机构对工程竣工的财务决算工作的真实性、完整性、合法性进行审核监督的过程。通过工程决算审计工作的展开，确认该项建设资金来源情况、资金支出情况、资金结余情况等，并将工程项目的财务核算与实际情况进行对比，最终确认资产投资及资金使用的真实情况。工程竣工环节的财务审计工作不仅可帮助建设单位减少违规现象，还可保障资金使用的合法性。

三、_展工程竣工财务决算审计的注意事项

第一，必须确保审计人员的专业性。由于工程项目投资金额大、项目周期较长、投资成本费多类杂，这就要求审计人员具有足够的专业判断能力，锁定审计重点，以此保障财务决算工作要达到的效果。第二，关注收集整理项目前期资料，对工程是否满足审计的条件进行确认，检查项目建设是否合法合规，工程验收环节是否满足规定等。第三，关注被审计单位的内部控制制度和财务管理制度，能在一定程度体现工程投资的真实度。第四，审计人员发现问题时，应及时收集资料并进一步核实，与被审计单位人员进行沟通时，需注意记录、取证，确保审计评价准确真实。第五，审计人员有必要到工程现场进行盘点，以保障审计结果的真实性。

四、工程竣工财务决算的具体审计程序

1.充分的审前调查

审前调查是竣工决算审计工作的基础，充分的审前调查有助于选择合适的项目负责人，能降低审计风险，也是竣工决算审计工作顺利进行的保障。审前调查的方式很多，包括与被审计单位或其上级主管单位、施工单位等相关单位的沟通，通过网络搜查该项目有否有特殊报道等等。

2.审核项目竣工决算资料的完整性

工程竣工的财务决算审计主要针对的是审批手续、概算、合同履行情况等，确保该项资料与法律法规的一致性。对于竣工财务决算，资料的完整性主要包括以下几点：

（1）经过相关部门审核的项目立项文件、可行性研究报告、初步设计报告、水保评价报告、环保评价报告、地质灾害评价报告、文物调查报告、压覆矿产资源评价报告等。（2）投资计划，资金计划下达文件等资料。（3）土地使用批准文件、占用耕地林地批准文件、施工许可文件、质量监督手续、项目开工报告、质量检测报告、质量监督报告、环境和消防单项验收报告、工程竣工验收清单或工程竣工报告等。（4）招投标资料，如招标文件、招标公告、投标文件、评标报告、中标通知书。（5）设计图纸的会审和设计图纸的变更记录，工程竣工图和施工图的现场设计变更情况。（6）业主与设计、监理、施工、材料供应单位及中介机构等签订的合同。（7）项目法人资格申报批准文件、项目法人组织机构、岗位职责、项目实施管理办法、财务管理部分、内部控制制度等。（8）工程财务的会计凭证和财务报表，资产盘点和移交情况等。

3.清理账目及合同，编制工作底稿

在实际工作中，多数建设单位都不能依据《基本建设会计师制度》专户专账规范的对项目进行账务管理，因此审计人员要加强对投资成本的审核，避免多记或者漏记投资成本。（1）关注建设单位内部控制制度，特别是财务管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，内部控制程序是否健全，这决定了工程项目的审计风险。建设单位支付过程审批手续健全，能发挥内控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投资成本的真实程度。（2）逐笔清理项目支出，审查会计凭证，审核每张票据的真实性，编制账面清理表，是审计工作最基础、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相关的合同，根据合同，明确投资成本的金额及类型，编制合同类工作底稿。（4）审减待摊投资中不合理的支出，测算待摊投资中建设管理费、业务招待费所占的比例是否合规合法。（5）根据合同约定及工程师审定的工程结算定案表，审定各科目余额，编制工作底稿。

4.审定竣工决算报表，编制审计报告

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国有企业是特殊性质的企业，正是由于这种特殊的地位和贡献，在一些OECD国家，国有企业仍很大程度上代表该国的GDP、劳动力市场及资本市场。国有企业的发展状况不仅取决于本国的宏观经济政策，还取决于政府对国有企业监督做出的特殊制度安排。审计作为监督方式之一，在考察国有企业经营绩效和国有资产整体的保值增值方面都发挥了重要的作用。审计制度作为实施审计的基础环境，会对审计产生整体影响。国有企业审计制度的合理程度会在很大程度上影响国有企业财务报表发生重大错报的可能性，同时也对会计盈余的操纵空间和审计风险有重要影响。因此，了解国有企业所处的特殊制度环境对剖析境外国有资产审计存在的问题有所启示。本文从政府机关对国有企业的审计职责安排和国有企业境外审计制度两个角度深入分析了制约国有企业境外审计的瓶颈因素，并提出改进建议，以推进境外国有资产审计顺利进行。

一、主要政府机关的国有企业审计职能配置

政府职能就是政府根据社会需求，依法对社会生活领域进行管理的职责和功能，这种职能通常分为政治职能、经济职能和管理职能（张立民、聂新军，2007），而政府审计职能是按照社会对政府审计的需要确定政府审计应当履行的职责和功能，是一种理想的潜在的政府审计能力（刘莉莉，2008），因此，政府审计职能属于政府管理职能范畴。新国有资产管理体制下，负有国有资产审计监督职责的政府部门主要是审计署、国资委和财政部。审计署对国有企业进行审计监督是法定职责。《宪法》第九十一条规定，国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督。《审计法》第二十条规定，由审计机关对国有企业的资产、负债、损益进行审计监督，而对于国有资本占控股地位或者主导地位的企业，依据2010年修订的《审计法实施条例》第十九条规定，也应当接受审计机关的审计监督。《企业国有资产法》规定，国务院审计机关依照《审计法》对属于审计监督对象的国家出资企业进行审计监督。目前审计署对国有企业开展财务审计工作主要依据《国家审计基本准则》、《专项审计调查准则》等业务准则和《审计人员职业道德准则》。对中央企业进行经济责任审计的主要依据是《中央企业经济责任审计管理暂行办法》。在对中央企业进行财务审计时，由于审计机关审计力量有限和审计人员的相关专业知识不足，就会要求社会审计力量加入国有企业审计领域，补充政府审计力量的不足。基于这一现状，2006年6月28日审计署《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》，规定了审计署可以聘请社会中介机构参与国有企业和金融机构资产、负债、损益和主要负责人任期经济责任审计，再结合《审计法》的相关规定，“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”，可以看出，审计机关委托社会审计机构对国有企业审计后，可以再对注册会计师出具的审计报告质量进行监督。

国资委是生产型中央企业的管辖机构，对中央企业的经营管理负有直接监督责任。国资委的审计监督方式有两种：一种是通过国务院外派监事会对中央企业的财务活动和企业负责人的经营管理行为进行直接监督，类似于过程监督，另一种是国资委委托注册会计师对国有企业的年度决算报告进行审计，类似于结果监督。2000年实施的《国有企业监事会暂行条例》赋予了监事会较大的审计自由裁量权，主要表现在：第一，审计范围比较广。不仅有权审计企业财务会计报告的真实性和合法性，还能对企业负责人的经营管理行为开展经济责任审计。第二，审计时间安排比较自由。可以定期审计，也可不定期专项检查。第三，审计权限比较大。监事会开展监督检查时，除了可以使用社会审计的所有审计方式外，还有权在企业召开与监督检查事项有关的会议，并听取企业负责人的汇报。监事会对中央企业的财务监督是实时的过程监督，这种实时监督不仅依靠监事会自身发挥作用，还与国务院其他部委如财政部等联合一起，形成强大的监控网络，这些部委之间相互沟通中央企业的运作情况，随时互通信息，为国有资产的安全完整提供强有力的支持，一旦发现企业经营行为可能危及国有资产安全和完整时，监事会有权向监事会管理机构或国务院报告。第四，如果监事会认为某些事项比较重要，可以建议监事会管理机构聘请注册会计师审计，或向国务院建议由国家审计机关进行审计。总之，外派监事会对中央企业进行财务监督已成为一种比较认可的监督制度。

除了外派监事会进行直接审计监督外，国资委还可以委托会计师事务所对中央企业编制的年度财务决算报告进行结果监督。2004年国资委《中央企业财务决算审计工作规则》（以下简称规则）规定，由注册会计师对中央企业的年度财务决算报告进行审计，国资委对企业年度财务决算的审计质量进行监督。为配合这一规定的实施，国资委连续了一系列补充规定，对会计师事务所招标和轮换做出进一步说明，包括《中央企业统一委托会计师事务所工作施行办法》、《中央企业财务决算统一委托审计管理办法》、《中央企业统一委托审计评标计分体系》、《中央企业财务决算审计有关问题解答》、《关于中央企业2006年财务决算审计备案的通知》。笔者认为，由国资委统一委托会计师事务所对中央企业进行审计与一般意义上的注册会计师审计有较大差异，在会计师事务所的选择、事务所审计年限、事务所的职责分工和审计范围等方面做出了不同规定，反映出国家强制性干预注册会计师审计的特点。这些差异性规定主要有：（1）通过公开招标或企业推荐报国资委核准，由国资委统一委托会计师事务所进行审计。特别是对于国有控股企业，由于有其他股东的参与控制权，《规则》建议采用企业推荐报国资委核准确定。公开招标方式在定价方面给了国资委较大定度的空间，容易滋生寻租行为，而由企业推荐报国资委同意的方式也没有从根本上改变国资委当家作主的现状，因此，在注册会计师审计的准备阶段就体现了国家干预注册会计师对央企审计的倾向。（2）特别规定了参与审计的会计师事务所的数量和审计年限。企业年度财务决算审计原则上统一委托一家会计师事务所承接，根据中央企业集团子企业分布地域较广的现实情况，可由企业总部委托多家但上限不超过五家。承接审计业务的会计师事务所审计年限不少于2年，并且同一家会计师事务所的连续审计年限不超过5年。这种对会计师事务所的数量做出的强制性规定并没有合理的依据，央企集团的子公司少则十几家，多的可达几十家、上百家，有的企业主体资产分布在海外，仅五家或者更少的审计师审计，审计力度远远达不到深入现场查出高风险领域的重大错报漏报问题的程度，而对审计年限做出规定也没有必然带来央企审计质量的提高（汪月祥、孙娜，2009）。（3）明确规定参与中央企业集团审计的主审会计师事务所职责。主审会计师事务所承担的审计工作量一般不低于50%，负责整体审计工作的安排和审计质量控制，对出具的企业年度财务决算审计报告负最终责任。（4）扩大了注册会计师审计范围。一般意义上的注册会计师审计范围是资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表及报表附注，而对央企审计的会计师事务所还包括国资委要求的专项审计事项和央企要求的其他专项审计事项。（5）中央企业审计标准的多元化。会计师事务所应当遵守的审计标准主要有《中国注册会计师执业准则》、《中国注册会计师职业道德守则》、国家有关财务会计制度和国资委对年度财务决算工作的相关要求，这些标准比一般上市公司审计的标准要多，注册会计师执行央企集团审计工作的复杂程度远远超过单个上市公司，会计师事务所应当具备一批审计技能过硬的注册会计师队伍才能承接这类审计业务。（6）审计报告类型和披露内容存在的差异。通常情况下，会计师事务所出具的报告是年度财务决算审计报告，如果国资委提出了专项审计要求，就还包括专项审计报告。如果注册会计师对年度财务决算报告发表保留意见，企业应当将导致保留意见的事项在年度财务决算报告中说明，而如果发表否定意见或无法表示意见，企业应当以专项报告的形式予以说明。这两种做法都将注册会计师年度审计报告中属于说明段的内容以特定的形式对外披露，与一般的注册会计师审计报告不同。在审计报告的内容方面，年度财务决算审计报告中应当对应纳入而未纳入合并范围的子企业对资产和财务状况的影响作重点说明。笔者认为，这一特殊规定具有合理性，考虑到了大多数中央企业有多个境内外子公司，有的子公司对集团公司有重要影响，管理层将有重大影响的境内外子公司不纳入合并范围就不能客观反映整个集团的经营状况，如果将该情形在审计报告中予以说明不仅可以规避境外子公司未纳入合并范围带来的审计风险，明确审计责任，还可以向财务报表使用者提供有用的会计和审计信息。

