保留意见大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇保留意见范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

按照我国的《独立审计准则》，注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关的处理情况，形成不同的审计意见，可以出具四种基本类型审计意见的审计报告，即无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和拒绝表示意见的审计报告。

针对近年来上市公司的财务报告被注册会计师出具非标准无保留审计意见情况逐渐增多的现象，证监会于2001年12月25日了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第14号��非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》(以下简称规则)，以规范该类事项的运作。规则指出，如果上市公司的财务报告因明显违反会计准则、会计制度以及有关信息披露规范，经注册会计师指出后，公司应当进行调整。如果公司拒绝调整，并因此被出具非标准无保留审计意见，则当其定期报告披露后，证券交易所将立即对上市公司的股票实施停牌处理，中国证监会在股票停牌期间将依法对有关事项进行调查并作出处理。同时，如果保留意见或否定意见公司利润，并且注册会计师指出了该影响数的，公司应在制定利润分配方案时扣除该影响数；财务报告被出具无法表示意见的上市公司，由于难以确定其财务报告的真实性，故上市公司当年不得进行利润分配。

上市公司披露年度财务报告的目的是向报告使用者提供决策有用的信息。作为独立第三者的注册会计师对上市公司的财务报告进行鉴证，其根本目的在于提高报告信息的可靠性，增加投资者的决策相关性，以减轻由于“信息不对称”所带来的交易成本。随着我国证券市场的逐步规范，以及国家相关监管措施的进一步出台，加之上市公司、会计师事务所所处的特定、经济环境及相关政策约束较往年有了较大变化，我国上市公司的审计意见存在明显的年度特征。本文在分析1992—2000年注册会计师出具的非标准无保留意见的基础上，探讨非标准无保留意见所传递的信息含量。

非标准无保留意见的统计分析

本文以沪、深两交易所1993—2000年间上市公司为样本，对注册会计师所出具的审计意见按类型进行了统计，我们发现如下特征：

1．非标准无保留意见在全部样本中所占的比重在逐年增加，在1999年达到最高峰。

2.1992、1993和1994年度报告中，非标准无保留意见较少，分别为2家、4家和6家，且集中于深市。这可能是因为深圳特区毗邻香港，该地区注册会计师与国际交流较多，审计工作比较接近国际惯例。

3.1995年，意见数明显增加。这是因为1995年12月我国公布了第一批《独立审计准则》，并于1996年1月1日开始实行。注册会计师在出具非标准无保留意见时有章可循，同时《独立审计准则》的公布规范了注册会计师的执业行为，提高了审计工作的质量。

4.1997年报中，首次出现了否定意见(渝钛白A)和拒绝表示意见(宝石A)的审计报告各一份。这是因为1997年我国公布了第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》，对关联方关系及其交易的会计处理和程序作了具体规定，审计依据更加充分；1997年1月公布施行了第二批《独立审计准则》，同年末财政部提出了会计师事务所脱钩改制的要求，使审计独立性更强，审计行为更加规范。

5．1998年报中，非标准无保留意见的比重继续增加。这是因为1998年1月1日我国施行了《股份有限公司会计制度》，替代了原来的《股份制试点会计制度》，与后者相比，《股份有限公司会计制度》更接近国际会计惯例；同年我国先后公布了《现金流量表》等七个具体准则，我国会计制度在与国际会计惯例接轨上又迈出了一大步；同时1998年末，从事证券期货相关业务的会计师事务所均已实现了脱钩改制，注册会计师审计的独立性、审计责任意识和风险意识不断增强。

6．1999年年报中，非标准无保留意见的比重仍在提高。这是因为1999年7月我国公布施行了第三批《独立审计准则》。至此我国注册会计师执业规范体系已基本形成，注册会计师的业务素质和执业水平大大提高。

7．2000年度财务报告中，非标准保留意见的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒绝

表示意见的公司特征

自1997年报开始，我国证券市场出现了否定意见和拒绝表示意见的审计报告。1997—2000年年报共有28家上市公司、49次被注册会计师出具了否定和拒绝表示的审计意见。

是什么促使注册会计师出具了否定或拒绝表示的审计意见?这些上市公司有何特征?对此笔者进行了分析：

1.盈利能力差。在这28家公司中，2000年度每股收益(以下简称EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年报中均显示其EPS为亏损，且有18家公司为巨亏(EPS

2.资产质量差。在这28家公司中，每股净资产低于面值的有20家，其中15家为负值，公司已严重资不抵债。根据《上市规则》的规定，如公司的每股净资产低于面值，则需对公司实行ST处理，以提示风险。

3．经营风险大。除金帝建设(1998)因为审计范围受限制而被注册会计师出具了拒绝表示意见的审计报告外，在其余的29份审计报告中，均对公司的持续经营假设提出了质疑。如PT农商社1999年审计报告中，注册会计师认为“公司连续4年亏损，已资不抵债，并存在大量的逾期借款和大股东及关联单位应收款项无法偿还等现象，无法确认其依据持续经营原则而编制的会计报表的合理性”；注册会计师认为ST郑百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持续经营假设存在重大不确定性；ST商业网点(2000)等公司的持续经营能力已受到极大影响。

4．财务风险大。分析这28家公司，发现这些公司的资产负债率都较高，平均资产负债率为127．61％。其中资产负债率高于100％的有15家，9家已严重资不抵债，而ST琼华侨、ST粤金曼、ST郑百文和ST九州的资产负债率更分别高达289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的债务负担，加上企业本身资产状况不佳，严重影响了企业的生产经营，使许多企业面临破产的威胁。

5，市场风险大。在这28家公司，有14家为ST公司，5家为PT公司。ST、PT制度是对那些连续亏损、财务状况异常的公司所实行的处理，目的是通过限制交易时间和股价波动幅度，向投资者提示风险，防止过度投机行为。实行这两个制度虽有利于释放市场风险，但与总体样本相比，其市场风险仍较大。通过以上分析，我们可以清楚地看到，这些被注册会计师出具否定和拒绝意见的公司，基本上都属于业绩差、资产质量差且高风险的公司。

被出具说明段和保留意见公司的特征

1997、1998、1999、2000年年报中分别有92家、137家、175家和154家公司被注册师出具了带说明段的无保留和保留意见的审计报告。那么这些公司具有什么特征呢?笔者对它们的净资产收益率(以下简秆ROE)分布情况进行了统计(1999年报有4家公司因净资产为负值而无法ROE)。

ROE作为衡量上市公司盈利能力的一项重要指标，近年来一直被监管部门用做控制参数以决定一家公司是否具有配股资格。1996年1月4日证监会公布《关于1996年上市公司配股工作的通知》，规定上市公司要配股最近3年内ROE每年均须在10％以上，从而保证ROE10％成了上市公司行为的重要因素，出现了所谓的“10％现象”。

