责任会计制度大全11篇

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篇（1）

了在以顾客为导向的时代取得竞争优势，适应迅速变化的经济环境，对变化着的需求作出更快速的反应，一方面企业要以外部或者内部顾客作为每个业务单元的业务输出接收者，每个活动的执行结果都可以得到及时、正确的检验，所有顾客都可以对业务输出结果进行满意度评价；另一方面，企业要跨越传统的功能部门边界，将原来割裂的业务过程集成起来，减少部门间可能出现的摩擦。这就要求企业从价值流角度去研究成本的核算与控制，为企业从根本上缩短市场响应时间、降低成本、提高服务和产品质量提供一种可行方案。笔者认为，企业应在实施价值链管理的环境下，将其业务过程描绘成一个价值链。根据迈克尔・波特提出的价值链的观点，企业价值增加的活动可分为基本活动和支持性活动，基本活动涉及企业生产、销售、进料后勤、发货后勤和售后服务，支持性活动涉及人事、财务、计划、研究与开发、采购等活动，基本活动和支持性活动构成了企业的价值链。事实上，通过描述企业的价值链，并对其进行适当分解，可以把价值链的每一项价值活动看成企业不同的价值流。例如，一家制造型企业可依据其生产经营的特点划分为顾客约定、生产、市场营销、服务、经营管理、采购、人力资源、技术开发、财务、信息等价值流，同时每条价值流可以被分解为一组活动，如生产价值流(企业的主要价值流)可以分解为生产、装配、包装、生产管理、质量保证等主要活动；采购价值流(企业的支持价值流)可以分解为供应商选择、合同签订、货物入库，付款、仓储、供应商产品管理等主要活动。

二、划分成本中心

责任中心是指承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部单位，可分为成本中心、利润中心和投资中心。责任中心(本文仅讨论成本中心)的设立是责任会计的重要内容，设立的正确与否对建立和完善企业的责任会计制度有重要影响。

目前设立成本中心主要有以下两种做法：一是按组织机构设立。这是一种传统的设立方式，与传统职能管理相适应。在这种设立方式下，横向将设计、计划、供应、生产、销售等职能部门设置为责任中心，纵向将分厂、车间、班组及个人设置为成本中心。此种设立方法简单易行，但存在诸多缺点，例如由于传统职能管理的低效率，如机构臃肿，功能重叠，不利于准确区分各成本中心的责任；责任指标分解可能存在不合理因素，导致考核不公正，易引起内部矛盾，影响员工的积极性；考核指标主要采用相对稳定的财务指标，如成本降低额和成本降低牢，指标较单一，几乎没有使用非财务指标，使考核不完整、不全面，难以准确考核各成本中心业绩。二是按作业中心设立。这是一种较新的设立方式，是作业管理思想在责任会计中的具体运用。具体操作过程是按成本驱动因素建立作业中心，再将各个作业中心设为成本中心。以作业中心作为成本中心跨越了组织机构界限，克服了以组织机构划分成本中心所带来的不利因素；以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标；以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标；以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。但此种设立方法也存在缺陷，由于作业中心是由从事同质作业的部门和人员组成的，它的主要任务是从事某种作业，比如某个车间的一道工序至少需要10个人来干，由这10个人组成1个小组，这就形成了一个作业中心。企业一般是先根据成本驱动因素建立作业中心，然后将成本费用分类汇集于小同的作业中心，再将各作业中心汇集起来的费用分配到成本中心的各种产品上去。由此可见，作业中心也只是归集和分配这些作业的成本的中心，它虽然是贯彻公司目标的一个基层单位，但各种作业中心彼此独立，忽视了一种作业与另一种作业之间的内部联系，绝大多数作业中心并不能与满足顾客的需求直接相联系。此外，作业中心在企业中数量众多，以作业中心作为责任中心，无疑增加了责任会计制度实施的难度，使责任会计制度人为复杂化，影响管理效率。

由上述分析可知，采用按组织机构设立成本中心和按作业中心设立成本中心都存在一些问题，都不能适应新的经营方式下企业实行责任会计制度的需要。因此，在企业新的经营环境下，借鉴价值流思想，将价值流小组设立为成本中心是完善传统责任会计制度的一种合理的做法。其理由是：第一，以价值流小组作为成本中心，是与现代企业实行价值链管理相适应的。随着信息技术、管理理论和实践的发展，传统的职能式管理逐渐被价值链管理所代替，价值链思想将企业视为一系列价值活动组成的链条，跨越了组织机构的界限，避免了传统职能式管理机构臃肿、功能重叠的弊端。价值链由各项相关联的价值活动组成，但这些价值活动仍然较“宏观”，还应该将其作进一步的分解，形成其内部的价值流。将责任中心的设置深入到价值流小组层次，真正找到了成本控制和考核的基本单位，可以找出引发成本的动因，大大增加了成本的可归属性，可以更准确地分解、落实成本控制指标，也使成本中心的考核更为合理。第二，按照价值流的观点，“价值流”是指将具有价值的产品和服务提供给顾客所需要的一系列的活动。它首先考虑的是市场上顾客的需求，因此价值流的构建必须符合市场的要求。价值流小组不同于作业中心，作业中心只是同种作业的简单集合，而价值流则是完成某项任务和目标的一系列作业的有机结合，它强调其内部作业与作业之间的联系。企业是一组价值流的集合，即企业是由多条价值流有机构成的，各个价值流小组相对独立，均承担一定的经济责任，并享有一定权利和利益，各自都有其明确的目标，并与满足顾客(包括内部顾客和外部顾客)的需求直接相联系，因此将其作为成本中心符合成本中心应具

备的条件。第三，价值流小组的数量相对于作业中心的数量要少，以价值流小组作为责任中心，相应降低了责任会计制度实施的难度，有利于责任会计制度在企业中的推行，同时也提高了管理效率。通过上述分析，一家制造型企业的成本中心可依此划分为顾客约定、生产、市场营销、服务、经营管理、采购、人力资源、技术开发、财务、信息等成本中心，各价值流小组对本中心发生的成本负责，并接受有关部门的考核与奖惩。

三、分解成本预算总额。形成各价值流小组的责任预算

责任预算是企业未来一定期间经营总目标的分解和具体化，它是考核各责任中心工作业绩的基本标准。在实施责任会计制度的过程中，必须按照层层分解、层层落实的原则为每个责任中心确定相应的责任目标，分配一定的责任预算。企业成本控制总目标的分解可以采取以下方法：根据企业成本控制的总目标，借鉴作业成本核算的方法，将成本预算总指标额按资源动因分配至各项作业，然后再将各项作业的成本指标归集到所属的各价值流小组(即成本中心)，形成各价值流小组(成本中心)的成本责任预算指标，作为考核各成本中心的依据。

四、价值流小组成本的核算

传统责任会计按职能单位设立责任中心，如按班组、车间设置成本中心，并以各责任中心作为成本核算的对象．核算各责任中心的责任成本。责任中心主要归集和计算该中心所发生的可控成本，所有该中心的可控成本之和便形成各责任中心的责任成本。将价值流思想应用到责任会计中，应改变传统责任会计以各职能单位(即成本中心)作为成本计算对象的做法，而以各价值流小组作为成本核算的对象。在生产经营过程中，对实际发生的各项费用，先按资源动因计算各项作业的成本，然后再按价值流小组所消耗作业的情况，将各项作业成本分配到各价值流小组中，从而计算出各价值流小组的实际成本，各价值流小组的实际成本即为各责任中心的责任成本。

