中国会计文化论文大全11篇

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（一）会计文化的概念

首先，会计作为一种社会活动，文化作为一种上层建筑，都具有社会性；其次，会计作为一种监控、管理、调和手段，它反映了一种社会组织能力；再次，会计作为一个历史发展的产物，它与政治、经济、技术、环境、历史有着密切的联系。因此，会计文化首先应该是一种社会文化，具体有以下几个方面的内涵：（1）会计文化是一个以“人”为中心，以会计活动为载体的文化体系；（2）会计文化是一个多层面、多元化的文化体系；（3）会计文化是一个社会学、经济学、政治学、人类学、心理学、伦理学、自然学、历史学、美学、哲学、管理学、文学、行为学等相融合的边缘文化体系；（4）会计文化是具有历史性、综合性、规范性、国际性、差异性、多样性的社会组织文化体系；（5）会计文化是在会计行业中所形成的一种行业管理手段。

（二）会计文化的基本功能

1.导向功能

会计文化能对会计人员的价值及行为取向起引导作用，这主要体现在直接对会计人员的思想、心理、性格、行为起导向作用，使之融会于会计整体的行为之中。这是由于会计文化一旦形成，它就建立起了自身系统的价值和规范标准（制度性、物质性、精神性导向），会计文化会通过积极、明确的导向，把明确的会计目标、强烈的集体意识、合理的会计行为、鲜明的社会责任、可靠的价值观和方法论诸因素渗透到会计管理的全过程，使之更完善、合理、有效。如果会计人员的价值和行为取向与会计文化的系统标准产生悖逆现象，会计文化会对会计人员的行为进行纠正并将其引导到正确的价值观和规范标准上来。良好的会计文化使会计人员在会计实践中无形的接受共同的会计价值观念的引导，并自觉地把这种价值观内化为自身的目标追求，脚踏实地的为实现这个共同价值观而努力。

2.约束功能

所谓会计文化的约束功能是指会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化以有形和无形的方式对会计人员的思想、心理、行为、价值观念等所体现的约束和规范作用。会计文化的约束功能包括有形的“硬约束”和无形的“软约束”两种，会计物质文化限制了会计人员的活动，而使其没有达到预期的效果。会计制度文化以会计法律、法规章程的形式对会计组织和会计人员起到了约束作用。会计物质文化和会计制度文化对会计人员的约束是刚性的、直接的且具有外部性的，是一种有形的“硬约束”。特别是会计制度文化，它的约束功能通过制定各种约束会计工作的法律、法规而起作用，它运用刚性的制裁手段，强制约束会计人员的行为而使其符合会计法律法规的要求，保证了会计工作顺利高效的进行。

会计活动能够有效的进行，不仅依靠纪律、各项规章制度及生产工具约束会计人员的行为，还通过一种“软约束”体现出来。会计精神文化就是通过共同的价值观、会计精神以及会计职业道德、义务感、责任感、归属感等无形的因素对会计组织和会计人员在行动上和思想上产生制约，这种约束是柔性的、间接的并且只有内化到会计人员的思想和价值中才会发挥作用。这种约束是除了物质式和制度式“硬约束”之外的一种无形的“软约束”。会计精神文化的这种约束弥补了会计物质文化和会计制度文化约束所存在的缺陷，只有“硬约束”和“软约束”两者相结合才共同构成了会计文化的约束机制。会计文化的“软约束”力更有利于会计人员进行自我调节，从而使会计个体目标与整体目标一致。

3.凝聚功能

会计文化的凝聚功能，是指会计文化通过会计人员之共同价值观，增强会计人员的认同感和归属感，构建会计人员与会计组织之间的融洽关系，使会计组织内部凝聚成一种无形的劲合力量，从而产生一种巨大的向心力，激发会计人员努力工作的热情和积极性，从而使整个会计组织最大限度地发挥作用。

会计文化的凝聚功能主要表现在：一方面是对会计人员行为的凝聚力。会计人员作为会计活动中一个核心组成部分，其行为势必与会计组织与环境存在着相互影响。由于会计文化自身所具有的价值取向，在引导会计人员行为的过程中会将所有会计人员的行为聚合在共同的会计行为取向上，从而将会计人员的行为团结一致。另一方面，对会计人员思想的凝聚力。会计人员的行为只是一个表象，实质上支配会计人员行为的是会计人员的思想。会计文化的最终目的是使会计组织和会计人员在思想层面形成共同的目标和价值取向。共同价值观是一种无形的向心力和凝聚力，使会计人员的价值观凝聚在会计文化所倡导的共同价值观中，使会计人员产生强烈的使命感和责任感，从而把分散的个体力量凝结为一个整体的力量，促进会计组织健康、稳定、持续的发展。会计文化有效地将会计行为和会计思想融合在一起，从而推动了会计组织发挥其最大的整体效应。

（三）会计文化建设的目标

会计文化建设是一个复杂的综合体，因而会计文化建设的目标就会呈现一个多层次目标、分阶段目标的阶段。会计文化建设的目标体系包括了总体目标和具体目标。陈兴述（1994）认为“中国会计文化的目标模式应是：以我国传统会计文化为根基，以时代精神和现代会计价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化、企业文化和外来文化之精华，适应社会主义市场经济和会计现代化要求的开放性会计文化体系。笔者认为，会计文化建设总目标是会计文化建设目标的最高层次，它是以会计物质文化建设、会计制度文化建设、会计精神文化建设为基本内容，兼容社会文化、企业文化之精华，适应社会主义市场经济要求的会计文化体系。通过营造一种奋发向上、团结合作、亲密和睦的文化氛围，使会计人员在会计组织中提升个人职业能力和道德素质，得到归属感、自豪感，实现自身的价值，最终实现会计人员的全面发展。

会计文化建设的具体目标是对总目标的具体化，也是会计文化构成要素的目标，即会计物质文化建设目标、会计制度文化建设目标、会计精神文化建设目标。会计物质文化建设的目标就是通过物质层面的会计文化建设，引进先进的会计工作手段、会计工具、会计技术，营造良好的会计工作环境，从而提高会计工作的效率，降低会计人员的工作强度，提高会计人员的工作和生活质量，为会计文化建设提供强大的物质保障。会计制度文化建设目标就是通过制度层面的会计文化建设，建立完善的会计法律法规和会计规章制度体系，建立内部的稽核制度和内部控制制度，保证会计工作的制度化和规范化。同时，通过强化对会计行为的约束，促进对会计行为的激励，调动会计人员的积极性，塑造良好的会计形象。会计精神文化建设目标就是通过精神层面的会计文化建设，培育一种以诚信为核心，客观公正，积极进取的会计价值观、会计精神、会计心理，营造尊重人、关心人、培养人、团结、进取、勤政、务实的会计人文环境，调动会计人员的工作积极性，从而引导和规范会计人员的群体行为，增强会计组织的凝聚力、亲和力和向心力。

二、中国会计文化建设的必要性

（一）会计文化建设是构建和谐社会环境的需要

党的十七届六中全会提出了社会主义核心价值体系是建设和谐文化的根本。促进社会主义物质文明、政治文明、精神文明建设与和谐社会建设全面发展以及人的全面发展是构建社会主义和谐社会的重要内容之一。同样，会计的发展也需要和谐的环境。和谐会计环境是指会计的发展处于一种民主法治、公平、诚信、充满活力、健康有序的环境，和谐会计环境的营造离不开会计文化的建设。因为和谐会计文化环境的标准是会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化三者之间互为促进，同周围的政治环境、经济环境、法律环境、自然环境、技术环境、教育环境、文化环境能够和谐共存。

会计文化在会计环境的形成和发展中起到非常重要的作用，会计环境的发展变化也会引起会计文化的变迁。建设“以人为本”的会计文化是推进我国和谐的社会文化环境建设的核心，它立足于对人的管理，充分发挥每一位成员的积极性、主动性和创造性，为会计事业的全面发展提供不竭的精神动力，实现会计工作全面、协调、可持续发展。由于会计人员价值观的不同，社会上才会出现屡禁不止的会计舞弊，而且涉及的经济数据也越来越大，会计文化建设可以加强会计人员对共同价值观的认可，这在一定程度上可以规范会计人员的行为，维护社会经济安全，减少经济犯罪，促进社会环境的和谐。

（二）会计文化建设进一步丰富了文化的发展

文化的形成与发展历史悠久，人类文化长河是由众多的分支文化组成的。而会计文化就是文化发展的结果，它是文化的组成部分，是行业发展成熟的标志。若将文化比喻成一棵大树，那会计文化就是树枝。中国优秀的传统文化博大精深，会计文化建设必须融入民族传统文化中去，会计文化同其他分支文化和谐共处才能更好的丰富文化内容。

和平、发展、合作成为当今世界发展的潮流，经济全球化的趋势深入发展，科技进步日新月异。西方的民主政治文化、法制文化、市场竞争文化、科技文化有其一定的优越性，因而，会计文化建设要吸收人类一切优秀的文化成果，使其与中国传统文化融合，形成多元文化相辅相成的互补结构。文化多元化的同时，与此相伴随的是各种思想文化的相互激荡、碰撞，文化在综合国力竞争中的地位日益重要。会计文化的建设，是体现法治、公平、诚信、有序的总体要求，是面向时代、立足现实，与中华民族传统的先进文化相承接，与构建社会先进文化要求相吻合的思想文化体系，体现了时展的进步潮流。我国会计文化建设要朝标准化、规范化、现代化、国际化方向发展，但却不能失其民族个性与特色。在提倡将传统优秀文化与渗透高科技、现代管理艺术的西方文化有机结合成一种“完全”文化的同时，要保持中国特色的社会主义个性，只有这样才能从本质上丰富文化的内容。

（三）会计文化建设能够为防范会计风险提供支撑

会计制度文化规范了会计人员，应该“做什么”，“不应做什么”，“如何做”。制度文化越详细，会计人员的行为越标准。监督制度在确保企业经济活动的有效进行，保护资产的安全、完整、防止资产流失，保证会计资料的真实性，完整性中发挥重要作用。例如《会计法》中规定了职责明确、相互分离相互制约、相互监督的法律基本要求。企业要充分发挥内部审计部门在内控中的防范监督作用，防范差错与舞弊，提高审计效果，可以说内部审计机构是强化内部会计控制制度的一项基本措施。从这一层面上来说，制度文化的建设是防范会计风险必不可少的内容。会计物质文化的一个重要内容就是会计工具的发展。电子计算机己成功地引入到会计领域，形成了会计电算化。会计电算化大大提高了会计人员的工作效率，但从另一方面也带来了会计数据的安全问题。在当今社会，“无纸化”办公还没有完全取代“手工”办公，一些重要的会计资料，比如会计报表，企业战略等资料都涉及到公司的商业机密。因而，对会计工具、会计资料的限制使用是防范会计风险的一项重要举措。会计精神文化的基础是会计诚信。在现代社会经济活动中，经济主体之间的信用关系，往往最先从会计信用关系中体现出来。不管是美国爆发的信用危机，还是中国爆发的失信事件，大多数都牵涉到会计失信。社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，它在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，己经成为一颗“毒瘤”，严重危害投资者的利益，扰乱了市场经济秩序。会计精神文化建设从会计思想、会计精神入手，从会计人员的内心出发，解决会计人员思想的不稳定。

会计文化建设中不论是对会计物质文化的建设、会计制度文化的建设，还是会计精神文化的建设，都是从不同的角度对会计风险进行防范，其最终的目标是一致的。文化的力量，深深地熔铸在民族的生命力、创造力和凝聚力之中。深刻认识文化建设的战略意义，加强会计文化建设，不仅是丰富会计人员精神生活、提升会计人员思想境界的必要手段，同时也是防范会计风险的有效途径。

（四）会计文化建设有利于促进会计可持续发展

构建会计文化的最终目标提高会计的核心竞争力，促进会计的可持续发展。经济体制改革，引起了会计人员思想观念、思维模式、伦理道德、行为规范和生活方式等的重大变化，这些变化又涉及到会计的科学、教育、文学艺术等各方面。会计的可持续发展，必然要改变会计人员的价值观念，这要求会计人员的文化水平和文化素质要与会计管理的要求相适应。同时，会计文化是同其一定的文明程度相联系、相适应的，会计人员在提高自己的文化程度的同时也是为会计可持续发展积蓄力量。会计工作是所有会计人员共同生存和共同发展的平台，是一个制度共守，利益共享，风险共担的大家庭，会计人员在做好会计工作的同时，自身素质也会得到提高，这也是会计可持续发展的需要。

