年终审计报告大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇年终审计报告范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

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根据年度计划，我局将财政预算执行审计、经济责任审计、政府投资跟踪审计和绩效审计作为半年工作重点，集中力量，攻坚克难，完成了预期的目标任务。

（一）财政预算执行审计。今年的预算执行审计有三个特点：一是充分准备动手早。底，局财金股就完成了工作方案的制订。年1月10日，全局召开了动员大会，进行了全面、周密的工作部署。

1月18日，审计组现场进审，2月5日，现场审计基本结束。整个过程筹备充分、组织周密、实施顺利；二是整合资源力量强。打破股室界限，组织业务人员23人，由7名班子成员带队，分为三个小组，合理搭配，分工协作，最大程度的提高了工作效率；三是ao运用效率高。审计涉及重点单位和部门28个，同时还开展了国有土地出让收入的专项审计，点多面广，任务繁重，审计组充分运用ao现场审计软件，大大缩短了现场审计时间，提高了审计项目质量。本次财政预算执行审计，查处问题12项，提出评价意见6条、审计建议4条，提交了高质量的审计报告，受到了县委、人大、政府的好评。

（二）经济责任审计。今年全年，我局完成经济责任审计项目6个，在审4个，审计对象10人，其中，突出了领导干部的任中经济审计，同时加强了对事业单位法人代表的经济责任审计。为充分提高审计报告的利用率和审计成果，专门下发了平审发[]3号《县审计局关于统一、规范、简化经济责任审计结果报告格式的通知》，将报告编印成册，除主送县委组织部及组织部长，还报送市审计局、县委及书记和副书记、县人大及主任、县政府及县长和常务副县长、县政协及主席、县纪委及书记。

（三）政府投资跟踪审计。去年我局启动并实施了2个政府投资工程的跟踪审计试点项目，遏止虚增投资1600多万元，今年这项工作已全面展开，对全县所有重点工程实行了提前介入和全程跟进。审计组进驻12个施工现场确认计量签证，对隐蔽工程拍照留存，就工程增加计价部分进行建议性调整，积极为政府节约建设资金、降低发展成本。

（四）绩效审计。年是我局开展绩效审计的试点之年，我局《二〇一〇年目标管理考核办法》中明确规定“每个业务股室必须完成1个绩效审计项目”，要求审计人员在项目实施过程中积极探索绩效审计的方式方法，突出绩效内容，为2011年“绩效审计推进之年”奠定坚实的基础。如对某医院的审计，该医院投资近万元改建门诊楼、住院楼，新建戒毒治疗中心，造成负债近1000万元，但审计认为，该院医疗服务硬件显著提高，业务量和经济效益均大幅增加，每年偿还负债300多万元，投资项目绩效水平较高；又如审计某公司搬迁建设项目，同样是大额负债建设项目，但该公司廉价处置黄金地段的铺面，在较偏避地段购置土地建设新楼，规模控制不严，应对市场变化失误，致使公司陷入困境。审计界定该公司搬迁建设项目未达到预期目标，绩效较差，主要负责人负有领导责任。

二、在增强“队伍四力”中夯实审计基础

我局紧紧围绕建设“学习型、规范型、效能型、和谐型、廉洁型”机关目标，加强队伍建设，提高审计水平。

（一）增强队伍战斗力。一是通过开展学习法律法规、审计案例讲评、审计项目质量分析等活动，培养审计人员的查案能力和分析能力；二是聘请省厅专家举办计算机辅助审计专题培训班，组织全局业务人员每晚集中操练2小时巩固培训效果，同时投资9万多元添置一批手提电脑，全局手提电脑达到人手一台，已有10人通过ao认证考试，还有8人积极备战7月2日的考试；三是在局机关推行领导干部“公开竞职、差额选举”和股室负责人“公开竞聘上岗”制度，局班子集体结合“权、责、利”，与所分管股室人员在政治思想、廉政建设、审计质量、工作任务、奖罚考核方面实行“五联”，开展“一对一”的帮扶活动和谈心活动，增强了队伍的凝聚力和战斗力。

（二）增强队伍免疫力。坚守廉洁从审生命线，开展了一次诺廉、述廉、评廉活动，制定了“县审计局干部十二不准”规定，重视干部“工作圈”、“社交圈”以及8小时外“生活圈”的监督检查，实行重大事项报告检查制和廉政回访制，请县纪委干部到机关举办了一次廉政教育学习班。

（三）增强队伍约束力。完善干部管理考核办法，在机关大厅设置去向牌，安排专人负责对干部工作日去向进行跟踪登记，建立干部德、能、勤、绩、廉的量化考评档案，考评结果与个人津补贴、评先评优和提拔使用挂钩，有效规范了干部行为。

（四）增强队伍创造力。鼓励干部积极探索并运用新的审计方式方法，提高审计质量。如法制股通过“九查九看”促进被审计单位实现厉行节约，工交商贸股总结12条方法开展“小金库”检查，基建一股、二股创新方法对隐蔽工程进行拍照留存等等，这些新的方式方法的运用，规范了审计程序，节省了审计时间，降低了审计成本，提高了审计质量。

三、在健全“四项制度”中巩固执法质量

我局注重加强内控，健全制度，规范程序，督促整改，实现审计执法质量控制目标，确保执法质量生命线。

（一）完善内部管理制度。年初，进一步修订完善了县审计局《审计执法过错责任追究制度》、《审计复核制度》、《重大审计事项集体审定制度》、《审计人员有错与无为问责办法》、《关于基本建设投资项目审计程序的补充规定》等11项审计质量控制制度，全面规范审计行为，提高执法质量。

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一、前言

绿色是大自然的颜色，是生命的象征。党的十以后，总书记提出创新、协调、绿色、开放、共享五大发展理念，将绿色发展作为我国发展全局的一个重要理念，号召全社会牢固树立“绿水青山就是金山银山”的绿色发展理念。特别是近几年人们对绿色环保理念的认识不断提高，越来越重视。在这样的时代背景下，作为高校设计学科教育工作者，如何在教育教学中渗透与传播绿色环保理念，教会学生在以后的工作中坚持绿色环保设计，成为迫切要探讨的问题。

二、将绿色环保理念植根到设计伦理之中，在人才培养过程中进行渗透

设计师不负责任的设计行为所产生的社会问题已经摆在了我们的眼前。当人们还在为当代设计的进步与发展所取得的成绩而自豪时，也要看到出现的一些问题，如一次性产品的开发，使得人类对于资源的消耗超出正常标准，严重影响了我们的环境。设计师要合理地使用材料和资源，考虑设计是否影响人类的身体健康、破坏生态平衡等。要求高校设计学科在人才培养阶段加入绿色环保理念教育，要将绿色环保设计相关的内容列入课程设置。

笔者通过随机抽查方式调研了国内一些有代表性的美术院校设计学科的人才培养方案。目前绝大多数院校的设计专业本科人才培养方案缺少设计伦理方面的课程，而在研究生阶段开设这门课程。也有部分学校将绿色环保设计抽离出来放在某门课程里面进行讲解，例如，绿色包装设计、绿色产品设计、可再生设计等。只有将绿色环保理念融入设计中，成为每个设计师的设计意识中的一部分，把绿色环保理念作为一种设计态度、设计思想，并在其指导下，设计出优质的产品，才有可能在以后的设计中杜绝那种不负责任的设计，才有可能使人类生活变得更健康、美好，才能实现人类的可持续发展。

三、将绿色环保设计理念当作重要原则体现在教学实践中设计的作品或产品上

绿色环保设计理念最早出现在20世纪60年代美国设计理论家维克多·巴巴纳克的著作《为真实的世界而设计》一书中。他在这本书里强调：设计应该考虑有限的地球资源的使用，为保护地球的环境而服务。当时提出来后并不被社会所认同，进入21世纪以后，随着环境问题的日益凸显，绿色环保设计理念作为一个重要的设计理念开始深入人心。设计类院校作为培养设计师的摇篮，要培养学生绿色环保设计理念，并运用到教学实践过程中，体现在学生的练习作品里。

（一）基于綠色环保理念的简约设计

简约设计源于西方的现代主义。欧洲现代主义建筑大师MiesVanderRohe的名言“Lessismore”被认为是简约主义的核心思想。简约设计将设计元素或原材料简化到最低程度，从某种程度上讲也契合了绿色环保设计理念，同样实现了对自然资源最大程度的节约和保护。现在社会上很多产品的外包装都太过花哨，如口香糖的包装过多，包装成本占了该产品成本的三分之一，甚至超过产品成本的一半，又如月饼包装设计，外包装的经济价值远远超过了包装物的经济价值，浪费了大量的木材。而近几年绿色环保设计理念回归，大多数月饼包装设计日渐趋于理性，摒弃了奢华的外包装设计。所以我们在教学中应该教会学生掌握简约设计，强调使用材料的经济性，摒弃无用的功能和装饰样式，让学生们设计的作品回归简洁。

（二）基于绿色环保理念的设计材料应用

设计材料应用是判断设计产品最终表现是否基于绿色环保理念的关键要素，也是我们评判的主要标准。基于绿色环保理念的设计材料应用，首先考虑的是天然可再生材料在设计产品中的运用。运用天然可再生材料，可以为人类反复利用，尽可能减少对环境的破坏，达到绿色环保的目的。其次，基于绿色环保理念的设计材料应用要考虑是否可回收循环。使用可回收循环材料形成一个循环往复的使用过程，一方面有效降低了企业的经济成本，另一方面也减少了对资源的浪费，起到了绿色环保作用。设计中优先选择使用天然可再生材料或者可回收循环材料的关键是要考虑设计产品的功能技术要求、材料的利用率、材料的生命周期。我们在教学中应该教会学生如何根据材料的特性使用适合的材料，设计出既环保又性能与功能优秀的产品或作品。

四、课程教学内容关注绿色环保课题，渗透绿色环保理念，将其植入学生内心

当代高校设计专业学生要有宽广的全球视野，放眼未来，关注人类共同面对的环境保护问题，例如，水污染、能源危机、土地沙漠化、海平面上升、气候恶化等问题。《京都协定书》、哥本哈根世界气候大会都已经为我们敲响警钟，我们应该加入保护这颗人类居住的唯一的星球的活动来。保护水资源、利用可再生能源、减少对森林的砍伐、节约纸张等课题都是我们在设计中的选题，例如，设计专业的学生可以设计相关的有教育意义的公益海报、影片等。通过课程教学内容关注绿色环保课题来达到教育学生形成环保设计理念、传播环保设计理念的目的。

渗透绿色环保设计理念，将其植入学生内心。绿色环保设计理念的形成不可能一蹴而就，只有在日常的教学中逐渐渗透，才能使其植入每个学生的内心，在设计的细微之处体现。我们所倡导的绿色环保设计，运用人性化设计、生态设计、可循环回收利用设计等手段，并且在设计中使用新能源、新材料。这些设计都是为了维持生态平衡和人类的健康可持续发展而产生，都是现在人们重视绿色环保理念的体现。

五、结语

总之，践行环保理念、切实保护身边环境、自觉节约资源与能源是我们每个人的义务，而对于以后从事设计工作的高校大学生来说，更应牢固树立绿色环保理念，以身作则、争当表率，更要在今后从事的工作中以实际行动推进人与自然的和谐共处。

参考文献： 

[1]许平，刘青青.设计的伦理——设计艺术教育中的一个重大课题[J].南京艺术学院学报，1997（3）. 