我们统计发现，在1997年年报中，有26家公司的ROE分布在10—11％区间内(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％区间的公司仅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍较多(占133家的53％)，但与1997年相比，这种现象有所改观，而分布在6~10％区间的上市公司数均有不同程度的增加。这是因为1999年3月25日证监会公布了《关于上市公司配股工作有关的通知》，规定上市公司的配股条件为“上市超过3个完整会计年度，最近3个完整会计年度的ROE平均在10%以上；上述指标计算期间内任何一年的ROE不得低于6％”，从而对1999年3月25日后公布的1998年报产生了影响。而对于该日前公布的1998年报，其仍受1996年公布的《通知》的影响。

在1999年度的ROE分布中，6—7％区间的上市公司数(占161家的11．80％)开始多于10~11％区间，出现了所谓的“保六现象”。但由于3年平均净资产收益率在10％以上的压力仍然存在，所以ROE在7、10％区间的上市公司数仍相对较多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％区间的上市公司数高达25家，而10～11％区间的上市公司仅为12家，“6％现象”十分明显。另外，在以上的ROE分布图中，1997、1998年度ROE在0～10％区间的上市公司分别为32家、6l家，1999年度ROE在0～6％区间的上市公司为38家，2000年度ROE在0～6％区间的上市公司郁6家，但ROE0～1％区间的上市公司1997、1998、1999年、2000年却分别有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％区间的上市公司较多。造成这种现象的原因是《上市规则》规定对连续两年、三年亏损的上市公司要分别予以ST、PT处理，从而保证ROE>0也成了影响上市公司行为的另一重要因素。为了实现“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各种手段进行利润操纵，而这些却违背了《会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定，注册会计师对此提出了异议，要求被审计单位调整其会计报表。但是，如果根据审计意见进行调整，这些公司将因此丧失配股资格或上市资格，在权衡了得失后，企业宁愿被注册会计师出具非标准无保留意见的审计报告，于是就造成了ROE在0~1％区间和9~10％区间密集分布的异常情况。

解释性说明段的运用分析

另外一个值得注意的现象是：带解释性说明段审计报告日渐增多。从表1可以看出，“无保留意见+说明段”的审计报告，1992年度有2家，所占比例为3．77％；到了2000年度，则有99家，所占比例为9．1%。而“保留意见牛说明段”的审计报告，1992年度没有；2000年度有34家，所占比例为3．13％。

“无保留+说明段”与“保留意见”存在着重大的质的区别。前者是注册会计师在审计工作符合审计准则的要求，审计结果令人满意，财务报表的表达也是公允的、合法的，所采用的会计原则和也是前后一贯的，但认为还有必要披露更多的信息以引起报表使用者特别注意的情形下提出的。而后者则是在以下三种情况下出具的：(1)个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》的规定，而被审单位又拒绝进行调整。(2)审计范围受局部限制，无法按照独立审计准则取得应有的审计证据。(3)个别会计处理的方法不符合一贯性原则

非标准保留意见保留

或说明事项的归类 通过对1992—2000年度非标准保留意见的分析，我们可以将保留或说明事项归纳如下：

1．会计政策变更

要确定一项会计政策变更对审计报告的影响，应取决于该项变更是否符合一被公认会计原则。如符合，则审计人员可对财务报表出具无保留意见的审计报告，以暗示他赞同该项变更。但他不能出具标准无保留意见的审计报告，而应在无保意见后附注一说明段以表明该项变更应引起财务报表信息使用者的注意。若该项变更不符合一般公认会计原则，那么审计人员应根据变更的重要性程度来确定应发表保留意见或否定意见的审计报告。

2．审计范围受限制

当审计人员未能收集到足够的证据以确定财务报表是否根据公认会计原则编制，即表明审计范围受到了限制。审计范围受到限制主要有两类：一类是客户造成的，如由于种种原因，客户不允许审计人员盘点存货或对国外子公司进行实地审计；另一类是由于客户或审计人员均无法控制的情况造成的，如审计约定书在资产负债表后较长一时间才签定，从而使存货的盘点、应收账款的函证等重要审计程序均无法实沲。

在审计范围受限制时，审计人员若能采用其他替代程序来证明被审查的信息是允当表达的，则仍可发表无保留报告。若不能执行替代手续，或即使执行替代手续也达不到预期审计目标，则应根据其受限制程度的重要性程度发表相应的审计意见。一般而言，对于客户主观原因而造成的限制，审计人员应注意客户试图隐瞒舞弊信息的可能性。在这种情况下，国际惯例一般支持注册会计师出具拒绝表示审计意见的审计报告。如为审计人员和客户均无法控制情况造成的限制，则应根据其重要性程度作出相应判断。

3.或有损失

一般而言，或有事项既可能带来或有收益(如客户向侵犯自己专利权的单位或个人索赔)，也有可能带来或有损失。但对审计人员而言，或有收益并不重要，这是因为按一般公认会计原则的规定，或有收益只有在实际发生时才加以记录。导致或有损失的事项有未决诉讼、税务纠纷、债务担保和产品质量担保等。

4.期后事项的影响

所谓期后事项是指资产负债表日至审计报告日(即外勤工作结束日)发生的，以及审计报告日至审计报表公布日(即被审计单位对外披露已审会计报表的日期)之间发生的对会计报表产生影响的事项。其重点在于资产负债日至审计报告日之间发生的期后事项。

根据独立审计准则，期后事项一般分为两类：第一类期后事项是指那些在资产负债表日就已经存在，并且对编制财务报表过程中有关估计提供补充证据的情况。对于这一类期后事项，审计人员应提请被审计单位调整会计报表，若被审计单位拒绝调整，则应作为未调整事项处理。第二类期后事项，是指那些在资产负债表日并不存在，而是在资产负债表日之后出现的情况。这些事项虽不影响会计报表金额，但可能会影响对会计报表的正确理解，因而应提请被审计单位披露。

对于第一类期后事项，若被审计单位拒绝调整，则审计人员可根据该未调整事项的重大性发表保留意见或否定意见的审计报告。对于第二类期后事项，若被审计单位已经披露且不太重要，那么审计人员可发表标准无保留审计意见报告。若该事项甚为重要，即使被审计单位已经披露，审计人员也应在审计报告中加以说明，发表无保留加说明段的审计报告。

5.未调整事项

未调整事项是那些被审计单位的会计处理方法与注册会计师的看法不一致，又不愿进行调整，而且这种不一致所产生的差异能够准确地计量的事项。未调整事项通常是由于客户未遵照《企业会计准则》及相关会计制度所造成的。

6．涉及其他审计人员工作的报告

由于上市公司一般都有大量分布很广的子公司、孙公司、联营公司、分支机构或附属公司等，所以具有证券从业资格的主审会计师事务所，在对成本和收益的考虑下，常会依靠其他会计师事务所代为完成部分审计工作。在这种情况下，主审会计师事务所一般有三种选择：