会计可持续发展的过程就是会计文化变迁、会计文化冲突的过程，是寻求先进、文明的会计文化的过程，是发现自身会计问题、解决自身会计问题的过程。会计文化建设，是高层次科学管理模式的再造，它使各项管理更具人性化、科学化，促进了会计管理由“硬管理”到“软管理”，由“控制式管理”到“支持式管理”，由“被动管理”到“主动管理”的转变。因此，要强化会计文化对会计的积极影响，促进会计改革与发展以适应中国经济建设的发展和改革需要。

（五）会计文化建设能够提高会计信息披露质量

会计信息披露是解决会计信息供求双方信息不对称的重要举措，会计信息披露质量的高低取决于会计信息的真实性，而会计信息的真实性来源于直接参与人，这种真实性需要会计人员有能力对会计信息进行获取及加工，同时也需要会计人员对这些信息进行披露。会计文化通过实践、会计手段的丰富、会计物质资料创新，从而提高会计人员在工作中的胜任能力，通过责任感、使命感的加强，从而提高会计人员的诚信，可以说，会计文化作为一种先进的管理理论和会计实践中客观存在的一种现象能间接提高会计信息披露质量。

具体来说，会计文化包括会计物质文化、会计制度文化、会计精神文化。会计物质文化的重点在于会计工具的改进，比如电子计算机的引入，形成了会计电算化。会计工具的改进大大提高了会计数据的处理速度及准确，这也是会计信息披露的前提。会计制度文化侧重于会计行为规范，它规定了会计人员所遵循的行为准则，培养会计人员爱岗敬业、诚实守信的品质，这是会计信息披露的重要环节。会计精神文化则以共同的价值观为基础，当会计人员的价值理念、价值系统与会计的环境相适应时，会计人员就能够做出符合会计需要的行为。同时，会计文化将会计的目标、社会责任内化为会计人员的会计精神、会计职业道德、社会责任感，并规范为会计行为准则，它将会计的管理与控制深入到会计人员的思想深处，形成“内控”机制，以“软约束”的方式来提高会计信息披露质量。

三、加强会计文化建设的途径

由上述论述可知，会计文化建设无论对一个企业，还是国家来讲，都具有具体的作用，因此，加强会计文化建设是当前会计行业的一项重要任务。加强会计文化建设，应从以下几个方面入手：

（一）做好会计基础工作规范建设

会计基础工作规范建设是会计制度文化建设的基础工程，会计基础工作是会计工作的基本环节，也是会计制度文化建设的重要基础。随着经济发展和会计工作的深入，会计基础工作中的一些新情况、新问题也需要以规章、制度的形式予以规范。因此，对会计基础工作的管理、会计机构和会计人员、会计人员职业道德、会计核算、会计监督、单位内部会计管理制度建设等问题需要做出全面规范，一方面为各基层单位和广大会计人员开展会计基础工作提出要求，加强会计基础明确的目标和具体的努力方向，以此推动各单位的会计基础工作逐步规范化、科学化、现代化；另一方面，为管理部门管理会计基础工作、监督和检查会计基础工作情况提供政策依据和考核标准，督促各单位不断改进和加强会计基础工作。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展，会计基础工作中出现了一些问题，这不仅削弱了会计基础工作，影响了会计工作秩序的正常运行和会计职能作用的有效发挥，也在一定程度上干扰了社会经济秩序，对各单位的经营管理和整个市场经济的运行产生了极为严重的消极的影响。

（二）加强会计机构的建设

会计机构建设的内容除了会计基础工作规范中的规定以外，还包括了会计机构的组织形式、会计工作的领导体制、会计人员管理体制等。通过会计机构建设，可以在会计工作环境和内部分工方面对强化会计职能起到促进作用。会计机构建设是会计工作规范建设的实施机构，它对会计人员的工作起到了监督作用，是会计人员自律的约束机构。会计机构一方面执行了组织的规定，另一方面为了使其他部门执行会计相关制度，就需要会计机构与其他部门进行协调、沟通、宣传。在组织中，会计机构以事后核算反映企业全部经济活动，重视以事前预测、事中控制、事后反馈的核算工作，为所有者和债权人提供财务情况和经营成果信息，解决信息不对称问题。会计机构建设的目的之一是为了确立会计的独立性、权威性，它是会计制度执行的制约机构。

（三）提高会计制度的执行力

会计制度文化建设一方面要对制度进行规定，但重要的是会计制度的执行力问题。会计准则的建设关键在于实施，从某种意义上说，准则的实施比准则的制定更有难度。制度再完善，没有执行力也是枉然。Becker在《人类行为的经济分析》中指出，当预期效用超过时间和其他资源用于其他活动所带来的效用时，一个人才会去犯罪。在会计行业里，很多人都存在着寻租的可能。会计监督一旦弱化，会计寻租行为的成本就会降低，收益空间就会增加，会计人员就会在利益的驱动下背离会计目标，把信息失真的成本转嫁给社会，使资源配置发生偏差。因而，要提高会计制度的执行力，就必须建设高效的会计监管，在会计人员内部形成自律的机制，消除道德风险，同时加大处罚力度，只有行政、民事、刑事三者有效的结合才能提高会计人员的违法违规成本。同时，为了促使会计制度执行力的提高，可以实行“问责制”，建立责任中心，明确责任中心的范围、考核、评价、控制。

（四）加强会计法制的建设

会计法制建设涉及了会计法制建设的机构及内容，同时也决定了会计法制的效力。会计法制建设目的是为会计制度文化提供法律保障，它是一定阶段调整会计工作关系的法律规范文件和制度统一体。没有法律的保证，容易造成会计机构不健全，制度不完备，账目不清，核算不实的混乱现象。会计法制体系是一个多层次，相互制约的完整体系，它的制定涵盖了工业、农业、商业、合同法、财政法、经济法、审计法等。会计法律建设与其他的法律建设有着相互的联系，在法律制定的同时要考虑其对其他行业的影响，不能只考虑本部门的情况，各行业之间要有衔接，而不矛盾。

四、总结

会计文化是社会文化发展的一个分支，其在本质上属于文化的范畴。通过对会计文化建设的分析，了解了会计文化建设的现状，对会计文化建设进行了反思，希望能为我国会计文化建设提供一些帮助和借鉴。

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关键词：国际学术会议；跨文化交际；关联理论

一、跨文化交际及国际学术会议

跨文化交际则涉及不同文化背景的人们之间的交往，他们的文化认知和符号系统迥异并能改变整个交际事件（Samovar，2009）。

国际学术会议则是国际间的一种高水平，高层次的智力活动，以传播信息，展示成果，授业解惑，阐明事理为目的，具有专业水平高，信息密度大，交流活动集中等特点（胡庚申，2010）。随着我国国际交往的日渐频繁，在华召开的国际学术会议数量逐年上升，参会人数也不断增多（孙泽厚，2009）。这些参会学者可能来自不同国家和地区，拥有不同的文化学科背景，思维模式亦有所差别，这对于信息的呈现和解读都会产生一定的影响。因此，如何进行成功顺利的跨文化交际沟通对于国际学术会议的成功举办，提高学术国际学术会议的质量至关重要。本文以关联理论基本框架为出发点，分别从明示-推理、关联原则、语境三个方面进行分析，对于如何提高国际学术会议中的跨文化交际提出了若干建议。

二、关联理论基本框架

Sperber和Wilson从认知语用学角度研究话语理解，创立了“关联理论”（Relevance Theory）。关联理论认为，影响话语理解的主要因素是听读者关于世界的一系列假设，即“认知语境”（Cognitive context）。听者根据认知语境的逻辑信息，百科信息和词语信息做出语境假设，假如说写者设想的语境与听读者实际使用的语境不匹配（mismatch），就可能导致误解（张少云，2007）。关联理论是认知语用理论，它试图解释在口头交际中话语是如何被理解的，因而在解释语言现象方面具有很强的解释力。本文试图从三个方面对关联理论进行阐释。

1、明示―推理（Ostensive-inferential communication）

Ostensive-inferential communication： the communicator produces a stimulus which makes it manifest to communicator and audience that the communicator intends， by means of this stimulus， to make manifest or more manifest to the audience a set of assumptions.

（2001∶63）

根据明示-推理理论，言者要表明两个意图。一是信息意图，让听者明晰言者的一系列论断；二是交际意图，让言者和听者都明晰言者具有的信息意图。交际是明示-推理过程，包含言者的明示和听者的推理。从言者角度看，交际是明示过程，需要清晰地表达其信息意图；从听者角度看，交际是推理过程，听者需要在言者明示行为和自己情景假设的基础上完成言者的交际意图。

2、关联原则（The principles of relevance）

Relevance

An assumption is relevant in a context if and only if it has some contextual effects in that context.

（Sperber & Wilson 2001∶122）

由此看出，语境效果又可叫认知效果。当言者呈现的新信息和听者已有的语境假设相互作用时，语境效果通过以下三种方式实现：加强已有假设；消除已有假设；与已有假设结合产出语用内涵――结论是输入信息和语境共同作用的结果，而非单个因素的结果。关联理论认为，语境效果是关联的充分必要条件。同等条件下，语境效果越大关联越大。而语境效果的获取和在此过程中使用的加工程度紧密相关。加工努力指在加工话语时付出的脑力劳动，即找出话语的命题形式，从话语中获取语境效果，推断隐含义以及选择特定的语境解读言者的话语。同等条件下，在处理加工话语过程中，加工程度越大，关联越小。因而，关联是程度问题，由语境效果和加工程度决定。

关联两原则分别是认知原则和交际原则，根据Sperber 和Wilson，

Cognitive principle of relevance

Human cognition tends to be geared to the maximization of relevance.

Communicative principle of relevance

Every act of ostensive communication communicates a presumption of its own optimal relevance.

（Sperber & Wilson 2001∶260）

从关联认知原则可以看出，人类注意力和加工资源分配给看起来相关的信息。从关联交际原则可以看出，言者对听者讲话并期待最佳关联。在日常交际过程中，言者试图解释其每一句话语期待其话语具有最佳相关；在理解过程中，听者试图找到能满足其最佳关联期待的解释，在此过程中，听者获取的解释如果和言者表达的意思出现不一致，就是造成沟通障碍。

3、语境（context）

在听者对言者话语意义解码过程中，语境和背景信息在正确理解话语的过程中发挥着重要作用。关联理论则认为，语境不局限于即时的物理环境或话语本身语境，语境是动态的，并非固定和提前知道的，它是根据每一个新的话语不断重造的，这和传统意义的语境有所不同。

听者在理解言者话语过程中会在大量可能的语境中选择出最能解释言者话语意义的一个，即特定语境的选择受到关联性制约，听者选择的语境是基于最小的付出和最大的语境效果。

然而，百科知识，和认知能力和文化背景因人而异，听者实际采用的语境在很多情况下并非言者所指。因而言者和听者语境的差异可能是交际过程中导致沟通失败的原因之一。

综上所述，关联理论通过以下方式解释明示交际：言者发出明示刺激，听者需要付诸加工努力。由于人的思想倾向于给最具关联信息分配注意资源，如果想要被听者理解，言者至少需要产出值得听者注意的关联刺激。在假设言者话语关联的基础上，听者才能准确地解读明示刺激，达到其期待的最佳关联。

三、运用关联理论促进国际会议中的跨文化交际

基于以上对关联理论的介绍可以看出，关联理论在处理和解释人类日常交际方面具有一定的理论和应用价值。本文从关联理论角度对国家学术会议中的跨文化交际进行分析，以期达到最佳跨文化交际沟通的效果。

1、 明示―推理

关联理论认为，交际是明示-推理过程，包含言者的明示和听者的推理。这就要求学术成果展示人员在做展示过程中，尽可能最大限度地从各个方面对研究本身进行阐述解释，包括明确研究问题，研究方法和最后得出的结论。由于语言文化背景的不同，展示者可以在口头陈述的同时，可以借助于其他视听手段，如借助于投影、幻灯、录像、录音，以及其他图谱、表谱、实物等作为口头宣讲的补充（胡庚申，2000）。与此同时，在言语交际出现障碍或冲突时，展示者可以采用非言语行为作为补充策略，比如通过手势，说话语音强弱等。对听者而言，除了具备基本的专业领域学科知识之外，还要对展示者的明示行为进行适当推理，这种推理是建立在对展示者本身的学术背景，研究兴趣和研究问题基础之上，对当时特定语境的正确解读下获取的。

2、 关联原则

从关联原则中的语境效果可以看出，语境效果是获取关联的充分必要条件，而语境效果的获取与听者的加工努力程度有关。这就要求听者付出最大努力，全方位调动认知机制和背景知识，找出展示者话语的命题含义，推断隐含义以及选择特定的语境解读言者的话语。而从关联理论的认知原则和交际原则来看，展示人员要尽可能围绕研究问题进行展开，不要偏离核心问题的探讨导致失去听众；而听者也要在解读信息之后做出合理的回应，可以通过提问题论证等方式明确展示者交际意图，从而获取最佳关联。

3、语境

关联理论中的语境不同于传统意义上的语言语境（指一个特定词或者部分文本的前后语言环境），抑或物理语境（话语发生的物理环境）。关联理论认为，语境不局限于即时的物理环境或话语本身语境，语境是动态的，并非固定和提前知道的，它是根据每一个新的话语不断重造的。然而，百科知识，和认知能力和文化背景因人而异，听者实际采用的语境在很多情况下并非言者所预期的。这就要求听者不仅要提前了解展示者本身的学术背景，研究兴趣和研究问题，还要尽可能通过言者解说展示各个环节努力获取语境信息，在大量可能的语境中选出最能解释展示者话语意义的一个。

四、结语

国际学术会议不仅对于获取学科前沿信息，扩大研究视野促进国内创新至关重要，同时也对提升国内相关领域科研知名度和影响力，加强国际科研合作和交流意义重大。然而，目前对于确保国际学术会议质量的跨文化交际问题的研究却十分有限，本文运用关联理论指导学术会议中的跨文化交际，对提高跨文化交际沟通，进一步保证学术思想学术成果的成功分享提出若干建议，以期对参加各类国际学术会议学者有所帮助。

[参考文献]

[1]Samovar， L.， Porter， R.， & McDaniel， E. （2009）.Communication between Cultures. Cengage Learning.