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一、引言

肯尼亚作为英国曾经的殖民地，完整的沿袭了英国的制度及体系，颁布了全面的法律及法规，任何在肯尼亚市场开展业务的公司都必须按照肯尼亚的法律法规在当地注册。我院于2012年进入肯尼亚市场开展业务，经过调研发现外国公司在肯尼亚注册分为有注册资本和无注册资本两类，有注册资本的为子公司，颁发Certificate of Incorporation的营业执照；无注册资本的为分公司，颁发Certificate of Compliance的营业执照，不同种类公司所需缴纳的税费也是不一样的。最终我院注册分公司，就要按照肯尼亚的税法来履行分公司在当地的缴税义务，处理纷繁复杂的分公司税务问题。

二、肯尼亚当地税务体系概述

肯尼亚税务局KRA（Kenya Revenue Authority）是肯尼亚税收的征收、管理、监督部门，负责估税、征税和执行税法。

肯税务局就居民或非居民源自或产生于肯尼亚的全部收入征税。应税收入包括：经营收益或利润、使用或占有财产的收益或利润、资本增益、赡养费或类似补助金、雇佣或提供劳务的收益或利润、股息、利息、养老金、社会保障基金，以及其他应税的收入，包括保险偿赔、社会保障金的发放等。

肯尼亚的主要税种包括公司所得税、个人所得税、资本所得税、增值税、预扣税、消费税、营业税、遗产税、关税和铁路发展税等。

三、外国公司在肯尼亚设立分公司所涉及到的当地税费

外国公司在肯尼亚设立分公司所涉及到的当地税费主要有以下几项：

1.关税：英文名称为Customs Duties，肯尼亚税务局规定对进口到肯尼亚的商品要征收关税，关税税率从10%至25%不等，相关税费在商品进口清关时缴纳。所以当分公司需要进口商品到肯尼亚时，在肯尼亚海关清关时要根据进口的商品的种类、品名的不同来缴纳相应的关税。

2.铁路发展税：英文名称为Railway Development Duty，由于肯尼亚的铁路仍是当年英国殖民时期修建，其运力已远远不能满足现代物流要求，且很多路段已年久失修无法运营，所以为了筹集铁路路网建设及升级改造资金，肯尼亚从2014年7月1日起对进口到肯尼亚的商品加征1.5%的铁路发展税，该税费在商品进口清关时缴纳。所以分公司需要进口商品到肯尼亚时，在肯尼亚海关清关时还需要缴纳1.5%的铁路发展税。

3.增值税：英文名称为Value Added Tax，简称VAT。肯尼亚税务局规定在肯尼亚当地发生的商业交易的每一个环节都必须缴纳增值税，增值税率为16%。当分公司在日常运营中向客户收款时需要将该笔收款的16%的增值税金额加上，该增值税金额为进项税（Input Tax）；在向当地供应商、服务商付款时也要将该笔款项16%的增值税金额加上，该增值税金额为销项税（Output Tax）。每月缴税时进项税与销项税进行抵扣后的金额就是实际所需要向肯尼亚税务局缴纳的增值税金额。

4.公司所得税：英文名称为Company Income Tax，该税费主要是向在肯尼亚当地发生的商业交易的利润部分进行征收的，凡是在肯尼亚注册的公司应缴纳的公司所得税为利润的30%，而未在肯尼亚注册的外国公司应缴纳的所得税为利润的37.5%。所以当肯尼亚分公司年终审计该年度分公司运营有良好的收益，那么所需缴纳的公司所得税就是这部分利润的30%，但如果本年度分公司运营不善未产生利润，则不需要缴纳公司所得税。

5.个人所得税：英文名称为Personal Income Tax，该税费主要面向个人收入征收，包括个人所有的业务所得、红利、利息和财产所得，税率为10%至30%，征税起点为12000肯先令/月。由于肯尼亚法律规定该税费由雇主代缴，所以当肯尼亚分公司有当地雇员时还需要为当地雇员代缴个人所得税，根据当地雇员薪资的不同，代缴的个人所得税也从10%至30%不同，但月薪不超过12000肯先令的当地雇员则不需要缴纳该税费。

6.预扣税：英文名称为Withholding Tax，由于肯尼亚的很多企业会通过合理避税的方式将利润做平进而逃避缴纳公司所得税，肯尼亚税务局规定在商业交易的每一个环节还得缴纳预扣税，税率为3%。所以分公司在日常运营中向客户收款时客户会把3%的预扣税扣掉缴纳给税务局，并从税务局领取一张预扣税证明交给分公司。同样分公司在给供应商或服务商付款时也需要将3%的预扣税扣掉缴纳给税务局，同时领取一份预扣税证明交给供应商或服务商。当分公司年终审计有良好的收益需要缴纳公司所得税时，凭这些预扣税证明可以对公司所得税进行抵扣。

四、报税及缴税

关税和铁路发展税是在进口商品到肯尼亚时，在海关清关时需要缴纳的。

增值税和预扣税是每个月都需要缴纳的。肯尼亚税务局规定在每个月的20日之前必须由肯尼亚注册会计师填写税务申报表并签字，若有税费缴纳还需同时附上缴税凭证，一起提交给税务局完成本月的报税及缴税工作。2015年之前都是由会计提交纸质版的报税资料给税务局，从2015年起肯尼亚开始实行网上报税系统ITAX，所有的公司都必须在税务局ITAX系统上注册一个账户，然后在ITAX系统上直接通过账户进行每月的报税及缴税工作。

公司所得税和个人所得税是每年度都需要缴纳的。肯尼亚税务局规定所有的企业都必须请肯尼亚当地注册审计事务所进行年终审计并于当年的12月底前向税务局提交审计报告并缴纳相应的税费，随后税务局会对审计报告进行审核，对纳税情况进行巡查，如果发现有偷税漏税的情况发生，公司将会被勒令停业，同时也会面临巨额罚款，造成非常严重的影响。

五、总结

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一、介绍学习共同体。

1.学习共同体是佐藤学提出的。早在1998年时，日本的滨之乡小学就已经作为“学习共同体”的实验学校来创设。所谓的学习共同体就是对学校进行了改革。第一，教室的改革是以学习为中心的课堂教学的创造。在各个教室里，展开了实现与事物对话、与伙伴对话、与自我对话的“活动性、合作性、反思性学习”的教学创造，从而摆脱以黑板、粉笔和教科书为中心的教学。第二，在所有的课堂里，实现家长与教师、儿童一起，直接参与教学的“学习参与”的实践。对于家长说来，学校也成为创造共同学习成长的场所――“学习共同体”──的重要一环。

2.科尔曼报告。1966年，美国人科尔曼向国会递交了“机会均等调查研究”报告。这就是教育史上著名的“科尔曼报告”。这个调查研究的结果令美国人大吃一惊：黑人学校和白人学校在校舍设施、教师工资等有形条件上的差距，并不像人们想象的那么大。而造成黑人学生学习水平低的原因，主要不是学校的条件，而是学生的家庭背景。学生的家庭背景和学习成绩有很强的相关性。

3.张良华在“新父母学校”中也说到影响孩子成绩的主要因素不是学校，而是家庭。

二、课题研究的方法。

1.合作学习。

合作学习起源于1960年代社会心理学家对学生集体动力作用的研究。合作学习在形式上是学生座位排列由过去的秧田式变成合围而坐，但其实质是学生间建立起积极的相互依存关系，每一个组员不仅自己要主动学习，还有责任帮助其他同学学习，以全组每一个同学都学好为目标。教师根据小组的总体表现进行小组奖励，学生是同自己过去比较而获奖励。合作学习不仅有利于提高学生的学业成绩，而且能满足学生心理需要，提高学生自尊，促进学生情感发展与同学间互爱及学生社交能力的提高。通过这种形式的教学，学生可以较好地适应将来在校外可能遇到的各种能力差异，使个别差异在集体教学中发挥积极作用。教学中的互动方式大致呈现为四种类型：一是单向型，视教学为教师把信息传递给学生的过程，教师是信息发出者，学生是信息接受者；二是双向型，视教学为师生之间相互作用获得信息的过程，强调双边互动，及时反馈；三是多向型，视教学为师生之间、生生之间相互作用的过程，强调多边互动，共同掌握知识；四是成员型，视教学为师生平等参与和互动的过程，强调教师作为小组中的普通一员与其他成员共同活动，不再充当惟一的信息源。合作学习认为，教学是一种人际交往，是一种信息互动，其间必然涉及上述四种信息互动过程和模式，缺一不可。从目前世界各国的合作学习实践来看，合作学习还是把互动的中心更多地聚焦在了生生之间关系的拓展上，因为这是当前教学实践中常常被人们忽视的一个重要领域。合作学习认为，学习是满足个体内部需要的过程。对于教学来讲，合作学习的假定是：“只有愿意学，才能学得好。”只有满足学生对归属感和影响力的需要，他们才会感到学习是有意义的，才会愿意学，才会学得好。基于这种认识，合作学习将教学建立在满足学生心理需要的基础之上，使教学活动带有浓厚的情意色彩。从合作学习的整个过程看，其情意色彩渗透于教学过程的各个环节之中。尤其是在小组合作活动中，小组成员之间可以互相交流，彼此争论，互教互学，共同提高，既充满温情和友爱，又像课外活动那样充满互助与竞赛。同学之间通过提供帮助而满足了自己影响别人的需要，同时，又通过互相关心而满足了归属的需要。