第一，在审计中不提，发表标准无保留意见的审计报告。这适用于以下几种情况：其一，由其他审计人员审查的部分在整个财务报表中并不重要；其二，其他审计人员声誉较好，如该事务所也是具有证券从业资格的事务所，或其审计工作系在主审人员的严密监督下完成。其三，主审人员已对其他审计人员的工作进行彻底的复查。第二，在报告中披露，并发表带说明段的无保留意见审计报告。这种报告通常称为共同意见或共同报告，在对其他审计人员的工作无法复查，或由其他事务所代为审核的部分在整个报表中较为重要时，采用这种类型的报告较为合适。第三，保留意见。如果主审计人员不愿意为其他会计师事务所的工作承担责任，他就可以根据问题的重要程度，发表保留意见或拒绝表示意见(另一可行办法是由主审计人员扩大审计范围，审计原本由其他会计师事务所审查的)。如其他事务所对他们所审查的部分持保留意见的话，主审人员也可以决定是否在总报告中持保留意见。

7．未充分披露：财务报表或附注不完整

一套完整的财务报表，必须包括资产负债表、利润表、财务状况变动表三张主要报表，以及其他附表及附注说明。如财务报表及附注未按会计准则及相关会计制度的要求充分披露，那么这些报表也称为“未能公允地表达”。在这种情况下，审计人员应发表保留意见或反对意见的审计报告。如公司的财务报表只表达了财务状况和经营成果，而略去了相应的财务状况变动表(或现金流量表)，那么审计人员通常也会因为这一省略的报表发表保留意见。

8．对以前年度的期初余额表示保留

注册会计师应当保持应有的职业审慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响。如期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法获取充分、适当的审计证据；或是注册会计师已查明期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，提请被审计单位进行调整或披露，但被审计单位拒绝调整时，注册会计师应当对本期会计报表发表保留意见或否定意见的审计报告。

9．重大事项或不确定事项说明

有的时候，审计人员可能希望在无保留审计报告别强调已得到适当说明和充分披露的某一事项，以在发表无保留意见的同时引起报表信息使用者的关注。这些重大事项通常包括关联方关系及关联交易的披露，期后事项以及影响财务报表可比性的会计事项等。

篇（2）

二、实训内容与步骤

1、对淘宝交易流程进行描述（要求分清步骤，描述清晰）

2、对淘宝信用评价体系进行描述（买卖双方如何给予对方评价，以及退款步骤都要描述清晰），并说明评价体系中存在的不足。

3、调查哪些商品适合电子商务交易，并说明原因（从商品本身的特性和消费者的倾向等角度进行分析）

三、总结分析

（1）淘宝交易流程描述

在淘宝网上买东西，首先要开通网上银行，才能在网上买东西。这样对买卖双方都方便。、在买东西时，应要注意卖家的信用度，尤其以前被评价买过假货的就不要买了，无论他家的东西多实惠！如果你在淘宝上的交易状态显示为：“买家已付款，等待卖家发货”，意味着你向卖家购物地货款已经被支付宝的第三方保管收取了。其真正要打到卖家的帐上，需要你收到货物以后,再次点付款确认，那货款才能打入卖家的帐号。

并应不时注意交易状态,如果显示为“卖家已发货，等待买家确认”时，应向卖家查询发货的单号，跟踪货单的情况，一般快递公司的网址上都支持输入单号查询该单的情况，比如说到了哪里，是哪个收递员接收,哪个收递员发送等等。如果快递单号查询不了，请向卖家询问，一般卖家都会在发货以后修改交易状态，也不排除不诚信的卖家，还未发货就修改成已发货,这和卖家的诚信有关。

如果收到货物，确认无误,再上淘宝支付宝把保管在第三方的货款付给对方。如果没有收到货物，或是收到货物与卖家描述不符,可以立刻申请退款，卖家会做出相应处理的。卖家态度恶劣的话，可以保留对话信息和证据，以备向淘宝客服投诉,维护自己的利益。

支付宝的操作流程是：

1、成交以后，买家将款项付给支付宝；卖家这时候拿不到钱的。

2、支付宝会通知卖家：买家已付款，等待卖家发货；

3、卖家发货，并将发货凭证通知支付宝；支付宝会通知买家：卖家已发货，等待买家确认，并将发货凭证号码告诉买家；

4、买家收到货，无误，向支付宝确认收货，并同意支付宝将款项转给卖家。这时候，卖家才能收到货款。

如果买家收不到货，或者货品跟描述不符，他就可以向支付宝申请退款，结束交易。

篇（3）

上帝慷慨而又遗憾，他给了每个人一副迷人的嗓子却并非每个人都能发出迷人的嗓音。随着污染加剧导致的环境恶化，尤其是发声用嗓、共鸣腔营造调节等知识与技能的匮乏而导致的错误用嗓等原因，以咽炎为首的嗓音疾病正严重地危害着人们尤其是教师的工作、生活和健康，中小学教师尤甚。少年强方能国强，教育关乎民族的素质和国家的未来，教师是教育的第一生产力，因为教育的质量永远不能超过教师的素质。没有一副得力的嗓子，便没有中小学教师的一切。怎样保护嗓子并开发教师的嗓音潜能成为了人们关注的焦点，笔者发起并申报了重庆市教育科学“十一五”规划课题《中小学教师嗓音保护与教学发声技巧研究》①随着实验的推进和研究的深入，笔者发现：教师自身不良的发声及生活习惯是导致嗓音疾病的直接原因。确保教师有一副好嗓音并不难，主要有：

1. 低调讲课，摈弃高调和快速。“低调”原则不止适用于为人做事，同样适用于嗓音保护，低调的最大功能就在于“保护”，使事物少受或不受伤害。高、中、低三腔是每个人与生俱来的，可遗憾的是，人们后天往往习惯适用中偏高的“本腔”。发高音时，根据声带的振动产生声波的物理学原理，声音越高，声带在单位时间里颤动的次数就越多，当然一节课的时间里声带受到颤动刺激的强度就越大。所以，要保护嗓音，每个教师都必须找到自己最省力的低腔并进行强化训练，努力使其顺畅自然形成习惯。语速太快也会造成对声带的过度刺激，原理与第一个相同，语速快则单位时间里声带振动的次数越多，受到的刺激就越强，越容易引起声带疲劳及疾病。

2. 心情愉悦，克服紧张和焦虑心理。据英国专门为教师提供嗓音保健支持的慈善组织――“嗓音保健网络”的组织者罗兹?康明斯介绍：“主管嗓音的肌肉受压力和情绪的影响。”生活中也有类似的情况，为什么参加国际大赛时，运动员尤其是初次参加大赛的选手动作往往要变形，就是因为肌肉受到了紧张的情绪与外界压力的影响。歌手唱歌与选手参加大型演讲比赛也往往有类似的情景，集中表现在喉咙紧张，发声失去控制。建议教师在进入课堂之前，应该丢掉名利等杂念，一门子心思只想今天的教学，上课前可做3次深呼吸，同时用舌头摩擦上齿龈，能使焦虑等不良情绪得到缓解。

3. 喉部放松，实现有准备发声。放松喉部的功能是在口腔的舌根的下方与声带所在的喉头之间营造形成“咽腔”，只有打开了咽腔，我们的共鸣腔就比单一的口腔变得更大、更浑厚了，实践证明：个体在发声时共鸣腔大，同等刺激下，共鸣声自然越洪亮，正如相同材质大提琴的声音会比小提琴的声音更大、更雄浑一样。同时，咽腔不但扩展了口腔共鸣，还是带动、连接胸腔共鸣的桥梁与纽带，打开了咽腔，方能实现“口腔”“咽腔”“胸腔”三腔整合联动，使我们的嗓音由苍白变得温润而富于磁性。放松了喉部，同时也避免了单纯由口腔发声时对声带造成的挤压，有效保护嗓子。