[2]Sperber， D. & Wilson， D. （2001）. Relevance： Communication and Cognition. Oxford： Foreign Language Teaching and Research Press and Blackwell publishers Ltd，.

[3]胡庚申.国际会议交流英语[M].北京： 高等教育出版社，2010.

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会计电算化是指借电子计算机和电子信息技术的功能来分析、预测、控制和决策会计信息的一个过程，使得会计业务处理更加规范化、程序化，同时还有效提高了工作效率，确保会计信息和数据的精、广度。我国会计电算化工作起步时间比较晚，由于受到互联网和电子商务等先进事物兴起和飞速发展的影响，直击传统商务模式，再加上财务工作自身的特殊性，使得会计电算化系统面临着前所未有的挑战，出现了会计软件自身缺陷重重、软件开发过程中缺乏国际化考虑以及网络环境下电算化系统内部控制遇到困难等诸多问题，建立和健全与现展需求相适应的财务系统迫在眉睫。

一、会计软件自身缺陷重重

首先，会计软件的安全型和保密性有待质疑。众所周知，从某种程度上可以说企业财务数据决定着一个企业的生存立足与长远发展，可是对数据保密问题加以着重研究的软件系统少之又少，而将其重心全部放在适应财务制度和健全会计功能上；其次，会计软件的通用性不高。会计电算化是一项系统工程，在发展和实践应用的过程中缺陷屡见不鲜，而且难以解决，譬如系统初始工作量过重，企业不能根据自身的需要来增加功能等等；最后，会计软件开发人员对会计制度和规范的认识有待进一步提高，尤其是在会计实务处理过程中。

二、会计软件开发缺乏国际化考虑

现如今，我国对外贸易日益增加，特别是在加入世界贸易组织之后，国际间的交流与合作逐渐趋于频繁，在发展过程中，更是要严格遵循世界贸易组织的规则和政策。我国刚刚过渡到市场经济体制，由于经历和经验尚浅，无论是我国的经济制度还是价值观念都和世界贸易组织有所不同，而出于大局的考虑和为了赢得更多的发展空间，唯有引进世界贸易组织的相关规则与政策，方能和国际接轨。

三、网络环境下，软件系统内部控制出现问题

由于受到迅猛发展网络技术的影响，会计电算化系统内部出现了新的特征，这对会计行业来说，既是机遇又是挑战，既可以有效推动会计信息系统不断向前的发展，又是其发展道路上的一道障碍。首先，不能及时规避非法侵扰。网络是一个开发的虚拟空间，在这个世界里所有信息都能被访问和搜寻（物理上连接断开除外）。所以，这也就是说网络环境下的会计信息很容易遭受黑客或者病毒的袭击，还有非法访问等，一旦发生这种攻击，将会带来巨大的损失。其次，电子商务带来的负面影响。伴随着电子商务的不断发展，网上交易越来越常见，企业全部原有凭证都将变成数字格式的时代也即将来临，这无形中使得企业对网上公正机构的依赖度有所加强，而成熟的技术和健全的法律法规尚未出现，这必将给软件系统的内部控制带来不可避免的负面影响。

四、加快我国会计电算化发展的相关对策

第一，重视会计软件的开发，强化会计电算化审计。会计软件的开发要以管理型、决策型软件方向为目标，开发事前预测、事中控制、事后分析的软件，只有这样方可与时俱进，满足市场经济条件下企业管理个性化需求。此外还得对会计软件重新定义，既要考虑国内会计体系，还得重视现行会计体系发展趋势，重视会计理论对会计软件至关重要的作用，系统开放，确保会计软件的国际化水平。在强化审计这一方面要严格打击计算机不良行为，避免重蹈先电算化会计再电算化审计的历史覆辙，确保电算化会计信息系统与电算化审计工作的同时进行；第二，提高网络安全防范能力。在网络大环境下，实现会计信息资源共享的同时也将其推向了危险的边缘，譬如网上黑客攻击、病毒侵袭或者人为的非法访问。因而，为了确保企业会计信息的安全性，应该采取一些预防措施，譬如网络防毒、信息加密、防火墙技术以及进行身份认证和授权等等，以期促进网络会计信息自身安全防范能力的提高。第三，不断建立和健全会计电算化内部控制规章制度，注重会计信息与数据的保密工作和计算机机房管理。

总的来说，会计电算化既是管理现代化的需要，又是会计自身改革和发展的必经之路，更是时展必然。力求财会信息高质量，财会核算实务工作更加程序化、规范化以及会计电算化更快更好的向前发展，身为会计电算化工作人员，要努力提高自身专业素质和道德素质，本着认真、复杂的工作态度进一步健全软件功能，提高软件质量，有效推动其向管理型软件方向过渡与发展。

参考文献：

[1]张芳.会计电算化系统功能的完善方法[J].中国新技术新产品.2010年01期

[2]佘江岩.计算机审计软件设计开发[D].天津大学.2010年

篇（4）

中国北方东北地区的松辽盆地、二连盆地，都为典型的裂谷盆地，具有相似的构造发展史。松辽盆地现今地温梯度为3.70℃/100m，平均大地热流值为68.65mW/m2，现今地温场具有中部高，边部低，呈环状分布的特点。多种地温研究方法表明松辽盆地古地温高于今地温，晚白垩世古地温梯度为5.00—6.00℃/100m，远高于现今地温梯度。

二连盆地热演化史研究十分薄弱，现今地温梯度在3.00～4.30℃/100m之间，其平均值为3.50℃/100m，估算的大地热流值在56.21～81.59mW/m2之间，平均为69mW/m2。二连盆地凹陷众多，分隔性强，各凹陷现今地温梯度及生油门限明显不同，生油门限受古地温控制。早白垩世地温梯度在3.50—5.50℃/100m之间，平均值约为4.66℃/100m，中侏罗世古地温梯度更高。

华北地区鄂尔多斯、沁水、渤海湾盆地位于华北克拉通之上，古生代华北盆地沉积、构造稳定，地温梯度较低。中生代晚期华北盆地经历了一次强烈的构造运动，这次构造运动使华北东部地区隆起，西部地区坳陷。东部隆起区为降温过程，西部坳陷区为增温过程。中生代晚期鄂尔多斯盆地古地温梯度在3.30—4.80℃/100m之间，主要集中在4.00℃/100m左右；沁水盆地古地温梯度为5.56/℃100m；华北东部隆起区古地温梯度约为5.25℃/100m。新生代以来鄂尔多斯、沁水盆地整体抬升，发生降温冷却，而渤海湾盆地拉张断陷形成裂谷盆地，地层温度逐步增高。现今鄂尔多斯盆地、沁水盆地地温梯度分别在2.20—3.10℃/100m和2.60—3.00℃/100m之间，大地热流值分别为63.40mW/m2和61mW/m2。渤海湾盆地地温梯度和大地热流值分别为3.58℃/100m和61.53mW/m2。

河西走廊地区的酒泉盆地群是两期不同性质，不同世代盆地叠加而成。晚侏罗世一早白垩世为拉张盆地，第三纪以来为挤压坳陷盆地。酒东盆地、花海盆地、酒西盆地现今地温梯度及大地热流值都较低，地温梯度在2.51—3.00℃/100m之间，大地热流值在50—57mW/m2之间。中生代晚期花海盆地、酒西盆地、酒东盆地古地温梯度高于现今地温梯度，可达3.75—4.50℃/100m。花海盆地古地温高于今地温，烃源岩热演化程度受古地温控制，酒西、酒东盆地热演化程度主要受现今地温控制。

吐哈盆地为新疆境内三大沉积盆地之一，现今地温梯度为2.50℃/100m，大地热流值约为44.48mW/m2，地温梯度分布总体上具有东高西低的特点。古地温恢复表明吐哈盆地晚侏罗世—早白垩世地温梯度较高，可达2.31～3.61℃/100m，平均值约为3.00℃/100m；早中侏罗世地温梯度较低，小于3.00℃/100m。吐哈盆地哈密坳陷、台北凹陷、托克逊凹陷构造热演化史差异较大。哈密坳陷、托克逊凹陷部分地区古地温高于今地温，主生油期较早；台北凹陷晚侏罗世以来虽然有过短暂抬升剥蚀时期，但总体而言，一直处于持续埋藏增温过程，有利于油气生成和保存，现今主力烃源岩八道湾组、西山窑组仍处于成油高峰期，是最为有利的勘探区。吐哈盆地油气具多期成藏的特点，可明显的分为三期，分别为晚侏罗世—早白垩世、晚白垩世及渐新世一中新世。

中国北方古生代华北盆地、塔里木盆地位于稳定的克拉通之上，克拉通面积大，沉积构造稳定，沉积层厚度薄，具有低的地温梯度及低的古地温。吐哈盆地、准噶尔盆地位于哈萨克斯坦板块之上，经历了拉张—裂陷作用，构造活动性强，地温梯度高于塔里木盆地及华北盆地。

中生代晚期中国北方受周围板块相互作用的影响，活动强烈。根据其活动性可明显的分为四个区块：东北区二连、松辽盆地，岩浆活动性强，地壳发生裂陷作用，形成侏罗纪、白垩纪断陷盆地，地温梯度高；华北区鄂尔多斯、沁水盆地及渤海湾地区中生代晚期地温梯度明显升高，东部的渤海湾地区发生隆升，为冷却过程。西部的沁水盆地、鄂尔多斯盆地发生坳陷，地温增高；阿尔金断裂以东的阿拉善及河西走廊地区的酒泉盆地群、银根盆地侏罗纪到早白垩世地壳发生伸展作用，形成一系列的断陷盆地。盆地构造样式与东北地区的二连盆地相似，但火山活动较弱，其地温梯度也较高；阿尔金断裂以西的吐哈盆地、塔里木盆地、准噶尔盆地中生代为挤压坳陷型盆地，地温梯度总体上较低。吐哈盆地活动性较塔里木、准噶尔盆地强，地温梯度稍高于塔里木，准噶尔两盆地。

中生代晚期阿尔金断裂以东构造活动性强，强烈的构造活动引发了岩浆活动及地壳深部热活动，这是一次强烈的构造热事件，具有区域规模。在不同构造区块由于边界断裂的限制及调节，构造样式及活动强度有所不同，在火成岩活动区形成明显的地温异常。这次构造热事件对阿尔金断裂以东各盆地油气的生成、运移及成藏起重要控制作用。

新生代以来华北东部渤海湾地区拉张断陷形成了渤海湾裂谷盆地，地温梯度及大地热流值都较高，沉积了巨厚的第三纪地层，属不断增温过程；华北西部鄂尔多斯、沁水盆地抬升隆起，遭受剥蚀，地温梯度减小，属降温过程。华北东部区二连、松辽盆地仍为地壳减薄区，地温梯度仍较高，分别为3.50℃/100m和3.70℃/100m。中国北方西部由于印度板块的持续北移，地壳进一步缩短和增厚，吐哈、塔里木、准噶尔盆地及酒泉盆地群地温梯度及大地热流值均较低。