2.培优帮困。

各种诊断交流解决方式。通过家长、老师、学生多方面的交流，以及各任课老师与学生共同制定可实施的计划。我们把原来个别家长自己来一个一个去问改变为老师家长学生坐在一起解决问题的方式。

3.班级管理方面。

我们展开多种活动。注重班级文化建设有午读小故事、主题班会课、主题黑板报、手抄报、家长开放周、家长问卷调查、家校联系、学习方法指导、心理方面指导、问题解决指导、艺术节、运动会、级部主题活动、各类小竞赛。

三、课题过程。

四、课题成果。

论文集、案例集、教案和反思集、班级量化考核方案等。

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中图分类号：F832.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）09-0-01

一、实质性漏洞的概念

PCAOB将实质性漏洞（Material Weakness）定义为会导致上市公司年度或中期财务报表出现重大错报风险，并且这个风险难以被发觉及有效预防的一个或多个缺陷。Ge和McVay（2005）将实质性漏洞分为九类：账户式、人员培训，期末报告与会计政策，收入确认，职责划分与授权，对账，子公司式，高管层和技术方面。以下中信银行的案例分析参照此分类标准。

二、中信银行内部控制实质性漏洞披露状况

中信银行于1987年建立，2007年实现A+H同步上市，已成长为一家具强大增长势头和竞争力的全国性商业银行。

（一）中信银行内部控制信息披露状况

1.内部控制信息披露的分布

通过对中信银行上市以来的5份年报、内控自我评估报告和内控审核报告进行整理分析，我们发现其公开披露的内控信息主要集中于年报中的监事会报告，公司治理报告、年终审计报告以及内控自评报告和内控审核报告里。监事会报告对内控的披露较简单，主要是对内控自评报告的审阅意见，上市五年均无异议。公司治理报告主要是对本年度内控的建立健全情况和内控的自评情况进行披露，内容较详尽。内控自评报告逐年有统一格式，包括本年度内控的基本情况，内控存在的不足、下年度的改善措施及内控自评。董事会报告和重要事项未对内控进行披露。

2.内部控制信息披露的连续性

中信银行2007-2011年内控披露的位置是一致的，并且没有间断，这得益于我国在上市公司内部控制信息披露方面的监管制度逐渐完善，2006年颁布了有“中国萨班斯法案”之称的《上市公司内部控制指引》（下称《指引》），2007年颁布了《商业银行信息披露办法》（下称《办法》）。2007年上市的中信银行，对相关监管制度的把握是较充分的。

（二）中信银行实质性漏洞披露状况

1.实质性漏洞披露的数量

2007年未披露实质性漏洞可能因为上市首年想给各利益相关者一个好印象，同时《指引》和《办法》刚颁布不久，中信银行可能还没能力马上建立完善的内控体系。如下表所示，中信银行于2008和2009年各披露了4项和3项实质性漏洞，均披露于内控自评报告。2010和2011年未披露，这体现了其通过对实质性漏洞的识别、分析和弥补，建立起较完善的内控体系，相对有效的预防了风险。

中信银行2007-2011年间披露的实质性漏洞

2.实质性漏洞披露的类别

中信银行披露的实质性漏洞类别各异，说明其面对的内控问题是复杂和严峻的。其中出现较多的是高管层和职责划分与授权两类，也表明其管理层的风险控制能力还存在不足，同时操作不规范的情况还难以杜绝。

三、结论及建议

分析表明，中信银行实质性漏洞的披露主要集中于内控自评报告，内控审核报告流于形式，未涉及公司内控的具体内容。对于实质性漏洞的披露，管理层不够重视，没有逐年披露也没有分类别披露。

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【文章编号】1004-7484（2014）07-4406-01

运动神经元病（motor neuron disease，MND）[1]病因目前还不明确，专家猜测与金属元素、病毒感染与免疫、遗传因素有关，主要侵犯上、下两级运动神经元，病变范围包括脊髓前角细胞、脑干运动神经元、大脑皮质锥体细胞以及皮质脊髓束、皮质延髓束，影响脊髓前角细胞、脑干运动核及锥体束和大脑锥体细胞，无感觉障碍；临床表现为不同组合的肌无力、肌萎缩、延髓麻痹及锥体束征；可有肢体肌肉萎缩无力、发音障碍、言语含糊、进食呛咳、肌束震颤、肌张力增高、反射亢进、病理特征阳性等不同组合。

根据运动神经元病临床表现，可归属于“痿症”范畴。历代医家[2]对痿症的论述多集中在肺热叶焦、脾胃虚弱、阴虚火旺，损及肺、脾、肾，同时可挟湿、挟痰、瘀血等虚实兼证，提出“治痿独取阳明”[3]，滋阴清火，清肺润燥，补益脾胃，清热化湿，调补肝肾，活血化瘀等治疗方法。西医对此病的治疗[4]一般是进行有针对性地抢救：呼吸困难用呼吸机维持通气，吞咽困难辅以胃管等。

维持有效通气功能，优质气道管理和个性化更换气管插管的方法，满足患者心理需求，实施情志护理，加强亲情关怀，做好安全防范，提高生存质量是护理关键，现将丹东市中医院重症医学科收治1例MND患者护理过程总结报告如下。

1 病例摘要

某男，62岁，飞行员。1998年起无明显诱因出现左下肢肌肉萎缩伴乏力，渐发展至四肢、躯干，经查肌电图等诊断为运动神经元病-肌萎缩侧索硬化症（ALS）。否认遗传因素。先后在北京宣武医院、中国医大附属医院治疗，2000年出现吞咽及呼吸肌麻痹、呼吸困难收入丹东市中医院重症医学科，行气管切开呼吸机辅助治疗，鼻饲饮食至今。现已住院行呼吸机维持通气功能12年零两个月，神志清楚，营养中等，四肢软瘫，躯干及四肢肌肉萎缩，吞咽和呼吸困难，双肺呼吸音粗。

2 护理措施

2.1 心理护理 MND[5]起病隐匿、进展缓慢、呈进行性加重且预后不良，目前尚无理想治疗方法。细心观察病人心理反应，鼓励并倾听，关心体贴病人；病人家属不离不弃，体贴入微尤其重要。创造良好的亲情氛围，减轻恐惧心理，缓解压力。使用是非性问题，图片文字提示板来指导病人用眨眼、点头方式回答“是”或“不是”维护病人自我形象和尊严。减少环境中的不良刺激；告知患者在其睡眠期间护士会严密观察病情的变化，若有情况发生能得到第一时间的救治；必要时按医嘱给予镇静催眠药物。通过心理干预，随病情的好转，患者的睡眠情况得到明显改善，患者在心理干预下，焦虑表现得到控制。

2.2 呼吸管理 维持有效的通气功能，正确做好呼吸机的管理和使用。[6]设置呼吸机参数：SIMV模式.f 12次/min，PEEP 2～5mm水柱，设定sigh， PS 6～8mm水柱， FiO2为21%～30%；正确设定报警敏感限度。呼吸机旁备有简易呼吸器，注意防止脱管、堵管、呼吸机故障、气源和电源故障。

2.3 饮食指导 长期营养比例均衡调制[7]是呼吸机高代谢下维持生命的重要保障。高蛋白高热量富多种维生素清淡易消化吸收的半流质饮食，维持液体摄入2500mL/d，少量多餐分次吞咽，注意水电解质平衡。饮食有节，不能过饥或过饱，有规律、有节度同时各种营养要调配恰当，不偏食。多食富含高蛋白的食物：鸡、鸭、鱼、瘦肉、豆腐、黄豆、鸡蛋、植物蛋白与动物蛋白以及新鲜蔬菜水果，注意食物的易消化性。忌食生、冷、辛、辣等刺激性食物。控制盐、脂肪和胆固醇摄入；有出现流涎、进食时呛咳、下颌肌力弱、进食困难、进食缓慢、吞咽困难时，留置胃管以保证营养物质摄入。选择材质柔软有导丝的硅胶、较细并留置时间偏长的胃管，以减轻反复更换插管的痛苦。每日营养配比：鸡蛋2个，瘦肉或鱼虾类100～200g，各种米面类200～300g，混合蔬菜200～300 g，混合水果200 g，植物油100 g，牛奶500 g，制成混合营养液。每天蛋白质100～120g，热量2500～3000大卡。定期复查血蛋白、血糖、血气、肝功、肾功等指标。

2.4 药物指导 按医嘱用药，按药敏结果指导用药。

2.4.1 养阴清肺合剂 院内制剂，养阴清肺平喘，长期服用。

2.4.2 白酶蛇毒凝血酶 1单位，肌注、静注。呼吸道出血时使用。

2.4.3 对症治疗 拜新同，30mg/次，qd或硝苯地平或倍他乐克口服降血压。头孢类抗菌素短期对症使用。镇静催眠安定片口服。

2.5 针刺 选足太阴脾经和足阳明胃经。取足太阴脾经之太白（输穴、原穴）、大都（荥穴）、公孙（络穴）、脾俞；取足阳明胃经之内庭（荥穴）、陷谷（输穴）、足三里（合穴）、丰隆（络穴）。