2000年7月1日的《会计法》第三十一条规定，财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。这说明财政部对注册会计师审计报告质量进行监督是法定职责，如果国有企业年度财务报表委托注册会计师审计，财政部就能依法对国有企业财务报表的审计质量进行监督。不过，财政部还有更重要的职责，就是制定企业国有资产管理的相关制度。一个国家的任何一项工作都是在本国的政治、经济、法律框架下进行的（廖洪，2007），因此，财政部制定的国有企业审计制度是否合理对国有企业审计实践和国有企业的保值增值有重要影响。新国有资产管理体制建立以来，财政部在制定国有资产审计监督制度方面有哪些成果，以保障国有资产的安全和完整？笔者将国资委成立前后由财政部的国有企业审计的相关制度进行了整理，到目前为止，财政部的9个关于国有企业审计的法规中，有效的仅有三个，分别是《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》（以下简称《若干规定》、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》。三个法规的共同特点是对社会审计机构的执业行为进行了规范。《若干规定》主要对国有企业和会计师事务所的双方审计关系人的审计行为，包括审计委托方式、约定的审计范围、审计收费方式和会计师事务所变更等做出了要求。后两个法规主要从监督的角度对经会计师事务所审计的中央企业年度会计报表的审计质量如何抽查进行了规范。笔者认为，仅仅依据财政部目前有效的三部部门法规对中央企业集团的审计行为进行规范还远远不够，主要表现在：第一，中央企业集团资产庞大，经营业务的复杂性和境内外的子公司分布地域广泛性，决定了集团财务报表编制的难度大，注册会计师要对集团财务报表进行有效的审计，既要强化自身的审计技能，更重要的是，需要国有企业审计方面的法律法规支持，使注册会计师审计国有企业有章可循。第二，目前有效的三部法规中有两部法规属于抽审性质，真正规范国有企业委托注册会计师审计的法规只有一部《若干规定》。最近几年我国会计审计准则发生了巨大变化，很多内容与国际准则基本上趋同，而《若干规定》在2004年，规定的内容没有跟上最新形势的变化，对注册会计师实施国有企业审计很难发挥指导作用。第三，从我国国有企业发展形势看，国资委成立以来，大力推进中央企业合并重组，中央企业集团已从最初的189家合并至2010年上半年的125家，这意味着央企集团数量变少而资产规模在变大，集团内部的各种利益关系更加复杂，审计的复杂性在增加，这些现状都从客观上要求我国政府应当尽快健全国有企业审计方面的法律法规。只有比较完备的国有资产审计法规才能为大型国有企业开展境外审计提供有力的法律支持。

二、其他政府机关的审计职能安排

《股票发行与交易管理暂行条例》规定，国务院证券委员会（以下简称“证券委”）是全国证券市场的主管机构，依照法律、法规的规定对全国证券市场进行统一管理。1998年，国务院证券委员会与中国证监会合并成立新的中国证监会。中国证券监督管理委员会（以下简称“证监会”）是证券委的监督管理执行机构，依照法律、法规的规定对证券发行与交易的具体活动进行监督管理。由于国家控股的各类公司制企业是不承担政策目标、以市场效率取向为主的真正意义上的现代企业（杨肃昌，2003），因此，在监管范围上，凡是在我国证券市场公开发行股票的国有上市公司都是证监会的监督对象，接受与非国有上市公司相同的监督管理。证监会对上市公司审计监督方面的规定主要与注册会计师审计有关，比如，国有上市公司均应遵守《证券法》第五十二条、第六十五条和第六十六条的规定，聘请注册会计师对年度报告进行审计。在监管方式上，中国证监会不直接参与国有上市公司的审计，而是与中国注册会计师协会共同对全国的注册会计师和会计师事务所进行许可证管理，间接保证年度报告的审计质量。体现共同监督作用的法规例如2003年财政部、证监会的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定的补充规定》中就对中注协的《注册会计师执行证券、期货相关业务许可证管理规定》的内容进行了补充。

中国注册会计师协会（以下简称中注协）是行业自律性组织，负责管理全国注册会计师行业的各项工作。在中央企业审计中，会计师事务所扮演裁判和运动员两种角色，既可能接受委托进行年度决算报告的审计也可能对年度决算报告的审计报告进行再审计，这就使得中注协在国有企业审计中只能发挥辅助协调作用。体现辅助协调作用的法规例如1999年8月中注协的《关于积极配合完成对社会审计机构审计的国有企业年度会计报表抽审工作的通知》。

其他政府部门如国家税务机关和工商管理部门也会定期或不定期进行审查，这种审查需要遵守《税收征管法》和《税收征收管理法实施细则》等法律标准，通常以强制性和临时性突击检查为主，与审计监督有本质差别。

三、国有企业境外审计制度安排

境外审计是审计国际化发展的表现形式，是国有资产审计职能的延伸，境外审计质量的好坏与国有资产审计体制是否合理、职责履行是否到位关系密切。对境外国有资产进行审计监管的政府机关主要是审计署、国资委和财政部，这三个部门的境外审计法规主要内容如下：

审计署主要依据《审计署境外审计工作内部管理暂行办法》（以下简称管理办法）进行境外审计，可以是财务收支审计或者经济责任审计，境外审计的目的是以财务收支的真实性为基础，促进境外国有资产的管理，保障国有资产的安全有效。国资委的境内国有企业审计主要通过外派监事会进行定期或不定期审计，并且委托会计师事务所审计年度财务决算报告。国资委开展的境外企业审计根据《规则》和5号令《中央企业财务决算报告管理办法》（以下简称财务决算管理办法）的规定由所在国家（或地区）的审计师进行审计，同时境外企业及其境内母公司的内部审计机构可以开展境外审计。可以看出，国资委虽然提出了境外企业按其所在国家（或地区）的规定审计，并且允许内部审计机构审计，但没有对境外审计师出具的审计报告的有效性以及怎样利用境外审计师的审计工作成果提出建议。财政部对境外企业如何审计曾产生过争议， 1998年财政部《关于印发国有企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》规定，“中国注册会计师不对境外企业进行审计”，但由谁审计没有明确。2000年又《关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》将该规定变更为“由所在地注册会计师审计”。2004年财政部将这两个法规废除，重新《若干规定》，并明确提出“在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”，可以看出，财政部最终就“由境外审计师审计”达成了一致意见，并且全盘认可境外子企业经境外审计师审计的工作成果。

从以上法规看出，境外审计的法律法规存在以下几个方面的问题： 1.审计署对审计境内的国有企业可以依据《审计法》、《企业国有资产法》等法律法规，但是进行境外审计时，能够直接指导境外审计工作的只有《管理办法》，不能直接依据《审计法》，因为该《管理办法》的一些规定与《审计法》的规定并不一致，例如《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计，而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计。再如《管理办法》认为境外审计可以根据被审计单位的具体情况以国家审计和内部审计的名义进行，而《审计法》并没有这样的规定。可见，审计署将境外审计看作为另一种独立的审计类型，进行境外审计也有另行遵循的标准――《管理办法》。笔者认为，目前仅仅将《管理办法》作为审计署境外审计的遵循标准并不可取，该《管理办法》仅是内部试行，适用范围小，权威性不大。从时间维度来看，《管理办法》的实施时间是2002年，已经陈旧过时，完善修订已迫在眉睫。从范围维度看，该办法仅在审计机关内部有效，该标准的权威性和公平性令人质疑，这是制约政府审计机关进行境外审计工作比较重要的问题。2.国资委对国有企业的审计主要遵循《规则》和《财务决算管理办法》，并提出境外企业审计要走两条线，即注册会计师审计和内部审计同时进行。《国有企业监事会暂行条例》规定监事会有权聘请会计师事务所进行审计，那么进行境外审计时，是否有必要将内部审计与境外审计师审计结合起来，以利于监事会成员从境外审计师了解更多境外企业的实际情况，没有明确的规定。3.财政部全盘接受境外审计师的审计报告不可取。因为境外审计师的审计报告是否合理适当并没有公认的评价标准，如果境外审计师被境外企业收买审计意见，出具失真的审计报告如何处理，这些问题监管部门还没充分考虑。4.财政部认为境外企业应当由其所在国家（或地区）的审计师进行审计，而国资委认为在央企进行年度财务决算时，实体在境内的境外子公司由境内会计师事务所统一审计。可以试想，如果境外子公司由央企统一委托的会计师事务所进行审计，而同时也接受了境外审计师的审计，境内审计师是否可利用境外审计师的工作成果，如何利用等值得探讨。5.我国约有10%的央企境外子企业设立在英属维尔京群岛、开曼群岛、马绍尔群岛等离岸区域，这些区域的法律极力保护公司股东的商业秘密，并不对外披露公司财务报表信息，如何进行境外审计也是应当考虑的问题。

四、改进国有企业境外审计的对策建议

（一）完善政府境外国有资产审计的法律制度

审计署、国资委和财政部作为中央企业境外审计的主要监督部门，制定的部分法规有待进一步改进，主要表现在：第一，审计署目前实行的《管理办法》属内部办法，适用范围小，权威性不大，应当对其进行全面修订或者新的境外审计暂行办法，扩大境外审计的影响，提高境外审计的法律地位。无论采取哪种方式《管理办法》，都应当在法规中增加境外审计目标、境外审计程序、境外审计范围、境外审计人员的权利义务以及法律责任等必要内容，以增强适用性。第二，协调《管理办法》与《审计法》的不一致之处。《管理办法》认为境外审计可以是财务审计也可以是经济责任审计，而《审计法》认为审计机关对国有企业的审计只能是财务收支审计，两者的不一致适当调整为佳。第三，建议财政部增加国有企业境外审计暂行条例等类似的行政法规。目前财政部的国有企业审计方面法规很少，有效的只有《财政部关于改进和加强企业年度会计报表审计工作管理的若干规定》（以下简称《若干规定》）、《财政部关于对经社会审计机构审计的中央国有企业年度会计报表进行抽审的通知》和《关于对社会审计机构审计中央国有企业年度会计报表质量进行抽审的实施意见》，这三个法规时间较早，很多内容跟不上会计审计实务日新月异的变化，并且国有企业审计的这些法规都没有涉及境外审计问题，导致国有企业境外审计法律法规非常缺乏，这方面的法律规范很有必要。第四，建议财政部修订《若干规定》的部分条款，增强该法规在境外审计方面的适用性。例如将第二条“企业在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计按照所在地有关法律规定执行”修改为“企业在境外投资设立的企业，其年度会计报表审计由我国与东道国的政府部门协调相关法律后再执行”，这样就避免了我国注册会计师开展境外审计“无章可循”的问题。再如第九条“企业年度会计报表审计由中国注册会计师和境内依法设立的会计师事务所依法进行”，如果国有企业设立境外企业，境外企业的年度财务报表审计是否可以由境外审计师进行没有规定。建议修改为“企业年度财务报表审计由境内设立的会计师事务所考虑该国有企业会计信息保密性后，根据国有企业的境外投资情况，决定由境内或境外会计师事务所依法审计”。

（二）建立境外离岸区域的审计合作制度

我国上市央企有部分境外企业设立在离岸区域，这些区域的法律监督制度比较宽松，容易出现监督缺失，建立该区域内中央企业境外资产的审计监督合作是当务之急。建议我国应当与该区域的政府协商签订审计监督协调方面的协议，通过双方政府的协商，努力促进我国注册会计师进入离岸区域开展审计，解决该领域的境外央企缺乏审计监督的问题。Z

参考文献：

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2.境外企业审计课题组.关于境外企业审计的综合研究报告[J].审计研究，1994，（2）.