中国北方主要盆地热历史类型复杂多样，可分为冷却型、交替变化型、热事件型等多种类型。盆地热历史类型受其地球动力学背景及构造演化控制。不同构造热演化史的盆地，其烃源岩热演化程度、生油门限、油气主生烃期明显不同。高温型盆地生油门限浅，有利于油气的快速转化，低温型盆地生油门限深，有效勘探深度段及勘探深度加大。

根据盆地构造热演化史、烃源岩发育及保存状况综合分析，认为松辽盆地、渤海湾盆地、鄂尔多斯、吐哈盆地是有利的勘探区，值得详细勘探。渤海湾盆地石炭、二叠系，沁水盆地石炭、二叠系，吐哈盆地台北凹陷深层二叠系及三叠系、酒东盆地的下白垩统是进一步勘探的领域。

关键词:中国北方沉积盆地盆地热演化史大地热流古地温梯度构造热事件

主生烃期热历史类型

COMPARATIVERESEARCHONTECTONICALTHERMALHISTORYOFSEDIMENTARYBASIINTHENORTHCHINA

ATRACT

ThenorthernpartofChinaisamatchingbodyofdifferentplatesandterrai.ThesedimentarybasiinthenorthChinasuperimposeonthedifferentstructuralunitsandhavedifferentstructuralformsanddifferentstructuralevolutionhistory.SinceMesozoicthebasihavebeenreformedanddestroyedbymanystructuralmovements.Thispaper,directedby“movementtheory”and“stagetheory”ofgeologyevo lution,synthesizingregionalgeologysurroundingandbasinevolutionhistory,usingmanypaleogeothermalresearchmethods,resumesthermalhistoryofthebasiinthenorthChina,analyzesandcomparesthedifferentstagesanddifferentunitsthermalgradientsofbasiinthenorthChina,makesasystematicstudyoftherelatiohipbetweenthermalhistoryandoilandgasofdifferentbasiandascertaifavorableunitsandfurtherexplorationfieldofoilandgasexploration.

SongliaobasinandErlianbasin,locatedinnortheastofthenorthChina,allofwhicharetypicalriftbasin,havesimilarstructuralevolutionhistory.ThepresentgeothermalgradientofSongliaobasinis3.70℃/100m,meanheatflowvalueis68.65mW/m2.ThepresentgeothermalfieldofSongliaobasinishighincentre,lowinborderandhascharacteristicofringshapedistribution.ResearchinvariousmethodsindicatesthatpaleotemperatureofSongliaobasinishigherthanpresent,paleogeothermalgradientinlaterCretaceousis5.00-6.00℃/100m,whichisfarmorethanpresentgeothermalgradient.

ThestudyonthermalhistoryofErlianbasinisverylittle.ThepresentgeothemalgradientofErlianbasinis3.10-4.22℃/100m,themeanvalueofwhichis3.50℃/100m,theestimatedheatflowvalueis56.21-81.59mW/m2,themeanvalueis69mW/m2.Erlianbasinhasmanydepreioandeverydepreionisdifferentindeposition.Presentgeothermalgradientandthethresholdofoilgenerationisdistinctlydifferentineverydepreionandthethresholdofoilgenerationiscontrolledbypaleotemperature.InCretaceousthethermalgradientis3.50-5.50℃/100m,meanofwhichis4.66℃/100m.ThethermalgradientofMiddleJuraicishigher.

Ordos,QihuiandBohaiwanbasiinNorthChinaarealllocatedinNorthChinacraton.DepositionandstructureofNorthChinabasinisstableandthethermalgradientislowinPaleozoic.InlaterMesozoicNorthChinabasinunderwentaseverestructuralmovement,whichmaketheeastofNorthChinabasinriseandthewestofitsuide.Thetemperatureintheeastisonthedecreaseandthewestisontheincrease.InlaterMesozoicthegeothermalgradientofOrdosbasinis3.30-4.80℃/100m,mainvalueofwhichis4.00℃/100m.ThegeothermalgradientofQihuibasinis5.56℃/100m.IntheeasternupliftedareaofNorthChinageothermalgradientis5.25℃/100m.SinceCenozoicOrdosandQihuibasiniswhollyrisingandonthedecreaseoftemperature,butBohaiwanbasinstretchedandfaultsuidedandbecameariftbasinandthepaleotemperaturegraduallyincrease.ThepresentgeothermalgradientsofOrdosandQihuibasinare2.20-3.10℃/100mand2.60-3.00℃/100m.Theheatflowvaluesare63.4mW/m2and61mW/m2separately.ThegeothermalgradientandheatflowvalueofBohaiwanbasinare3.58℃/100mand61.53mW/m2.

JiuquanbasingrouintheHexicorridorisformedbythestackingoftwostagedifferentpropertyanddifferentgenerationbasi.ItwasriftbasifromlaterJuraictoearlyCretaceousandsqueezedsagbasinsinceCenozoic.ThepresentgeothermalgradientandheatflowofJiudong,HuahaiandJiuxibasiareallverylow,ofwhichthepresentgeothermalgradientsare2.51-3.00℃/100mandtheheatflowvaluesare50-57mW/m2.InlaterMesozoic,thepaleothermalgradientsofHuahai,JiuxiandJiudongbasin,whichare3.75-4.50℃/100m,areallhigherthanpresentthermalgradients.InHuahaibasinpaleotemperatureishigherthanpresentandthematurityofsourcerockiscontrolledbypaleotemperature.InJiuxiandJuidongbasinthematurityofsourcerockismainlycontrolledbypresenttemperature.

TulufanHamibasinisoneofthethreebigbasiinXinjangautonomousregionThepresentgeothermalgradientofitis2.50℃/100mandtheheatflowvalueis44.48mW/m2.Thegeothermalgradientofitishighineastandlowinwest.TheresumedpaleotemperatureindicatesthatthegeothermalgradientofTulufanHamibasinfromlaterJuraictoearlyCretaceousis2.31-3.61℃/100m,themeanofwhichis3.00℃/100m,inearlyandmiddleJuraicthegeothermalgradientislowerthan3.00℃/100m.ThestructuralandthermalevolutionoftheHamidepreion,TaibeidepreionandTuokexundepreiois verydifferent.InHamidepreionandpartsofTuokexundepreionthepaleotemperatureishigherthanthepresentandthestageofoilgenerationisearly.AlthoughfromlaterJuraicTaibeidepreionunderwentashorttimeriseanddenudationbutthetemperaturehavebeenrisingasawhole,whichisbeneficialtooilgenerationandpreservation.BadaowanformationandXisanyaoformation,thepresentmainsourcerocks,isatthehighstageofoilgeneration,Taibeidepreionisthemostfavorableexplorationarea.TheoilandgaspoolsinTuloufanHamibasinisformedinmanytimes,whichcanbedividedintothreestages:LaterJuraic-earlyCretaceous,LaterCretaceousandOligcene-Miocene.

NorthChinabasinandTalimubasininthenorthernpartofChinainPaleozoicarealllocatedinstablecraton,whoseareaisbigandinwhichthedepositionandstructureisstableandthesedimentarylayeristhin,whosegeothermalgradientandpaleotemperatureislow.TuloufanHamibasinandZhungeerbasinlocatedinHasakesitanplateunderwentexteionrift,theactivityofwhichissevereandthegeothermalgradientofwhichishigherthanTalimuandNorthChinabasi.

InlaterMesozoicthenorthernpartofChinaiseffectedbysurroundplateanditsactivityisintee.Accordingtoactivity,itcanbedividedintofourunits(1).InNortheastunitErlianandSongliaobasi,inwhichvolcanismissevereandcrustisrifted,formedaJuraicandCretaceousfaultedbasinandthegeothermalgradientishigh.(2)InNorthChinaunitOrdosbasin,Qihuibasin,Bohaiwanregion,inlaterMesozoicgeothermalgradientofwhichwasevidentlyrising.AteastBohaiwanregionwasupliftingandcooling.AtwestQihuiandOrdosbasinwasdepreingandthepaleotemperaturewasrising.(3)OntheeastofAerjinfaultintheAlashanandHexicorridorareatheJiuquanbaingrouandYingenbasinextendedfromJuraictoearlyCretaceousandformedmanyfaultedbasi.ThestructuralpatternofthefaultedbasiissimilartoErlianbasininnortheastchina,butvolcanicactivityisweakandgeothermalgradientishigh.(4)OnthewestofAerjinfaultTuloufanHami,Talimu,Zhungeerbasiarealldepreionbasi,thegeothermalgradientsinlower,TuloufanHamibasiactivityissevererthanTalimubasinandZhungeerbasin,thegeothermalgradientihigherthanthetwobasi.

InlaterMesozoic,OntheeastofAerjinfaultthestructuralactivityissevere.Theseverestructuralmovementresultsinvolcanismandplutonicthermalactivity,whichisasevereregionalstructuralthermaleventandhasregionscaleBecauseoftheconfinementandadjustmentbyboundaryfaults,structuralpatternandmovementactivityofdifferenttectonicterraiisdifferent.Itresultedingeothermalaormalityinvolcanicarea.Thestructural-thermaleventcontrolledthegeneration,migrationandplay-formingofoilandgasinthebasiontheeastofAerjinfault.

篇（5）

论文关键词：中国传统文化；艺术表现形式；中国式抽象；非实体性

论文摘要：(1)民族传统文化是中国现代设计与绘画艺术基础教学成长的最佳土壤。(2)现代设计与绘画教学中，我们不仅要努力求发展．求现代。更要溯源。(3)由西画表现形式出发，重启中国文化传统未来发展的价值取向。

中国文化博大精深，历经千载，魅力依然，在世界艺术之林永放灿烂夺目的光辉。其中中国画是中华民族优秀传统文化中的一块瑰宝，是祖先留给我们极为珍贵的文化遗产，它是我们艺术创作中最为常见的艺术表现形式之一，也为我们现代绘画艺术与设计教学及创作的发展提供了得天独厚的条件，尤其在“民族性”方面为我们提供了极其丰富的表现内容与形式。现代设计与绘画基础教学是现代设计与绘画的训练基础，是培养设计师美术家形象思维和表现能力的有效方法，是认识形态和创造新物象的重要基础学科。民族传统文化是这门设计与绘画艺术基础教学成长的最佳土壤。作为一门艺术，把民族传统文化融人其中，是其不断创新的动力源泉与实践基础，同时设计艺术与绘画艺术也可以从民族传统文化的精髓中不断得到滋养与有益的补充。在设计与绘画基础教学中，文化的民族性是其内核与灵魂的最终展现，是以本民族文化为支撑的设计与绘画基础教学的主流。随着当代科技的不断发展。设计与绘画基础教学再次面临严峻的挑战。国外教学体系在中国年轻一代人心目中及生活中的渗透力和影响力是不容回避的社会现实;然而纵观中国设计与绘画基础教学的发展方向，20世纪60至80年代出现的当代绘画艺术及设计发展史上最辉煌的历史时期以后，至今一片沉寂，再也找不到明确的发展方向。

现今传统中国画已渐行渐远，不知怎的，这些画让人想起赵无极。我们天天对“现代”的努力已倾向于将传统连根拔起。可若是失去了根，那就是再“现代”也不是中国的“现代化”，而是“同化’。在现代设计与绘画教学中我们不仅要努力求发展、求现代，更要溯源。否则，无根无源，便是毁灭，是用“现代”在消蚀我们的传统。中国画即“近”而“远”。很“近”的物体塑造却获得一种悠远沧桑的感受;“实”而没有放弃空灵、自由，同时又在超逸的味道中获得一种隽永的境界。我们不应为观念所迷惑，停留在形式层面，而是向纵深走去;这个“纵深’就是中国的“像”与“境界”。境:境界是中国文人曾在山水中遥望的“彼岸”，是中国文化的形而上之境。对于中国文化模式，她的手段是“象”，而“彼岸”是空灵的“境”。如果说确有“接近抽象式的表现”(或日“中国式抽象”)存在的话，那它的目的不是导向“绝对理念”，而是指向生气氰显的“境”。我们之所以如此选择是因为宋元山水画不仅代表了“中国古典文艺繁荣”时代的“高峰体验”，更集中体现了中国传统的形而上世界—-宇宙生命流变的空灵之境。象:为我们展现中国文化本真之源的只能是中国画的“象”，而不太可能是西式的“X X抽象主义”。作为传统的灵魂之所在，是中国艺术“现代化”的结点。“象”是一个世界，它代表宇宙与人的禅机，寓于境界之中的表征，不是实体的因素。因而不能太“写实”，也不能取消形象。以往“民族化”的经验让我们相信，只有实证化的探索才能确证，在现代绘画与设计中从内里真正建立中国传统文化与西方文化、与“当代”的沟通与跨越;这不仅指理论学术，也是指创作探索本身，更重要的是当代绘画与设计教学基础如何发展的走向。