五、价值流小组成本的控制

每个价值流小组都是一个责任成本中心，都应完成各自的成本控制指标，因此，各价值流小组在从事生产经营活动时，都应对照自己的成本控制目标，采取切实可行的方法和措施，将成本控制在目标范围内。由于每条价值流都是由相互联系的作业组成的，因此，价值流小组内部的成本控制可以借鉴作业成本控制的方法，具体的方法和措施有：(1)分析各价值流小组内部作业的增值性，消除不增值的作业。根据各项作业对顾客的贡献，可将作业分为增值作业和不增值作业，分析价值流中的各项作业的增值性，删除那些不增值的作业，可以节约成本。(2)改善低效的增值作业以降低成本。在增值的作业中，有些是高效的作业，有些则是低效的作业。对于低效的作业，可以采取一些措施进一步提高其效率，而提高低效作业的效率也是降低成本、提高企业效益的途径。具体有两种方法，一是通过改善方式降低作业所消耗的时间和资源；二是利用规模经济增进作业的效率。(3)通过作业再造降低价值流成本。对构成价值流的各项作业进行全面、彻底地改造，通过这种对组成价值流的各项作业的再造，形成比原来价值流更有效率或更有效益的新价值流，从而从整体上降低价值流小组的成本。(4)再造企业开放式的价值流。以上所讨论的成本控制主要是指在企业价值流内部的成本控制，其实，要降低价值流的成本，还可以从价值流的层面上进行再造和优化，从而构建开放式的价值流来控制成本。如当企业单个价值流和企业外部的相同价值流相比没有成本优势时，企业可以通过资源外包、战略联盟等形式，将其他企业的价值流转移到企业内部，与企业内部价值流进行整合，从而降低企业内部价值流的成本。

六、对各成本中心的业绩进行评价与考核

篇（2）

传统责任会计制度在改善经营管理，降低产品成本，提高企业效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业应积极引入新的管理理念和管理方法，对责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上，就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。

一、传统责任会计制度的特点

这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。

与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。

二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷

随着经济的，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：一是企业必须正视需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。

面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在一定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。

面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。

三、作业管理对传统责任会计的改进

当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：

其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。

其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。

其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素，但在经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。

其四，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。

四、作业管理在责任会计制度中的

作业管理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者认为，作业管理在其中的应用主要是分析作业，寻找成本动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。

其一，分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业，有多少人参与了该项作业，作业耗费了多少时间和资源，并评价作业对企业的价值，分辨出“增值作业”和“非增值作业”。

分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业，才能据此寻找成本动因，划分作业中心进行业绩考核。笔者认为，确认作业应遵循“由粗到细，由大到小”的原则，即先粗线地描述出企业大体的作业情况，然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度，不可过粗，也不可过细。过粗不能提供管理所需信息，过细则工作量太大，导致管理成本过高，企业整体效率。

现以一制造企业为例，说明作业的确认。首先，把该企业的工作分为5大类过程（若干作业的集合体），即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次，把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次，在各子过程基础上，再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后，把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。

篇（3）

    传统责任会计制度在改善企业经营管理,降低产品成本,提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是,随着企业所处生产经营环境的改变,该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此,企业应积极引入新的管理理念和管理方法,对责任会计制度进行改进,使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上,就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。

    一、传统责任会计制度的特点

    这里所说的传统责任会计制度,是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点:一是企业产品市场份额稳定,市场竞争不激烈,产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济,生产改进分阶段进行,并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法,对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分,具有层次性、等级性。

    与上述生产经营环境相适应,传统责任会计制度有以下特征:一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理,即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心,纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心,从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标,如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定,并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩,计算并区分出有利差异和不利差异,作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心,每个责任中心再分解落实到个人,并制定相应的奖惩措施。

    二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷

    随着经济的发展,企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下,企业产品生命周期缩短,技术更新速度加快,新产品层出不穷,这些都对企业提出了新的要求:一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战,提高灵活反应能力,改变原有的生产组织形式,采用新技术和新的经营管理方法,生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新,不能再以成本为基础计价,而需采取以市场为导向的目标订价模式,这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变,由传统的按职能设置部门,向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。

    面对新的生产经营环境,传统责任会计那种以组织机构划分责任中心,以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法,显然已不能满足现代企业管理的需要。首先,以组织机构划分责任中心,不符合企业未来发展趋势。其次,在激烈的竞争环境下,企业必须不断改进和创新才能生存。这样,在一定时期内,如果以稳定的标准考核企业业绩,显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次,顾客的需要是多方面的,如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等,以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。

    面对种种挑战,企业的经营管理必须满足环境所需,以增强企业竞争能力。为此,企业管理思想应进行重大变革,以形成新的企业观,使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”,这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链,亦即价值链。作业的推移,同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移,最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值,形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额,形成企业的利润。在这种观念下,企业把管理深入到作业水平,便于索本求源,尽可能消除不增加价值的作业,同时努力提高增加价值作业的运作效率,减少资源消耗,在满足顾客所需的基础上,增加企业的利润,这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上,就形成了新型的责任会计制度。

    三、作业管理对传统责任会计的改进

    当企业实行作业管理之后,其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面:

    其一,以作业中心为基础设置责任中心,跨跃厂组织机构界限,克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素,同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中,不断改进和创新是企业生存的关键,而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁,资源通过作业形成产出的价值。因此,以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心,便于责任的划分和业绩的考核。

    其二,以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的,而且以过程为导向,与过程的效率和产出相关。另外,为了激励企业不断增加顾客的价值,该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。

    其三,以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素,但在现代经营环境下,时间、质量、效率等同样对顾客有价值,所以不仅像成本一类的价值指标,而且更多的非价值指标,如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。

    其四,以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后,奖励方式和传统责任会计制度相差不大,但在新的生产经营环境下,奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进,而过程的改进是群体共同努力的结果,所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。

    四、作业管理在责任会计制度中的应用

    作业管理在责任会计制度中的应用,可以通过责任会计控制要素来分析。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心,建立业绩考核指标,进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项,笔者认为,作业管理在其中的应用主要是分析作业,寻找成本动因,划分责任中心(作业中心),进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。

    其一,分析作业。分析作业是作业管理的核心。它是指对一企业所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业,有多少人参与了该项作业,作业耗费了多少时间和资源,并评价作业对企业的价值,分辨出“增值作业”和“非增值作业”。

    分析作业首先要确认作业。因为只有确认了作业,才能据此寻找成本动因,划分作业中心进行业绩考核。笔者认为,确认作业应遵循“由粗到细,由大到小”的原则,即先粗线地描述出企业大体的作业情况,然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度,不可过粗,也不可过细。过粗不能提供管理所需信息,过细则工作量太大,导致管理成本过高,影响企业整体效率。

    现以一制造企业为例,说明作业的确认。首先,把该企业的工作分为5大类过程(若干作业的集合体),即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次,把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事管理、会计记录、财务计划以及法律咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为研究开发、广告促销、方案论证、订单处理和人员培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为预测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次,在各子过程基础上,再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后,把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。

篇（4）

在市场经济的条件下，企业门面临着空前的压力和竞争力度，为了企业的发展，企业们必须要在市场经济的条件下建立一套完整的企业责任会计制度，因为对于企业而言，企业内部的经济情况，资金流转等都对企业的发展造成重大的影响，而会计掌管着企业内部的经济和资金的运转情况，所以企业必须加强企业责任会计制度的建设。