3.林炳发.国有企业年度会计报表注册会计师审计报告质量监督机制问题初探[J].审计研究，2000，（2）.

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中图分类号：F239.63 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建设项目竣工财务决算审计的概念

实践当中，往往存在将工程结算审计、工程竣工决算审计和建设项目竣工财务决算审计相混淆的现象。工程结算审计是对项目建设单位和施工单位按工程进度、施工合同、施工监理情况、工程实施过程中发生的工程变更等办理的工程价款结算的审计，可以在项目的实施阶段进行。工程竣工决算审计是在建设项目实施结束后，以承包合同为基础，结合设计及施工变更、工程签证等情况，按照工程实际发生的工作量等办理的全部工程价款结算。竣工财务决算审计是在工程竣工验收交付使用阶段，对建设单位编制的综合反映工程项目从筹建到竣工验收、交付使用全过程发生的实际造价、完成的建设成果的竣工决算报表进行审计。

二、建设项目竣工财务决算审计存在问题

1.财务审计功能有弱化趋势

审计规程规定，水利基建项目审计主体是主持验收的水利审计部门。水利审计部门开展竣工决算审计时，可以自行开展，也可委托社会审计机构。实践中，基层水利部门一般不设独立的审计部门，该项职能由财务部门兼顾，对于此项业务，一是直接委托社会中介机构实施；二是按照权限范围，交由同级政府审计部门开展。政府审计部门自身审计任务已很繁重，最终也是将该项工作委托社会中介机构实施，且一般只委托工程造价机构对工程造价进行审核，财务审计只是根据财务决算报表将费用部分简单罗列汇总后，口子一收就得出审计结论。对项目实施期间的资金管理和使用很少关注，只重视工程造价，不重视财务审计，从而弱化了财务审计功能，给项目资金监管带来风险。有的项目审计报告一片大好，也顺利通过竣工验收，都以为资金管理和使用情况很好，但在国家审计部门后续专门审计中，却发现了一些资金使用方面的违规问题，使建设单位工作陷入被动，有的问题因时间关系整改起来很困难。

2.审计费用的承担主体影响了审计的独立性

审计规程规定，该项费用一是纳入水利审计部门预算，二是列入项目投资成本。由于审计业务一般委托社会中介机构进行，但审计费用必须由项目法人支付，也就是项目法人自己出钱审自己。这样审计关系中委托人、受托人、被审计人的审计三方变成两方，项目法人成为了审计人员的“衣食父母”，从而使审计工作的独立性受到影响，审计结果往往迁就了项目法人的要求。此外，近年来会计师事务所进行了分类改革，工程造价审计与注册会计师业务分离，以前只需委托一家中介机构，现在必须委托两家联合进行，给审计委托的实施和出具报告主体带来不便。

3.审计建议建设性不够

政府审计部门往往只委托造价机构进行竣工决算审计，对财务审计重视不够，审计建议缺少强制性。有的为降低成本，减少不必要的审计程序，导致审计风险增加，审计质量下降。究其原因，一是有的审计队伍专业知识面相对比较“窄”，往往知道“是什么”，而不知“为什么”、“怎么办”，抓关键问题和解决问题办法不多；二是会计师事务所本地化程度高，担心失去业务，审计业务活动或多或少受到影响；三是有的施工单位是地方水务部门下属单位，有的项目法人未摆正位置，替施工单位说情，影响了审计的独立性。

4.项目缺乏全过程综合管理的意识

现行的项目管理大多处于阶段性的管理模式，建设、设计、施工单位缺乏统一的造价管理目标，监理单位往往只局限于施工阶段的质量与进度管理，很少介入投资决策分析。有的现场监理人员缺乏良好的职业道德和专业素质，责任心不强，甚至与施工人员打得火热。这些都为高估冒算提供了方便，开了“口子”。有的项目设计深度不够，导致施工中内容变更多；此外有的项目合同管理不够规范，工程招标时是一套，正式签订合同时是一套，存在低报价、高结算的问题，给工程决算留下许多漏洞和隐患。

三、建设项目竣工财务决算审计几点建议

1.要了解建设项目基本概况，合理安排审计组

项目审计开始前，首先要进行调查研究，了解建设项目基本概况，特别是了解掌握好与项目有关的建设单位管理人员、监理质检人员、施工单位等相关情况，理清他们相互之间的关系，以及他们与审计部门拟派审计组成员之间的关系。特别是施工企业、监管部门经常相互配合工作，专业人员之间有着千丝万缕的关系，这些关系的存在有可能影响到审计资料、审计证据的真实性。因而，审计要合理安排审计组，选好主审。凡是与被审计单位或项目相关单位有利害关系的审计人员，一律实行审计回避，这是保证审计客观公正的前提。

2.要发挥审计人员的专业特长，优化配置审计人员

建设项目竣工决算审计涉及面广，适用法规多，工作量大而繁杂。在组成审计组时，具体应做到以下几点：一是审计人员数量要与审计任务大小、完成时间长短相适应。二是审计组人员结构与所审项目和专业特点相适应，要综合现有人员实际，扬长避短，最大限度地发挥好每一个审计人员自身的特点。

3.要将跟踪审计贯穿项目审计全过程

在实际勘查中，审计组要做到“五查”：一是查竣工项目是否按原设计图纸施工，有无未施工项目。二是查实际变更是否与变更鉴证相符。三是查实际施工、工程做法是否与设计相符，有无偷工减料。四是查变更工程量增减情况，看有无虚报、多报情况。五是查材料规格、品质、等级情况，为决算定价打好基础。在现场勘查时，建设单位、施工单位和审计人员均应同时参加，审计人员最少二人以上参加，深入现场调查、取证、记录，必要时进行拍照，跟踪审计勘查，记录要由甲、乙双方和审计人员三方签字认可，并整理归档。

4.要合理确定材料价格

竣工决算中的材料及设备价格是直接影响建设项目审计质量的重要因素，审计时要特别注意对材料价格的审查。主要方法：一是建立建筑安装工程材料价格调查信息网络，定期调查。二是审查施工企业材料成本账。三是调查了解建设单位当时市场考察情况。四是直接到供应厂（商）调查取证。在做好上述调查核实的基础上，通过主审、审计组长、主管领导共同讨论，才能确定最终决算价格。

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建筑安装工程投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的建筑工程和安装工程的实际成本，其中不包括被安装设备本身的价值以及按照合同规定支付给施工企业的预付备料款和预付工程款。设备投资支出是指建设单位按照项目概算内容发生的各种设备的实际成本，包括需要安装设备、不需安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际成本。需要安装设备是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在基础上或建筑物支架上才能使用的设备；不需要安装设备是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的设备。待摊投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的，按照规定应当分摊计入交付使用资产价值的各项费用支出，包括：建设单位管理费（其中：业务招待费支出不得超过建设单位管理费总额的10%）、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、社会中介机构审计（查）费、其他待摊投资等。其他投资支出是指建设单位按项目概算内容发生的构成基本建设实际支出的房屋购置和基本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。

（二）基本建设项目竣工财务决算编制依据及内容 基本建设项目竣工财务决算的依据主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件（书）；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。

基本建设项目竣工财务决算的内容主要包括：（1）基本建设项目竣工财务决算报表。主要包括：封面；基本建设项目概况表；基本建设项目竣工财务决算表；基本建设项目交付使用资产总表；基本建设项目交付使用资产明细表。（2）竣工财务决算说明书。主要包括：基本建设项目概况；会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；基建结余资金等分配情况；主要技术经济指标的分析、计算情况；基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议；决算与概算的差异和原因分析；需说明的其他事项。

（三）建设项目财务决算编制要求 《建设工程质量管理条例》第16条规定建设工程竣工验收应当具备下列条件：完成建设工程设计和合同规定的各项内容；有完整的技术档案和施工管理资料；有工程使用的主要建筑材料、建筑构配件和设备的进场试验报告；有勘察、设计、施工、工程监理等单位分别签署的质量合格文件；有施工单位签署的工程质量保修书。

在编制基本建设项目财务决算前，建设单位要认真做好各项清理工作。清理工作主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，做到账账、账证、账实、账表相符。各种材料、设备、工具、器具等，要逐项盘点核实，填列清单，妥善保管，或按照国家规定进行处理，不准任意侵占、挪用。

基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。

建设单位应在项目竣工后三个月内完成竣工财务决算的编制工作。已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付。建设单位应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按照规范的工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。

财政部《关于解释“基本建设财务管理规定”执行中有关问题的通知》（财建[2003]724号）规定一个建设单位同时承建多个建设项目每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算，同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理；项目存款是指建设项目的所有建设资金，包括财政拨款、银行贷款等，其产生的利息收入一律冲减项目建设工程成本；建设项目收尾工程可根据项目投资总概算5%掌握。尾工工程超过项目投资总概算5%，不能编制项目竣工财务决算。

《江苏省基本建设财务管理暂行规定》（苏财建[2004]61号）规定：工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算审核前，建设单位应预留15―20%的工程款；工程价款经审核后，建设单位还必须按工程价款结算总额的5%预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。

《中国大唐集团公司基本建设工程项目竣工决算报告编制办法（试行）》规定集团公司竣工决算的费用构成包括从工程筹建开始到竣工验收的全部费用支出：建筑工程费；安装工程费；设备购置费；其他费用（包括：建设工程前期费、编制年价差）；基本预备费；建设期贷款利息。竣工编报时间从最后一台机组竣工之日起6个月内办理竣工决算。“建设性质”按新建、扩建、改建、迁建和恢复建设等分类填列；“工程进度”栏中“开工日期”根据上级批准的开工报告按建筑、安装最先一个永久性工程项目开工日期填列；“竣工日期”按整个项目竣工验收报告日期填列；概算中所列“基本预备费”和“价差预备费”在概算价值栏中"其他费用"栏填列其概算数，实际价值栏不填（在实际价值中的有关工程项目、费用中己包括了经批准动用的基本预备费和价差预备费）。