我们传统的绘画根源实际上是从宋元山水人手打开古代文化的精神空间。借助西画表现的结构化的形式创新之所长，在个人绘画与设计的语言中找到了发展的空间维度。由此出发，或者我们可以重建某种主体意识重启中国文化传统未来发展的价值取向。“中国文化的境界:属于不同的文化体系，方式、概念内涵不尽相同”，以心象静观字宙之气韵流变，以山水遥望体悟人格与自然一体的彼岸之境;这无疑在重视中国山水美学乃至古代文化精神的脉搏。而在深层意义上，它对我们当代艺术教学对民族文化的反思与觉醒，主要表现在两个层面:如前所述，作为“象”与“境”的世界，其意义不仅仅是激活我们民族原有的流变、生生不息的宇宙意识，激活一种求新求变的精神动力;更是在这种“宇宙之境”上与现代思维的同步与超越。如果说我们现代绘画与设计在基础教学中再不把我们老祖宗留给我们的文化宝藏更好的发展起来，我们的现在艺术教学将会成为历史的罪人。当今国际上站在最前沿的现代物理学家们已识到了这种宇宙本质的“非实体性”，他们的论证已证明中国传统“象”的范畴所具的深远的世界意义，中国的文化将会引领世界文化。最后无论是从画家和设计师，还是从民族文化考量:这是一条摆脱世俗浮躁氛围，秉持超越信念，又发扬中国精神文脉的“当代”之路。只有民族的才是世界的，我们要按照我们自己的国情出发，把我们传统文化切切实实的融入到当代绘画与设计教学中。

篇（6）

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篇（7）

【中图分类号】F230

一、会计创新的必要性

会计创新可以理解为广大的会计研究人员和会计工作者在一定社会经济条件和历史条件下，以特定的方式和方法，在会计研究和会计实践的过程中有效地解决会计理论和会计实务等方面所进行的创造性活动。生物学中的“物竞天择，适者生存”这句生存哲理，同样适用于会计学领域。中国古代的会计起源很早，中国的“单式记账法”曾经一度在全世界处于遥遥领先的地位。例如，秦代的定式简明会计记账方法；汉代会计账簿的登记方法；唐代是我国单式记账法发展的完善时期，他比较全面地总结了以往记账法的特点，并在原有的基础上加以发挥，使之趋于完善。唐代官厅仍然以“入、出”作为记账符号，但对记账符号的具体运用，已能够根据会计事项的具体内容而较灵活地加以掌握等。但是，由于单式记账法不具备复式记账法的优点：可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性。因此，没有做到“与时俱进，适者生存”，必然被复制记账法所取代。具体而言，会计创新的必要性在于以下几点。

（一）会计环境变化

1.宏观环境

自2001年中国加入世界贸易组织（以下简称WTO）以来，我国经济逐渐和世界经济融为一体。在这个过程中，会计作为一种“通用的经济语言”，在跨国间的经济交流中起着越来越大的作用。我国的企业要想走出国门，必须要遵循当地的会计法律法规。我国政府也意识到了这一点，许多财税制度的改革，使得我国的会计准则逐渐与国际接轨。

2.微观环境

自我国加入WTO以来，我国企业与外国企业的经济往来越来越多，原有的会计科目以及会计处理方法已经不能很好地服务于我国企业的外贸交易。随着我国金融的改革，涉及越来越多的金融衍生品，这些事项的处理，原有的旧的会计处理方法和科目也不能满足企业的会计处理需求。这些事实要求我们的会计进行创新。

（二）会计目标变化

会计环境的变化必然会导致会计目标的变化，而目标的变化又影响着会计理论以及会计方法的变化。

以往我国会计只要满足涉及国内的经济交易或者事项的需求和传统的实体经济即可。但是随着中国加入WTO以及中国的金融改革，我国的会计还要满足我国企业进行的跨国经济交易和事项以及非实体经济的需求。而这些目标的变化，必然会导致会计理论和会计方法的改变，来适应新的需求。

（三）会计对象变化

由于我国社会经济的不断发展，我们对于会计的认识不断地深化，其中对于会计对象的认识也随着深化而不断变化。人们关于会计对象的认识，由“财产”、“劳动量”转变到“资金运动”，以至现在的“资源运动”等各种学说的变化，不仅体现出“认识”的变化和会计理论的发展，而且体现出会计对象具体内容的变化。由于不同的会计对象，往往会产生不同的会计理论或者会计流派，而不同的会计理论和会计流派往往会形成“百家争鸣”的景象，从而推动会计创新。

二、会计创新的主要因素

会计环境、会计目标、会计对象的不断变化决定了会计必须创新，从而谋得生存与发展。然而，进行会计创新又必须依赖于以下因素：会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力。

（一）创新意识

会计创新意识是会计研究人员和会计工作者的头脑对客观创新活动的反映。会计创新意识是能动的，表现在能够正确地反映会计创新活动的外部现象，能够正确地反映会计创新活动的本质和规律，能够用以指导会计研究和会计实务中的创新实践活动。会计创新意识具有以下主要特征：新颖性、目标性和差异性。会计创新意识包括创新基础内容、创造动机、创造兴趣、创造情感和创造意志。会计创新意识是人们进行创造性活动的出发点和内在动力，是创造精神和创造能力的前提。

（二）会计创新精神

会计创新精神是会计研究人员和会计工作者，在会计研究和会计实务中，通过头脑产生的思维、观念、意志、情感等，是对客观的会计创造性活动现实的心理反映，并为会计事业的创新发展，为国家现代化建设服务，而满怀信心、坚韧不拔、不怕风险、永攀高峰的精神。创新精神是现代会计人员应该具备的基本素质。会计创新精神包括：会计创新动机、会计创新兴趣、会计创新意志、会计创新勇气。只有具有创新精神，才能在未来的会计发展中不断开辟新的天地。培养创新精神，要对所学习或研究的对象，提倡和鼓励有求异的意识，有怀疑的态度，有好奇的心理，有追求创新的欲望，有敢于冒险的精神，有永不自满的心态。只有会计研究人员和会计实务工作者有积极正确的创新动机、浓厚的创新兴趣、坚定的创新意志、非凡的新勇气，才能有效地推动我国会计创新事业的发展与前进。

（三）会计创新能力

会计创新能力亦称会计创新力，是拥有把创新的观念、思想、理论和方法，运用到具体的、客观的各种会计研究和会计实务中，并且能够提供具有经济、社会、文化、生态价值的新思想和新方法的实际能力。具体而言，会计创新能力主要由两部分构成：一部分会计研究人员和会计实务工作者完成某种具体客观的会计创新活动所必需具备的主观条件，也就是会计研究人员和会计实务工作者的会计创新思想和方法；另一部分是会计研究人员和会计实务工作者能将自己具备会计创新思想和方法转化为创新的产品。

（四）会计创新意识、会计创新环境和会计创新能力之间的联系

在经济全球化的大背景下，我国的会计研究人员和实务工作者面对挑战，关键是要具备创新意识、创新精神和创新能力。创新意识、创新精神和创新能力相互联系、相互制约：创新意识是基础，解决为什么要创新和怎样去创新；创新精神是灵魂，指引创新勇往直前的方向；创新能力是保证，为创新的实践创造实施的条件。

三、会计创新的阻碍

虽然会计研究人员和实务工作者都深刻认识到了会计创新的必要性和重要性，但是目前而言，我国还存在着阻碍会计创新的因素，这些因素主要可以分为来自实务界和学术界的阻碍因素。

（一）实务界阻碍因素

1.会计准则与国际接轨过程中，直接采用“拿来主义”

现在，虽然国家在大力提倡并积极推进会计准则与国际会计准则接轨，但这不意味着我国的会计准则就应该与国际会计准则完全一致。现在，许多实务人员和负责会计准则与国际接轨的会计研究人员，认为西方发达国家的就是好的，一切采用“拿来主义”，照搬国际会计准则。然而“拿来主义”，也需要结合中国具体的国情，否则将对我国的会计事业产生不利影响。另外，直接对国际会计准则采用拿来主义，扼杀了我国会计研究人员和实务工作者的创新动力和激情，不利于我国的会计创新事业。

2.会计规范等法规的“无情扼杀”

由于我国税法和相关法律法规，将漏税行为和偷税行为合并为偷漏税，予以严厉的处罚。而实际中，由于会计人员的专业素质不同，有些偷漏税并不是主观刻意造成的，只是由于知识不够，会计处理不规范而造成的。面对法律法规的日益严格的情况下，广大会计实务人员只能老老实实地严格按照相关法律法规的规定，处理经济交易或事项，根本不敢有所创新，否则，一旦被查到造成了客观上的偷漏税行为，而其本身只是想有所创新，也会处以严厉的惩罚，客观上扼杀了会计实务人员的创新热情。

3.会计学术团体进行会计创新热情度不高

对西方发达国家而言，会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面有着很大的权限。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具备深厚知识和实务经验的会计专家和学者组成的（这一点可以由FASB成员来自美国会计学会、美国注册会计师协会、财务分析师协会等），他们在制定准则时充分考虑准则的科学性、可接受性和可操作性后，再向社会广泛征求意见，并进行听证，修改，最后颁布。其制定的准则往往具有很强的操作性和科学性。正是由于FASB成员大多是会计学术团体的人，而准则制定权又在这些学术团体手中，有利于激发他们进行会计创新的欲望。

而我国的会计准则的制定，由财政部牵头，然后再在全国著名的大学挑选出著名的会计专家学者和在实务界中挑一些著名的注册会计师和高级会计师等实务界精英，召集起来制定会计准则，然后财政部认可后，向社会。往往由于我国会计学术团体中有许多会计研究人员，而能够真正的参与到会计准则的制定与修改的又少之又少，这在客观上打击了会计研究人员进行会计创新，参与会计准则制定的热情，从而不利于会计创新。

（二）学术界阻碍因素

1.国内期刊“迷恋”实证研究

最近几年来，国内许多顶尖的会计期刊只认可实证研究论文，非实证论文不发表。这就极大地打击了我国会计学术研究人员进行规范会计的研究。并且，由于实证会计研究的众多缺陷，使得其在进行会计创新领域的贡献不及规范会计研究对于会计创新的贡献。由于期刊是承载着众多研究人员和实务工作者研究成果的，甚至可以说是唯一的对外公开的载体，规范会计研究往往更容易激发出具体创新思想的研究，更容易推动我国会计创新事业的发展。但是，国内期刊，尤其是那些具备影响力的期刊绝大多数不愿意接受并发表规范研究，这种现象严重削弱了广大会计研究人员和实务工作者进行会计创新研究并将其研究成果对外公布动机和热情，给我国的会计创新带来了非常严重的负面影响。

2.高校教师科研压力过大，无暇进行会计创新的研究

目前，国内高校教师科研压力过大，尤其是刚刚从高校毕业的博士，面临着教学和科研的双重压力。我国高校教师科研压力主要集中于学术论文的发表。但是由于规范性论文写作难度远远大于实证论文，且规范会计论文难于发表，这一客观事实导致高校教师，这一富有学术研究和会计创新的群体，难于潜心研究并写作可以激发会计创新的规范性会计论文，从而不利于我国的会计创新事业的发展。

四、会计创新的建议

（一）财政部放权给会计学术团体制定会计准则和制度

我们可以借鉴美国等西方发达国家，赋予会计学术团体在制定、论证、颁布会计准则方面充分的权力。具体而言，我国在制定会计准则和修订完善会计准则和会计制度时，可以由财政部牵头，组织大量具备深厚理论知识和丰富实务经验的会计专家和学者，组成一个团队来制定和修订我国的企业会计准则和会计制度。这样，既可以避免“拿来主义”对我国会计事业带来的不利影响，又可以激发我国广大会计工作者的研究和创新热情，并使得我国制定的会计准则和制度具有较强的可操作性和科学性，更有利于我国社会经济的发展。

（二）鼓励国内期刊接受规范会计研究

目前，我国的学术界都倾向于使我国的会计研究“入主流”，然后所谓的“入主流”，就是效仿欧美等西方发达国家的研究范式，积极推动实证会计研究，而弱化规范会计研究。因此，国内的期刊，尤其是稍有影响的期刊绝大多数都倾向于接受并发表实证会计研究论文，而不愿意发表规范会计研究论文。鉴于此，我国应该鼓励期刊接受规范会计研究的论文成果，以提高规范会计研究论文被接受并发表的可能性，这样就可以有效激发广大会计研究人员和实务工作者的会计创新研究热情，从而有利于推动我国会计创新事业的发展。