2.6 特殊护理 专人看护，加强巡视。密切观察病情变化，防受伤、防风寒、防窒息。

2.7 气道管理 强调重视保持呼吸道通畅，口流涎勿吞咽，头偏一侧使自然流下，及时擦净。重视气管切开和经鼻气管插管的并发症预防。该患常年气管插管刺激气管黏膜，黏膜肉芽水肿、窦道加深变粗，有气道反复出血、漏气、窒息。我们采取同型号或大一个型号气管插管代替气管切开套管，解决上述问题，目的是适当加长插入深度，略过原来气管套管内气囊压迫黏膜的部位，缓解局部刺激改善血运。置入方法：将气管插管斜行内口裁剪成圆钝滑状如气管切开套管内口，完好保留气囊，上外端减去一定长度，重叠套入下端，留有两侧管壁做固定，按常规置入气管瘘口，深度略深于原置入长度，平瘘道外口处皮肤外保留一定长度，做好固定，防滑脱移位。注意观察病人反应、做好气管瘘口换药、及时清洁痰液、掌握吸痰技巧，清净轻柔舒适。

2.8 皮肤护理 患肢按摩，被动活动。肢体僵硬予体疗、口服力奥雷素5～10mg，2～3次/d，改善症状。痛性痉挛时口服卡马西平或苯妥英钠。

2.9 控制感染 提倡使用无菌用水输液吊瓶式定期添加于电热潮化器，即将输液器无菌连接于潮化器注水口注水。做好气管切开漏口护理，呼吸机管道的清洗消毒，人工气道的护理。定期做痰液细菌培养和呼吸机管路细菌培养，切口分泌物细菌培养。

2.10 康复指导 在患者耐受情况下，指导深呼吸、有效咳嗽训练；肢体无力、肌肉萎缩时鼓励白天增加床上、床旁活动，辅以局部按摩、推拿足太阴脾经和足阳明胃经循行部位。请患者及家属共同参与活动计划制订，根据训练结果、评估患者肌力情况，及时修订活动计划以期达到最佳活动效果。功能锻炼4次/d， 15～30min/次，从四肢小关节到大关节活动，此病例12年四肢关节无僵硬。

2.11 情志护理 满足患者心理需求，实施情志护理，加强亲情关怀，做好安全防范，提高生存质量是护理关键，在活动过程中对患者取得的成绩及时肯定和赞赏，成效不明显的情况下注意患者心理状态的评估。另外患者的妻子不离不弃的坚持和亲情细致的身心护理是延长病人生存期限和生存质量的保证。

篇（7）

高校内部审计管理人员在做审计项目时，往往出具了审计报告，提出了审计意见，审计项目就算完成，有关文件资料没有及时按相关法规要求归档、管理，待今后工作中需要查找相关资料时，因没有及时归档而无法查阅，大部分单位的档案安全工作责任制落实不够。一方面是档案安全规范管理制度不够健全，管理制度存在挂在墙上、留在纸上的现象，各项档案安全管理制度在实施过程中， 普遍不落实。另一方面是档案安全管理日常工作没有按照规范要求开展。大部分的单位档案安全日常管理还相对薄弱， 带有较大的盲目性和随意性，没有对档案进行定期的检查。个别单位档案资料没有按照《档案法》的要求向高校档案馆移交到期的档案。对此，笔者认为，一要加强对档案法律法规和审计法规的学习，提高对档案管理工作重要性的认识，确保审计档案管理的质量。制度是行为规范，高校应按照上级部门有关规定，严格执行例如《中华人民共和国档案法》、《中华人民共和国档案实施办法》及《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国国家审计基本准则》等有关档案管理工作的方针、政策和规定。二要建立健全各项规章制度，促进档案管理标准化、规范化建设。完善审计档案管理制度、审计档案保密制度、审计档案借阅利用制度、审计档案销毁制度等规章制度，明确档案的收集、整理、鉴定、立卷、归档、保管、利用、销毁等各个方面的管理方法，使审计档案管理工作做到有章可循。三要建立奖惩机制，完善档案管理责任制，加大审计档案管理工作的考核监督力度，把审计档案管理工作目标化、任务化。

二、提高高校内审档案管理人员的业务素质和职业道德修养

从目前高校审计档案专业人员队伍的整体状况看，普遍存在学历层次、理论水平、专业素质较低等问题，与新时期审计工作的发展要求存在较大悬殊。一些高校审计档案管理人员专项管理经验不足，管理观念不强；在审计人才培养中，重视审计专业人员素质及动手能力的提高和继续教育，对档案管理人员的素质提高和继续教育没有作要求，许多档案管理人员的管理水平停留在传统经验上，思想观念和管理水平跟不上时展，缺乏创新和活力。

制度要靠人来执行，档案管理工作的好坏，取决于工作人员的综合素质。因此要通过多渠道加强对档案管理人员的培训，不断提高业务技能，增强敬业爱岗、保守秘密等职业道德修养。随着现代档案管理知识和技术的不断更新和发展，对档案管理人员的素质也提出了更高的要求和挑战。需要从事档案工作的人严肃认真、爱岗敬业、无私奉献。审计部门要不断加强对档案管理人员的教育培养，把政治素质高、事业心强、业务技能强的干部充实到档案管理岗位上，并不断加强培养和锻炼，使他们能够适应审计档案管理工作的发展需要。同时，还要注重强化档案工作人员政治、业务学习培训，努力为他们创造学习业务、钻研业务的条件，使档案管理人员的综合素质不断提高。

三、积极推进高校内部审计档案资源开发利用工作

在审计档案的利用过程中，其效果欠缺。审计档案的凭证价值非常突出，特别是反腐倡廉工作，使得审计作用日益凸显。在审计档案的数量方面，往往会逐渐增多。与此同时，审计档案的案卷提供了大量重要信息。必须有计划、有目的地对信息进行开发利用，为高校决策提供参考依据。审计机构要高度重视审计档案利用工作，从单纯的保管档案，转向开发利用审计档案，不断总结档案利用工作的成功经验，使审计档案充分发挥价值，提高审计工作效应，扩大审计影响。目前审计项目实施时审前调查的作用越来越重要，查阅审计档案是审前调查一种方法，通过查阅审计档案，可以使审计项目实施事半功倍；另外在年终审计项目质量检查评比时，也应把审计档案作为依据之一，把审计档案管理规定和项目质量管理规定等有机结合，确定原则，细化标准，为各项评比检查提供依据，并将检查结果及时反馈到审计人员手中，对其中的不足要求他们认真整改，从而促进审计人员进一步增强审计质量意识，使审计工作质量更上新台阶。所以高校审计部门应进一步重视审计档案利用工作，要从单纯的保管档案，转向开发利用审计档案，不断总结档案利用工作的成功经验，努力将“死资料”变成“活资源”，使审计档案发挥更大的利用价值。审计档案管理要服从高校管理这个中心，以开发利用为目标，从单纯保管档案转向保管和开发利用档案相结合，利用电子化审计档案资料，挖掘档案信息资源的潜在价值，促进档案资料的开发利用。一是将风险点进行科学整理归类与分析，编制审计提示，推动审计成果的运用和转化。二是对各级审计检查发现的问题进行收集整理建立审计问题库，为进一步规范业务操作提供很好的参考。三是整合梳理各项审计检查中发现的违规问题，建立审计违规问题整改台账，强化问题整改跟踪管理和责任追究。

四、做好高校内审档案管理的监管工作

内审档案立卷、归档一般按照“谁审计，谁立卷”的原则，即项目审计组组长为内部审计档案立卷责任人，负责项目审计过程中形成的全部文件材料的收集、整理、鉴别，并作合理的取舍，经内部审计处负责人审核通过后按立卷方法进行组卷，再移交给审计处档案员。档案管理人员负责将这些案卷进行收集、分类，然后登记编号归档。为确保内部审计档案安全、完整，应当将档案入专柜保管至次年规定日，再向学校档案管理部门移交。内审部门负责人要经常督促、检查内审档案管理人员的工作，使他们及时做好立卷、归档。

篇（8）

实习已经过去将近一个月了，思前想后还是得总结一下打工生活滴～反正开学得交实践论文，那——就不妨一石二鸟啦，身为会计专业的学生，同时又对审计怀有浓厚的兴趣，因而我选择到会计师事务所实习，尝试去感受审计工作的甜酸苦辣。

这个假期，我进入了会计师事务所，开始了我的实习生活。这是一家小会计师事务所，包括所长在内有10名注册会计师。事务所的业务主要为年报审计、改制审计、破产审计、记账、资产评估等业务。

为了能够在实习过程中学到更多东西，就得先要有扎实的专业知识。因为我本来学的是会计，对于审计知识还是有些陌生。在去参加实习之前，我学习了审计的一些基本知识：比如一些基本的审计程序，各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。。

在实习那段期间，我主要从事写工作底稿、抽查凭证、复算利率等工作。从第一天进会计师事务所学习他们做的工作底稿，学习怎么抽查凭证，理解怎么复算利率开始，随着参加的项目越来越多，越来越复杂，随着对审计业务的熟悉，我开始喜欢上了事务所的工作。每一天，我都按时去上班，改掉了我睡懒觉的习惯。每一天，我都勤勤肯肯地做事情。每一天，我都会解决一些审计实务方面的问题，让我的理论知识得到运用的同时，也让我认识到了理论与实务的一些区别。

实习的前几天，我没有参加任何项目，而是先学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容。但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。大概看懂了一点审计工作底稿后，我就开始整理工作底稿的工作了。其实这是一个重复性很强的工作，但由于每间公司的业务不同，底稿的内容也各不相同，我就趁着这个机会努力吸取知识，找出不懂的地方抓紧时间请教上司。毕竟理论与实践是有着差别的，有时候甚至存在鸿沟。而实习的一个重要目的是感受这些鸿沟并对此作出应有的思考。