4. 表情配合，增强教学吸引力。教师一旦得了咽炎等嗓音疾病，就很难在授课中获得快乐，甚至丧失自信，视教学为苦役。实践证明，当一个人的诙与痛苦为伴时，他们往往不能绘声绘色地描述并陶醉其中，也缺乏丰富的面部表情等非语言信号来吸引学生的注意力，只能通过不断提高嗓音的分贝来刺激和震慑学生。美国心理学家艾帕尔?梅拉比研究发现，“交流的总效果=7%的文字+38%的音调+55%的面部表情。” 由此可见，教师授课时，丰富的面部表情对于激发学生学习兴趣、集中注意力、提高教学效果的作用远远大于嗓音。

5. 第一口水――再渴也要悠着点。一节、甚至几节课下来，教师往往口渴难耐，殊不知，发声器官集中的咽喉经过长时间运转劳动，早已“冒烟”充血，尤其是声带，它恰如烧红的“毛铁”，一旦用冷水直接刺激，巨大的冷热差异必然对声带等发声器官产生强烈刺激，使其受伤而品质下降，甚至产生炎症等疾病。所以，下课或长时间讲话之后，即便再口渴，第一口水一定要包在口中，使水的温度与体温逐步接近一致时再吞下去。第二口及其后面的则不必再讲究，因为声带等器官已经接受了一次小的刺激，有了准备。

6. 舌龈摩擦――唾液是嗓子的消炎灵。“唾液”一直被人歧视，尤其是别人的唾液，那更是丧门星，但科学地讲，每个人自己的唾液，确实是自己嗓子的最大保护神、消炎灵。小猫、小狗等野生动物受伤之后，它们是没有医院的，如果是小伤口，它们用自己的舌头舔，不几天，那伤口却奇迹般地好了，究其原因，绝不是舌头能消炎，而是舌头分泌出的唾液消了炎。所以，教师在教学等活动时，如果觉得嗓子有涩燥、冒“火”等感觉时，就应该立即用舌头的前端摩擦上齿龈，通常只要摩擦10次左右，就会满口生津，随即将唾液慢慢吞下去，重复2-3次即可减轻嗓子涩燥、发炎及疼痛的程度。若能够长期养成摩擦上齿龈的习惯，嗓子及声带就将远离咽炎等嗓音疾病。

【参考文献】

篇（4）

男子在20岁左右时最强。起初男子对性要求是“单一”的。在进入成熟期后，男子对性的要求就不再像年轻时那样强烈了。随着年龄增长，男子需要多种方式，如接吻、拥抱、、交谈等，在性方面更加成熟。不过，在性成熟期，情在男子性生活中起着重要作用。有时已有的萌发，但一想到夫妻间某次不愉快的事，甚至是很伤心的一句话，马上就会消失。只有建立在爱情基础上的性生活，才有真正的幸福可言。

在传统的社会里，女性在做姑娘时是绝对的“性盲”，因此在婚后要经过相当长一段时间才能逐渐适应和享受性生活。因此时女性要怀孕、生育、哺乳，拖儿带女忙家务，所以要到30岁以上才有足够的精力、时间和欲望投入性生活，再加上少女的羞涩已逝，丈夫的“底牌”已摸清，性生活多少也有点经验，因此她那长期被压抑着的就水到渠成地喷涌而出。

偏离　事出有因

每个人的差异其实并不大，但中年以后，其生理、心理和社会诸方面条件都有很大的变化，其的差异也就很大了。差异的具体表现就是对性活动频度的期望。这个期望没有绝对标准，应以夫妻双方感到和谐为宜。如果夫妻中一方较强，而另一方较差些，就出现了“偏离”的问题。在偏离的夫妻中高的一方对性活动频度的要求，常远远超过对方的愿望。结果，使低的一方认为伴侣要求过高或过于自私，只对自己的满足感兴趣，于是情感交流也受到影响。久而久之，高的一方就会感到受了冷落，或被剥夺了什么。这样，夫妻双方的感情会越来越疏远和淡漠。

导致偏离的原因，首先应考虑是否有哪些躯体疾病，服了哪些药物?如临床上许多药物可造成或性感缺失，以至障碍。这可以请医生帮助分析解决。其次应考虑是否有阻碍正常性活动的错误观念，如夫妻有一方压抑，认为性只是为了生育，中年以后不应有性要求，否则就会被视为“下流”、“”等，这就必须得到性心理医生的指导。

不过，大多数性学专家认为，人的性差异主要是性激素的影响，但是婚姻质量、成长环境也会产生相应影响。

为性和谐留出时间

篇（5）

三、不宜戴金属首饰夏天出汗较多，金属首饰如耳环、项链、手镯中所含的镍、铬会溶于汗水中，并能渗入皮肤内，从而引起接触性皮炎。

四、不宜久穿长筒丝袜夏天气温高，人体皮肤上的汗孔处于舒张状态，散发热量，以保持正常的体温。若久穿长筒丝袜，不仅使汗孔不能舒张，影响汗液的排出，而且汗液中的皮肤代谢产物还会刺激皮肤发痒，甚至发生皮肤炎症。

五、夜晚护肤不宜用白天的化妆品人在睡眠中全身放松，毛孔自然舒张，容易吸收化妆品的养分。但夜晚护肤不宜使用白天常用的露、霜、脂等半固体化妆品，因这类用品易堵塞毛孔，使皮肤不能顺畅地进行新陈代谢。夜间美容最好使用水剂化妆品。

六、不宜乱洒香水有的女性在喷洒香水时认为多多益善，脸上、胸部到处洒，这样做是错误的。正确的方法是：洒香水的部位应该是太阳穴、耳后、颈后、肘内侧、手腕、膝内侧和裙下摆的里侧；留长发的人可在发后内侧洒一些；洗头时在最后一遍清水中滴几滴香水，可使头发的香气久存。此外，可在手帕、衬衣和饰物上洒些香水。

晨起用丝瓜汁擦脸可延缓衰老

刘祥英

丝瓜不但是美味菜肴，更是一种天然的美容佳品。据日本《每日新闻》报道，日本琦玉县有位名叫平林英子的女作家，虽然已年过八旬，但面容依然红润光滑，其秘密就是每天早上用丝瓜汁擦脸，几十年从不间断。

“丝瓜之所以有如此神奇的美容功效，主要因为其具有清热化痰、凉血解毒的特性。”专家称，丝瓜中含有丰富的B族维生素和维生素C。维生素C是一种活性很强的抗氧化物，能抑制体内黑色素的形成，不但能祛斑，还能预防老年斑的形成，延缓皮肤衰老，对治疗青春痘也很有效。