（三）高校教师减压，鼓励创新性规范会计研究

高校教师是我国会计研究和会计创新的主力军，但是由于目前高校教师背负着教学与科研的双重压力，都倾向于从事实证会计研究，因为这些研究的成果更容易被期刊接受并发表，从而可以更快的完成科研任务。但是，这样的后果就是作为会计研究和会计创新的主力军的高校教师进行规范会计研究和会计创新的热情不高，不利于我国会计创新的发展。因此，高校应该为教师减压，使得他们从繁重的科研与教学任务中解脱出来，拥有更多的时间和精力，从事创新性的研究，从事更容易激发创新性的规范会计研究中去。

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篇（8）

人类早期的会计行为起源于何时?是如何产生的?本文欲对此作一简要分析和回答。

一、人类早期会计行为的起源时间

人类早期的会计行为，是指人类早期的原始计量、记录行为，它是人类早期原始计量、记录思想的体现，是会计的萌芽阶段。关于人类早期的会计行为起源于何时的问题，国内外会计学者均作出了自己的回答。

(一)国内学者的研究成果

郭道扬教授认为，会计的萌芽阶段起源于旧石器时代的中、晚期，而作为具有独立意义的会计特征，直到原始公社制末期或到达文明时代的初期才表现出来。1982年，中国财政经济出版社出版了湖北财经学院郭道扬编著的《中国会计史稿(上册)》一书，标志着中国会计史系统研究的开端。随后，中央广播电视大学出版社于1984年出版了郭道扬的《会计发展史纲》，1988年，中国财政经济出版社出版了郭道扬编著的《中国会计史稿(下册)》。郭道扬著的普通高等教育“九五”国家级重点教材《会计史教程(第一卷)》也由中国财政经济出版社于1999年出版。郭道扬教授的国家社科基金资助项目——《会计史研究》一、二、三卷也已经出版。这些论著都进一步论证了他的观点。但1985年，河南人民出版社出版了中国人民大学高治宇的《中国会计发展简史》，他认为，会计的产生和发展可追溯到原始公社末期。而1987年，中国商业出版社出版了文硕著的《西方会计史(上)》。书中的观点与郭道扬教授的看法一致，认为人类原始计量和记录时代起源于旧石器时代的中、晚期。

(二)国外学者的研究成果

国外学者则普遍倾向于会计起源于新石器时代。1605年，荷兰数学家、会计学家西蒙·斯蒂文所著的《传统数学》一书出版，其中第七章“古代簿记探测”，是最早的会计史研究专论，但当时会计史尚未发展成为一门科学。1933年，美国会计学家A·C·利特尔顿著的《1900年以前的会计发展》一书问世，奠定了会计史学科的基础。1912年，英国律师沃尔芙编著的《会计师与会计简史》在英国伦敦出版，人们习惯称该书为《沃尔芙会计史》。1977年，迈克尔·查特菲尔德著的《会计思想史》一书在美国问世。1985年，前苏联著名会计学家索科洛夫著的《会计发展史》一书由莫斯科财政统计出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特尔顿均未在其论著中对会计萌芽的起源问题作专门论述。沃尔芙认为，尽管世界上最古老的商业文书是在公元前3 500年以前，但可以推断，记账在公元前4 000年左右就开始了。迈克尔·查特菲尔德则引用Richard Brown的观点，认为约7 000多年以前的巴比伦地区就出现了世界上最古老的商业记录。前苏联会计学家索科洛夫认为，人类对经济事项进行有目的的记录活动开始于6 000年以前。这些论断都说明人类早期会计行为出现在新石器时期。

通过比较上述国内外会计学者的不同观点可知:国内学者倾向于认为人类早期的会计行为起源于旧石器时代的中、晚期，而国外学者则倾向于认为会计起源于新石器时代。

二、人类早期会计行为的产生条件

解决了人类早期会计行为的起源时间问题，而会计行为又是如何产生的呢?郭道扬教授认为，人类最初的会计思想与会计行为是社会生产发展到一定阶段的产物。社会生产发展水平是衡量人类会计思想、会计行为发生的先决条件，而生产剩余物品的出现与陆续增加则是衡量人类会计思想、会计行为发生的具体条件。正是由于生产剩余物品的出现，人类才有可能在思维活动方面将生产、分配、储备问题联系起来加以考虑，从而萌生了一种计量、记录思想，进而便产生了人类最古老的、最原始的计量、记录行为。

高治宇认为，在人类社会的历史长河中，会计的产生和发展的历史过程可追溯到原始社会末期。当人们有了剩余生产物，需要对生产活动进行计量、计算和反映时，会计的原始萌芽就产生了。除了生产发展这个先决条件外，另一个重要条件，就是有了计量、计算和反映的方法，这两个条件相结合，才可以说明会计的起源。总之，研究我国会计的产生，必须明确认识两方面，一方面，它的产生与当时生产力的发展水平相适应;另一方面，由于当时数量概念的形成，计量、计算和反映方法的采用，为会计核算方法提供了重要条件。

索科洛夫认为，核算(即会计，下同，笔者注)的起源或萌芽状态对我们来说，将永远是个谜。我们只能确信:核算不是一下子产生的。最初人们还不需要核算，因为凭人的头脑就足以容下所有的经济情况，这倒不是说某人有其特殊的记忆力，而是由于经济的规模太小，有关的信息不多。只有在具备了某些条件后才有可能出现书面核算与账簿登记。首先，经济活动的发展应该达到相当广泛的程度;其次，必须要有文字和学会初等算术。文字的出现与算术的发展为核算的产生创造了条件，而经营活动则有助于它的全面推广。

本文把郭道扬教授的观点归纳为“一条件说”，即剩余产品的出现促使了人类早期会计行为的产生。虽然郭道扬教授分析时提到了社会生产发展水平为先决条件，生产剩余物品的出现和陆续增加为具体条件，但本文以为生产剩余物品的出现和陆续增加是社会生产发展水平达到一定程度的结果，如新技术(石器打制和磨制技术、石器钻孔技术、摩擦取火技术)、新工具(石球、标枪、骨器与角器工具)的相继发明和应用，因此，这两个条件实则表现为一个条件。本文把高治宇的观点归纳为“二条件说”，即剩余产品的出现和数学的出现共同促使了人类早期会计行为的产生。本文把索科洛夫的观点归纳为“三条件说”，即剩余产品的出现、数学的出现和文字的出现三者共同促使了人类早期会计行为的产生。

三、人类早期会计行为与数学的关系

(一)郭道扬教授在分析人类早期会计行为的产生条件时，只提到了社会生产发展水平和生产剩余物品的出现这个条件，而没有提到数学条件和文字条件

其实，郭道扬教授是提到了这两个条件的。郭道扬教授认为，人类最初的计量、记录行为，其本身就表现为一种原始的“数学”行为，原始的会计行为与原始的数学行为是同时发生的。本文虽不同意郭道扬教授的这一观点，但这并不影响我们对这一观点的理解，即人类早期的会计行为——人类最初的计量行为(表现为数学，此时的数学为萌芽状态)、人类最初的记录行为(表现为文字，此时的文字为萌芽状态)到了人类社会有了生产剩余物品时才出现。

高治宇在分析人类早期会计行为的产生条件时，提到了两个条件:一个是“有了剩余生产物”，另一个是“有了计量、计算和反映的方法”。仔细分析第二个条件“有了计量、计算和反映的方法”，我们可以发现这个条件包含了两层意思:第一层意思是“有了计量、计算的方法”(表现为数学)，第二层意思是“有了反映的方法(表现为文字)。

剩余产品的出现、数学的出现和文字的出现三者共同促使了人类早期会计行为的产生。

(二)由于国内外对“会计”、“数学”、“文字”等概念理解上的差异，国内学者基本上以“早期的萌芽状态”来理解这些概念，而国外学者却按“后期的特征状态”来理解这些概念。

这样一来，就导致了人类早期会计行为的起源时间一早一晚结论的出现，即:国内学者主张人类早期的会计行为起源于旧石器时代的中、晚期(距今约十万至二、三万年前)，而国外学者则认为会计起源于新石器时代(距今约八千至五千年前)。

(三)会计与数学的关系源远流长，会计的发展离不开数学的支持和帮助

早期会计的出现依赖于数学的产生和运用，后期会计的发展更是依赖于数学的支撑，如1494年意大利数学家卢卡·帕乔利出版的《算术、几何、比及比例概要》(也译《数学大全》)，1605年荷兰数学家西蒙·斯蒂文出版的《数学惯例法》(又译《传统数学》)，均把会计作为数学问题的一部分进行论述，详细介绍了意大利的复式簿记。复式簿记是会计的基本记账方法，在会计学中占有非常重要的地位。此外，像会计恒等式:资产=负债+所有者权益，账户余额的计算公式:期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额，固定资产折旧额的计算，产品成本的计算等，都是数学原理在会计学中的具体运用。

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篇（9）

本文旨在回顾相关研究的国内外文献，并提炼出研究框架。从会计准则国际趋同的背景与动因、会计准则国际趋同的影响因素、会计准则国际趋同的经济后果三个视角较为系统地梳理会计准则国际趋同的研究成果，进而从横向与纵向两个视角构建出会计准则国际趋同的研究框架。分析会计准则国际趋同的未来研究方向，总结我国研究存在的问题，进而归纳出对我国的启示，以期更好地促进我国会计准则国际趋同进程。

二、会计准则国际趋同研究回顾

对于会计准则国际趋同的定义，理论界存在多种解释。朱星文（2009）通过对各种不同定义的探讨，指出会计准则国际趋同是指不同国家的会计准则，在资本市场的国际化和贸易国际化日益发达的基础上，逐渐相互吸收，相互渗透，从而趋于接近，甚至趋于一致的现象。本文从三个视角回顾国内外相关研究文献，包括会计准则国际趋同的背景与动因、影响会计准则国际趋同的因素以及会计准则趋同的经济后果。

（一）会计准则国际趋同的背景与动因

1.会计准则国际趋同的背景。随着世界经济的融合，会计作为一种商业语言，在动态的、不断调整中最终走向了会计准则的国际趋同。事实上，会计国际化始于20世纪60年代中后期，经历了会计准则协调、会计准则趋同两个阶段。2001年国际会计准则理事会（IASB）正式提出趋同的概念。然而，国际趋同的概念得到广泛使用是在2006年后。2005年，欧盟27个成员国、澳大利亚、新西兰、俄罗斯等国约7000家上市公司遵循IFRS编制财务报表。国际会计准则制定机构在2009年改组后，世界上越来越多的国家采用了IFRS。即使是曾经并不认同会计准则趋同的美国，在2010年，其GAAP与IFRS之间的主要差异基本消失。

我国于2006年了39项企业会计准则，2010年又了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图，中国会计准则也实现了与IFRS的基本趋同（王松年，2012）。随着金融危机的爆发，国际会计准则理事会加快了相关准则项目的进程，国际财务报告准则正经历重大的变革，一些主要经济体的会计准则国际趋同也出现了一些新的情况（杨敏，2011）。在这样的背景下，会计准则的国际趋同进程面临着新的挑战。

2.会计准则国际趋同的动因。会计准则国际趋同的动因可分为两类，其一是外部环境的推动，其二是内部自身存在的差异。朱星文（2009）认为资本市场的全球化与国际贸易的发展推动了我国会计准则的国际趋同，而吸引外资则是会计准则趋同的原动力。外资的进入以及兼并收购案例的不断增长，客观上促进了我国会计准则与国际会计准则的趋同。Nobes与Parker（2004）认为会计准则趋同之所以存在，是因为各国间会计准则的差异导致会计实务的差异，进而使得会计信息决策相关性、可比性与透明度降低。Ding等（2007）构建了测量国内与国际会计准则差异的两种类别：缺少和分歧。Nobes（2009）认为这两种测量的差别缺乏有用性，最重要的是会计实务是否在国内公司或国际公司间可比。杨有红与王海滨（2013）认为会计准则自身的差异主要体现为不同准则内容的差异、准则差异的分类与度量以及准则差异导致实务差异。

（二）会计准则国际趋同的影响因素

张铁铸与周红（2007）认为会计准则国际化包括形式上国际化与实质上国际化，形式上的国际化指准则本身国际化，实质上的国际化指会计准则规范下的会计实务处理国际化。在两个不同的层面，影响因素是不同的。因而，本文从会计准则与实务规范两个层面进行综述。