一、企业在市场经济条件下发展

近几年来，随着经济全球化的发展趋势，我国也实行了对外开放的经济制度，面对竞争激烈的世界经济形式，我国的企业相对于世界的企业处于弱势，尤其在现在，很多国家不承认我国的市场经济的体制，对我国实行反倾销的经济策略，阻碍我国企业的发展，这对于我国企业跟国外企业的竞争是非常不利的，所以加强我国社会主义市场经济条件下的责任会计制度的建设是很必要的。

二、责任会计制度的基本内容

什么是会计责任制度呢？责任会计不只是单纯的指会计，它包括很多其他的方面：

（一）所谓责任，就是将企业的各个部门，各个中心划分为不同的责任中心，在这些中心中，选出有能力的人才作为经理，比如一个公司下面有分公司，分公司下面还有子公司等等，在每个责任中心中人们各司其职，根据管理的需要，他们每个人要对向上级管理者承担控制成本，收入等的责任。

（二）企业定出目标和任务后，将其任务和目标进行预算，在分配了责任中心的基础上，将任务分配到每个中心上，为每个中心进行目标和任务的预算，以后就将这个预算作为经济活动的依据，这样就很好的控制了资金的流出。

（三）将每个中心的经营情况记录在企业的日常记录中，对他们的经营定期进行评估和统计，及时的发现经营活动中存在的问题，制定业务成绩报告，对于存在的问题，相应的找到解决措施，定期对每个中心进行考核，在考核的基础上实行奖惩制度。

（四）责任会计制度就是要对企业的资产进行控制，所以在每个中心的经营活动中，要检查他们的实际成本与利润与预算的差距，通过信息反馈，及时的发现问题，控制和调整经营策略，压缩资金的占用，从而达到利益的最大化。

三、建立责任会计制度的必要性

在世界经济全球化的大背景下，企业已经不是单纯的在某一个区域内了，企业们都在无形之中加入了经济全球化的行列，世界的经济都影响着企业的发展，就比如说美国的经济危机，扩散到了世界的每一个国家，我国的企业当然也不能逃脱，这就需要企业有较强的企业的责任会计制度，控制资金的流出和回拢，在经济危机的情况下，不至于造成较大的损失，所以，加强企业的责任会计制度是很必要的。

现在的企业大多数都是自负盈亏的成产经营者，在社会主义市场经济条件下，企业是市场的主体，在这种独立经营，盈亏自负的情况下，企业必须经过激烈的正规竞争，才能保证企业的发展和盈利，要加强竞争力度就必须建立一套完整的企业责任会计制度，加强对企业的管理，从而提高企业的竞争力度，实现企业的经营目标。

建立企业责任会计制度有利于促进企业合理分配资源，监督和控制企业的财产资源，进一步明确了会计人员的责任，对于企业而言，进一步落实各责任中心负责人的资产经营权，使科学技术、资产和劳动力等结合起来，充分的利用企业的法人财产，是这些财产流转增值，获得更大的利益，通过会计制度将企业的经营向低成本，高效益的方向发展。从企业的经营和发展来看，责任会计制度是一种非常有效的管理机制，他不断推动着企业的资金流转，是企业能够正常的运转，促使经济高速发展，提高经济效益，所以，加强企业的责任会计制度非常必要。

四、如何加强责任会计制度的建设

加强责任会计制度建立需要遵守的原则：

“Every coin has two sides”，对于不同的企业，他们各自的情况也是不同的，对于加强企业责任会计制度的建设要遵守一定的原则：一是要将企业的混合成本变为可变成本和固定成本两类，可变成本具有一定的灵活性，满足企业的资金流转的要求，固定成本对企业也是很重要的，保证企业的硬件设施，为企业提供了保障，并且还要明确每个成本项目的责任人。二是将责任中心合理的划分，每个责任中心的责任范围明确，以免发生出现了问题，难以找到直接责任人的现象；每个责任中心的人严格按照责任范围进行经营活动，不能超越权利进行经营活动，更不能对自己的责任没有承担。三是在每个责任中心要制定考核的标准，综合考虑责任中心达到的业绩，积极的调动各个中心的工作积极性，实现企业最终的目标，保障企业、国家和个人的利益。四是每个中心应该有一个专门的会计人员，对本中心的工作要及时的进行汇总，将本中心的实际与预算进行比较，发现问题及时的修正，调节经济活动。

五、加强企业责任制度的建设还必须要解决一下几个重大的问题

（一）要注重和加快企业管理体制的改革

现阶段，虽然我国的社会主义市场经济发展了一定的时间了，但是还有很多企业没有从计划经济的体制下完全解放出来，还存在很多弊端，严重影响着会计责任制度的建设，一些企业存在职工的沉积，分配上的平均主义等，使员工们的积极性消极，企业的责任会计制度要求企业必须冲破旧的管理思想的束缚，改变旧的权益格局，建立新的格局，划分责任中心，分配责任和目标，建立企业会计责任制度，所以建立现代的企业管理制度是加强企业会计责任制度的基础。

（二）加快建立会计责任制度的观念准备

现在是科技的时代，对于企业的管理要用科学的管理理论管理企业，但是目前还有很多企业的上层领导还是应经验和主观判断能力来管理企业，这样是不利于企业大发展的，要以新的会计责任制度来管理企业，提高公司的效益。

（三）划分合理的责任中心

加强企业会计责任制度必须以每个责任层次的界限明确的基础上的，所以企业要划分明确的责任中心，规定明确的范围，划分合理的责任中心也有利于调动一切可调动的积极性，各中心在他们的职责氛围内执行自己的权利，恪尽职守，实现各中心各自的工作良好的分工，有效地配合，整体性的共同向前发展，用一句通俗的话来说就是“分工不分家”。

（四）建立合理的考核评估制度

只有工作没有评估和奖励不利于企业的发展，也不利于调动企业员工的积极性，所以要加强企业会计责任制度就必须建立对责任中心的奖惩制度，根据各中心上报的业绩和对各中心的考察评估，对于结果好的中心加以奖励，充分调动各个责任中心的积极性，形成良性循环，所以对企业内部建立合理的考核体系，调动各个责任中心的工作积极性是非常必要的。

六、结束语

在经济全球化和社会主义市场经济条件下，我国的企业面临着空前的挑战，同时，我过的企业也有很好的发展机遇，我们要勇于抓住机遇，加快企业的发展，变阻力为动力，所以要加强和完善我国企业的会计责任制度的建设，来科学的指导企业的经营和管理，使企业发挥自身存在的潜力，提高企业的经济效益，在世界经济中占有一席之地，增强我国的经济实力。

参考文献：

[1]张秀杰，褚文凤.浅谈企业责任会计制度的建立[J].企业技术开发，2006，06：115-116+125.