抽查凭证也是一项非常重要的工作。因为每一年企业都会把去年的报表拿到事务所审计，由事务所审计后出审计报告。所以，抽查凭证是必不可少。既然是抽查凭证肯定就不是每一笔业务都要过目，要抓住每个科目的重大发生额，这不仅仅是要有很强的专业知识，而且还要有丰富的实践经验。前几次都是由事务所的老师引导我们，教会我们怎样去判断是否抽查这笔金额。在经过反复几次的实践后，我渐渐地可以自己独立的抽查凭证，但有时候还是不能准确把握要抽查的金额，可能是缺乏一些经验吧。

在审计的过程中也会遇到一些计算，比如贷款利息，存款利息等。这些我们要根据企业提供的银行原始凭证进行复算，再对照企业做的帐。检查企业是否按照实际的利率计提利息。很多事情看似简单，但是一旦上手有时就挺复杂的。或许这就是实践与理论的差别。

我实习的第一个感悟是实习价值的高低取决于自身的积极性。在一个完全陌生的环境里，有太多太多的事情你没有能力把握了。比如是否可以碰到一个主动教导你并且放手让你做业务，再指出你的错误帮助你进步的上司。能遇到这样的上司实属难能可贵，一般情况下前辈们都只顾着自己的工作，交代你做些基本的业务，做好了他看到有错误的地方就自己改掉了，也不会特地的去向你指出。因此到最后自己做的工作到底规范与否根本无从知道。这时候解决的办法就只有碰到疑惑的问题时抓住时机去发问，把握自己可以把握到的尽量让实习更具价值。所以不但是一个提高动手能力的机会，更是一个锻炼交际能力的时机。与办公室里的上司前辈们保持良好的关系，可以让你尽快的熟知公司的情况，在遇到困难的时候也能够及时的得到帮助。很高兴的是我做到了和公司的前辈以及实习生相处融洽的这一点，让我在实习期间心境愉快并得到意外的收获。

第二个感悟是实践与理论既有联系又有区别。理论是实践的基础，我们书本上的知识都是我们实践的基础，有许多知识不是一目了然的。需要我们掌握非常熟练后加以应用。而

而且书本的知识都只是概论，至于细节，具体的方法还是要我们在实践中去理解，去总结。这应该是这次实践最大的收获吧

实习第三个感悟是在不断的挖掘与发问中我渐渐了解到内资会计师事务所在激烈的行业竞争中的生存困境。为了尽可能的降低营业成本，以比较优惠的价格吸引客户，留住客户，内资所的一些工作程序存在着不太规范的情况。比如信函的发放上，规范的做法是会计师事务所直接把信函送到被函证的单位的，但内资所为了节约成本会让被审计单位自己完成函证。在事务所林立的情况下，一方面事务所要创造利润，另一方面要保证审计报告的质量。当两者产生矛盾的时候，特别是发生尖锐的矛盾，关系到事务所生存发展的情况下，很多时候事务所会以折衷的方法，降低审计工作质量来谋求生存。

通过这次会计师事务所的实习，使我在学校外学到了很多东西，很多课本上没有而工作中又必须具备的东西，明白事务所的主要职责范围，机构组成，学会了怎么样更好的去对人对事，进一步了解会计的相关法规，并逐渐熟悉了审计的业务流程以及关键步骤。体会到了作为一名会计人员必须具备的个人素质，应该具备的业务能力和身体素质，这样才能够更好的适应这样一项重要的工作。同时作为事务所的实习人员在审计过程中看到了很多账本账册，也同样体会到了作为一名会计人员，要对每一笔会计记录的真实性、完整性、合法性负责。每一笔帐的记录都要有依据，而且按时间顺序排列下来，每一个程序都要以会计制度为前提，为基础。

会计事务所实习报告(二)

为了更好的完成学校规定的实习计划，也为了锻炼自己和提高自己的实践操作能力，而且作为工作前的最后一次实践机会，也是理论与实际相结合相比较的最好机会，XX年底，我进入了陕西衡兴会计师事务所进行实习。这是一家中小型的会计师事务所，一共有将近30名注册会计师，而事务所的业务主要为年报审计、法人离任经济责任审计、改制审计、破产审计、记账、资产评估等业务。

为了能够在实习过程中学到更多东西，在去参加实习之前，我花了差不多半个月的时间复习以前学过的会计知识，并且阅读了注册会计师考试的审计教材，巩固了审计的一些基本知识。在书中我看到了一些基本的审计程序，和各个业务循环的一些知识，还有关于风险导向审计，关于一些重点会计科目的审计要点。之前的关于理论知识的学习，对我后来的实习奠定了坚实的基础。

在会计师事务所实习主要分为两个阶段。第一阶段是我呆在事务所的总部的时候。这一阶段，主要是和办公室里的同事熟悉熟悉，并向他们学习公司的各方面知识，了解会计事务所的机构组成，人员职责，基本业务，分别熟悉事务所各种会计业务操作流程，行业规范，协助会计师完成各类业务。发现很多同事都是考出注册会计师、注册税务师、资产评估师三个证书，觉得他们还是很厉害的。在那段时间里，感觉公司很多同事都会去出差，办公桌上叠满了他们审计过的工作底稿和会计报表。审计工作其实就是由外勤和出具审计报告组成。第二阶段主要是参加审计汇森煤业、陕西煤矿运输公司和亚辉客运三家公司的年终审计工作。

实习的第一天，我没有参加任何项目，而是帮助所里的老师们影印一些文件，当他们在忙的时候，我会在一旁仔细观看他们的工作流程，并且学习他们以前审计时留下的工作底稿。以前学习审计工作底稿那一章的时候觉得很难记住审计工作底稿中应包括哪些内容，但是在看了他们做的底稿之后，一下子就把内容记住了。到现在，我总算是体会到了理论与实践相结合所能产生的巨大的正效应。审计工作底稿，首先是要有一个关于底稿中的符号说明，还有索引号之类的。接着就是要有审计业务约定书、管理层声明书、审计后出具的报告以及审计过后的财务报表。关于被审计单位的营业执照、纳税登记表、基本情况说明一类的也应该整理于审计工作底稿中。如果被审计单位属于特殊行业，还应该提供相关的文件。最后就是实施审计程序的过程中所产生的一些工作底稿、各会计科目审定表和一些凭证抽查记录。实施了盘点程序的，还要有相应的盘点表。实施了函证程序的，函证也应该包括在其中。

在所里几天适应了审计的工作流程之后，就开始进行实际的工作了。我跟着宿老师来到了位于高新区的陕西汇森煤业投资有限公司，这是一家很大型的公司，公司的账务全部是用财务软件记账，这对于财务人员来说，省去了很多麻烦。因为我还没有实际操作过，所以只能一步一步慢慢学，宿老师让我先帮他抽查凭证，我开始看汇森公司整个XX年所发生的科目账，从每一个科目开始依次往下过。在抽查过程中我发现，该公司的往来账较为混乱。很多款项都计入了“其他应收款”和“其他应付款项”目，但实际上，在过去的学习中，这些记录都是不准确的。最开始发现这个问题的时候，我都在底稿中作了相应的记录，等到将所有科目账看完之后，将有问题或数额较大的抽出来，再找相应的凭证仔细检查，与其相应的附件作对比，看看该笔账项的科目使用是否正确。

除此之外，我还帮助老师完成了公司贷款利息的计算和固定资产折旧费用的计量，我们发现该公司的固定资产计量存在很大问题，公司没有一个对于固定资产统一的计量标准，而是针对不同的固定资产采取不同的折旧年限，这就是的审计人员在审计时出现了较大的差额，我经过统一计算之后发现该公司所计算的固定资产折旧额比规范了计量标准之后差了8万元，这对于初次进行审计的我来说，算是不小的鼓励，终于能发现一些纰漏，也算是一个好的开始。由于汇森公司从事的是煤业投资，公司在陕北还有一个分公司负责煤炭开采，所以在审计汇森的账务时，也要一并将子公司的账务一起计算，但是只是一小部分，例如子公司所上交的的利润或分红。在我查看凭证的时候就常常弄不清楚什么时候该笔账目应该记在总公司名下，什么账目应计在分公司名下。

我所进行的第二个项目是位于延安市子长县的瓦窑堡煤炭运输公司，这是我第一次出差，感觉很兴奋。跟着同行的戚老师到了公司，才发现公司的财务部只有两个人，一个会计和一个出纳，这就使得一个人身上背负了太多的工作，工作起来显得力不从心。尤其到了年尾，是会计工作这一年中最忙的时候，出纳又常常在外，会计的工作显得十分繁重，加上我们不是有一些公司财务上的问起要会计帮忙，给那位会计原本忙碌的工作更添负担。瓦窑堡煤炭运输公司是陕煤旗下的一个子公司，公司的主要业务不是买煤，而是运输。同属煤业，该公司的利润就不如同行业的其他环节多。但尽管公司财务科的人手不足，账目依然做的井井有条。瓦窑堡公司由于去年在报税的过程中存在漏水情况，因此被税务部门作出了相应的惩罚，因此在今年审计的时候我发现该公司在税务方面账目做得非常清晰，尽管只有30多万的净利润，公司依然提足了20多万元的税金。对此我也很受启发，作为财务人员，不管出于什么原因，在税务这方面都应该按国家规章办事，否则对企业来说后果是非常严重的，不仅会受到处罚，公司的声誉也会受损，一点点的甜头换来这么不堪的苦果，就真的是不值得了。在这次出外勤中，我开始独立进行审计底稿的出具，我很庆幸以前在学校的时候老师叫我们了很多excel的操作技巧，是的我在做审计底稿时能很快上手。由于公司的规模较小，加上账务清晰，只用了三天时间我和指导老师就完成那个了任务。