“可以直接把丝瓜挤汁，用汁液擦脸；也可以将其晒干，研成粉末，用水调敷在脸上。”专家说，还可以将一根丝瓜榨成汁，取适量倒入温水中，用其洗脸，可使皮肤细腻而有光泽，或从丝瓜根茎中提取汁液，然后用脱脂棉花蘸汁液涂在脸部及皱纹处，长期使用可减少皱纹。

还可以用丝瓜做成不同的面膜，具体方法如下：

防晒面膜：将1根丝瓜榨汁，取适量冰牛奶和蜂蜜调成糊状，敷在脸上和脖颈处，15分钟后洗净即可。

美白面膜：先将半根丝瓜、半根黄瓜榨汁，再将汁液加入适量的牛奶中，敷于面部，15分钟后用清水洗干净即可。

过度节食导致子宫萎缩

章　程

篇（6）

这里包括你的全名、通讯地址、电话号码和电子邮箱地址。如果你有个人网站，也可以注明，这也许可以更好地向招聘企业说明你的职业技能。如果有照片，以端庄清晰为好。有人在给珠珠热线寄简历时，附件里有一张照片，打开一看，是一张闪动着眼睛的卡通人物，这多少有点让人哭笑不得。

第二部分：求职目标

用一个简短的句子解释你正在寻找哪种工作，这会让招聘人员立即明了你是谁和你正在寻找的目标，你没有强迫他们费时费力地读完整个简历，你向招聘人员显示了你是个善解人意的求职者。

第三部分：你的工作经验

按年代列举你的经验，首先是你最近的工作，包括企业的名称、雇用你的日期，此外对你的成就做简短的描述。当然，如果你的最新经验对你的求职目标没什么意义，或者你的某些经验并不能给人留下最深刻的印象，那你有必要重新整理你的“经验目录”了：去粗取精很重要。前面已经说过了，你只有几秒钟的时间，所以你不能浪费有价值的空间。

这是一段工作业绩的描述文字：

作为一位工程经理，我负责帮助组织新客户。在我的第一个三个月里，我招募了250位客户，并且我在我的第二个三个月里招募另外200位客户。这些客户最终使组织获得32万元的收入。

在简历里应该改成：

在6个月内招募450位新客户。使组织总收入提高32万元。

第四部分：教育背景

篇（7）

2、在淘宝全部订单页面中找到想要退款的订单。

3、进入订单详情后，找到想要退款的商品点击“退款”。

4、在申请退款页面中点击“退款原因”。

篇（8）

一、充分认识加强抚河流域水环境保护和治理的紧迫性和重要性

抚河是养育赣抚大地人民的“母亲河”，是我们的生态之魂、生活之本、生命之源、生存之根。多年来，特别是近年来，我市始终坚持以科学发展观为统领，认真贯彻环境保护基本国策，紧紧围绕发展抓环保，大力实施绿色生态*建设，依法强化环境监管，积极推进抚河流域水环境保护和治理工作，取得了明显成效。全市空气、饮用水源、抚河地表水等指标都达到国家标准，市城区空气质量全年保持在二级以上，集中式饮用水水源地水质保持在三类以上，达标率*0%，跨市区界面水质符合国家三类标准。但我们也应看到，抚河流域水环境保护仍面临严峻形势，主要存在“五小”企业及矿产企业污染严重，生活污水直排入河，城镇垃圾处理亟待加强，农村面源污染问题日渐突出，医疗废物污染隐患较大等问题，抚河流域水环境保护压力越来越大。

加强抚河流域水环境保护和治理，是落实科学发展观、构建和谐社会的重要举措；是建设资源节约型、环境友好型社会的重要内容；是保障人民群众身体健康、维护人民群众长远利益的必然要求。各地、各部门要从全局和战略的高度，进一步统一思想，提高认识，切实提高对抚河流域水环境保护和治理工作重要性和紧迫性的认识，把水环境保护和治理工作摆上更加重要和突出的位置，下更大的力气，做更大的努力，切实保护好*良好的生态环境。

二、加强抚河流域水环境保护和治理的指导思想和主要目标

（一）指导思想。以科学发展观为指导，牢固树立“既要金山银山、更要绿水青山”理念，按照建设资源节约型和环境友好型社会的要求，把抚河流域水环境保护与改善生态环境、促进经济可持续发展、维护人民群众长远利益结合起来，突出经济发展和环境保护并重，切实抓好抚河流域水环境保护和治理工作，为构建生态*、和谐*提供环境安全保障。

（二）主要目标。到20*年，全市干支流监测断面I-III类水质达到90%以上，市界、县（区）界出入境断面水质达到III类；城市饮用水源地水质达标率*0%；城市生活污水集中处理率达到70%；全市主要污染物的排放总量得到有效控制，二氧化硫（S02）排放总量控制在3.21万吨，化学需氧量（COD）排放总量控制在4.1万吨；城市生活垃圾无害化处理率达到70%；工业固体废弃物处置利用率达到90%。

三、大力开展抚河流域水环境综合治理

（一）严厉整治“五小”企业及矿山污染企业。各地、各有关部门要采取强硬措施，关停整顿一批资源消耗大、纳税能力弱、对水体污染甚为严重的“五小”企业。经贸部门、中小企业局应对抚河流域各乡镇和水源保护区域的“五小”企业，进行全面的清查和整顿，对不符合国家产业政策、产能要求及工艺落后、严重污染环境的“五小”企业，协同环保部门限期关闭整改；国土部门应对严重污染环境的矿山污染企业实施限期整改，对安全、环境不能达标的企业实行停业整顿，直至吊销采矿许可证；环保部门要积极指导企业搞好治污工作，对列入省、市政府限期整治名录的企业要加强督导，督促其尽快达标。

（二）坚决遏制工业污染源头。一要把好源头关口。严把项目准入关，坚决落实省委、省政府提出的“三个坚决不搞”原则，对不符合环保要求、严重污染环境、破坏生态的项目，实行环保一票否决制，园区所有新上项目必须执行环评制度和“三同时”验收制度，从源头上控制环境污染和生态破坏。二要强化日常监管。各工业园区和各级环保部门要进一步完善日常监管的各项措施，搞好企业污染源普查，建立污染企业台账，加强对企业环评和“三同时”制度的检查落实。对抚河流域水环境影响较大的医药、化工、造纸等企业应纳入重点监控对象，督促企业完善治污设施，及时查处企业偷排、超标等违法行为。三要开展重点整治行动。各地、各有关部门要认真开展整治违法排污企业保障群众健康环保专项行动，对污染治理设施不能稳定运行或超标排污的企业，责令整改、直至关闭，造成恶性环境污染事故的，依法追究法律责任。

（三）加快城镇污水处理厂及配套管网建设。2009年7月底前，金溪、广昌、南城、东乡四县要建成管网配套的污水处理厂并投入运行；其它县（区）污水处理设施2009年年底前必须完成并投入运行。要重视雨污分流排水系统建设，抓好地下管网建设和改造，新城区必须建设雨水、污水分流系统，老城区也要通过逐步改造，解决雨污合流问题。要妥善处理好工业污水排放问题，工业园区和企业必须先行处理好工业污水，达标后才能排入城镇污水处理管网。要合理确定污水处理费的征收标准，加大污水处理费征缴力度。