二、基本建设工程财务决算审核

（一）明确审核重点 《会计师事务所从事基本建设工程预算结算决算审核暂行办法》（财政部财协字[1999]103号）要求审核人员在审核基本建设工程决算时，应当重点审查以下事项：工程项目概算执行情况；工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况；工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况；交付使用资产情况。会计师事务所接受政府有关部门委托，审核基本建设工程决算时，还应当审查以下事项：被审核单位是否有计划外建设项目，有无自行扩大投资规模和提高建设标准的情况；各项费用支出是否合法，有无混淆生产成本和建设成本的情况；交付使用资产是否符合条件，有无虚报完成及虚列应付债务或转移基建资金等情况；历年的各项基本建设拨款数额和结余资金是否真实、准确，应收回的设备材料以及拆除临时建筑和原有建筑的残值是否作价收回，对器材的盘盈、盘亏及销售盈亏是否按照有关规定及时处理；报废工程是否经主管部门审批；竣工投产时间是否符合国家计划规定；基本建设收入的来源、分配、上缴和留成及使用情况；有无隐匿、截留或拖延不交应交财政部门的包干结余、竣工结余及各项收入；尾工工程的预留工程款及建设情况；有必要审查的其他事项。

（二）审核报告出具要求 审核人员应当在实施必要的审核程序后，以经过核实的证据为依据，分析、评价审核结论，形成审核意见，出具审核报告。审核人员在出具基本建设工程决算审核报告时，应附送已审核的《基本建设项目竣工财务决算表》。审核人员应当在基本建设工程决算审核报告的意见段中说明工程项目资金来源、支出及结余或超支等财务情况，概算执行情况，工程价款结算情况，尾工工程及未尽事宜处理情况，项目支出存在的问题，资产交付使用情况。审核人员与委托人、建设单位、施工单位在审核意见方面存在异议，且无法协商一致时，或审核人员认为必要时，应当在意见段之后增列说明段予以说明。

（三）重点项目审计策略 （1）甲供材超（欠）供的审计策略。如某项目审核中发现公司35kV电力电缆等甲供物资计174，228.01元超供，公司已补办退库手续；线路保护2台、监测报警系统1台，上述资产现场盘点未见实物，单位反映资产待安装。

江苏省电力公司文件苏电审[2011]584号《关于进一步加强工程项目报审管理的通知》明确甲供材料超、欠供的核对和审定是工程竣工结算审计环节的一项重要工作，各单位在工程竣工结算报审时必须提供“工程项目甲供材料明细表”（纸质和电子），该表必须经项目所在单位相关部门和施工单位签字、盖章确认后报审；各单位项目管理部门负责物资、财务等部门及施工单位填列和核对甲供材料明细表，确定材料实际领用数量，同时应分析材料填列差异的原因。报审的工程竣工决算报告初稿必须按要求填制完整，应包括编制说明、工程竣工决算报表、项目投资分析说明和设备差异分析等。

根据委托方的要求，审核过程中须履行甲供材建设单位物资、财务、施工单位、工程结算审计等四方数量核对程序，现场勘察盘点时关注甲供材超（欠）供数量核实；对钢材、电缆等不便实物盘点资产，可采取现场估算，结合设计概算、工程结算审计确认施工单位安装费时确认的甲供材结算数量与账面领料数量核对。甲供材核对审核要点详见表1：

对于不便盘点且工程结算不反映的甲供材数量核实，如江苏省物价局文件苏价工[2011]214号《江苏省物价局关于完善新建居住区供配电工程价格管理的通知》要求供电公司负责提出居住区规划红线内供配电工程土建设计要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供电公司向开发单位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母线、铁附件、电缆保护管等，应办理资产交接手续，取得开发单位盖章的居配项目甲供材交接单等相关证明手续。审核中应侧重对上述资料的搜集及核对。

（2）甲供材涉税审核。审计过程中若发现建设单位甲供材取得普通发票入账，需关注甲供材部分是否缴纳建安税费。

（3）土地征用及拆迁补偿费用核实。政处费用不允许主业下属多经公司代收代支，更不允许项目实施单位人员代领；审核费用支出的合理性，需审核政处费用补偿标准、口径是否一致；审核中要关注政处费是否存在A项目支出在B项目列支情况；对青苗补偿费等审核中关注原始凭证是否提供当事人身份证复印件、联系方式，可采取现场勘察、电话回访等方式核实。

（4）借款利息审核。根据规定，“当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用”。工程竣工后的利息费用不应资本化，审核应予以关注。

（5）决算分析列报口径一致性审核。审核项目概算执行情况时发现甲供材进项税额未纳入工程决算，但设计概算含进项税额，掩盖项目明节约实超支的实质，类似待摊投资设计费、工程审计费取得增值税专用发票，税款抵扣影响项目投资超支或节约分析。

三、基建工程财务预算审计实务问题分析

（一）基建项目投资的合法性、合规性 （1）项目立项审批手续是否完备，如某建设项目省发改委审批时要求项目实施主体补充资本金，投资方补充汇入200万元，但项目单位账面作为专项应付款反映，且对上述款项计提利息计入专项应付款。显然，被审计单位的上述处理与立项审批文件有出入。

（2）招投标制度执行情况。某项目绿化工程合同价71万元，工程结算审核金额为195万，单位反映增加绿化品种由原中标公司实施，审核价超出合同价175%，关注招投标手续履行是否合规；审核中发现某项目土地平整工程部分由个人实施，施工主体缺少施工资质。

（3）建安投资的完整性与准确性。如：同一项目出现两份工程造价结算审核报告，××审[2010]第225号审核结果为893.39万元；××审[2011]第012号审核结果为920.25万元，涉及如何准确确认工程决算审核金额；某项目内墙砖、配电箱、消火栓箱等为甲供材料，无需工程结算审计，关注是否存在多结算工程审计费现象。

（4）设备投资支出。设备投资支出应单列，而非直接计入固定资产；基建项目中央空调14.58万元直接记入固定资产欠妥，应记入设备投资支出；如某项目从业务单位购进设备所附票据不完整，缺少发票金额合计75.32万元；补记施工用料45.96万元，未附详细清单和说明。基本建设财务列支省委在地方召开会议费用，如设备投资中列支会议用音响器材18万元、购电毯2万元。

（5）待摊投资的真实性、合法性和分配的准确性。如基本建设财务列支购19座面包车支出列“待摊投资――固定资产购置费”，购帕萨特汽车入账列“固定资产”；工程建设单位管理费中原列支施工现场人员津贴，其中含非工程人员津贴4万元。

（6）会计核算的规范性审核。会计核算的准确性：如某建筑工程公司付款30万元记入建安投资，会计凭证未见发票，应调整转入往来；某装饰工程11.84万元开票账记建安投资7.50万元，余款4.34万元未挂往来；土地征用费应计入“待摊投资”；建筑工程项目发生的设计费、规费、监理费等属于项目建设管理费，不属于“建筑安装工程投资”，应计入“待摊投资”（注：“待摊投资”非“待摊费用”）。分项工程划分有误：某学校南校区总投资额中包含北校区零星工程项目投资；建设工程场地清理费14.03万元决算列入塔基占用补偿费；某教学楼零星工程6.74万元账面均记入“建安投资―深井”；建安投资――铸铁栏杆期末余额35.51万元关注是否为围墙的组成部分；建安投资――食堂前平房发生成本只有金属门0.88万元，关注可否并项。入账手续不完善：内墙瓷片付款审批表无单位负责人授权审批手续；支财税所土地款200万为复印件入账；付土方工程款工程审核报告单监理单位未盖章；某工程发票收款方为甲公司，收款方签章为乙公司，收款单位不一致等等。

（7）项目超概原因及分析。某项目开竣工延期的原因为项目预算批复迟于规划设计文本明确的开工时间；项目区拆迁面积广、难度大影响了项目开工时间；项目开工后季节和天气，亦影响了项目的开工和竣工。某项目实际完成投资额较概算超支462.68万元，占总投资估算的19.61%。超概原因分析：原投资估算土地为政府免费划拨，在实际征地时共付农民补偿等费用348.40万元；原投资估算一期工程基础设施建设投资300万元，但实际施工时为方便以后施工将部分二期、三期基础设施建设提前进行，因此实际基础设施建设投资425万元。

（8）建设单位管理费截止期。根据《基本建设财务管理规定》，“已具备竣工验收条件的项目，3个月内不办理竣工验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式投产，其费用不得从基建投资中支付。”则建设项目竣工之日满三个月后不得列支建设单位管理费。另审核中发现建设单位管理费中列支非项目经费的问题。

（9）其他。如：出借资金：某基本建设项目对借款单位借出资金，借款单位承诺一周内归还300万元，实际未按时归还，且未计算借款资金的利息费用。审计发现由于客观原因委托审计项目竣工暂未实际投入运营，建设单位将部分工器具及低值易耗品移作他用；截止审计报告日建设工程决算报表反映项目尚有应付款项1324.00万元未支付；截止审计报告日建设项目总投资额中含项目建设租赁场地租赁费5万元、工程款1874.18万元尚未取得发票；由于项目租赁场地工程尚未竣工验收，截止审计报告日工程审计项目整体竣工验收正在办理之中；截止审计报告出具日，建设工程项目房屋所有权证正在办理过程之中。

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一、2018年度工作总结

2018年，在公司领导的正确领导和其他部门大力支持下，财务部全体工作人员紧紧围绕年度重点工作目标和目标责任书，按照公司年初工作会议要求，坚定信心，统一思想，团结协作，以饱满的工作热情，着力从工作的计划性、针对性和前瞻性入手，注重质量、讲求实效，努力完成年度各项工作任务。

（一）公司董事会下达的全年重点工作目标完成情况

1、XX竣工决算报告编制以及审计配合工作

完成吉惠园竣工决算报告编制以及审计配合工作，并取得昆明市20XX年XX市级统建公共租赁住房项目竣工决算审计报告（X审政报〔20XX〕X号），下一步我们按审计要求做好审计整改、账务调整工作。

2、XX竣工决算报告编制以及审计配合工作

因市审计局将XX项目调整至20XX年审计计划，目前该项目竣工审计主要是开展前期对接和准备工作，下一步我们将按要求做好该项目竣工决算报告编制以及审计配合工作。

3、强化资金计划管理

已按重点工作目标完成项目建设所需资金（月度、季度）计划、偿债资金月度计划，并根据公司融资情况、项目投资、偿还债务、对外投资等等情况，完善资金调度安排。

4、加强公司税务管理，配合税务稽查

于2018年3月20日完成公司20XX-20XX年的税务情况进行自查，并按要求上报《自查报告》，同时补缴税金，接受市地税稽查局对公司20XX-20XX年的税务情况进行稽查。

5、完善公司预算管理工作

完成公司20XX年度企业预算报表（按国资委要求）编制工作、20XX年度公司日常费用预算执行情况分析工作、20XX年度日常费用预算编制工作、20XX年度日常费用预算的调整工作，并上报公司党委会、经理办公会、董事会审议通过。