我所进行的第三个项目是一家客运公司，从事公交车的运输管理和出租车的管理。到了公司的所在地，我发现该公司的财务状况非常混乱，首先是公司的财务人员对于帐套系统的应用十分混乱，无法将帐表导出，这就使得我们在查阅账目时十分的困难。其次，该公司由于帐套系统的老旧无法应用，大部分账目是通过手工记账完成的，我在核对管理费由这一栏时就出现了手工账目严重混乱的现象，多我们的工作开展十分不利。在进行科目账核对时，公司为我们提供的是打印好的报表，但手工打印难免会有错漏，这使得我在核算总数时没办法将总账与明细账对到一起，仔细询问主管会计才知道将近有十几万的账只在帐套系统里登记，而没有凭证，所以没有记录在手工帐套中，如此大的问题，说明该公司平时的管理是非常混乱的。再核对各项费用的时候也出现了同样的问题，费用科目下明细科目中出现的大多数费用都在“应付职工薪酬”、“其他应付款”等科目中反复出现，尽管在期末都相互抵消，但是也不难看出手工记账给这家公司所带来的麻烦，因此，在这家公司的耗时是最长的，由于国资委对于审计报告的出具时间有规定性要求，因此在亚辉运输公司的那一段时间，我几乎是要天天加班的，周末也要回所里继续加班，这样才能保证按规定时间上交财务报告。

篇（9）

中图分类号：U223文献标识码： A

引言：

全面预算管理是一种管理工具和系统的管理方法。通过合理分配企业人、财、物等战略资源协助企业实现既定的战略目标，并与相应的绩效管理配合以管控战略目标的实施进度，控制成本费用支出，并预测资金需求和经营结果。

1全面预算管理的目标

1.1优化资源配置，有效提高资源使用的效率和效益

1.2落实国家电网公司资产经营责任制，确保全面完成资产经营考核指标

1.3加强内部控制体系建设，科学、合理、有效地进行预算考核和评价

1.4建立符合公司实际的预算项目管理体系，实现全面、全员和全过程预算管理

1.5应用信息化手段和管理平台，不断提高预算管理工作效率。

2全面预算管理的基本原则

2.1效益优先、资源统筹

紧紧围绕公司战略目标，通过预算安排对有限的经济资源进行统筹调控，促进资源优化配置。

2.2全面预算、闭环管理

预算管理应涵盖公司的生产、经营和建设的各个环节。公司所有部门、单位和员工都应当参与预算管理，实现预算从事前规划预测、事中执行控制、事后考核评价的闭环管理。

2.3规范流程、落实责任

按照各级财务管理职责权限，明确预算管理权责，规范预算编制、审批、下达、执行、考核、评价等工作流程，预算与综合计划应当有机衔接。

2.4综合平衡、防范风险

预算管理应全面综合考虑公司生产管理要求，并结合公司具体实际，实现预算管理统筹全局，防范财务风险，保证公司整体利益的有效作用。

2.5按时完成、保质保量

按照省公司预算管理要求，保证公司预算的按月、季、年保质保量全面完成。

3地市供电企业预算管理的主要内容

3.1销售预算：包括供电量预算、线损预算、平均销售电价预算、应收电费余额指标预算。

3.2业务预算：包括电网基本建设工程预算、小型基建工程项目预算、大修项目预算、技术改造工程项目预算等。

3.3综合预算：包括业务预算、指标预算等。

3.4财务预算主要是在预算期内为规划资金的分配而编制的，反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表。

4 地市供电企业实施全面预算管理过程中存在的问题

4.1对预算管理的认识有待进一步提高

将预算视为财务行为，没有形成全面预算理念。很多人都认为，应由财务部门负责预算的制定和控制。财务部门在预算编制中的作用主要是从财务角度为各部门、各业务预算提供关于预算编制的原则和方法，并对各种预算进行汇总和分析，而非代替具体的部门去编制预算。

4.2发展规划、业务计划与财务预算没有有机的联系起来

目前，供电企业在编制本单位电网发展规划时，业务部门并未根据发展规划编制年度经营计划，各部门相互独立，各做各的，不能实现战略与预算、生产经营与财务管理的有机结合，而普遍存在财务部门“单打独斗”的在搞预算，根本不能发挥预算管理的作用。

4.3频繁调整预算

正是由于上述几个方面的原因，预算并不能成为控制实际生产经营过程的依据。对于时有发生的预算以外的合理支出，则必须给予调整预算指标。频繁的调整使预算失去了严肃性。

4.4时间上出现真空阶段

国网公司的预算管理实行先层层上报(市供电公司省电力公司国家电网公司)，再层层下达(国家电网公司省电力公司市供电公司)的方式，一般在年底时开始上报，到批复返回后，才是地市公司可以执行的预算。批复后的预算中，包括成本、资本性收支预算等都有可能发生较大的变化。并且批复一般要三四月份才能返回，因此有三个月的时间处于无预算的状态。

5加强全面预算管理的措施

如何突破传统、排除阻力，改善全面预算管理的实际效果，使其真正达到预期的目标而不是流于形式，是值得广大管理者思索的。

5.1正确理解全面预算，实现全员参与

5.1.1树立全员参与的理念。全面预算是保证战略实施的手段，直接关系到各种资源在企业内部的分配。其编制过程中真正的数据来源，从上到下，是战略目标的分解，从下到上，是企业每一个人的工作所需资源的汇总。

5.1.2形成全员参与的局面。预算管理体系是一个在预算管理委员会领导下的层层向下展开的树形结构。预算的执行者是企业最基本的单位和部门，是最广大的员工。企业要让全体员工都直接或间接地参与预算管理过程，积极地为预算管理献计献策，这样的预算管理才是最有效的。

5.2实行预算管理全过程审计监督，避免预算管理流于形式

5.2.1预算编制审计。包括审计预算编制程序的合法性和编制方法的科学性，预算项目控制指标体系制定的合理性，预算管理组织构架的合理性，预算监制和评价体系的科学性，预算的目标与企业经营总体目标是否吻合等。

5.2.2预算执行审计。应关注预算执行中存在的突出问题，检查有无有悖于预算执行严肃性的问题。以财务管理为审计主线，以成本控制为审计重点，检查分析执行情况以及日常管理是否符合规定。

5.2.3预算调整审计。主要审计预算调整程序是否符合规定，调整的幅度是否恰当，控制是否适度，发现问题是否及时，是否处理好了灵活性与权威性的关系。

5.3积极审慎调整预算，维护预算管理的严肃性

供电企业的产品单一，没有同业竞争的压力，业务比较稳定，因此应尽可能不做预算调整。一旦需要对既定的预算进行调整，应十分谨慎。过于频繁的调整会削弱预算控制的力度，降低预算管理的严肃性，也不利于今后预算编制准确性的提高。

5.4完善预算的编制程序，避免出现时间“真空”

目前大部分供电企业出现预算时间真空的问题，主要是由于供电企业的预算体系存在较多的预算级次和环节，而国家电网公司要到上年财务年终审计报告出来才批复下一年的预算。正确的做法是：在每年9月底以前就要提出下一年度的企业财务预算目标，并确定财务预算编制的政策，由财务部门下达到各预算执行部门。各预算执行部门根据财务部下达的财务预算方案对本部门的预算提出方案，于10月底前上报企业财务部门。财务部进行审查汇总，提出综合平衡的建议，并与各执行部门进行充分的协调、修改。由财务部门在修整的基础上，编制出企业财务预算方案，在11月中旬报上级管理部门，上级主管部门依次上报，最终在12月底批复预算，这样在次年1月1日，年度预算就可以正式地贯彻实施。

5.5加强预算管理的考核工作，确保预算管理的效果

篇（10）

逃税，是指纳税人在纳税义务发生后，采取各种不正当手段而逃脱部分或全部纳税义务。由于税收制度本身的不完善、非政策的征税技术因素、不同利益相对人为了追求自身利益最大化而采取的不同行为等，使得逃税不可避免，逃税问题无论是在发展中国家还是发达国家都不同程度地存在。据不完全测算，在我国从1995年到2009年，每年的逃税额平均超过4000亿元人民币1。逃税行为不仅导致政府税收收入的减少，而且会直接影响到对GDP的统计，也使得资源配置受到扭曲，加大了诚实纳税人的税收负担，出现了经济学中的“劣币驱逐良币”现象，加剧了社会分配不公，不利于经济和社会的发展。在本文的写作中，笔者摒弃了复杂的数学模型，通过建立一个简单明了的博弈模型来分析在不同的环境下，企业与征税机关之间（有地方政府干预的情况）、企业与客户之间、企业与企业之间以及企业与中介组织之间的几种特殊合谋博弈逃税方式。

一、博弈模型构建

1、模型假设

模型假设参与人双方既有依存性，又有对立性，由于双方信息不对称，因而在追求自身利益最大化的过程便构成一个既斗争又合作的博弈过程，为了便于分析,首先做出如下假设：

(1) 双方均为追求自身利益最大化的“经济人”；

(2) 博弈的规则是既定公开的，参与人双方都清楚自己的成本收益；

(3) 纳税人为风险中性者，即纳税人对于风险没有特殊的爱好或厌恶；

(4) 国家税收制度不够完善。

2、模型构建

在这个博弈模型中，我们简单地以参与人甲来表示有逃税动机的企业，而乙表示与企业逃税行为相关的参与人，在既定规则下，参与人双方只有“合谋”与“不合谋”两种策略可以选择，为了直观，选择的结果用代表效用的数字来表示，效用表示在既定的条件下，参与人所获得的额外收益，数字越大，表示参与人所获得的效用越大，由于参与人双方的信息不对称使得一次博弈可能出现以下四种结果：一是参与人甲合谋、参与人乙合谋；二是参与人甲合谋、参与人乙不合谋；三是参与人甲不合谋、参与人乙合谋；四是参与人甲不合谋、参与人乙不合谋。现实中参与人双方博弈是多次博弈的结果。 甲乙双方之间的博弈效用矩阵可以用下图表示：

参与人甲、参与人乙 合谋 不合谋

合谋 A： 10 10 0 3

不合谋 3 0 B：2 2

显然，在上述博弈中有两个纳什均衡A和B，则参与人甲、乙该选取均衡A还是均衡B？对此我们容易根据收益标准和风险标准来得出。收益标准也就是经济学的帕累托最优标准。而风险标准通过偏离损失比较法来判断。就收益标准而言，参与人甲、乙合谋的期望支付为：0.5×（10＋0）＝5.0；不合谋的期望支付为：0.5×（3＋2）＝2.5。显然，均衡A相对于均衡B来说具有帕累托优势，故均衡A成为参与人甲、乙的共同选择。就风险标准来说，参与人甲偏离均衡A的损失×参与人乙偏离均衡A的损失>参与人甲偏离均衡B的损失×参与人乙偏离均衡B的损失，因为（10－3）×（10－3）>（3－2）×（3－2），因此均衡A相对于均衡B还具有风险优势，这意味着如果偏离均衡A，参与人甲、乙双方的损失会更大，因此，对于参与人甲、乙来说最优选择仍然是均衡A。