（四）积极防治农业面源污染。按照《*市20*—2015年农村环境综合整治规划》的总体布局，结合社会主义新农村建设，各地各有关部门要因地制宜开展农村污水、垃圾污染治理，控制农业面源污染。环保部门要加强农村饮用水水源地保护、饮用水水源地污染源治理、排污口拆迁、污染水净化处理等；建设部门要加强对农村污水和垃圾处理的指导，加快农村生活污水处理设施建设力度；农业部门要加强畜禽养殖污染治理，科学划分规模畜禽养殖区域。对抚河两侧1公里范围划为规模化畜禽禁养区，禁止新建规模化畜禽养殖场，对现有规模化养殖场限期搬迁或关闭。其它规模化养殖企业要按照要求完善粪污处理设施，实行厌氧处理措施，达到畜禽类污水排放标准，达标排放。各县（区）要广泛深入开展环境优美乡镇、生态村创建活动，适时启动农村小康环保行动计划，大力普及、推广猪沼果、稻田养鱼等生态种养模式和节水农业模式；积极引导有条件的地区推广发展无公害食品、绿色食品和有机食品为主的生态农业产业；指导农民科学使用农药、化肥、农用薄膜，防治农村面源污染。

（五）加大城镇和农村生活垃圾处理力度。各县（区）要积极拓展筹融资渠道，采取政府主导、市场运作的方式，尽快规划、启动县城垃圾填埋场建设。要完善通风管道、防渗层、卫生防护及渗滤液处理等环保措施，确保垃圾处理无害化。要加强对现有的露天垃圾填埋场的消毒工作，严防垃圾渗滤液对水环境造成污染。鼓励有条件的中心乡（镇）建立区域性乡（镇）垃圾卫生填埋场，按照“村组收集、乡（镇）转运、县（区）处理”模式，对垃圾进行集中填埋处理；制定乡（镇）和行政村生活垃圾处置管理制度，指导乡镇因地制宜进行垃圾处理。

（六）切实加强医疗废物处置。各地各有关部门要进一步加强宣传力度，增强公众的健康环保意识，为医疗废物集中处置营造良好的社会氛围。卫生部门要加强医疗废物处置的管理，要对本行政区域内医疗废物的收集、运输、贮存、处置以及监督管理等活动进行规范。物价部门要尽快制定无固定病床的医疗机构废物集中处置收费标准，扩大医疗废物收集范围，将所有乡镇医疗机构和社区医疗服务站、个体诊所全部纳入集中处置范围。要加大监管力度，对不按照环境保护、卫生行政主管部门规定，擅自偷排医疗废液、废物的医疗机构，将按有规定严厉惩处。

四、建立完善抚河流域水环境保护和治理的长效机制

（一）严格落实领导责任制。为加强抚河流域水环境保护和治理工作，市政府成立抚河流域水环境保护和治理工作领导小组，组长由市政府主要领导担任，成员由各县（区）政府和市直有关部门主要负责同志组成。各县（区）、乡（镇）政府主要领导和有关部门主要负责人是本行政区域和本部门水环境保护和治理的第一责任人，分管领导是具体责任人。各级政府要加强对水环境保护和治理工作的督促检查，做到责任、措施和投入“三到位”，并每年向人大、政协或有关监督部门报告或通报水环境保护和治理工作。要建立健全水环境保护和治理的目标管理考核制度，把水环境保护和治理工作考核结果作为领导干部政绩考核、选拔任用和奖惩的重要依据之一。因上游排污对下游造成污染事故的，上游有关县（区）政府要承担赔付补偿责任，并依法追究相关单位和人员的责任。

（二）加强规划引导和调控。坚持规划先行，制定完善抚河流域源头、风景名胜区、生态功能区及自然保护区等生态敏感重点区域的控制性规划，未制定规划的不得盲目开发建设。各地制定规划编制要突出保护优先和统一协调，充分考虑生态环境容量和资源承载能力，体现塑造地域特色要求、自然性和原生态要求、历史文化保护要求，科学划定建设区、限建区、禁建区，制定相应的区域开发和环保政策。对有一定环境容量、资源较为丰富、发展潜力较大的地区，实行优先开发；对生物多样区、土壤侵蚀防治区和具有特殊保护价值的地区，实行限制开发，逐步恢复生态平衡；对自然保护区和具有特殊保护价值的地区，实行禁止开发。发展改革部门要会同有关部门于2009年12月底前，完成各类功能区划工作，并作为今后建设项目核准和环评审批的参考依据。

（三）建立和完善环境保护情况报告和预测预警制度。各地各相关部门要依法加强环境监管，建立健全环境保护情况报告制度和预测预警制度，积极推进抚河流域水环境保护和治理工作。环保部门要制定完善环境保护应急预案，加大日常巡查力度，对涉及抚河流域水环境污染的情况，要及时报告，认真处置，依法查处。

（四）健全水环境保护和治理的协调机制。各地各部门要建立抚河流域水环境保护和治理的综合决策机制，加强协调，密切协作，形成合力。环保部门要积极作好水环境保护和治理工作的统一监督管理，主动加强与有关部门的沟通协调，严格把好项目环评和环保“三同时”验收关；经济综合和有关主管部门要制定有利于水环境保护的财政、税收、金融、科技等有关政策；发改、国土、建设、房管、工商等有关部门要依法在各自的职责范围内对环境污染防治实施监督管理；宣传教育部门要积极开展抚河流域水环境保护宣传教育，普及环保知识。

篇（9）

中图分类号：F84 文献标识码:A

文章编号:1005-6432(2008)36-0060-02

Recommendations about Insurance CompanyDevelop the Logistics Insurance

Wang Yuhang Wang Yuhong

(Qinhuangdao Institute of Technology)

Abstract: Logistics enterprises often face all kinds ofrisks while providing logistics service. Logistics insurancegives the protection. From the perspective of insurancecompanies, the paper gives some advices to develop thelogistics insurance.

Key Words: logistics; logistics insurance; insuranceenterprise

物流，一个在我国迅速崛起并存在着巨大商机的新兴行业，随着其经济收益的不断上升，它的风险犹如收益的联体婴一样也在不断地加大。如何扩大收益、减小风险，成为各物流企业急于解决的问题。于是，大家都把目光投向了物流保险，物流与保险的结合是经济发展环境变化的必然产物，也是物流业与保险业发展的内在要求。

物流保险，顾名思义是指针对物流系统的各个环节给予一定的保障机制，从而使物流企业获取转嫁经营风险的一种有效途径。众所周知，物流行业的风险系数相当高，尤其在货物的运输、加工包装和物流配送过程中，由于自然灾害或意外事故造成的损失相当大，迫切需要通过保险来转嫁风险。我国有73万个物流企业，在实际营运过程中，每个物流企业都有货损情况发生，且发生频率很高，很多时候货物丢失或损坏是由各种无法预测的自然灾害、意外事故造成的。如果这些损失都由物流公司赔偿，物流公司压力很大，因而物流保险蕴藏着巨大商机。有关专家预计，我国保险业可能正面对着400亿元的巨大物流保险市场。但目前我国存在着物流的运作缺乏与之配套的专业保险险种、物流保险产品的开发滞后、物流保险专业人才匮乏等问题。本文从保险公司角度出发，提出了发展物流保险的建议。