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传统责任会计制度在改善企业经营管理，降低产品成本，提高企业经济效益方面曾发挥着重要作用。但是，随着企业所处生产经营环境的改变，该项制度已不能满足企业生产经营管理的需要。为此，企业应积极引入新的管理理念和管理方法，对责任会计制度进行改进，使该项制度更好地为企业管理服务。本文在分析传统责任会计制度特点及其不足的基础上，就作业管理对责任会计制度的改进谈一点看法。

一、传统责任会计制度的特点

这里所说的传统责任会计制度，是指与相对稳定的生产经营环境相适应的责任会计制度。这种相对稳定的生产经营环境有以下特点：一是企业产品市场份额稳定，市场竞争不激烈，产品生命周期较长。二是企业生产一般追求规模经济，生产改进分阶段进行，并且允许生产存在一定程度的缺陷。三是企业一般采用以成本为基础的订价方法，对顾客偏好的关注甚少。四是企业的管理部门和生产部门按职能权限划分，具有层次性、等级性。

与上述生产经营环境相适应，传统责任会计制度有以下特征：一是按企业内部各组织机构的职能、权限、目标和任务划分责任中心。我国的一般做法是分级归口管理，即横向按设计、计划、供应、生产、销售等职能部门划分责任中心，纵向按分厂、车间、班组和个人划分责任中心，从而形成纵横交错的责任控制系统。二是主要采用价值指标作为各责任中心的业绩考核指标，如成本降低额和成本降低率等。这些指标在一定时期内保持相对稳定，并且经过努力可以达到。三是通过对各责任中心可控指标的实际值和预算值的比较考核业绩，计算并区分出有利差异和不利差异，作为奖惩的依据。四是把责任分解到各个责任中心，每个责任中心再分解落实到个人，并制定相应的奖惩措施。

二、企业生产经营环境的改变和传统责任会计存在的缺陷

随着经济的发展，企业所处的生产经营环境在发生变化。在当今全球竞争的环境之下，企业产品生命周期缩短，技术更新速度加快，新产品层出不穷，这些都对企业提出了新的要求：一是企业必须正视社会需求和技术进步带来的挑战，提高灵活反应能力，改变原有的生产组织形式，采用新技术和新的经营管理方法，生产出更加多样化和更具个性的高质量产品。二是企业需要采取满足顾客需要的营销策略。企业要不断创新，不能再以成本为基础计价，而需采取以市场为导向的目标订价模式，这对企业的成本管理提出了更高要求。三是企业的组织结构也在不断发生改变，由传统的按职能设置部门，向强调顾客、销售渠道和产品的组织形式转变。

面对新的生产经营环境，传统责任会计那种以组织机构划分责任中心，以较单一且相对稳定的标准来考核企业经营业绩的做法，显然已不能满足现代企业管理的需要。首先，以组织机构划分责任中心，不符合企业未来发展趋势。其次，在激烈的竞争环境下，企业必须不断改进和创新才能生存。这样，在一定时期内，如果以稳定的标准考核企业业绩，显然不能促使企业各部门向更高水平发展。再次，顾客的需要是多方面的，如对产品质量、产品交货期、产品售后服务的要求等，以单一指标考核各责任中心的业绩显然不够。

面对种种挑战，企业的经营管理必须满足环境所需，以增强企业竞争能力。为此，企业管理思想应进行重大变革，以形成新的企业观，使管理深入到作业水平。新的企业观是把企业看作最终满足顾客需要而进行的“一系列作业的集合体”，这样一个企业就形成一个由此及彼、由内及外的作业链，亦即价值链。作业的推移，同时表现为价值在企业内部的逐步积累与转移，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成企业的收入。收入补偿完各有关作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业的利润。在这种观念下，企业把管理深入到作业水平，便于索本求源，尽可能消除不增加价值的作业，同时努力提高增加价值作业的运作效率，减少资源消耗，在满足顾客所需的基础上，增加企业的利润，这样就形成了作业管理。企业将其责任会计制度建立于企业管理基础之上，就形成了新型的责任会计制度。

三、作业管理对传统责任会计的改进

当企业实行作业管理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：

其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，不断改进和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投入与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。

其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。　其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。虽然成本仍是一个重要考核因素，但在现代经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像成本一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。

其四，以更复杂的奖励制度激励职工提高效率。虽然引入作业管理后，奖励方式和传统责任会计制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过去更为复杂。由于强调过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。

四、作业管理在责任会计制度中的应用

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所谓的责任会计制度，主要是指对企业设置多个责任中心对企业内部进行业务进行规划的一种管理制度，它是通过分权管理演变而来的产物。责任会计制度一般是企业通过各级单位拥有的责任和权利以及对其进行评价的方法划分成多种责任中心，从而建立起来一种体系，该体系高度统一责任、权利和利益，能够及时反馈责任的有关预算、控制和考核等主要内容。责任会计制度能够使企业中职工的积极性得到充分调动，进一步促进企业整体业绩的提升。

二、企业财务管理建立责任会计制度的必要性

1.加强企业的应变能力。责任会计作为一种管理制度，具有科学性、适用性和合理性。特别是在企业不断扩大经营规模过程中，多样性的经营模式和广泛性的经营分布使企业具有较低的集中管理效益。基于此，企业需要适当给予企业各基层部门管理者的一些决策权，使他们在生产经营过程中能够根据实际情况采取有效措施，提高问题反应和处理的自主性，不需要向上级进行请示，等待上级的许可进行解决处理，使决策的质量大幅提高。这种分权管理能够使管理者适当摆脱大量复杂的具体业务，从而在企业长远发展中投入更多精力，在企业战略规划时考虑更加全面。

2.提高内部的工作质量。通过责任会计制度，企业将不同的责任中心划分在不同的基层单位，同时将一定的权利赋予了各个责任中心。另外，各责任中心也担负着企业的总体目标实现的重任，责任中心具体目标和责任成本要根据企业总体目标进行制定，同时按照责任中心的具体工作划分进行生产经营活动的组织，企业可根据责任会计系统提供的数据资料组织生产经营活动，从而计算出成本差异，同时认真分析研究计算的结果，将差异形成的原因寻找出来，通过针对性的措施进行改进，使其自我约束力和控制力得到加强。责任中心所需承担的经济责任通过责任会计制度能够得到明确，通过责任会计制度对各自的责任成本进行有效的控制和管理，进而将主人翁意识树立起来，使工作质量不断提高。各级人员的工作积极性通过责任会计的业绩评价和考核得到充分调动，使其创造能力得到充分发挥，从而进一步提高企业生产效率和生产经营管理水平。

3.培养合作精神。在责任会计制度实施以后，管理人员不需要在底层和琐事上面浪费较多的时间和精力，能够在高层的管理和决策中投入更多的精力，从而使决策质量得到有效提高。另外，责任会计制度的实施能够基层及时作出科学合理的决策，在实际工作中能够独立应对突发状况，避免了逐渐上报耽误的有利时机，在一定程度上使各部门的应变能力大幅提高。与此同时，能够使企业充分了解预期设定的总目标，各级管理人员也能够积极参与到责任中心总目标的管理中，使企业内部能够形成相互协作的工作状况，及时培养团队协作精神，给总目标的实现提供了有利机会。

三、企业财务管理中责任会计制度的应用

1.企业责任中心的设置。划分相关责任中心时需要按照企业中各个部门的特征来完成，对各部门的职责和监管范围进行明确，确保各自需要履行的责任能够在自己职责范围内完成，这样能够明确分清权责，防止责任推卸的现象和相关利益的争斗在企业内部出现。另外，要按照以下几方面的原则设置责任中心：一是坚持可控性原则，在划分相应的责任中心时，要将不可控的一些因素尽可能的消除掉，防止重叠和混淆责任情况出现；二是坚持利益、权利和责任统一的原则；三是坚持统一性的原则，及时统一各个责任中心的目标要与整个企业的总目标；四是坚持独立性原则，认真履行各个责任中心自主独立职责；五是坚持激励性的原则，通过行之有效的措施对责任中心的人员实行激励机制；六是坚持可考核的原则，对各责任中心设置一系列的指标进行全面考核；七是坚持可辨认的原则，清晰辨认每个责任中心的职责。