二、几种特殊逃税方式产生的根源——从非对称信息和博弈论的角度对其进行解析

1、有地方政府干预情况下的企业与征税机关之间的合谋博弈逃税方式

在这种情况下，博弈模型中的参与人甲代表对地方经济和税收有重要影响的大型企业，参与人乙代表征税机关，这种大型企业由于其对地方经济和税收具有重要影响，属于地方重点培育和保护对象，而他们正是利用其在地方经济殊地位来对地方政府和征税机关施加影响。为了自身的利益，他们在“逃税”和“不逃税”中必然会选择“逃税”，通过寻找各种途径，比如虚增成本、隐瞒收入、提供虚假财务报告、寻求享受各种不应有的税收优惠待遇等，尽最大可能减轻自身的税负，为此他们会利用和地方政府的特殊关系来对税务机关施加压力，甚至在某些情况下以迁移、撤资等相威胁，寻求与征税机关进行“合谋”，使其逃税行为不被查处。

为了促进地方经济的发展，各个地方政府千方百计招商引资，培育自己的龙头企业，而这也是地方政府绩效考核非常重要的指标，在这一过程中各个地方政府之间是相互竞争的关系，为此各个地方政府采用各种优惠政策来吸引投资，对于落户在各个地方的大型企业，当地政府必然会给予其特殊待遇。当那些对地方经济有重要影响的大型企业与征税机关出现矛盾时，地方政府为了避免出现企业撤资而把资金投向其他更为优惠的地方等对当地经济造成重大影响的情况时，必然会积极的在企业与征税机关之间进行周旋，以期取得双方都能接受的结果。

对于征税机关来说，他们有“合谋”与“不合谋”两种选择，“合谋”意味着其妥协于企业和政府，默许企业一定程度的逃税行为；“不合谋”意味着严格的征税和逃税查处。如果征税机关严格执行税收征管法规，那么一旦真正出现前述撤资等情况，对于征税机关以后年度税收任务的完成将产生重大不利影响，而同时地方政府也会对其施加压力，因此，征税机关的理性选择是“合谋”，即对国家隐瞒企业逃税的事实，因为，根据经验，他们预期被审计查处的概率很小。最终，上述博弈模型中的纳什均衡A就成为对地方经济和税收有重要影响的大型企业与征税机关之间的最佳选择。#p#分页标题#e#

2、第三产业、地下经济中企业与客户之间的合谋博弈逃税方式

近年来，我国第三产业发展态势迅猛，在2009年国家统计局对GDP数据修订后，第三产业的比重已上升至40.7% 1，但由于产业特性，从事第三产业经营的企业其数量巨大，但规模普遍很小，经营不够规范，很多企业会计核算资料不全，营业额及应纳税所得额无法确定，因此，若对从事第三产业经营的企业进行查税其相对成本就会很高，为了降低征税成本，征税机关对大部分从事第三产业经营的企业实行核定征税，在核定税额时,少征、漏征现象就会非常普遍。由此，我们可以判断从事第三产业的企业逃税的概率要远高于第一、第二产业。在GDP总量调增的2.3万亿元中，第三产业增加值增加2.13万亿元，占93%。在个体、私营经济成分占较大比重的交通运输仓储邮电通信业、批发零售贸易餐饮业、房地产业三个行业中，普查后的增加值比常规统计多出近1.5万亿元，占第三产业新增部分的70%2。

这些统计数据引起了笔者的思考，既然2.3万亿元的GDP增加值在过去没有进入统计数据，那么在这部分GDP增加值中所涉及到的应纳税款又有多少已经征收？笔者认为这调增的2.3万亿元GDP增加值从另一个侧面同时折射出税收的大量流失。笔者的这一观点在国家税务总局2004年度“中国纳税百强排行榜”出炉之后得到了一定的印证，路人皆知的属于“十大暴利行业”的房地产企业被指是“纳税侏儒”3，在纳税榜上忝陪末座，可见房地产业的逃税现象非常严重。

另外，根据易行建等人的测算，从1995到2009 地下经济逃税规模平均每年超过650亿元人民币，而地下经济绝大部分仍然属于第三产业范畴，对于从事第三产业经营的企业的逃税行为、笔者仅从企业与客户（包括中间商和最终消费者）角度用博弈模型对其进行分析。以发票为例，普通的顾客在非公消费后，由于其发票并不能作为报销依据，因此，大多数情况下他们并没有索要发票的意识，而企业正是利用这一点，在把产品直接销售给最终用户，或先通过中间商再销给最终用户过程中，尽量少开或不开发票，隐瞒营业额和应纳税所得额，曾经炒得沸沸扬扬的肯德基、麦当劳在中国逃税正是利用这种方式进行的； 而还有一种情况是虽然很多顾客已经具有了纳税意识，他们清楚消费后应该索要发票，但是由于其在获取发票后无法报销，此时发票对于他们来说并无直接利得，因此，他们会利用索要发票的机会试图与企业进行“合谋”，以期获得直接的折扣优惠，而企业比消费者更清楚提供发票的纳税额，企业如果选择“不合谋”，意味着他们要全额纳税，如果选择“合谋”，意味着企业把一部分因逃税所获利益让渡给消费者，自己获取逃税剩余收益。从“经济人”的角度来看，双方最终都会选择“合谋”。

3、企业与企业之间逃税的传染机制：逃税企业驱逐守法企业

企业出现为数众多的逃税现象，研究发现，正如金融危机具有传染性一样，企业逃税现象也有其自身的传染机制。

传染机制一：造假企业相互之间的“合谋”

假定两个企业通过利润转移、地下交易等方式“合谋”进行逃税，在征管不到位的情况下，可以认为逃税行为被发现的概率很小，而且逃税企业理性预期即使征管者对他们的逃税行为有所察觉，也可能不会受到足够严厉的惩处。根据预期的风险报酬，他们会选择“逃税”。此时，如果有另外一家与其有业务往来的企业发现他们的逃税行为长期没有被查处，受其影响，这家企业从自身利益最大化的角度出发，也可能会选择与他们进行“合谋”逃税，这就形成了逃税传染。

传染机制二：逃税企业驱逐守法企业

正如货币流通市场中“劣币驱逐良币”，商品市场中“劣质商品驱逐良好商品”一样，在税收征纳中同样存在着“逃税企业驱逐守法企业”的现象，为了证明这一现象存在，不妨假定所有的企业都依法经营、诚信纳税，不存在逃税现象，那么国家每年的税收将会大幅增加，财政压力就会大为缓减，此时，国家可能会为了减轻企业负担、鼓励投资而降低税率，这样，守法企业将会从中受益。但是，现实中正是由于逃税企业的大量存在，使得守法企业不仅得不到这样的获益机会，而且还要直面逃税企业利用逃税获取的非法收益与之直接争夺投资项目侵害其利益的危险。这就产生了“逃税企业驱逐守法企业”的现象。

再以上市公司为例，与非上市公司相比，上市公司的财务是暴露在太阳下的，受到的监管和监督更为严格，逃税难度就会更大，于是他们就会寻求其他途径降低自己的税负，不知是否有出于平衡税负的因素考虑在内？目前上市公司的企业所得税税率比非上市公司要低。

4、独立困境——企业与中介组织之间的合谋博弈逃税方式

这里的中介组织是指会计师事务所、审计师事务所、资产评估机构等经济领域的中介组织。他们是沟通政府和企业的桥梁，随着市场经济的发展，这些中介组织将会发挥越来越重要的作用，中介组织的数量也必将会越来越多，他们之间的竞争也将会更加激烈。

客观、独立、公正是这些中介组织应奉行的基本原则，但是由于中介机构的费用是由企业承担的，中介机构既要向企业收取费用，又要为企业出具客观、独立、公正的报告，而企业又希望中介组织尽可能维护自己的利益，此时中介机构就会陷入困境，客观、独立、公正的原则就会受到直接的挑战。下面以企业年终审计为例（仅讨论逃税），用博弈模型分析来企业与事务所的合谋逃税行为，企业与事务所都有“不合谋”与“合谋”两种选择，企业如果诚信纳税，就会选择“不合谋”，此时他们就会选择收费低的事务所出具审计报告，但是在预期逃税不被发现或即使被发现也不会受到严厉惩处的情况下，他们不会选择诚信纳税，他们总是尽可能寻求与事务所“合谋”，因为这样逃税成功的可能性更高，从而利用事务所的协助获取逃税收益；事务所如果选择“不合谋”，即出具完全真实的审计报告，那么它们所获得的审计机会和相应的收入就会少的多，由于事务所之间竞争非常激烈，为了获得更多的审计机会和报酬，“合谋”就成为其最好的选择，他们协助企业造假，提供虚假的审计报告，帮助企业逃税，因为他们根据经验预期税务机关会相信其报告的真实性而被发现协助企业逃税的概率很小，最终双方选择“合谋”的概率就会很大。#p#分页标题#e#

三、治理逃税的建议

1、完善税收制度、减少政府行政干预

不断完善税收相关法律、法规，努力建立高效、适用的税收制度，各地统一税收优惠政策、尽量避免企业利用地区差异逃税。同时保持税务系统的独立性，减少地方政府的行政干预，避免地方政府为了自身利益而损害国家利益。

2、加大税务稽查力度和处罚倍数

逐步形成风险导向税务稽查办法，进行定期、不定期的突击检查，拓宽检查范围，建立稽察人员责任追究制度，把对稽查人员的绩效考核与稽查效果挂钩，同时加大对逃税企业的处罚力度，提高逃税处罚倍数，高处罚倍数会对逃税企业起到极大的威慑作用，使他们在选择是否逃税时必须考虑极大的逃税成本。