一、转变观念

从物流责任保险这一险种的开发过程来看，保险公司对物流企业的业务不太了解，对每个物流环节潜在的风险缺乏明确的认识，不能正确掌握被保险人的信用程度。加之我国相关法律法规尚不健全、不完善，许多法律法规中无责任赔偿限额的规定，使得保险公司对风险控制既担心又谨慎，从而将看不清的风险认定为最大的风险。

在对待物流责任保险这件新生事物上，保险公司应该继续转变观念，要立足于责任险的长远考虑，从社会责任的全局着想。作为承保公司不要一味地、甚至出于担心夸大风险，不要不加分析地将承保范围缩得越小越好，保费提得越高越好。要确确实实地为物流公司做点事，从物流公司角度出发，分析市场需求，开发有实际投保意义、能被广泛认可的险种，为促进我国物流业发展作出贡献，而且要做就做好，不要应付了事，让新生事物流产、让物流商失望。

二、加强物流保险专业人才的培养

物流保险着重于物流运作过程中可能会发生的意外情况，从若干方面防范和消除风险的发生。保险并不是简单的收取保费，然后对保险责任范围内的损失进行赔偿。保险公司在转移被保险人风险的同时，为了降低赔偿率，减少自身经营风险，获得更好的经济效益，必然要注重物流风险预测和管理。这就要求物流保险人不仅要熟悉保险业务，还要懂得物流各环节的操作情况，从而推出适合物流市场的险种并有效地控制风险。保险公司缺乏专业的物流保险人员，难以为物流经营人提供有效的服务，在一定程度上制约了物流保险的发展。因此，保险公司要解决这个问题，可以从多方面采取措施，比如可通过引进各层次的物流人才、组织各类物流讲座、举办培训班等多种方式来解决物流保险人员紧缺、专业知识贫乏等问题。总之，要开展物流保险业务，加快人才培养和人才建设是至关重要的。

三、开发适应市场需求的险种

传统保险的制度设计与现代物流不配套。以仓储保险为例，传统的仓储保险是对大宗货物在较长时间的仓储过程中存在的风险进行投保，因此保险费率一般较高。在现代物流J I T生产方式以及零库存管理理念下，仓储则具有“短暂性”的特征。换句话说，仓储在整个物流活动中仅仅起一种“歇歇脚”的作用，因此其保险费率一般不宜过高。实践中，被保险人分别投保货物运输险和仓储险，虽然可以基本上涵盖物流活动的主要环节，但由此带来的保险费用的上升却是被保险人所不能承受的。保险公司要转变观念，立足于长远考虑，从社会责任着想，要切实从物流公司角度出发，分析市场需求，开发有实际投保意义、能被广泛认可的险种，为促进我国物流业发展作出贡 献。

四、深入物流企业组织培训

保险公司应经常深入现代物流公司，进行深入细致的调查研究，熟悉物流业务的各个环节，了解物流商的需求，不断出台满足物流商需要的保险产品。同时当好物流商的高级参谋，为其找出潜在风险，进行全面分析，准确鉴定其风险程度，替客户进行风险评估，设计风险管理方案。保险公司有必要经常组织有关物流专业的培训班，培训班可分为两类：一类是请物流企业的专家，为保险从业人员讲授现代物流、分析相关案例；另一类是请保险公司的专家到企业讲授物流的风险责任及如何进行风险管理，通过不同渠道进行沟通、统一认识，并不断改善产品，培育一个物流责任险的良性循环市场。当然，要想达到此目标，需要有一个过程，同时也需要一定时间。大家要有耐心，看得远一点，为了一个共同的目标，花一定的人力、物力、财力是必要的，也是值得的。

五、建立物流业与保险业之间的互信机制

不可否认，物流业与保险业彼此之间缺乏信任，也在一定程度上制约了物流保险的发展。举例来说，保险公司担心物流公司投保时不按照实际发生的业务量申报，导致不足额收取保费，一旦出险，物流公司事后填单骗取保险金。另外，保险公司在承保时往往需要物流公司提供与客户签订的物流协议，在理赔时还需要物流公司提供货物的价值，甚至包括出厂价值、销售价值等。然而，物流协议和货物价值往往构成了客户的商业秘密，物流公司一般不愿意或根本就不能够向保险公司提供。因此，笔者认为物流公司和保险公司之间要不断加强对话，争取建立合作伙伴关系，对推动物流保险市场的发展具有重要的意义。

作者单位：秦皇岛职业技术学院

篇（10）

3.六一儿童节，祝你童心永在，童趣多多，童颜不老，虽然我们不是童年，童月，童日生!但我们一定要童年，童月，童日，童快乐!

4.童年时的天真，童年时的可爱，童年时的调皮，童年时的美好，六一儿童节，愿你回味儿时的快乐，儿时的开心，永远保留一份好心情。

5.花无百日好，光阴会让我们衰老，只要依然爱唱幼时童谣，童心就不会变老。听听童言无忌乐陶陶，童年真的很美妙。祝大家儿童节快乐!

6.生活多微笑，童心永在;心情要舒畅，童趣拥有;一切更美好，童真永留;六一儿童节，愿你万事顺利，身体安康如意，祝儿童节日快乐。

7.用童音唱歌，甜蜜快乐;带童趣生活，温馨和谐;用童心待人，友谊纯真;用童真处事，事事顺利。六一儿童节，愿你童心不泯，童真长存!

8.从你呱呱坠地时，你就为我们这个家庭带来了永远的欢乐，希望在你生日的这天过一个幸福的一天。

9.六一到了不知道送什么礼物给你这个大孩子只好说几句祝愿的话 愿你被打击时，能记起你的珍贵，抵抗恶意。愿你在迷茫时，能坚信你的珍贵，爱你所爱，行你所行，听从你心。

10.让我为你祝福，让我为你欢笑，因为在你生日的今天，我的内心也跟你一样的欢腾、喜悦。祝你快乐!

11.日月轮转永不断，情若真挚长相伴，孩子，不论你身在天涯海角，我的心永远向着你，希望你能平平安安。

12.当我把神灯擦三下后，灯神问我想许什么愿?我说：我想你帮我保佑我的孩子，希望他生日快乐，永远幸福。

13.妈妈希望你学习一定要细心、认真、踏实。做人要真诚，对老师要尊敬，对同学要关心。望你迈好人生第一步。

14.愿你童心未泯，愿你初心不忘!愿你行走多年，归来仍是少年。祝愿小朋友们六一快乐!也祝大朋友们节日快乐，心如童年!

15.日子把风霜刻在脸上，岁月把回忆印在心头。但童心是一种心态，即使岁月蹉跎，时光荏苒，珍惜它，爱惜它，你将年轻永驻。六一儿童节，愿你不光有一颗童心，更祝愿你童颜未老，快乐幸福一生! 早安!