2.责任中心的预算和考核标准。相关部门需要拆分一个企业的预期目标，在责任中心认真落实预期目标，在科学评价各种活动和对自身工作的结果时根据预期目标机进行。对于一个企业来说，将成本预算做好，能够使企业的管理成本得到有效减少，同时能够使企业的经济效益得到进一步提高。责任成本预算需要根据责任中心的成本限额进一步确定企业的原料供应、质量、安全以及销量，同时根据企业内部的熟料配比、材料消耗、电力消耗等制定出中心目标，使其成为企业控制成本和业绩的有效依据。

3.建立以市场价格为主的?炔孔?移价格。内部转移价格对于企业来说至关重要，它能够对各部门的经济效益和各个责任中心工作的积极性产生直接影响。另外，市场竞争力能够通过市场价格体现出来，从而导致各责任中心无法获得更大的利润。与此同时，内部转移价格采用市场价格也能够使其直接参与市场竞争，进而使企业应对市场的灵敏度进一步提高。

4.建立相应的跟踪体系。及时跟踪和调查每个责任中心的实际执行情况，同时定期对比预算的数目，及时反馈和调控企业的预算数目。

5.建立相应的奖惩措施。定期评价和汇报各个责任中心的业绩，针对相应的责任中心根据其以工作的实际成果进行奖励或惩罚，这样能够使各个责任中心工作的积极性得到充分调动，使其工作效率得到进一步提高。

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二、公路企业财务管理中责任会计的核算形式及方式

（一）核算形式为防止工作的重复性、降低核算的工作量，进而起到完善和巩固责任会计制度的作用，在公路企业财务管理中，必须将责任会计核算与财务会计核算进行有效结合，进行责任中心的建立，对各责任中心进行责任成本明细核算。严格按照现行公路企业会计制度并与责任会计要求相结合，确保其核算内容、依据等资源的一致性，确保报表等统一性，这种情况下，公路企业责任会计的核算形式不仅要满足责任会计制度的要求，还要充分满足成本核算及会计报表编制的要求。

（二）核算方式作为国家宏观管理经济的重要方式，现行财务会计制度是各个企业必须遵守的法律法规，在企业经济管理中，责任会计制度的应用可以对其经济效益进行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工费用、材料费用及机械使用费和其他费用等，由此可见，在各项成本费用中其核算的内容、依据具有一致性，这就为统一核算奠定了基础。公路企业在现行企业会计制度统一规定的会计科目的前提下，进行成本类科目的设置及增设，其增设内容有主要基本生产等。

三、责任会计在公路施工企业财务管理中的应用

（一）制定目标成本公路工程建设主要通过招投标的形式获取，企业财务管理中主要依据会计主体进行责任层次划分，在责任会计组织体系建立过程中，可以根据公路企业自身的具体情况进行责任划分。在责任会计中心确立时必须依据现行管理制度进行，公路企业的劳动成果主要包含公路建设，健全责任会计制度，不仅可以有效减少投资成本，还可以提高企业的经济效益，实现公路企业的社会效益。依据公路企业的施工定额及财务管理的现状，进行其材料费用、人工费用、机械费用的预测及进行成本控制，确保责任目标成本的科学性及合理性。

（二）划分责任中心对责任中心进行科学划分是责任成本管理体系合理构建的重要问题，对公路各部门责任进行明确划分，对各责任中心之间的权责进行划分，防止责任推诿情况的出现。设置责任中心必须遵循责、权、利相结合的原则及单位现有机构编制、内部管理层次和劳动组织进行确定。按照公路财务管理的特点，并与具体项目情况进行有效结合，进行责任中心的准确划分。在责任会计制度中，可以将公路责任中心划分为几个部分，如：项目部责任中心、工程队责任划分等。在各个项目管理中，责任成本贯穿于整个项目管理活动，为提高公路工程项目责任管理水平，必须对其进行明确的责任中心划分，只有这样才能有效提升公路企业财务管理的水平，确保工程建设的质量，为企业发展提供有效保证。

（三）责任成本的预算和分解在确保工程工期、质量及安全的情况下，责任成本预算是核定给项目部的成本限额，责任成本预算不仅是各成本中心的发展目标，也是考核责任中心业绩的重要依据。分解工程预算价，应按照市场经济对企业工程总成本构成的各项成本要素进行科学、有效地分开，为成本管理、控制及财务人员业务考核提供强有力的保障。按照公路工程总成本的构成，可以对其进行有效分解，如：项目部责任成本、项目部上级机构成本等。其中项目部责任成本也就是项目部无额定利润的工程成本，主要有项目部自身的开支和项目部所属施工队的各项直接费用。另一个部分项目部上级机构成本主要是指上缴税金、间接费用及财务费用。这两部分主要掌控机构为项目经理部和其上级机构，在责任成本限额内项目经理进行施工组织施工，公路企业在控制及管理项目部成本时，必须确保在成本限额内将指导项目部的任务完成。

（四）责任成本控制在公路工程建设中其主要特点为大规模投资额、建设具有较长周期及施工难度大等。在建设中所使用的原料、机械设备及人工等费用是否合理直接关系到成本控制、工程进度等。因此，在下达责任指标后，目标责任成本完成与否，不能仅仅依靠指标对施工主体进行约束，还必须采取行之有效的管理方式，在管理过程中多采用责任成本进行有效控制，只有这样才能有效提升公路企业的经济效益。如必须统一进行大量原料的采购，防止分散采购权，造成成本控制难度加大等，在目标成本管理实施过程中，应严格遵循月度、季度或年度的施工计划，采购部门对公路工程选用的材料进行详细的市场调查，主要进行各种材料的质量、价格及规格等方面的调查，对材料价格趋势进行及时有效地分析，遵循材料的使用情况及工期长短等进行有效应用，才能有效地降低实际成本。

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一、行为科学理论

行为科学是“运用自认科学的实验和观察方法,研究在自然和社会环境中人(包括低级动物)的行为的一门科学”,是20世纪40年代哈佛大学经济学家梅约创立的。如今行为科学理论已经广泛应用于企业管理,它着重论述如何在企业管理中有效地进行“激励”与“领导”,这种在企业管理中的行为科学成为组织行为学,它是行为科学理论的一个重要分支。

二、责任会计制度

而责任会计制度是现代管理会计的重要组成部分,所谓责任会计制度是指以责、权、利相结合为基本原则,以责任中心为对象,对其所分工负责的经济活动进行规划、控制、核算以及业绩考核与评价的一种会计制度。适当的责任会计划分,能够清楚地界定每个责任会计主体的权责角色,再加上恰当的协调和控制,就能够提高主体成员的工作效率,而且还能改善组织的整体表现。相反,如果企业责任会计管理之间相互脱节,那么就会产生延误决策、引发冲突、行政管理成本高涨和士气低落等问题。

三、责任会计中的行为科学

1.团队建设。对企业而言,其管理层关注的核心问题在于:如何提高企业员工的忠诚及承诺度,如何激励员工更加积极地投入到工作中去,如何使员工的实际工作行为及绩效对整个企业产生正面的影响从而提升整个部门和企业的效能。另外,当今高科技产业的迅速崛起,使得员工的价值不仅体现在他们所拥有的劳动力上,还在于他们能够产生富有创造性的思想和观点。

行为科学理论中的“人本”观点认为企业管理的关键在于人,人的能动性的发挥程度与企业管理的效应成正比,对人的管理和充分调动起人的积极性是企业管理的核心问题。责任会计制度应用行为科学理论,划分责任单位,确定责任目标,实行目标管理,践行团队建设,以实现企业效能的最大化。