6、加强公司会计决算管理工作

做好年终对帐、盘点工作，完成20XX年度公司个别财务决算报表及集团合并财务决算报表（报国资委、报市财政局）编报；根据国资委绩效考核指标，融资部门人员配合，测算目标年度内的综合融资成本率、亿元净资产融资额、投资收益率等指标，结合其他指标（如100%偿还到期债务、融资总额等）的实际情况，完成国资委20XX年度经营业绩考核指标完成情况的自查报告；配合会计师事务所完成20XX年度财务决算报表及经营业绩考核完成情况的审计工作，并按审定结果做好软件的填制上报工作。

7、继续推进XX“收支两条线”管理工作

与委托进行租金收取的子公司积极对接，做好租金台账管理，按月度完成至12月份《租金收支情况表》编制，按相关部门要求上报租金收支情况，为上缴公租房租金提供依据。同时，对接市财政非税局、城建处及住保局等部门，按预算管理要求上缴公租房租金，同时积极协调租金下拨事宜。

（二）目标责任书完成情况

已完成XX竣工决算报告编制以及审计配合工作并取得该项目竣工决算审计报告（X审政报〔20XX〕X号）；XX项目决算审计工作因市审计局将该项目调整至20XX年审计计划，目前该项目竣工审计主要是开展前期对接和准备工作，下一步我们将按要求做好该项目竣工决算报告编制以及审计配合工作。

（三）其他工作

1、公司审计及审计配合工作

已经完成的审计及审计配合工作有：（1）根据审计局的审计决定书，完成XX、XX项目的竣工决算审计整改、账务调整工作；（2）牵头配合省审计厅2017年度保障性安居工程审计工作，参加审计情况反馈会，牵头完成审计整改报告；（3）牵头配合审计署地方债务审计工作，牵头完成审计整改报告；（4）牵头配合市国资委关于公司董事长任期经济责任审计工作（第一阶段）；（5）牵头配合市审计局资产负债损益审计工作。

2、公司融资财务配合工作

结合公司在资本市场信息披露的要求，配合会计师事务所按时完成季度报表的编制及提交工作；积极配合公司中票发行及拟发行非公开发行公司债券商对公司财务数据的解释说明工作；配合做好公司主体及债项评级的财务数据更新工作；配合融资部日常财务数据的查询需求；配合融资部填报与债务监测相关的各类报表；参与融资部牵头的各类金融中介的调研或访谈会议等。

3、其他日常工作

积极做好公司税收工作，包括2017年度企业所得税汇算清缴、税收减免备案、电子发票工作；结合各级检查、审计，严格规范公司工程款项、“三公经费”支出，完善相应财务管理制度、办法和流程；加强集团财务管理、沟通与指导，向子总司派驻（出）财务总监（财务负责人）；参加子公司董事会会议、总经会会议，切实履行公司出资人职能和权力；配合完成监事会20XX年度监督检查及整改工作；组织完成工会、党委财务预算、决算、收支及账务处理等工作；组织完成公司20XX年财务、税务咨询机构的选聘工作；配合公司各部门、各子公司进行相关工作。

（四）主要问题及解决建议

随着公司创新融资工作、各项审计工作的推进，创新融资会计报表季度信息披露、企业信用评级、融资机构财务信息提供及解释，审计资料提供等工作需及时跟进，工作量较大。财务部难以全面解决创新融资工作、各项审计工作的问题及要求。建议加强部门间协助，做好相关需重复解释、重复提供资料的备份与学习，确保对外提供资料的准确和口径一致。

此外，随着公司业务规模扩大和模式的改变，集团化财务管理日趋复杂，问题不断增多，财务监控的力度弱化，给财务管理带来了诸多难题。建议公司层面加强学习和培训，借助公司财务税务咨询中介机构的力量，理顺集团财务管理流程；并在后续公司信息化平台规划中，充分考虑母子公司、子公司之间业务的需要，简化程序、信息共享，降低财务管理工作劳动强度，提高财务人员工作效率。

二、2019年度工作计划

（一）全年重点工作目标计划

1、XX竣工决算报告编制及审计配合工作

按时完成XX项目竣工决算报告编制，并按审计安排积极做好XX竣工决算审计配合工作。

2、继续做好强化资金计划管理

根据公司安排，继续做好资金管理及债务偿还工作，完善资金调度安排与编制项目建设所需资金（月度、季度）计划，偿债资金月度计划编制责任制度，保证公司资金使用计划性。

3、进一步完善公司日常费用预算管理工作

做好20XX年度日常费用预算执行情况分析及20XX年度日常费用预算编制、半年度预算执行情况分析、年度预算调整工作。

4、加强公司会计决算管理工作

做好20XX年度公司个别财务决算报表及集团合并财务决算报表编报及软件的填制上报工作；完成20XX年度经营业绩考核指标完成情况的自查报告；按照金融机构要求按时完成20XX年度季度报表的编制及提交工作，同时配合融资部做好报表的解释说明工作。

5、XX“收支两条线”管理工作

继续按月度做好20XX年度公租房租金预算“收支两条线”管理工作。

（二）其他方面的工作计划

1、继续做好财务日常工作、固定资产管理工作、税收管理工作、租金收入管理工作、资金管理及债务偿还工作以及20XX年项目竣工财务决算工作。

2、根据公司业务内容不断健全财务核算与监督体系，进一步提高财务管理水平。

3、加强对子公司的财务管理工作。

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（一）接受委托后的初步工作

通过查阅资料、踏看现场，调查了解建设项目的相关情况，形成调查记录，评估建设项目是否具备执行竣工财务决算审计的条件，以及存在重大??题的可能性。

（二）取得决算资料并审查其完整性

包括立项文件、可研报告、初设报告、概算及概算调整批复、造价审核报告、审价定案表、招投标文件、施工图竣工图、设计变更、工程量变更、各年财务报表及审计报告等会计资料、各种合同协议、财产移交清单等。

（三）对项目建设程序的审计

一是项目的建设程序是否规范，审批手续是否齐全。

二是应该进行招投标的事项是否进行了招投标。

三是工程变更是否具备合理的依据、程序是否规范。

（四）对基本建设财务管理情况的审计

一是建设单位或项目核算单位基本建设财务管理制度、内部控制制度的建设和执行情况。

二是对基本建设项目是否严格实行单独核算，且将核算情况纳入建设单位的会计账簿体系和财务报表，是否存在账外账、多套账等违反会计法的情况。

三是建设项目的预算管理情况，项目资金预算的编制项目是否合规，核算管理及进度管理是否按照批准的项目概（预）算执行。

四是财产物资的管理是否严格，如建立物资档案、定期清查、对盘盈盘亏情况及时申报处理等。

五是工程价款结算的办理是否及时，是否在规定期限内编报项目竣工财务决算，资产交付使用的手续是否办理。

（五）对会计资料的审计

1.检查会计科目设置情况。如，项目的建设成本是否分别按照建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出进行核算；

2.审查建设成本的合法性、真实性，检查各种支付凭证能否作为入账依据。抽查建筑安装工程的结算，抽查比例不低15%，重点关注超概算金额较大的单位工程；审查设备、材料运杂费和采保费的核算情况；审查待摊投资支出的列支内容和分摊情况；审查其它投资支出的列支情况。

3.审查各项债权债务的真实性、合法性，是否存在长期挂账、清理不及时的情况，有无变相挪用、挤占建设资金的情况。

4.检查是否存在基建收入、索赔、违约金等收入，其账务处理是否符合国家相关财务会计规范。

5.审查工程款的结算情况。工程款的支付是否严格执行合同约定和工程款结算流程，工程质量保证金是否按照约定预留，且不超过结算总额的5%。

6.审查建设资金来源情况。如：资金是否到位；是否依法筹集资金，使用贷款融资的，贷款利息的计算和支付是否符合国家规定和合同约定；是否专款专用，是否存在挤占、挪用等情况，是否存在明显的不合理支出。审计人员应考虑执行分析性程序。

7.审查尾工工程。依据概算和工程形象进度，核实尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。

8.审查资产交付情况。

（1）项目竣工验收合格后是否及时移交资产、办理交付使用手续，是否按照批复的项目竣工财务决算对账务进行调整。

（2）对非经营性项目形成的资产，是否按照规定分为待核销基建支出、交付使用资产价值、转出投资进行账务处理。

（3）资产的移交是否真实、合法，是否账实相符，根据所交付资产的不同类型采用不同的审核方式：房屋、建筑物、不需安装的设备，逐项核实；需要安装的设备，抽查比例不低于50%；工器具、备品件、办公及生活家具，关注其移交手续是否合规，对移交手续不合规的根据具体情况进行抽查，查明有无虚交或账外资产等问题。

9.审查结余资金。对于非经营性项目，是否按照规定在归还贷款后，及时上缴财政，可执行以下审计程序：盘点核实各项货币资金，查明是否存在小金库；审核库存材料盘亏情况，查明是否存在隐瞒、转移、挪用；核实债权债务的真实性，是否通过往来挂账转移结余资金。

二、重点关注对新法规的变化内容的审计

2016年，财政部颁布了《基本建设财务规则》（财政部令第81号）、《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（财建[2016]503号）、以及《基本建设项目建设成本管理规定》（财建[2016]504号），自2016年9月1日起开始正式施行。已实施十余年的《基本建设财务规定》（财建[2002]394号）同时废止。

本次财政部颁布的新法规对基建财务核算和管理的规定有较大的变化，审计人员应了解新旧规定的适用和衔接，重点关注建设单位是否正确执行了新法规定，包括：

（一）项目竣工财务决算的编制程序和编制依据是否合规

审计内容包括：编制时间是否是在项目完工或试运行合格后3个月内编制完成；决算未经审计前，负责人及相关管理人员是否仍然在岗；决算编制前，是否已进行了财产物资清查盘点，各项账务处理已全部完成；决算的编制依据是否完整，包括可研报告、初设和概预算文件、相关合同协议、财务会计资料等；决算内容是否完整，包含了决算报表、财务决算说明书、财务决（结）算审核情况及相关资料。

（二）建设成本中是否包含规定不得列入成本的支出

《基本建设财务规则》（财政部令第81号）明确规定了不得列入建设成本的七项支出，包括：超过批准建设内容的支出；非法摊派与收费；无合同协议依据支持的支出；没有取得合规发票、没有责任人和审批签字的支出；由于设计单位、施工单位、供货单位的原因造成的工程报废损失，及未经批准的损失；项目达到验收条件之日起3个月后的支出；不应当由项目负担的支出。

审计人员应当关注建设成本的入账依据必须具备合规发票这一新的规定。在以往的项目竣工财务决算中，常常存在工程款、设计费等支出由于各种原因未及时支付和结算，建设单位在未取得对方单位开具的发票的情况下，依据工程结算书、合同等文件确认建设成本和应付款的现象。按照这一新的规定，在对竣工财务决算审计时，审计人员对此类没有开具发票的支出，不能确认为项目建设成本。

审计人员还应重点审核是否存在项目达到验收条件之日起3个月后发生的开支。《基本建设财务规则》规定，项目竣工价款结算一般最迟应当在项目竣工验收后3个月内完成。严格对支出时间的审计，有利于预防基本建设项目的工程价款拖欠等现象，维护社会经济的有序和平稳运行。