16.我想起河边的柳梢，家乡的小鸟，儿时的伙伴，和纯真的微笑。今天是儿童节，适合庆祝，也适合怀旧哦。祝所有的朋友今天快乐满溢，找回童趣!

17.一点小牵挂，两份真情意，三声祝福语，四季常牵挂，五福临门贺，六一儿童节，七彩缤纷礼，八星贺喜你，九九归一句：祝十全十美，年年快乐!

18.六一即将到，还原童心，释放童趣;讲讲童话，绽放童颜。童言无忌祝福你，愿你开心快乐无烦恼，幸福健康到永远!真诚的预祝你六一儿童节快乐!

19.儿童节将至，重拾温暖与回忆，把柴米油盐放进童话的小屋，忘记一切不快与烦闷，给残存的童心放个假，享受心灵的按摩吧，愿你像小朋友一样快乐!

20.岁月可以改变你的青春，你的容颜，却改变不了你的快乐你的今天，时间可以改变，你的目标你的重点，却改变不了我的情谊我的惦念!祝儿童节快乐!

21.六月一日儿童节,童心颗颗乐开花,童声高歌节日好,童谣句句赞幸福,童话生活真美妙,童年快乐似珍宝。六一国际儿童节,祝全天下小朋友节日快乐。

22.就随着夏天清凉的风自然成长吧，愿你有快乐的源泉，有幸福的能力!

23.听说遇见那个对的人，就会把你宠的像个孩子，即使你再大，仍然可以过儿童节!六一，快乐!祝愿所有被爱着的大孩子们!

24.花也笑，树也笑，今天的风景真热闹;樱桃熟，燕子叫，水果送到你的小书包。愿你天天笑哈哈，好听的歌声飘出小嘴巴。祝：儿童节快乐!

25.只要心晴朗，人生没有阴雨天;只要心快乐，人生没有烦恼时;只要心天真，人生没有阴暗面。儿童节快到了，愿你永葆童心，快乐每一天。

26.童年的快乐，像美丽的烟火，虽然不能重新来过，但快乐永远会在记忆里闪烁。这快乐连接着你和我，陪伴着你以后的生活!祝：儿童节快乐!

27.六一儿童节，祝福我们这些表面风光，内心彷徨;容颜未老，心已沧桑;似乎有才，实为江郎;成就难有，郁闷经常的超龄儿童朋友们节日快乐。

篇（11）

【关键词】非标准审计意见；市场反应 ；审计声誉

一、问题提出

注册会计师出具的审计意见会对上市公司本身和资本市场上的广大投资者的投资决策产生重大影响，审计意见的重要性不言而喻。被出具非标准审计意见，一方面是事务所对于公司公允反映了本单位财务状况、经营成果和现金流量的怀疑，另一方面，也显示出了事务所客观公正的态度。虽然这种公允的态度是法律法规所要求的，但是，市场是否会欢迎这种“公允”呢？

由此，我们可以提出以下问题：

（一）出具非标准审计意见是否会影响事务所之后几年的财务状况？事务所的收入是否会减少？（二）若是出具非标准审计意见，那么是大所①受到的影响大，还是小所收到的影响大？

二、研究假设

（一）基本假设。1、影响事务所收入的因素不仅有审计客户的偏好以及事务所审计声誉，还包括了事务所的本身与审计客户的关系好坏等等其他因素。由于影响因素的多样性，为了方便研究，我们可以假设，影响事务所的收入的最重要的因素是事务所的审计声誉。2、由于带强调事项段的无保留意见本质上还是无保留意见，投资者对于这的关注程度与保留意见和无法发表意见的关注程度不在同一等级。因此，我们假设带强调事项段的无保留意见对于事务所的影响与保留意见和无法发表意见对事务所的影响有不同。

（二）本文研究假设。1、出具非标准审计意见后事务所的收入会减少，或者是收入增长的幅度会下降。1）只出具带强调事项段的无保留意见的事务所之后几年的收入增幅虽然会下降，但是比较细微。2）出具过保留意见和无法发表意见的事务所之后几年的收入会有大幅的减少，或是收入增幅会大幅下降。2、若是出具非标准审计意见，大所①并不会受到太大影响，而小所收到影响会比大所验证多。

三、数据来源与样本选择

我们选取了2012-2015年间在上交所与深交所公布的年报中出具过非标意见的会计师事务所作为研究对象。由于在本次研究中，我们发现有些出具过保留意见或是无法表示意见的会计师事务所在本年也出具了带强调事项段的无保留意见，对于这种情况，我们将其并入发表保留意见或是无法发表意见的情况。

在2014-2015年度中，亚太（集团）会计师事务所的年收入增速为93%。在2013-2014年度中，广东正中珠江事务所审计的年收入增速为83%。在2012-2013年度中，大信会计师事务所的年收入增速为58%。我们认为，个别会计师事务所收入大幅增长可能与事务所自身原因有关，但具体原因不详，因而，予以剔除。

因此，我们得到了对144家上市公司2014年年报出具非标意见的会计师事务所24家，对98家上市公司2013年年报出具非标意见的会计师事务所23家，以及对23家上市公司2012年年报出具非标意见的会计师事务所18家。为对照研究，我们还按随机原则挑出其余6家2012-2014年度未发表非标意见的具有证券资格的事务所组成一个控制样本组。所涉及的公司财务数据主要来源于每年中注协发表的《会计师事务所综合评价前百家信息》。

四、研究结果

（一）出具非标意见对于事务所收入的影响。研究中，我们发现，在扣除了通胀带来的影响之后，大体上，出具非标意见的事务所的收入均在上涨，只有少数事务所在出具非标意见之后的一年里收入下降。而下降幅度最高的大信会计师事务所也就是在22%，这可能是因为之前的收入调整所致，其余事务所的收入下降幅度均在10%以下。

因此我们可以看出，出具非标意见对于事务所的收入下降造成的影响比较小。

而在收入上升的事务所里，事务所出具带强调事项段的无保留意见对于收入增幅的影响与出具保留意见或无法表示意见对是收入增幅的影响是不同的。在2013-2015年间，只发表带强调事项段的无保留意见的事务所的平均收入增幅稳定在12%左右，而出具过保留意见或无法表示意见的事务所的平均收入增幅在逐年下降，而对照组的平均收入增幅都超过了只出具带强调事项段的无保留意见的事务所收入平均增幅，而在13%以上。

因此，我们可以得出这样的结论：出具保留意见或无法表示意见会使得事务所的收入增幅逐步减少。而出具带强调事项段的无保留意见和标准无保留意见不会使得事务所收入增幅下降。

（二）出具非标意见分别对于大所和小所的影响。我们将在中注协发表的《会计师事务所综合评价前百家信息》中排名较稳定的前十名事务所定义为大所，排名在十名之后的事务所定义为小所。而将收入下降的事务所也纳入考量范围之后，我们发现出具非标意见的大所平均收入年均增长率与小所的平均收入年均增长率的差别不大。

综上分析，出具非标意见并不会因为事务所的规模不同而产生不同的影响，也不会对会计师事务所收入的产生负面影响。

注释