团队建设作为行为科学理论在责任会计中的一大应用,有其突出的优点:观念相似、利益相关的人员组成责任群体,能够实现成员间的互补与密切协作,整合个体资源形成群体优势,是有效实现企业目标的基础。通过团队建设,每个责任群体部门都可以深入发展自己的职业经验和专业知识,这样群体在专业技术和职能方面有很强的革新性。团队建设可以产生“规模经济”。此外,责任群体的团队建设允许每个单位拥有自己的激励和控制体系来满足自身的需要并加强每个单元的优势。

然而,在我国的组织情境中,对于行为科学团队建设方面的应用还处于较低的水平。一方面,企业员工经常担心就工作问题公开发表自己的看法会影响责任群体的和谐和挑战领导的权威,不仅无法影响到管理层的决策,还可能会为自己的职业发展带来不利的影响。这种担心正是责任会计制度发展不完善的结果。另一方面,我国具有发展潜力的大大中型企业虽然积极学习国外的企业管理理论,却只重于形式上的模仿,没有触及整个企业模式的核心,导致责任会计制度的发展不能为企业实现最大化的绩效。

2.激励机制。行为科学理论在管理学中的应用,归根结底是要提高经济效益,提高经济效益的前提是满足人的动机。动机的产生引发于两个因素:一是内部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一个是外部因素,即刺激,包括物质刺激和精神刺激。行为科学认为,要使人们产生某种积极行为,就要通过一定的方式激发起人们的某种动机,动机激发起来了,行为就自然产生。而行为产生后,就必然会产生一定的目标。通过动机对行为与目标之间的合理引导与调解,就可以激发和保持人的积极性 ,使人们的工作情绪、精神状态保持在为实现其目标所必需的高效率水平上。这在责任会计管理制度中的具体表现为激励机制。

行为科学理论指导下的责任会计制度与传统的管理制度相比,能够提供更加有作用的激励工具:新的薪酬体系针对的是责任中心群体而非个人,同时新的薪酬体系的计量基础不是职位而是责任群体对企业的贡献,它的核心也不是定期升职和自动浮动工资,而是对任务的兴趣、获得的成功和辉煌;新的保障体系也并不单纯为了保障就业(只为你提供有保障的工作而不管工作本身是什么),还要保障员工的就业能力――这种能力能增加就业者在内部和外部劳动力市场上的价值;新的忠诚也不是要忠于老板或是忠于公司,而是要忠于要实现的目标,为目标寻找机会、推进任务、赢得声誉。

目前被我国企业广泛采用,并且行之有效的激励机制是工资分配制度的改革,通过责任群体的薪酬与经济效益挂钩取代传统的月薪制,是责、权、利更加紧密地结合,有利于在企业内部形成利益激励机制,调动责任群体中各个单位的积极性和创造力,为企业留住有才能敢于创新的人。

3.考核与评价。对于实行责任会计制度的企业进行绩效考核与评价时,除了要对成本、利润、投资回报率、剩余收益等价值指标进行考核,各责任中心还应在报告中用文字说明对人的管理概况。通过这种方式,才能为企业最高管理部门对责任中心业绩的考评提供更为客观的依据,而且也为最高管理部门提供了可以改进整个企业经营管理工作的有价值的信息。通常,企业可以借鉴以下考核步骤(责任中心的任务应主要围绕着流程而非职能,把顾客需求作为绩效目标;减少流程中的子过程以使责任中心扁平化,最好平行组织责任群体,每个群体尽量控制可能多的步骤,这比有很多责任群体但每个责任群体管理很少步骤要好得多;高级领导负责管理流程的绩效;把绩效目标与评估所有活动对顾客满意度的作用联系起来;组织任务和设计的重点是责任群体而不是个人,单独的个人行为没有能力去持续改进工作流程;尽可能把责任性和非责任性的活动相合并,让责任群体自觉承担雇佣、评价和计划的责任;强调每个员工都应该发展各种能力;对个人技能的发展和责任群体精神进行奖励,而不是对个人单独的表现进行奖励),如果责任主体能够高度吻合以下标准,那么可以肯定的是,行为科学理论已经深入渗透到企业中,并将为企业带来经济效益。

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1.设置责任中心，对其权责范围进行明确。

严格遵循公路各部门运营活动的特征，将其进行多个责任中心的划分，对其职责范围进行明确，确保其能在权限范围内独立自主地履行自身职责。

2.编制预算责任，确定考核标准。

层层分解公路企业的整体目标，将每个责任中心进行具体落实，作为企业运营活动开展及工作效率评价的重要依据。

3.建立跟踪系统，控制反馈情况。

对每一个责任中心进行预算执行情况跟踪系统的建立，将实际数和预算数进行定期比较，找出两者之间的区别，并进行分析，对运营活动进行控制及调节。

4.分析评价企业业绩，建立奖罚制度。

利用业绩报告定期地编制，分析和评价各责任中心的工作成果，将实际成果作为奖罚的标准，对财务人员的工作积极性进行最大限度地调动，从而起到提高工作效率的作用。

（二）公路企业财务管理中责任会计制度的设计原则

第一，责任主体原则。确保公路企业各部门管理人员充分享有运营决策权的同时，也要对其运营管理的有效性进行相应经济责任的承担。遵循公路企业财务管理的要求，进行责任中心的设置并进行责任会计核算体系的建立。第二，可控性原则。考核、评价公路企业财务管理中各责任中心的业绩，将责任中心的自我控制为原则。如责任中心自身控制力度不足，其项目建设或经营管理中产生的费用将无法对实际工作业绩进行真实、合理地反映，进而影响到财务管理的有效性及成本核算的真实性。第三，目标一致原则。在公路企业财务管理中，必须确定统一目标，也就是将企业整体目标向各责任中心具体目标的方向进行分解。但各个责任中心的具体目标必须和企业整体目标具有一致性，防止因过分追求局部利益使企业整体利益受损。第四，激励原则。要求确立合理有效的各责任中心的责任目标、责任预算。主要含有两项内容：首先，合理确定目标，确保其可行性。其次，确保目标完成后的奖惩与其业绩相符合。第五，反馈原则。向各个责任中心进行财务信息反馈，确保企业财务人员能够对预算的执行情况及时掌握，进而有利于采用相应地措施进行目标及预算的调整。

二、公路企业财务管理中责任会计的核算形式及方式

（一）核算形式

为防止工作的重复性、降低核算的工作量，进而起到完善和巩固责任会计制度的作用，在公路企业财务管理中，必须将责任会计核算与财务会计核算进行有效结合，进行责任中心的建立，对各责任中心进行责任成本明细核算。严格按照现行公路企业会计制度并与责任会计要求相结合，确保其核算内容、依据等资源的一致性，确保报表等统一性，这种情况下，公路企业责任会计的核算形式不仅要满足责任会计制度的要求，还要充分满足成本核算及会计报表编制的要求。

（二）核算方式

作为国家宏观管理经济的重要方式，现行财务会计制度是各个企业必须遵守的法律法规，在企业经济管理中，责任会计制度的应用可以对其经济效益进行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工费用、材料费用及机械使用费和其他费用等，由此可见，在各项成本费用中其核算的内容、依据具有一致性，这就为统一核算奠定了基础。公路企业在现行企业会计制度统一规定的会计科目的前提下，进行成本类科目的设置及增设，其增设内容有主要基本生产等。