1.会计准则层面。Nobes（1992）研究环境因素对不同国家会计准则的影响，发现此类因素主要集中在宏观层面。Chan和Seow（1996）研究股票收益率与根据美国公认会计准则（GAAP）调整后的盈余以及其他国家会计准则下的盈余的关系，发现所得结果受到不同社会制度因素驱动。Hail等（2010）则以金融危机为背景，从经济与政治两个视角分别分析与评估美国会计准则趋同的方式。研究发现，阻碍美国会计准则与国际会计准则趋同的重要因素主要是基于经济的成本效益衡量以及国家间的政治博弈。朱星文（2009）认为在我国利润至上的法律环境中，要在收益确认上与国际会计准则趋同或一致，引入全面收益表，目前还存在着障碍。

2.会计实务层面。Hofstede（1980）提出的会计文化观最为经典，他认为文化不仅能够有效弥补正式制度在规制或约束人们行为及其相互关系方面的漏洞，而且还会对社会的经济发展产生重大影响。Gray（1988）进一步发展会计文化观，指出会计人员的价值观源于社会价值观，而会计价值观又会影响会计制度。Lang 等（2006）研究发现在会计准则相同时，公司所处环境的差异会影响净利润的可比性。Zeff（2007）认为财务报告可比性受到包括商业和金融文化、会计文化、监管文化等在内的因素影响。Ding等（2007）则发现会计准则的趋同与股票市场以及股权集中度有关。国内研究中，张铁铸与周红（2007）认为现有的研究没有很好地将会计准则与会计实务两个层面结合起来研究。付玉梅和李庆德（2013）认为会计准则的实施依赖于会计人员的职业判断，而我国会计人员整体素质偏低，这制约了会计准则国际趋同的进程。

（三）会计准则国际趋同的经济后果

会计及其准则具有技术性和社会性双重属性，因而，会计准则的国际趋同具有经济后 果。会计准则国际趋同经济后果的研究主要分为以下方面：

1.对会计信息质量的影响。Barth等（2008）选择了21个国家的公司作为研究样本，以更综合的方法，发现使用IFRS后公司盈余管理普遍减少，确认损失更加及时，会计数据也更具价值相关性，这表明使用IFRS提高了会计信息质量。然而，Hung等（2007）研究发现，德国按照IFRS的要求披露的公司与那些没有采用IFRS的公司，会计数据的价值相关性没有发生明显改变。Atwood等（2011）以美国的公司分析，结果表明在IFRS下报告的盈余与未来现金流的紧密程度低于在GAAP下报告的盈余。Ahmed等（2012）则将强制执行IFRS国家与非IFRS国家上市公司的会计信息质量进行对比，但并未发现两者之间有显著的不同国内研究方面。

国内研究中，薛爽等（2008）研究表明在新准则下会计信息更具价值相关性，而且由新旧准则引起的会计信息差异提供了增量信息；罗婷等（2008）也得出新会计准则实施显著提高会计数据的价值相关性的结论；刘永泽与孙鬻（2011）研究我国会计准则国际趋同后公允价值信息的价值相关性，发现公允价值的引入在一定程度上提升了上市公司财务报告的信息含量，公允价值信息的价值相关性未明显受金融危机影响。然而，朱凯等（2009）通过比较分析会计准则改革前后的会计盈余价值相关性，发现新准则实施后的会计盈余价值相关性并未显著提高。可见，国际趋同对会计信息质量的影响，国内外研究均未达成一致的结论。

2.对资本市场的影响。会计准则国际趋同对资本市场的反应一般采用事件研究。Armstrong等（2010）研究在欧盟2002年至2005年间采用IFRS的16个关键事件对市场的反应，发现那些能增加采用可能性的事件，对股市有显著的正向作用。Klimezak （2011）则研究强制使用IFRS对波兰公司的影响，发现在使用IFRS前后，年报的公布并没有使股市出现显著的超额收益。国际趋同对资本市场产生经济后果包括资本市场流动性、资本成本、资本市场配置效率等。Daske等（2008）研究表明强制执行IFRS使得资本市场的流动性增加，而且资本成本降低，企业价值增加。Wang等（2011）发现采用IFRS减少了公司与投资者之间的信息不对称。Bissessur等（2012）则研究了澳大利亚强制采用IFRS后股市同步性的变化，结果支持了IFRS更能反映公司特质以及更具可比性信息的假设。

国内魏明海（2006）发现会计准则国际趋同能减少信息不对称，并能降低资本成本。朱凯等（2009）进一步研究发现，会计准则改革而产生的投资者信息准确度调整，直接影响了公司的资本成本。汪祥耀（2011）从资本成本的角度检验了我国新会计准则的实施效果，研究发现实施新准则后我国资本市场整体的资本成本有所下降。但该结论在产业与行业检验中并不适用，行业差异与会计信息环境等因素也将影响会计准则。

3.对其他社会经济方面的影响。会计准则国际趋同对其他社会经济方面的影响，主要表现在政治、经济与社会等领域。Hail等（2010）研究影响美国公司采用IFRS的政治经济因素，发现公司主要在三方面进行成本收益权衡：一是可比性增加带来的收益；二是节约的报表编制成本；三是由所有公司和美国经济作为一个整体而共同承担的一次性转型成本。Ozkan 等（2012）研究了强制采用IFRS对会计信息在高管报酬契约的影响，结果表明IFRS的使用有助于会计盈余质量和可比性的提高，进而促进高管薪酬契约更加合理。国内研究方面，夏冬林与李晓强（2005）认为会计准则的优劣应该与其所处的经济环境联系。对于许多发展中国家，借鉴国际惯例或国际会计准则不难，但由于法律制度、资本市场等不完善，加上文化传统等因素影响，执行起来并不容易。苏黎新等（2009）以香港会计准则趋同为背景，研究审计费用与会计数据的关系。结果表明，相对于非IFRS，审计费用对新IFRS下的会计数据更敏感，这表明IFRS提供的会计信息更有利于审计师的审计工作的开展与决策。

三、会计准则国际趋同研究框架

通过文献综述表明：国外的研究已初现体系，国内的研究仍处在模仿阶段，但是潜力巨大，两者对会计准则国际趋同都缺乏较系统的逻辑体系。因而，构建其理论研究框架就显得十分必要，也具有重要意义。张铁铸和周红（2007）认为要完善会计准则的国际趋同研究，必须对研究可能涉及的方面有一个清晰的脉络。

（一）研究框架结构

本文认为，会计准则趋同研究明显的主线是趋同是一个过程，包括一个国家会计准则国际趋同的方向与路径选择。另一主线则立足会计准则趋同这个过程本身，包括其背景与动因、影响因素与经济后果。因此，本文构建出如图所示的研究框架。

（二）研究框架释义

依据框架的构建思路，图中有横向与纵向两个视角，分别反映两条研究主线。

横向视角反映的是会计准则国际趋同的实质与目的。反映的是会计准则国际化过程，这既是研究的主要背景，也是研究的出发点与立足点。各国的会计准则国际趋同方向体现的是该国的国际政治经济地位、国内的法制环境以及利益诉求等，并进一步体现在准则趋同的执行方式上，既可以自愿执行也可能迫于某种压力强制执行。因此，在执行的路径上，可以分为“直接使用”“趋同”“认可”与“趋同认可”四种模式。 

纵向视角以会计准则国际趋同过程为核心，研究国际趋同的背景与动因、影响国际趋同的因素以及国际趋同的经济后果。会计准则国际趋同分为会计准则与会计实务两个层面，而在两个不同的层面，国际趋同影响因素存在差异。会计准则的国际趋同影响会计实务的处理，会计实务处理的差异又推动着会计准则的国际趋同。两者相互作用，相互影响，是会计准则国际趋同中不可分割的整体。由于会计准则具有经济属性，会计准则的国际趋同也必然具有经济后果。国际趋同经济后果主要体现在会计信息质量、资本市场与其他社会经济影响三个方面。这表明会计准则国际趋同不仅是制度的变革，也是不同相关利益者之间的博弈与均衡。

综上所述，横向视角是会计准则国际趋同研究的实质与目的，纵向视角则是研究的主要内容与方向，两者不是简单机械的组合，而是具有逻辑联系的有机整体。通过文献综述发现，以往研究会计准则国际趋同多从单一[第一论文 网专业提供论文写作和写作教学论文的服 务，欢迎光临dylw.neT]视角或者某几个视角出发，缺乏综合视角的分析。我国的会计准则国际趋同正有序地向更深程度发展，对于国内的会计学术界而言，尽管会计准则国际趋同研究是“舶来品”，但仅仅模仿国外的研究是不够的。因此，本文构建的研究框架，不仅是对已有研究成果的归纳提炼，也是未来研究的创新源泉。

四、未来研究展望及对我国的启示

会计准则国际趋同伴随着经济全球化与金融自由化兴起，也需要在这个过程中不断完善。现有的文献尽管已有多个角度的进展，但尚未有效构建国际趋同的研究框架。同时也存在的一些问题。如在研究会计准则的国际趋同影响因素时，没有对不同国家趋同水平差异进行解释；在研究会计准则国际趋同的经济后果时，没有考虑不同国家机构影响力的差异。在研究对象上，基于新兴经济体的国际趋同研究成果很少；在研究结论上，由于样本与数据的差异导致结果的多样化，降低了研究的指导意义。因此，未来的研究要逐步克服这些问题，从研究对象、研究内容、研究视角、研究方法上寻找创新点。

会计准则国际趋同是大势所趋，研究会计准则国际趋同意义重大。“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”，这个过程也许会很艰难，也会很漫长，需要理论界和实务界共同不懈努力。因此，本文结合文献回顾与研究框架构建，总结出如下启示：首先，要充分考虑我国特殊制度背景与经济环境。我国正处在“全面深化改革”的重要阶段，改革仍是当前的主题，这就决定了我国会计准则的国际趋同不能照搬西方国家的经验，而是要结合转型经济的特点，市场经济体制与资本市场并不完善的现实，坚定立足于制度环境、文化背景、历史传统以及经济基础，研究具有中国特色的会计准则国际趋同的路径。其次，要拓宽研究视角。既包括在研究框架内的创新，也包括在研究框架之外的突破；既要有横向的国家之间的比较，又要有纵向的时间维度比较。既要懂得中国的基本国情，又要重视国际视野，把中国会计准则的国际趋同放在世界政治经济背景下考量。最后，要促进研究方法创新。既要注重规范研究，也要进一步加强实证研究；既要参考借鉴国外的研究模型，又要创新发展具有中国背景的模型；既有强调理论对实务的指导作用，也不应忽略实务对理论的促进作用。会计准则国际趋同的研究要在不断的“试错”过程中，提升整体研究水平并为实践提供有力的支持与帮助。

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篇（10）

会计是一门国际公认的商业语言,随着我国改革开放和社会主义市场经济的建立和完善,会计工作正发挥着越来越大的作用,1993年进行的会计改革,改变了我国40多年来以计划经济为基础的会计模式,完成了会计模式的转换,实现了与国际惯例的初步协调,我国正逐步建立以《会计法》为核心的会计法律、法规、规章制度体系。随着现代经济的日益全球化和中国加入WTO,我国经济发展在注入新的活力的同时,中国会计界也面临着一个新的理论课题———会计标准的国际化。所谓会计标准国际化,主要是指在大的会计理论、会计结构、会计准则、会计惯例、会计行为、会计信息共享等方面的统一,这是一股不可抗拒的时代潮流。

一、会计标准国际化的背景及提出

(一)世界经济一体化是会计标准国际化的前提条件

21世纪的经济是超宏观经济,信息与货币在全球的运动,正在从根本上改变各国政府的宏观经济功能。各个国家不断增长的经济需求必须在世界整体性发展中才可能满足。在世纪之交,随着经济全球化和一体化步伐的加快,世界贸易自由化的进一步发展,将更广泛、更深入地把世界联系起来,跨国公司正在突破国界,从根本上改变世界经济的格局,并促进世界经济一体化的进程。在高科技时代,会计作为一种通用的提供信息的方式,其信息的揭示、传递、交流理应不受国别和地域的限制,而全球经济一体化的浪潮,正促使世界各国的会计冲出国界,到世界范围去协调,会计标准的国际化正成为当今会计发展的大趋势,适应世界经济一体化的要求,我国应积极参与会计标准国际化的进程。