（三）业务招待费的开支比例

财建[2016]504号文规定，严格按照国家有关规定列支项目业务招待费，列支金额不能超过项目建设管理费的5%，而已废止的财建[2002]394号文规定的比例是10%。显然，国家进一步深化改革、防止腐败的举措更加细致和严密，审计人员应掌握相关国家法规与政策，如，《党政机关国内公务接待管理规定》、《党政机关厉行节约反对浪费条例》等规定，采用检查支付依据和审批手续、重新计算等审计程序，核实业务招待费支出。

审计人员还应关注财建[2016]504号文对建设管理费（原“建设单位管理费”）的限制性规定，以《党政机关厉行节约反对浪费条例》为标准审核建设管理费开支的合理合法性。应注意的是，财建[2016]504号文修改了建设管理费的总额控制数费率，从原来的七级费率改为六级，并提高了各级费率，如工程总概算1000万元以下级的建管费费率，从原来的1.5%提高到2%。

（四）代建管理费的列支

财建[2016]504号文规定了代建管理费和建设管理费原则上不能同时列支，如果确实需要列支的，则两项之和不能高于按照总额控制数费率计算的建设管理费总额。

会计师事务所常常会接受政府委托，审计政府招标的代建制项目，审计人员应关注基建项目成本核算的新规定，审核代建制项目是否同时列支了代建管理费和建设管理费，是否超过了允许列支的控制限额。

（五）尾工工程和结余资金

《基本建设财务规则》对尾工工程作出了规定，并修改了非经营性项目结余资金的使用规定。对尾工工程，审计人员应关注尾工工程预留的必要性，以及预留投资比例是否在批准的项目概（预）算总投资的5%以内；对政府投资的非经营性项目结余资金，是否在归还贷款后的规定期限内（竣工验收合格后3个月内）缴回财政，是否擅自截留结余资金。

三、提高项目竣工财务决算审计效率的措施

一个基本建设项目的完成，往往长达数年，相应的项目竣工财务决算审计涉及的?Y料和程序繁杂，审计周期也比较长，为提高项目竣工财务决算审计的审计效率，降低审计风险，审计人员应做好以下几方面工作：

（一）做好业务承接时的风险评估

在承接审计项目时，审计人员应从自身和客户两个方面评估承接项目的可行性。一方面，应了解建设项目是否具备审计条件，另一方面应评估会计师事务所的专业胜任能力。如，委派的审计人员是否熟悉基本建设程序，是否具备相应的工程知识等。

（二）做好审计工作计划

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（二）日本非上市公司审计制度的概要1.公司对象只要符合资本金基准和负债总额基准中任意一项,都有接受会计师审计的审计义务。其中，资本金基准是指资本金总额超过5亿日元；负债总额基准是指包括借款及应付账款在内的年末资产负债表中流动、固定累计负债总额超过200亿日元。在年度财务决算时,只要达到其中一项基准，都有在期末决算日之后召开的年度股东大会上任命负责审计的会计师的义务。2.主体财务报表金融商品交易法适用于上市公司，其审计对象的主体财务报表包含了季度财务报表，而公司法上的大型非上市公司的主体财务报表中只包括会计年度末的财务报表。但是以往只要求个别财务报表，而现在则需要审计以母公司为核心，提交能够反映该企业集团的财务情况和盈亏业绩的合并财务报表。具体而言，包括资产负债表、损益表、股东权益变动表以及财务报表附注。3.审计制度目的审计制度是以拥有一定数量的股东和债权人（尤其是金融机构）为前提，其目的是保护股东、债权人等利益相关者的权益。审计制度最终目的是为在一定信用的基础上实施的企业间正常交易提供一定的社会担保。因此，审计制度不属于政府控制下实施的形式主义范畴，而是上述所提到的在巨额财务造假案的大背景下，会计信息作为公司与股东、债权人之间的通用语，运用其进行准确的财务信息披露，秉承保护股东、债务人等利害关系者权益的宗旨，以一定的信赖关系为基础，使得经济社会中的产品与资金的流通更顺畅，成为社会基础设施的关键一环。4.会计师的审计效果会计师提交的审计报告中审计意见为无保留意见，财务报表将作为年度股东大会报告事项，在财务报表是准确的前提下，提出分红决议预案，并通过实施。另外如果审计意见为否定意见，或审计手续没能完全实施、审计证据不充分，导致审计意见为无法表示意见，导致财务报表的准确性难以得到保障时，结果是财务报表将作为决议事项，其必须经半数股东同意通过。总而言之，为了不出具否定意见或无法表示意见的审计报告，会计师会和企业经营者、财务负责人耐心地洽谈与沟通，让财务报表的准确性得到保障。

二、企业财务决算日程安排及审计意见

（一）企业财务决算日程安排图1所示为公司法规定的企业财务决算日程安排。虽然目前公司法没有文规定企业向会计师提交财务报表的日期，但审计实务中企业普遍做法是把期末决算的下一个月的下旬当作标准日期。值得注意的是，会计师在从企业获取相关财务报表起，4周之内必须提交审计报告。而后，对企业运营具有内部监督职能的监察人构成的审计委员会则必须在会计师提交审计报告起1周之内提交相同内容的审计报告。

（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以认作是监督经营者（即董事长）的存在。另外在笔者看来，日本公司法提供的具备监督职能的组织有4种，分别是股东大会、董事会成员的相互制约、监事委员会以及会计师。然而，由于缺乏信息以及股东过度分散，现实中股东很难有效地对企业经营者进行监督。而董事会成员间相互监督，具体而言就是监督经营者是否滥用经营权，同样具备企业管理和监督两项职能的董事在监督拥有人事权的经营者时也是相当困难的。由于现实中前两者实施监督是非常困难的，所以，近些年的公司法改革中，维持并加强了以监督为职责的监事和会计师的作用。监事会是由监事组成，在企业内部主要担当业务审计，出席董事会，并通过积极的对企业事务的发言来实施监督职责。独立于企业的、外部的会计师或者会计师事务所主要是通过对财务报表进行审计，并表明审计意见，来担当会计监督的职责。另外，日本2003年修改商法特例法，不设监事会，而是设立由董事构成的各种委员会（报酬、提名、监事委员会）、的公司管理模式。在2011年公司法的修订中，包括这种委員会设置公司模式在内的机动的企业管理模式得到了法律上的承认。委員会设置公司这种企业管理模式不同于以德国为范本的监事会设置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本还没有得到广泛的普及。

（三）审计意见和年度股东大会议案的关系如上所述，根据审计意见的不同，年度股东大会议案会有所变化。特别是在作出否定意见或无法表示意见的情况下，会计师可以出席股东大会，并发表意见。另外，在这种情况，往往会在股东大会议案会议案中附加会计师聘任议案，即会计审计由现在的会计师变为其他会计师来审计。如果现任会计师对被更换表示不服，可对此陈述意见。通过这些措施，身为独立第三方的会计师就能够在股东大会上抵抗来自于公司管理层的压力，正当地发表意见，维护自身的合法权益。

（四）需接受法定审计的公司未接受审计的相关法律措施按照资本金基准或负债总额基准的规定，在需要进行法定审计的公司中，仍存在部分未按规定接受审计的公司。虽然公司有接受会计师审计的义务，但对逃避审计的公司，日本法律上的惩罚措施只是要求缴纳不超过100万日元的罚款（公司法976条第22号）。也正是因为如此低额的违规罚款，导致尽管在公司治理上有必要设置外部会计监督机构，但仍有大量企业没有按规定执行。

三、完善非上市公司信息调查的企业信用调查公司

（一）企业信用调查公司的必要性日本的企业间交易绝大多数都是信用交易。信用交易就是商品购入时不是直接支付现金，而是在收验货之后，将月末的总金额于下个月以后进行汇款支付或者在票据支付期限内以换取现金进行支付的一种方式。因此，确认企业“是否具有支付能力”的这种信用调查公司的存在是很有必要的。

（二）日本的企业信用调查公司在日本的诸多企业信用调查公司中，规模最大的是株式会社帝国数据银行（TDB）和株式会社东京商工调研（TSR），这两家公司的市场占有率合计达90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代开始，日本从原来的只与中国和荷兰进行通商交易的国家体制逐渐转向海外开放，从那以后，日本以近代国家为目标，在政府的主导下大力推进殖产兴业政策，这是企业的成立和交易非常活跃的时期。并且也正处在以普鲁士（现德国）为样本的公司法成立的时期，同时在这个时期，企业信用调查机构也在日本成立了。在产业革命即将接近尾声的1830年，世界上最早的企业信用调查机构在英国诞生。与此相比晚60年的日本，为了企业间交易的顺利进行而成立的企业信用调查机构，已经逐渐流露出当时追逐欧美各国的蓬勃活跃的气息。这以后的120年里，TDB与TSR在企业间的信用交易中担任了极为重要的角色。TDB的分公司遍及全国83个地区，员工总人数有3200名。其中前往各家公司逐一拜访，兢兢业业取材、集公司经营、财务信息的在籍调查员有1700名。同时每月会定期对倒闭公司的相关信息、市场调查、业界动向进行调查研究。社会对这个公司的信用调查有很高的评价。2013年9月决算年度显示，TDB的营业额约470億日元。TSR作为世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有优势。2013年3月决算年度显示，TSR的营业额为172亿日元。

（三）与会计师审计的相关性在历史上，企业信用调查公司是先于独立第三方会计师的审计制度兴起发达的。即审计制度是随着企业信用调查公司的发展而发展起来的。所以，一部分企业宁愿因违反公司法而被处罚金也不愿接受审计，来自会计师的审计意见中即使指出了不恰当的地方，该公司仍然不修正财务报表，并将未修正的报表作为议案呈交股东大会并接受该决议。之所以产生这类事件，是由于企业将未接受审计的公司财务信息提供给企业信用调查公司，在获得一定的信用力的同时，商户交易也将能够没有阻碍地顺利进行下去。

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第二条本办法适用于以使用中央投资为主进行建设的水利基本建设项目和技术改造项目,以及水利部直属单位自筹资金进行的基本建设和技术改造项目。

第三条本办法所称水利基本建设项目竣工决算审计,是指水利基本建设项目正式竣工验收前,水利审计部门对其竣工决算的真实性、合法性和效益性进行的内部审计监督。

二、审计内容

第四条水利基本建设项目竣工决算审计应包括:水利建设项目竣工财务决算报表审计、水利基本建设项目投资及概算执行情况审计、水利基本建设项目建设支出审计、水利基本建设项目交付使用资产情况审计、水利基本建设项目未完工程及所需资金审计、水利基本建设项目建设收入审计、水利基本建设项目结余资金审计、水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计。

第五条水利建设项目竣工财务决算报表审计的主要内容：

(一)“水利基本建设竣工项目概况表”、“水利基本建设项目财务决算表”、“水利基本建设项目年度财务决算表”、“水利基本建设竣工项目投资分析表”、“水利基本建设竣工项目成本表”、“水利基本建设竣工项目预计未完工程及费用表”、“水利基本建设项目待核销基建支出表”、“水利基本建设竣工项目转出投资表”、“水利基本建设竣工项目交付使用资产表”的编制的真实性、完整性和合法性；