三、责任会计在公路施工企业财务管理中的应用

（一）制定目标成本

公路工程建设主要通过招投标的形式获取，企业财务管理中主要依据会计主体进行责任层次划分，在责任会计组织体系建立过程中，可以根据公路企业自身的具体情况进行责任划分。在责任会计中心确立时必须依据现行管理制度进行，公路企业的劳动成果主要包含公路建设，健全责任会计制度，不仅可以有效减少投资成本，还可以提高企业的经济效益，实现公路企业的社会效益。依据公路企业的施工定额及财务管理的现状，进行其材料费用、人工费用、机械费用的预测及进行成本控制，确保责任目标成本的科学性及合理性。

（二）划分责任中心

对责任中心进行科学划分是责任成本管理体系合理构建的重要问题，对公路各部门责任进行明确划分，对各责任中心之间的权责进行划分，防止责任推诿情况的出现。设置责任中心必须遵循责、权、利相结合的原则及单位现有机构编制、内部管理层次和劳动组织进行确定。按照公路财务管理的特点，并与具体项目情况进行有效结合，进行责任中心的准确划分。在责任会计制度中，可以将公路责任中心划分为几个部分，如：项目部责任中心、工程队责任划分等。在各个项目管理中，责任成本贯穿于整个项目管理活动，为提高公路工程项目责任管理水平，必须对其进行明确的责任中心划分，只有这样才能有效提升公路企业财务管理的水平，确保工程建设的质量，为企业发展提供有效保证。

（三）责任成本的预算和分解

在确保工程工期、质量及安全的情况下，责任成本预算是核定给项目部的成本限额，责任成本预算不仅是各成本中心的发展目标，也是考核责任中心业绩的重要依据。分解工程预算价，应按照市场经济对企业工程总成本构成的各项成本要素进行科学、有效地分开，为成本管理、控制及财务人员业务考核提供强有力的保障。按照公路工程总成本的构成，可以对其进行有效分解，如：项目部责任成本、项目部上级机构成本等。其中项目部责任成本也就是项目部无额定利润的工程成本，主要有项目部自身的开支和项目部所属施工队的各项直接费用。另一个部分项目部上级机构成本主要是指上缴税金、间接费用及财务费用。这两部分主要掌控机构为项目经理部和其上级机构，在责任成本限额内项目经理进行施工组织施工，公路企业在控制及管理项目部成本时，必须确保在成本限额内将指导项目部的任务完成。

（四）责任成本控制

在公路工程建设中其主要特点为大规模投资额、建设具有较长周期及施工难度大等。在建设中所使用的原料、机械设备及人工等费用是否合理直接关系到成本控制、工程进度等。因此，在下达责任指标后，目标责任成本完成与否，不能仅仅依靠指标对施工主体进行约束，还必须采取行之有效的管理方式，在管理过程中多采用责任成本进行有效控制，只有这样才能有效提升公路企业的经济效益。如必须统一进行大量原料的采购，防止分散采购权，造成成本控制难度加大等，在目标成本管理实施过程中，应严格遵循月度、季度或年度的施工计划，采购部门对公路工程选用的材料进行详细的市场调查，主要进行各种材料的质量、价格及规格等方面的调查，对材料价格趋势进行及时有效地分析，遵循材料的使用情况及工期长短等进行有效应用，才能有效地降低实际成本。

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一、责任会计理论概述

（一）责任会计的概念

责任会计就是把企业各个实施预算管理和成本管理的责任实体所承担的各项经济责任同会计方法有机地、紧密地结合起来，进行会计核算、会计监督、会计反馈的一种会计制度。责任会计的本质是以企业内部各单位、各部门和各环节所承担的经济责任为对象，以调动劳动者的积极性为目的，以反馈企业经济信息为手段，为搞活企业、提高经济效益的微观会计管理活动。

（二）责任会计理论的发展

19世纪70年代到20世纪初，自由资本主义逐步向垄断资本主义发展，经济发展较快，小企业竞争逐步变成大企业竞争，于是资本家不断提高内部管理水平，以加强企业内部经济管理和对市场进行科学预测，被誉为“科学管理之父”的美国管理工程师泰罗首先提出和制定一套科学的管理理论和方法，即所谓的“泰罗制”，到上世纪20年代初，美国少数会计学者提出了“供管理上用的会计”这个概念，1920年，美国会计学家麦金西在芝加哥主讲“管理会计”，1924年正式出版世界上第一部《管理会计》书籍。

20世纪30年代以来，资本主义世界发生了深刻的经济危机，企业的生存和发展处于困难境地，在这种情况下，单纯地运用泰罗理论己经不够了，于是企业在管理体制上逐步将成本控制责任、利润管理责任和资本利润率紧密结合起来，以明确划分责任中心和责任范围，形成了比较完整的责任会计体系。到了20世纪50年代以后，资本主义跨国公司大量涌现，企业的经营和生产面临着更加复杂的环境，泰罗制管理理论在好多方面越来越不适应资本主义生产力和生产关系的发展需要，因为企业既要考虑微观经济的发展，又要考虑宏观经济的制约，为了适应形势发展的要求，现代管理科学——运筹学和行为科学便应运而生，把责任会计提到一个新的发展阶段。

二、公路施工企业的成本分析

（一）成本构成分析

施工项目成本是指项目施工过程中所消耗的生产资料转移价值和劳动者必要劳动所创造的价值的货币形式，是项目在施工过程中所发生的全部生产费用的总和，包括消耗的主、辅材料、构配件、周转材料的摊销费或租赁费，施工机械的台办费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部为组织和管理施工所发生的全部费用支出，施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值，入税金和计划利润，不包括不构成施工项目价值的一切非生产性支出。按成本管理的要求分类，成本分为预算成本、计划成本和实际成本，工程预算成本反映施工企业的平均生产水平，是确定工程造价的基础，是编制计划成本的依据和评价实际成本的依据；计划成本是施工项目经理部根据计划期的有关资料，在实际成本发生前预先计算的成本，是考虑降低成本措施后成本计划数，反映在计划期内应达到的水平。

（二）影响成本的因素分析

要做好施工项目成本控制工作，必须对影响成本的诸因素有一个系统的了解。一般而言，影响施工项目成本的因素主要有以下7个方面：

1．人员技能，项目部人员的水平、工作效率、团队适应性、沟通能力等都会对施工项目的内外产生影响，其中技术水平是关键的因素。

2．施工方案，具体包括了施工方法、施工进度计划、材料机具需求计划、现场布置图、劳动力组织以及安全组织措施等。

3．机械设备状况，机械设备状况主要考虑其设备状况、功率以及设备能否在施工过程中正常运作。

4．材料供应，材料供应在工程施工中，由于材料供应不及时，就会造成工期拖延，也会因为个别专业材料供应不好，造成交叉作业的专业被迫停工等待，进而影响整个工期。

5．施工质量，质量在建筑施工管理中，质量要求等级越高，必然会增大成本。

6．组织管理，项目部人员配置是否与项目的规模、进度等相互吻合，都会影响项目部的管理费用的变化，从而对项目成本有影响。

7．施工进度，在施工中，要充分考虑进度与成本的关系，使工程在合理的成本范围内，顺利完成施工工期。

三、责任会计在公路施工企业财务管理中的应用

（一）划分责任中心

构建合理的责任成本管理体系的首要问题就是科学地划分责任中心，以分清各部门的责任，克服各责任中心之间权责划分不清的弊端，避免推责争权的现象，责任中心的设置应按责、权、利相结合的原则和单位现有机构编制及内部管理层次、劳动组织来确定，根据公路施工工艺及特点，结合项目的具体情况，本文认为其责任中心可划分为项目部责任中心、工程队责任中心和施工工段责任中心。工程项目部既是本级的责任中心，又是下一级施工队的汇总部门和管理部门，该中心实际是以项目经理为最高领导者、组织者和责任人项目管理班子协同进行管理，负责整项工程的施工；工程队责任中心实际上是工程队队长负责的中心，同样体现责、权、利相统一的原则，其中心是责任，以责定权，以尽责定利；施工工段责任中心是在工程队领导下对其所负责工程段进行直接施工管理，可以根据其所处的地理位置、自然环境分为多个工段责任中心。