(二)亚洲金融风暴的爆发凸现了会计标准国际化的必要性

亚洲金融风暴给全世界的投资者、国际社会和国际会计界都上了最生动的一课。据联合国有关人员的一份调查报告显示,在受亚洲金融危机影响的国家中,大部分国家没有正确采用国际会计准则,导致财务会计报表未能及时提供有用信息,以帮助会计信息使用者分析引发金融危机的各种重要因素,严重降低了公司财务报告的透明度。在亚洲金融风暴爆发以后,全世界的投资者对跨国投资,尤其是对亚洲、非洲、拉美等发展中国家的投资变得更为慎重,同时,世界银行也相继对贷款国家和企业提出了按国际会计准则提供财务信息的要求。

(三)区域或全球资本市场的加速形成为会计标准国际化提供了可能性

1.世界各国都加大了对、外开放的步伐,资本、商品和服务的跨国流动空前活跃,经济全球化已成为当前国际经济发展的一个最明显的特征。中国作为世界上改革开放步伐最大的国家,作为经济全球化的一个重要组成部分,区域性或全球性的资本市场正在加速形成,为了鼓励更多的外国公司在我国资本市场上筹、投资,同时为了减少不必要的报表调整费用,对世界通用商业语言的要求也就更为迫切。

2.从实物经济发展看,会计标准的国际化是历史的必然,表现在:信息技术革命形成了“地球村”,各国依存关系越来越紧密,各国的利益需求,只有在经济一体化的大统一中才能得到满足,国际贸易与国际经济往来日益扩大,任何国家都不能只依靠自身的资源与技术联接成一个整体;资本市场的范围正在发展,跨国筹、投资日益频繁,形成国家“血流脉络”,各国会计双边的、多边的、区域的协调发展已成为国际会计协调的推动力量。与许多发展中国家一样,我国在全球经济一体化的发展趋势下,也将不可避免地面临这样一个问题,如果我国的会计标准不走国际化道路,必然会影响我国改革开放的进程,不利于我国吸收国际资本、更不利于我国到境外上市和发行债券,并且还要增加许多不必要的费用。

诚然,会计标准国际化是大势所趋,但同时,我们又应该认识到:会计作为一门经济管理科学,有其社会性的一面,由于不同利益国家对实物资源的分化、占有,从而形成了在经济、政治、文化、历史等方面的影响,又表现出各种限制,因此,会计标准的国际化与国家化在现代会计发展中就势必形成一对矛盾,在利益权衡下,我们必须作出趋利避害的抉择,在尽量与国际会计惯例保持协调的同时,还应该充分考虑中国国情的需要。

二、国际化不能照抄照搬

通常所称国际会计惯例,是指国际会计准则以及一些发达国家如美、英、日、法、德、加拿大、澳大利亚等国的会计规范,不论是美、英等发达国家,还是印度、巴西等发展中国家,或是俄罗斯、波兰等转型经济国家,都有本国的会计标准制定机构,并借鉴国际会计准则,制定、实施本国的会计标准。一个国家执行本国的会计标准,既是为了与其法律体系相适应,同时也是该国的一种体现。《中华人民共和国会计法》规定:“国家实行统一的会计制度,国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布”。我国的法律体系类似于大陆法系。通过会计立法来规范会计行为是中国会计的重要特征,经济全球化的背景促使越来越多的企业需要通过跨国上市筹集资金,而上市地证券监管机构通常要求企业根据上市地会计准则或者国际会计准则编报财务会计报告。但是,这些企业必须以本论文由无忧、执行本国的会计标准为前提,最后向上市地证券监管机构和投资者提供会计报表时,可以根据上市地会计准则或者国际会计准则的要求作出报表调整,这是国际通行做法,也是国家的一种体现。片面追求我国会计标准的美国化或者国际化,有可能会出现与我国转型经济环境不相适应的情况,我国尚未形成成熟的市场经济环境和完善的监督体制,如果我们操之过急,不顾国情,有可能导致会计信息混乱或者失控,由此产生的改革成本和风险将是巨大的,例如公允价值是国际上发达市场经济国家通行的会计计量属性,而我国市场经济处在初级阶段,没有形成活跃的生产资料市场,关联交易普遍,诸多经济行为也不规范,弄虚作假屡禁不止,如果广泛地使用企业公允价值,将会给企业利用公允价值造假留下空间。

所以,在会计标准国际化的进程中,把握好借鉴国际惯例和考虑中国国情的辩证关系,是我们应当面对的一个重大问题,借鉴国际惯例不等于照抄照搬,考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后,从国际通行做法看,会计标准国际化并不硬性要求各国直接采用国际会计准则,而是充分尊重各国政治、经济、法律、文化环境,允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定差异,会计标准国际化的宗旨是要求各国企业对外提供的会计报表在重要方面与国际会计准则相协调,这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正含义。

三、会计标准国际化的应对措施

我们一方面应积极推进中国会计标准的国际协调;另一方面又要在会计标准制定和实施过程中,充分关注国际会计标准所指向的市场环境与中国目前所处市场环境的差异,这是我国目前会计标准国际化进程中应遵循的一项原则。对此,笔者提出以下几点建议:

(一)我国会计组织与国际会计组织应加强联合、协调,增强共性,促进发展。我国应该以积极的姿态促进中国会计标准的国际协调,初步形成并完善一套既与国际惯例相协调,又适合中国国情的会计标准体系,它应该具备三个必要条件:11必须包括一套核心的会计文告,它们可以构成全面和公认的会计基础;21必须是高质量的,能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露;31必须严格地加以解释和应用。

篇（11）

随着我国加入WTO，中国会计市场迸一步扩大开放，越来越多的国际大型会计师事务所进入中国审计市场。如今会计师事务所的合并更加规范化了会计师事务的经营，极大的提高了会计师事务所的市场竞争力。当前我国对会计师事务所合并的整合问题还没有完全的解决，存在执业风险难以处理、可行性研究不够深入、人力资源管理机制不够完善、合并前存在文化差异等问题，所以会计师事务所在合并过程中要采取一定的措施来应对整合风险。

一、我国会计师事务所合并后的整合风险

任何事物的前进道路都不可能是一帆风顺的。就我国而言，合并会计师事务所这一现象遇到各种困难也是在所难免的。

(一)执业风险难以处理

我国大多数会计师事务所的主要业务是提供审计服务，而审计服务作为一项特殊的业务，它有着较高的执业风险。因此，会计师事务所都会建立统一的执业标准来降低其审计风险。不同的会计师事务所在职业标准、执业质量、执业经验等方面良莠不齐，甚至存在较大差异，这就使得合并在很大程度上提高了合并后会计师事务所的执业风险。

由于执业标准、执业水平的不同，对于同一审计业务，不同会计师事务所将会采取不同的审计流程，同时审计重点也不尽相同，最终导致审计风险的差异。倘若合并后的会计师事务所并没有对执业标准进行统一规范、审计风险进行有效控制，极有可能导致审计的失败。如果该影响是重大的，就会使会计师事务所遭到声誉损害，甚至处罚。因此鉴于执业风险的难以处理，合并与否使各事务所左右摇摆，举棋不定。由此可以看出，执业风险的处理已成为会计师事务所合并的一个巨大障碍。在对执业风险不进行详细评估和分析之前，各会计师事务所不敢贸然行动。

(二)可行性研究不够深入

为提高市场份额和增强自身竞争能力，大多数会计师事务所会采用合并这一措施。但是，许多会计师事务所在合并之前，并没有认真的深入研究合并的可行性。如果不对合并的潜在风险进行仔细的思考，就会给以后带来很多的没有必要的麻烦。目前，中国注册会计师行业发展并不是很完善，一些有助于评价合并可行性的资料难以收集，这也给会计事务所合并可行性研究的工作带来了很大的不便。并且如果合伙人没有形成共识，也可能会产生很多问题。因此，加强会计师事务所合并的可行性研究，是会计师事务所合并的一个关键环节。

(三)人力资源管理机制不够完善

很多会计师事务所的人力资源管理机制依赖于公司的原有体制，这相当程度上阻碍了合并后会计师事务所的发展。由于会计师事务所所处行业的特殊性，人力资源管理成为内部管理的重点环节。而会计师事务所人力资源管理机制并不完善，多出现人员流失较多的现象。因此，没有解决人力资源管理、考核分配这些问题，合并是无稽之谈。

(四)企业文化存在差异

企业文化的有效整合对企业并购成功有着至关重要的作用，这对会计师事务所合并来讲，也是不例外的。企业文化是一个企业所特有的价值观念和行为方式，它体现在企业生产运营的各个层面，并且文化的形成是一般需要很长的时间，而且一旦形成就会很稳定。所以，对企业文化的有效整合是及其重要的。任何一家会计师事务在经营活动中，都会形成自己独特的企业文化。所以会计师事务所的管理者要对来自不同事务所进行比较鉴别，吸取双方事务所的文化精华，整合内容，以实现不同文化融合。此外，双方在合并前一般会注意在有形的事务方面，却不注意难以把握的无形的企业文化。每个事务所在企业文化因素是不可避免会产生冲突和摩擦，在合并过程中，这种局面不好好处理，就会影响合并双方形成共同价值观念，这可以会导致员工的大量流失。因此，合并的会计事务所在企业文化上存在很大的差异且未进行有效整合，合并是难以成功的。

二、完善会计师事务所合并整合的应对措施

(一)加强合并前的可行性研究

会计事务所在实施合并前，合并各方要对合并应该要具备的步骤、条件以及前景等做出比较详细论证和调查。主要包括参与合并各方的现状、必要性、事务所合并的背景、最终要达到的目标。只有通过比较详细调查才可以获取可靠的资料，也要选取适当方法来进行定量与定性分析，才可以作出具有说服力的研究报告，这样就可以避免合并的盲目性。

(二)促进执业标准的有效整合

会计师事务所合并后可以建立专门的培训职能机构，以保证执业标准的有效整合，进而降低执业风险。该机构主要有两个职能：第一，组织各类审计专业培训，以保证审计人员对执业标准有准确、充分的掌握，同时提高审计人员的风险意识；第二，负责高质量执业标准的研究与制定，比如对执业规范、审计流程、工作底稿等内容进行统一和规范。

(三)提高人力资源整合的有效性

人力资源是会计师事务所的宝贵资源，合并很可能会引起企业员工的消极反应，甚至造成关键人才的流失，因此事务所在合并后要进行有目的、有计划、有组织的人力资源整合。合伙人可以通过人才稳定、人才培训、人才激励三个整合策略来实现人力资源的有效整合：通过与员工的有效沟通，实现留住人才的目的；通过对员工文化和技能的培训，实现提高员工职业能力的目的；通过建立合理、公平、富有挑战的薪酬管理体系，实现促进员工创造价值的目的。

(四)解决企业文化差异问题

企业的文化整合是一个比较慢的动态过程，合并后事务所内部就会有着两种甚至多种不相同的文化因素，这种文化差异可能就会导致一些冲突和摩擦，当一些冲突和摩擦发生时要采取合理的措施，这样就可以防止矛盾的扩大。所以要确立员工相同的的使命、价值观和企业精神，通过各种渠道不断在员工内部宣传和强化这些相同的文化价值，这样就可以形成稳定的、会计事务所特有的文化体系。本文认为解决文化差异可以从以下几个方面来实现：首先，在合并之前对合并各方的企业文化进行分析和比较，找出文化差异，并确定主流企业文化。其次，对企业文化进行有效的融合：事务所合伙人在企业文化融合中发挥着主导作用，他们要用个人的行为去引导员工的行为，并确保他们对合并后企业文化建设的高度重视；对所有的员工进行文化培训，增强对新文化的认识和认同感；对于文化差异和理念冲突，企业员工要学会理解和尊重，最终在彼此包容和理解中营造出和谐的企业文化。最后，对合并的企业文化进行创新。在保持核心价值观的基础下，会计师事务所的管理者要根据战略目标与时俱进，进行企业文化创新。管理者可以通过吸收合并各方的企业文化精华，并进行有效融合，来实现其目标。

三、结束语

当前我国对会计师事务所合并的整合问题还没有展开系统的研究，会计师事务合并还是存在很多的问题。因此，会计师事务所在合并前要认真做好可行性研究，在合并后，会计师事务所要严格事务所的质量控制和业务管理，做好会计师事务所的企业文化的融合，加强人力资源管理，有效控制执业风险。这对合并后的会计师事务所的发展有着至关重要的意义与作用。如今会计师事务所合并已经成为中国注册会计师职业界的一个趋势，也是我国会计师事务慢慢走向成熟、走向规范化经营的道路，这也会极大的提高我国会计师事务所市场竞争力。

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