（二）竣工财务决算说明书的真实性、准确性及完整性。

第六条水利基本建设项目投资及概算执行情况审计的主要内容：

(一)各种资金渠道投入的实际金额，资金不到位的数额及原因；

（二）实际投资完成额;

(三)概算审批、执行的真实性和合法性；

（四）概算调整的真实性和合法性。包括概算调整的原则、各种调整系数、设计变更和估算增加的费用等;

（五）核实建设项目超概算的金额，分析原因,并审查扩大规模、提高标准和计划外投资的情况；审查弥补资金缺口的来源，有无挤占、挪用其他基建资金和专项资金的情况。

第七条水利基本建设项目建设支出审计的主要内容：

建筑安装工程支出、设备投资支出、待摊投资支出、其他投资支出、待核销基建支出和转出投资列支的内容和费用摊提的真实性、合法性和效益性。

第八条水利基本建设项目交付使用资产情况审计的主要内容：

(一)交付使用的固定资产、流动资产是否真实，手续是否完备;

(二)交付使用的无形资产的计价依据;

(三)交付使用的递延资产的情况。

第九条水利基本建设项目未完工程及所需资金审计的主要内容：

审查水利基本建设项目未完工程量及所需要的投资情况,所需资金和额度的留存及有无新增工程内容等情况。

第十条水利基本建设项目建设收入审计的主要内容：

水利基本建设项目建设收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性和合法性。

第十一条水利基本建设项目结余资金审计的主要内容：

(一)银行存款、现金和其他货币资金的情况;

(二)尚未使用的财政直接支付和授权支付额度情况;

(三)库存物资实存量的真实性、有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题

(四)各项债权债务的真实性,有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题,呆帐坏帐的处理情况等。

(五)按照有关规定，计提的投资包干节余数额是否准确，是否合理合法。

第十二条水利基本建设项目工程和物资招投标执行情况审计的主要内容：

（一）工程勘测、设计、施工及物资采购是否按照规定进行了招标；

（二）所订合同或协议的相关条款是否完备，是否全面履行；

（三）合同变更、解除是否按规定履行了必要的手续；

（四）对违约者是否依照有关条款追究责任等。

三、审计管理

第十三条由水利部及相关部门组织或主持验收的水利基本建设项目的竣工决算审计，除有专门要求外，一般由水利部审计室负责组织审计。其他水利基本建设项目的竣工决算审计,由主持该水利基本建设项目竣工验收的水行政主管部门的同级水利审计部门负责审计。

第十四条水利基本建设项目的竣工决算审计可以由水利审计部门组织水利基本建设的专业审计力量组成审计组进行审计；也可以由水利审计部门委托具有专业审计资质的社会审计机构承担。

水利审计部门应当依照本办法及内部审计工作的有关规定，对被委托的社会审计机构办理的水利基本建设项目竣工决算审计加强指导和监督。

第十五条参加水利基本建设项目竣工决算审计的审计人员应当具有相应的素质和业务工作能力,应当具备会计、经济、工程专业技术职务或具备必要的专业技术知识。

社会审计机构受委托承担水利基本建设项目竣工决算审计，应将参加审计人员的名单及执业经历等资料书面报委托的水利审计部门审查和备案。

第十六条水利基本建设项目法人在申请进行竣工决算审计前,应通过相关经济合同预留部分工程尾款，待竣工决算审计结论下达后再予清算。

第十七条水利基本建设项目中从事建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位与竣工决算审计有关的财务收支,应当接受水利审计部门的审计调查，并提供有关证明材料。

第十八条水利基本建设项目竣工决算未经审计,有关单位和部门不得办理水利基本建设项目竣工验收。

第十九条水利基本建设项目竣工决算审计意见和审计决定，可以作为对水利基本建设项目法人代表进行任期经济责任审计的重要依据和参考。

第二十条列入国家审计机关审计计划的水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门可以根据需要，在国家审计机关审计前进行预审。国家审计机关审计后，水利基本建设项目法人应当将国家审计机关的审计结论和本单位根据审计结论进行整改的情况书面报上级水利审计部门。

四、审计程序

第二十一条水利基本建设项目竣工决算审计，由水利审计部门负责组织实施。水利基本建设项目法人应在水利基本建设项目竣工财务决算编制完成后十日内向其主管水利审计部门提出水利基本建设项目竣工决算审计书面申请。水利审计部门应在接到水利基本建设项目法人竣工决算申请后十日内提出安排意见。

第二十二条水利审计部门或受委托的社会审计机构对水利建设项目进行竣工决算审计,应当事先拟定审计实施方案,组织审计组,并向被审计单位下达审计通知书,审计通知书应当于审计组进驻被审计单位三日前送达。

第二十三条水利基本建设项目法人应当积极配合审计部门或被其委托的社会审计机构的审计工作,并按照审计需要提供下列资料:

（一）水利基本建设项目建议书、可行性研究报告;

（二）水利基本建设项目初步设计的批准文件;

（三）水利基本建设项目的预算(概算)批复资料;

（四）水利基本建设项目的年度投资计划或资金筹措文件;

（五）水利基本建设项目的合同文本和招标、投标有关文件

和资料;

（六）水利基本建设项目的施工图纸和设计变更的资料;

（七）水利基本建设项目的内控制度;

（八）水利基本建设项目有关的财务账簿、凭证、报表及工程结算资料;

（九）水利基本建设项目的竣工初步验收报告;

（十）水利基本建设项目工程竣工财务决算报表；

（十一）审计需要提供的其他资料。

水利基本建设项目法人应对提供资料的真实性、完整性、及时性负责。

第二十四条审计组或受委托的社会审计机构对水利基本建设项目竣工决算审计终结后,应当及时提出审计报告,并征求被审计的水利建设项目法人的意见。

第二十五条水利审计部门根据水利建设项目竣工决算审计报告、被审计单位的书面反馈意见,提出水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。

第二十六条水利审计部门应及时下达水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定。水利基本建设项目法人必须执行审计意见书和审计决定，按照审计的要求进行整改,并在60日内以书面形式将整改情况报告水利审计部门。

水利建设项目竣工决算审计意见书和审计决定作为主持组织竣工验收的主管部门的审计依据。

五、罚则

第二十七条水利建设项目法人违反基本建设规定和财经法规的,水利审计部门应当建议有关主管部门按照法律、法规和有关规章的规定予以处理、处罚。

第二十八条水利建设项目法人单位有关责任人员违反财经法规、财经纪律和本办法规定,应当追究责任的,水利审计部门应当向有关部门、单位提出追究责任的建议。

第二十九条水利基本建设项目法人单位有关责任人员干扰、阻止、破坏水利基本建设项目竣工决算审计，水利审计部门应当给予警告和制止，必要时向有关部门提出处理、处罚的建议。对水利基本建设项目竣工决算审计的人员进行打击报复的有关责任人，由所在单位或者上级主管部门追究责任。

第三十条审计人员办理水利基本建设项目竣工决算审计,应当客观公正、实事求是、廉洁奉公。对、、的审计人员,由所在单位或者上级主管部门追究主要负责人和直接责任人的责任。

六、附则

篇（10）

财务决算工作既是对企业年度经营成果和资产运用效益的检查与总结，也是对企业投资决策科学性、内部管理先进性、对社会创造贡献性的检验。当前全球经济错综复杂，对企业生产经营和财务状况产生了重大影响，对财务决算管理工作提出了更高要求。财务决算工作要积极适应新形势的变化，加强组织、创新方式，更好地发挥决算管理的作用以提升企业效益水平。注重利用财务决算结果分析总结企业生产经营成效和资产负债增减变动因素，进一步分析查找需要改进的问题，夯实管理基础，积极推动管理提升，确保实现企业经营目标的完成。

一、财务决算报表编制流程

（一）决算前的准备工作

一是贯彻上级对财务决算报表的编制要求。根据财政部、铁路总公司关于财务决算报表的编制要求，结合广铁集团公司情况，制定本年度财务决算报表编制文件和填报说明细则。二是召开财务决算布置会议。传达铁路总公司对财务决算工作布置要求，结合年度财务预算安排，提出集团公司编制财务决算报表的目标、任务。三是清理各项目数据工作。全面核对债权债务往来、资产盘点、收入、支出是否真实等。四是完善报表软件系统。细化报表主表个别项目，满足经营管理重点数据分析及编制说明书、会计报表附注等需要，对报表软件测试，修订完善报表格式和审核公式工作。

（二）决算过程的卡控

一是分级组织、逐级审验。要求控股子公司会审所属单位全套财务决算报表，以全级次法人数据接受集团公司决算会审，依据集团公司现场审验反馈结果，加紧纠正报表数据，形成最终上报集团总部数据。二是合并调整、整体复检。集团公司以会计制度、法规为准绳，合并抵销内部关联交易、债权债务等数据，借助计算机审核校验报表数据，人工检查工作量指标合理性，与业务处室核对全集团公司工资薪酬、人数指标是否一致，人工填报客货运输指标工作量。三是审计整改、修改完善。依据内、外部审计意见，纠正决算报表编制差错，校稿整理，完善财务说明书、会计报表附注各指标数据分析，形成完整的财务会计报告。

（三）审批上报、会审整改

一是内部审批上报。依据内部控制制度，经财务处长、总会计师、总经理、董事长逐级审批，形成正式对外财务会计报告。二是上级审核和修改。参加铁路总公司决算会审工作，依据铁路总公司财务部、会计师事务所审核意见，细化、完善各个项目说明，解答各指标数据填报是否合理，修改不合理数据的填报，形成正式对外报送的财务会计报告。

（四）分析考核、总结经验

一是充分利用财务决算资料，查找企业内部管理漏洞，从而完善制度建设。二是通过开展财务决算数据横向、纵向对比，分析企业财务状况、资产质量、盈利结构和现金回报水平，关注重点项目增减情况及行业经营成效，为企业管理决策提供财务支持。三是加强决算工作总结与质量考核，将所属单位包括决算在内的各项财务工作都纳入考核范围，对各子公司进行考核，宣传好的工作经验，对不合格的单位，采取通报批评、要求限期整改等措施。举一反三，这既可以起到鞭策作用，又可以分析总结工作中的不足，提高决算工作质量，从而进一步提高经营管理水平。

二、财务决算存在的主要问题

在每次财务报表编制过程中，总会发生一些主客观方面的差错，如报表数据审验表内试算不平、表间勾稽错误、工作量指标漏填错报、内部债权债务挂账不一致、审计问题未及时整改，导致报表编制中耗费人力、时间，合并报表数据合理性不符合实际、逻辑性错误，分析材料不透彻等，其主要表现在如下几个方面。

（一）组织不力、责任心不强

一是未认真学习当期决算文件要求，甚至连本单位报表上报时间都记错，未关注最新会计核算调整、填报说明，而是凭借以往历史经验做法来完成报表编制。二是未查收上级对决算工作的最新要求通知，导致报表会审时，错误较多，影响集团公司汇总进度。三是未完成材料上报，在会审现场匆忙补救，影响集团公司整体报表质量。