（二）责任成本的预算和分解

责任成本预算是保证工程工期、质量、安全的情况下，核定给项目部的成本限额，它既是各成本中心的努力目标和控制依据，又是考核责任中心业绩的依据。对工程预算价进行分解对工程预算价进行分解，主要是企业将构成工程总成本的各项成本要素根据市场经济及项目施工的客观规律进行科学、合理的分开，为成本管理及控制、考核提供客观依据，是成本管理的基础性工作。根据施工总成本的构成，可把它分成两大部分，一部分为项目部责任成本即项目部无额定利润的工程成本，包括项目部本级开支和项目部所属施工队的各项直接费，另一部分为项目部上级机构成本包括上缴税金、间接费、以及财务费用，对分解开的这两部分费用，可分别由项目经理部和项目经理部的上级机构（企业）来掌握控制，项目经理部在责任成本限额内组织施工队实施项目施工，企业对项目部进行全过程成本控制管理，指导项目部在成本限额内完成项目施工任务。

（三）责任控制与考核

公路施工工程项目具有投资规模大，建设周期长，施工难度大等特点，成本控制与工程进度、工程质量以及施工过程的材料、机械、人工的合理利用有着极为重要的关系。所以，责任指标下达后，要想在施工过程中较好地执行目标责任成本，不能光靠指标约束施工主体，还必须配以切实可靠的管理措施，在施工过程中对责任成本进行控制，这些措施应当是配合责任成本的完成而进行的。比如，项目部对大宗材料统一采购，以免采购权分散成本难以控制，在实施目标成本管理过程中，采购部门根据月度、季度或年度的施工计划，对施工所需材料的质量、价格、规格充分进行市场调研，及时认真分析材料价格趋势，严格按照材料消耗定额和工程进度灵活安排，保质保量地完成采购任务。

【参考文献】

[1]姚巧英．浅谈现代企业制度下的责任会计[j]．科技情报开发与经济，2005，（2）．

[2]刘红．试谈对责任会计的认识及推广应用[j]．理论界，2004，（4）．

篇（11）

一、现代企业制度迫切需要建立责任会计

要解决好企业和市场的关系，必须确定企业市场竞争能力的总体目标，并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析。责任会计能很好地发挥这方面的作用。因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解，按照经济责任归属，传递、控制、考核、报告经济信息，并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析，形成全员参与，保证企业总体目标的实现。责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制，事后分析考核，做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合，并把企业资产和生产资料的使用、经营、管理落实到每个职工，充分发挥其作用，这样就能有力保证企业经济效益有新的增长，企业资产能保值增值，因此现代企业制度迫切需要建立责任会计。

二、责任会计制度要体现“人本管理”

责任会计是在行为科学的理论基础上产生的，本质上是一种“人本管理”。人本管理是现代企业管理的核心，其基本内容是，首先设置各责任中心，然后制定责任指标和适当的奖惩标准，在生产经营或提供服务的过程中进行严密的记录，最后通过此绩报告，反映实际与责任指标的差异，分析差异形成的原因，对员工按奖惩标准进行奖惩，这样就能极大地激发起员工的主动性、创造性。如何体现“人本管理”作用，需要通过加强企业内部管理加以促进。责任会计作为企业价值管理的重要组成部分，通过目标利润、目标成本等指标的分解，落实到各个生产车间、职能部门和个人，调动其积极性。这既是企业管理所要求的，也是责任会计的重要体现。

三、责任会计制度应以资金管理为中心，以成本管理为基础

（一）以资金管理为中心

以资金管理为中心就是要合理安排企业资金管理中的各项权利，使资金资源在企业中配置最佳、使用效果最好。具体而言，应着重搞好企业内部资金的筹集管理、资金营运管理和利润的形成与分配管理。

责任会计应围绕企业资金筹集任务规定各部门的相应责任指标，并进行考核与评价。资金的筹集可分为对内对外两个方面。所谓对内筹资即内部融通资金。从责任会计角度考虑，以采用贷款方式为好，它便于通过企业的财务公司或内部银行，利用信贷规模和利率杠杆调整分厂、部门、车间的资金结构，控制资金总额，优化资金结构。所谓对外筹资是由企业统一对外筹集资金，然后以一定方式投入企业使用。为便于责任会计的实施，对外筹资应建立内部银行或财务公司，以便于对资金的组织管理。

资金营运管理是责任会计要研究的重要课题。资金管理分散、层层有钱沉淀、钱没能用在刀刃上等都是资金营运管理上的问题。因此加强企业管理，建立责任会计制度，使企业的现金余额、应收帐款、存货等维持在一个最适当的水平上，以获得最佳的经济效益。改善资金营运管理，企业要同时实施全面预算制度和资金的集中管理制。

责任会计制度需要在企业的利润形成与分配方面加以规范，科学地安排各环节的责任权利，并使之与企业效益相结合。现代企业分配制度的一个基本原则就是“效率优先，兼顾公平”，为此，必须建立一套包括责权利在内的管理机制和程序。

（二）以成本管理为基础

以成本管理为基础就是要求企业合理组织和管理生产成本，实行全员成本管理、全过程成本管理和全方位成本管理。

实行全员成本管理，必须树立成本竞争能力是与产品竞争能力同等重要的意识，上至厂长经理等企业的经营者，下至销售、采购、生产、规划、工艺及全厂管理部门以至每个职工都必须树立成本责任意识。实行生产经营全过程成本管理，就是要高度重视成本的事前管理、事中管理、事后管理，也就是对企业生产经营全过程(产品设计――产品投入――生产――完工――销售)的成本管理。实行全方位成本管理，是要把成本管理放在市场竞争的大背景下来考虑，要充分注意市场变化对企业成本管理的影响和新要求，要充分认识科学技术进步在企业加强成本管理、提高收益中的“第一生产力”的作用，向科技进步要效益。

四、结合目前企业情况，责任会计在实施中应把握的几个问题

（一）企业生产经营情况千差万别，管理水平高低不一，建立责任会计必须因厂制宜，注重实效，不能生搬硬套，搞一个模式

价值指标与实物指标都可作为对责任单位考核的责任目标，不要强求一律。可以将财务会计与责任会计结合核算，也可以分别核算，主要应考虑企业生产经营情况及会计人员素质，并以保证正常的财务会计核算为原则。

（二）可将各生产车间、部室划为小核算单位，模似市场核算，走独立核算之路

为了使企业能适应市场经济需要、发挥市场机制的调节作用，可划小核算单位，使企业内各生产车间、部室成为企业内部独立核算单位，各车间、部室之间的劳务加工都以货币结算，月终由成本中心走向利润中心，充分调动广大职工的积极性与聪明才智，激励广大职工，以主人翁姿态出现，人人学会算账，人人都关心经营。

（三）要先试点，后推广，成熟一个巩固一个，不要全面铺开，急于求成

先在辅助生产车间或生产经营管理好的车间实行，这样可以比较快地见到实效，然后再全面推广。

（四）责任会计的实施必须与企业内部经济责任制紧密结合