3、提高执法人员素质，从严执法

由于逃税企业对税收政策越来越熟悉，他们挖空心思寻找政策漏洞，应对查税策略越来越隐蔽，新的逃税方式层出不群，因此，执法人员必须不断的进行在岗培训，努力提高业务水平。征税机关应充分调动执法人员的积极性，同时在政策条例上应减小过大的处罚弹性，约束执法人员的过大的自由裁量权，降低其寻租机会，从严执法。

4、加大奖励额度，提高全民纳税意识

只有公民的纳税意识普遍提高了，才能从根本上减少逃税行为。因此，必须大力宣传税收知识，而采取奖励措施无疑是非常行之有效的一种手段，现在很多地方餐饮娱乐业专用发票都可以刮奖，虽然中奖额不大，却起到了非常好的宣传效果，很多人现在消费后都会主动索要发票。这种宣传方式可以推广到很多行业中，而且根据行业情况可以加大奖励额度，这会在很大程度上唤起公民的纳税意识。此外，还应建立社会举报制度，对举报人给予奖励，加强社会监督。

5、规范中介组织的运作，明确中介组织的个人责任

监管不力、从业人员素质参差不齐和立法滞后是导致目前中介组织违规经营问题严重的重要因素。因此，必须对中介组织加强监管，强化从业人员的职业道德教育，实行风险导向复查制度，一旦发现问题，除了对中介组织处罚外，还要直接追究相关责任人的法律责任。同时笔者建议取消这种类型中介组织的有限责任公司组织形式，实行合伙制，因为这种中介组织往往是以个人提供服务为主要特点，如果采用有限责任公司组织形式，当出现提供虚假证明文件等问题时，最后造成的损害要由中介组织来负责，个人只承担有限责任，有限责任公司这种组织形式最终就变成了个人逃避责任的手段。

参考文献：

[1] 易行健.《我国逃税规模的测算及其经济影响分析》[J]. 财经研究, 2004年第1期.

[2] 何朝盛，孙多勇.政府采购的流程分析与控制技术[J].《当代财经》, 2004第12期

[3] 蔡春红.《政府采购法》中的立法技术瑕疵[J].《法学》, 2004第2期

[4] 郭平，洪源. 政府采购中寻租行为的经济学分析 [J].《企业经济》, 2004第8期

篇（11）

发起人是上市公司的最原始的股东，发起人的初始动机决定了上市公司的发展方向，也决定了上市公司将来对所有股东的负责程度，特别是对中小股东的保护程度，发起人之间的关系决定了上市公司将来的治理结构和经营安排，因此，发起人构成及相互关系就不能不引人注目。

《公司法》规定了股份有限公司的发起人资格。如发起人的资本条件、出资方式、时间要求等等。从经济动机出发，发起人就是公司的战略投资者，其发起设立公司的动机在于所投资的项目具有长期的战略价值，实现发起人本身的长期战略目标，目标显然不是上市“圈钱”。但现实的情况是，不少上市公司的发起人之间、发起人同上市公司之间的股份关系、人事关系错综复杂。以一个法人或者人为中心，成立多家法人，多家法人相互参股，然后以多家法人为发起人，再发起设立股份有限公司，上市公司实际上只有一个最终的大股东。出现这种情况本不奇怪，然而仍然有几个疑问：一是如果上市公司有前景，能给股东创造价值。为何发起设立时，没有人愿意响应入股？二是最后的股东真有那么大的资金去设立为数众多的发起法人吗？三是最后的股东真的有充足的精力和时间去管理众多的公司吗？四是每一个发起法人都有足够的物质条件承担发起人责任吗？所有这些问题或许可以用一个事实解释：相当一部分上市公司的发起人本来就是虚假出资设立的，上市公司的业务不是市场做大的，而是师通过关联交易做大的。设立上市公司的目的不是做项目，而是因钱。这方面，已经出现的发起人股东大量占压上市公司资金的现象就足以说明。

对这个问题，监管部门应该对发起人资格以及发起人背景方面加大审查力度，必要的时候，甚至对发起人的注册真实性和资金来源进行审查，特别是对发起人相互之间抽逃注册资本的情况，要加大查处力度，以保证上市公司的根基比较稳定，出生比较纯洁。另外，加大上市公司关联交易的稽核力度，防止上市公司和发起人股东之间业务对倒，特别是对部分股份公司的上市申请前业务出现异常增长的情况，要审查其业务增长的真实性。

二、上市公司的主营业务不明

所谓主营业务，就是公司所专长的，并作出了专门化投资的业务。按照产权经济学的观点，专有投资一旦形成，就是企业的价值源泉或者亏损源泉，而且公司的专有投资是不容易转移的，或者转移的成本很高，或者转移的收益很低。公司的经营活动、决策活动等，应该围绕主营业务开展。当然，在主营业务的基础上，如果成本低廉，耗费精力不大，可以顺带搞点辅助业务，但一定要从辅助主营业务的角度出发来做。上市公司由于涉及到从投资者那里争取生存、发展所需要的资金，更应该让投资者看清所从事的主要业务。以便让投资者决定，这个业务是不是能给其带来利益。而且，公司一旦决定按照既定的主营业务公开筹集资金，就有义务将所筹集的资金投到既定的领域，否则，投资者所作的投资和判断就全部失去了基础和意义。这个投资者与上市公司所形成的关系就是按照招股说明书规定的条款形成的契约关系。上市公司改变资金投向，应该取得契约对方的同意，否则就是违约，就是对投资者利益的损害。

但是，我们经常从有关刊物上谈到上市公司改变募股资金用途的公告，上市公司将募股资金投向房地产，投向证券特别是股票市场，甚至投向同自己业务毫不相干的领域。很多公司从募集资金到改变资金用途，”其间不到半年时间甚至两个月。改变用途和投向，本身意味着公司现在或者原计划所从事的行业或者业务没有回报，不能创造价值。在如此短的时间里，从上市前的远大前景，到上市后的资金变向，只能说明公司根本没有主营业务，也根本没有打算将招股说明书上披露的主营业务做大、做精。

因此，要减少这种行为，一是要为公司专心致力于主营业务营造比较好的宏观经营环境，特别是在产业政策、税收政策以及政策方面，要保证企业在主营业务上能有投资机会和投资回报。二是要对公司的资金使用情况、效果和期限进行监督，特别是对资金使用过程进行监督。防止资金突然变向。三是对公司的收入和利润。构成进行监控分析，对非主营业务收入过大或者利润主要来自非主营业务收入的，要详细分析其原因，不能合理解释的。应限期改正。四是改变资金使用方向的，规定要由股东大会批准，并及时进行披露，以切实保证各相关利益者的利益。

三、公司治理结构扭曲

我国上市公司治理结构的扭曲主要表现为董事会、经营管理层以及监事会的关系混乱。绝大部分上市公司的经理阶层来自政府的任命，与行政级别挂钩，董事会成员、监事会成员也有相当一部分来自政府机构，表现出所谓国有股在公司各个方面“一股独大”的霸气。

完善的公司治理结构，一个十分重要的目标就是要解决内部人控制，保护广大投资者。董事会是内部人——经营阶层和外部人——股东大会之间的重要桥梁，其重要职能就是传达股东意图。如果这个桥梁由经营班子或者政府控制，显然，就难以解决内部人控制问题，在这个基础上制定的激励和约束机制等等，就会不可避免地损害投资者利益。治理结构的扭曲，显然是对投资者意图的歪曲，在当前大部分上市公司是从国有改制而来的事实面前，显然已经制度化了。虽然，证监会已经了一系列规定，要求设立独立董事，完善治理结构，但由于对独立董事在多大程度上参与公司决策以及如何激励独立董事参与决策等问题并不清楚，完善治理结构恐怕还只能停留在讨论之中。

在公司治理结构中，监事会基本部没有发挥作用。监事会可以定期审查公司的财务状况，对公司的重大经营计划具有咨询权。但几乎没有一个监事有机会看到企业的报表和经营计划，并切实履行监事的职责。监事的监督职责，实际是年终审计报告的又一个无保留意见的维护者，事前监督的职责无法发挥。

当前，完善我国上市公司治理结构，一是重构董事会和监事会结构。董事会和监事会成员由股东以及代表股东利益特别是小股东利益的代表组成，才能起到监督和激励作用。独立董事和监事本来就是代表中小股东利益的，这一点同交易所的利益是一致的，因此，独立董事和监事会的聘请、激励以及约束由证券交易所负责，或许更有效果，另外独立董事和独立监事应该具有一票否决权。二是要建立经理人竞争市场，减少对经理人选拔、任命的行政干预，特别是在当前阶段，经理人员最好放弃董事会的席位。三是要将治理结构的改善同激励机制结合起来，使约束和激励同时发挥作用，加强经理人员专注于公司经营，降低经理人员的机会主义倾向。

四、市盈率

市盈率是股票市场价格同每股盈余的比值，市盈率随着公司股票的市场价格、公司的经营状况的波动而波动。市盈率是没有含义的，只不过是一个比率，是一个纯粹数学上的倍数概念。股票价格以及每股盈余则体现了市场对股票的评价和企业实际经营的表现，是有深刻经济含义的。从的角度说．是股票价格和每股盈余决定市盈率，而不是相反。股票发行价格是对股票基本价值的评价，如果信息是完全的，则通过预测现金流量并贴现，就可以得到企业的总价值，除以拟发行的股票总数，就可以得到股票发行的市场基本价格。考虑到信息成本、交易成本以及未来的不确定性，股票发行的实际价格应该是围绕上述基本价格进行浮动。股票进入二级市场后，投资者对公司赢利预期会到股票市场资金供给和需求，这样，就会影响到交易价格。每股盈余是由公司的经营策略决定的，同股票市场没有直接关系。因而，股票上市直至交易的全过程中，市盈率直接由股价和每股盈余决定，而不是相反。