（二）经验不足、业务水平有待提高

一是分析材料前后矛盾，数据解释不够充分，变动数据应重点分析而未分析。二是过分依赖决算软件效验功能，忽略人工审验，导致一些指标的合理性错得离谱，存在漏填错填。三是决算软件操作不熟练，缺乏各功能联动使用的整体意识，导致会审现场修改报表数据。

（三）硬软件建设滞后、信息化程度不高

一是财务软件各个子系统相互穿透抓取数据不准确，各子系统数据各自独立，导致个别账务处理、个别报表编制需要人工填报。二是子系统开发不完善，如未开发内部关联债权债务核对子系统，造成各子公司相互提报往来数据差异较大，事后逐一核对，工作量非常大，造成抵销不充分。三是个别单位无法连接内部网络系统，财务信息系统为单机版操作，上级无法查询其数据，异地无法登录财务信息系统。

三、提高财务决算工作效率的对策建议

（一）建立健全制度、实现规范管理

一是整理汇编文件。收集预算、资金、会计核算管理及薪酬、社保管理等的制度、办法，整合印刷年度财务会计报告编制手册，以便学习查阅。二是制定文件，明确编制要求。根据财政部和铁路总公司文件要求，结合集团公司实际，制定编报财务会计报告有关问题的文件，明确会计核算变化项目、审计整改、税务问题、报表报送时间等。

（二）加强决算组织

加强决算工作的组织的领导，是提高决算效率的重要保障。一是提高财务关联数据对账。针对年度决算对账难题，建立预对账制度，提前一个月组织内部债权债务、关联交易的核对，提早了解和解决子企业间存在争议的关联事项。二是搭建沟通平台。借助内部网页、微信，搭建财务问题交流平台，方便对决算工作要求及时传达布置，并进行沟通解答，提高工作效率。

（三）加强业务培训，提高财务人员整体素质

一是培训面要到位。在每年召开全集团公司决算布置会议上，对集团公司决算工作进行部署培训，要覆盖到所有基层单位总会计师、财务负责人、决算岗位会计。二是培训内容要活。决算涉及的内容很多，受培训人员情况不同，精心设计培训内容，制作课件，既要考虑到刚接触决算工作的新手，也要让从业多年的老决算人员感到学有所用，尽量做到培训内容全面，重点突出，特别是强调对财务管理和会计核算的新要求以及决算报表的调整变动说明。三是挑选案例、现场答疑。培训既有新内容、新要求，也对往年出现的问题及容易填错的指标进行归纳总结，有针对性地进行详细说明，组织现场答疑，提升培训效果。

（四）开展财务信息化建设

财务信息化程度高，能有效提升企业财务管理水平，能提高财务决算报表质量。建立一个数据集中、应用集成、业务协同的“财务会计信息管理系统”平台，该平台集成基础应用、会计核算、集团查询、预算管理、物资管理等模块。会计核算应包含分线核算、决算辅助审核、财务处理、固定资产、工资核算、应收应付、会计报表、债权债务管理、关联交易核对等子系统功能，形成基础数据与业务规范的统一，实现集中核算和管控，提高财务管理水平。

（五）优化决算报表体系

为满足外部监管和内部决策需要，在财政部、铁路总公司报表基础上，不断研究财务信息需求，规范决算报表体系。一是关注非运输企业收支利各个项目收支情况，将非运输企业利润表中的收入、成本细化到建筑业、交通运输业、装卸、批发和零售业、住宿、餐饮业等具体业务，深入掌握每个非运输企业项目的规模和效益变动情况。二是为满足日常经营管理需要，增设重点项目动态附表，如三公经费实际支出表、教育经费提取使用表。为了优化报表体系。三是满足各方需要，组织会计师事务所、内部各科室，对决算报表征集修改意见，对报表进行梳理、优化和调整，剔除不符合现状，通过不断修改完善，确保决算报表体系可以满足各方的信息需要。

（六）加强决算审核，严把决算工作数据质量关

一是做好审核报表前准备工作。明确重点关注科目，统一审核标准和方法，制定审核流程。如重点审核资产负债表数据前后两年数据、客货运输指标、固定资产投资完成，机车运用工作量指标等。为提高数据准确性和审核效率，结合往年报表数据的出错和铁总考核通报情况，增设必要的审核公式。积极与工资薪酬管理处室核对职工薪酬、人数指标，确保财务、业务数据一致。二是组织会审小组人员对接会。明确会审人员职责，制定审核流程及特殊情况下沟通机制，统一审核标准，讲解近年工作审核重点项目。三是严格审核。审核内容主要包括电子数据公式效验、纸质报表与审计报告一致性审核、财务情况说明书、会计报表附注分析、解释审核等审核。在报表审核期间，针对大家提出的审核公式纠正建议，及时付诸实施。四是把好报送关。随着铁路基建投资增加，高铁线路陆续开通运营，社会越来越重视铁路企业经营效率情况，对财务报表信息质量要求越来越高，要求所属子公司上报的数据资料要进行认真复查，做到无差错且符合合理性，统一口径数据一致性，所有数字与财务分析报告保持一致，重大差异变化应有解释说明，力求将分析报告写全、写深、写透。

（七）加强决算分析利用，服务企业决策

财务信息结果的价值在于运用，充分利用财务月报和季度决算的数据，加强数据整理分析，为经营管理者决策提供服务。一是严把数据关、文字分析关，注重企业运行的新情况、新变化。二是对近几年数据进行整理分析，建立企业信息库，在部门内部实现数据共享，为开展企业产权登记、经营预算管理、业绩考核等工作提供基础性数据。

（八）总结经验、落实责任

月、季、年度财务决算编制上报完成后，应及时总结本次财务决算编制工作经验，查找差错原因，落实责任，依据决算考评制度，量化评分，综合评比，将评审结果以电报形式逐条反馈给各子公司，以便于改进工作，不断营造积极向上、创先争优的工作氛围，切实加强决算编制工作，提高财务报表信息质量。

四、结束语

高质量的财务决算报表数据是企业经营结果的真实反映，利用财务报表相关数值揭示分析企业经营状况和经营成果，运用报表数据，捕捉有价值、能说明问题的信息，为企业管理层提供及时、充分的决策依据，同时满足外部社会监管数据披露需要，积极为企业排忧解难，促进企业更好地发展。

参考文献：

[1]财政部企业司（编）.企业财务报告编制指南（2013版）.

篇（11）

(二)参与签订施工合同建设工程必须实行合同管理制度，工程项目的勘察、设计、施工、设备及大宗材料采购、工程监理都要依法订立合同。基建财务人员应参与施工合同的签订，了解合同的内容是否完整、条款是否清晰，是否有明确的质量要求、付款条件、履约担保责任和违约处罚条款。合同签订后，基建财务人员应按照合同规定的条款支付工程进度款、办理竣工决算。与此同时，应建立工程合同辅助账，设置合同单位、合同金额、已付款金额、未付款金额等栏，分工程项目逐一编号，登记入册，辅助进行基建工程的监督与管理。

二、基建财务核算的监督与管理

(一)进行归口管理建设工程用款要由基建部门负责人签字，由基建财务人员审核是否与工程合同相符，并签署付款意见。基本建设资金支付的审批权限可定为：10万元以上由财务科长审批，50万元以上至100万元以下由财务处长审批，100万元以上由主管校长审批。

(二)严格执行计划 审查所付款项是否已列入批准的计划项目内，有无计划外工程或任意扩大建设规模、提高建筑标准的情况，对基建投资计划中未作安排的工程项目应拒绝支付工程款，对超标准、超计划的支出一律不得在项目成本中列支。要严格按照批准的基建计划、初步设计和施工图设计组织项目实施。基建项目的投资计划和初步设计一经审批，不得随意调整建设规模、建设标准及使用性质。凡调整幅度超过已审批建设规模的5％或投资规模10％以上的，须按基本建设项目申报程序追加相应的基建投资计划。

(三)认真履行合同基建财务人员应对每笔工程款的支付都对照合同认真仔细审核，检查工程进度款的支付方式及金额是否与合同规定相符。当主体工程的付款额达到合同总额的80％时，可不再支付工程进度款，工程结算审计后，扣除质保金支付结算尾款。对于无效合同或支付工程款时尚未向基建财务人员提供合同的拒绝支付，超出合同或协议条款议定的工程进度款额度的，一律不予以付款。

(四)保证与实际相符拨付工程进度款要与工程进度相适应，基建财务人员应适当深入施工现场调查、了解、核实工程进度和设备、材料到货的实际情况，了解资金拨付和到位情况，以防止发生工程、设备、材料款超付现象。

(五)确保手续完备一是承建单位合同专用章名称与支付工程款时所提供发票上的发票专用章名称应一致；二是承建单位应开具正式发票作为结算依据，对于已开具全额发票的工程项目，支付工程尾款时可提供收据；三是基建部门应编制基本建设付款明细表，该表包括项目名称、合同金额、形象进度、累计付款、本次付款等内容，可根据付款情况随时变动并调整；四是支付工程进度款时，承建单位应提供经监理部门、跟踪审计部门审核和建设方有关管理部门复核会签过的工程进度资料；五是支付工程结算尾款时，承建单位应提供中介公司出具的工程结算审计报告及建设方有关管理部门复核会签过的工程结算资料。

三、基建财务决算的监督与管理

(一)财务决算工程竣工后，财务部门应根据中介公司出具的工程结算审计报告与承建单位核对、审查工程款项的支付情况，按合同规定的比率(不低于合同总造价的5％)预留工程质量保证金后结清尾款。质保期满，经相关部门验收签字后支付质保金。财务部门还应对工程项目的待摊费用进行合理计算和摊销。

(二)竣工财务决算基本建设项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值、反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。工程竣工后，财务部门应及时编制基本建设项目竣工财务决算，会同国有资产管理部门做好交付使用资产的审查，办理资产移交手续，及时登记交付使用资产，保证基建投资形成的资产完整反映在财务账上，防止国有资产流失。(1)认真执行有关的财务核算办法，严肃财经纪律，实事求是地编制基本建设项目竣工财务决算，做到编制及时、数字准确、内容完整。(2)对于建设周期长、建设内容多的项目其单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算，待建设项目全部竣工后编制竣工财务总决算。(3)在编制基本建设项目竣工财务决算前要认真做好各项清理工作，主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产物资的盘点核实及债权债务的清偿，对各种材料、设备、工具器具要逐项盘点核实、填列清单、妥善保管，做到账账、账证、账实、账表相符。(4)基本建设项目竣工财务决算审核通过后，财务部门应依据上级部门下达的审核批复进行账务处理，同时办理固定资产交付使用手续，以确保学校的账面资产与实物资产相符。

(三)投资效益分析基建投资效益指基本建设所耗费的人力、物力、财力与所取得的经济、社会效果之比，它反映基建投资领域全部投入与产出的关系。财务部门应根据基本建设计划和基本建设投资、基建财务报表及其他有关资料，对一定时期内或某基本建设项目的基建财务状况、建设成本进行系统剖析、比较和评价，及时反馈基建投资的执行情况及原因，并在此基础上建立财务综合分析数据库，定期提供分析报告，及时提出财务建议。