注册会计师协会大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇注册会计师协会范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

（一）后续教育培训计划的目标

该目标是根据注册会计师应该具备的素质出发而设计的。注册会计师应具备的素质通常认为应包括：基本能力；技术能力，共享知识和核心培训。

1．基本能力包括核。必能力与非核心能力。核心能力的内容包括：（1）个人实力（有效力）；（2）控制（驾驭）变化的能力；（3）可塑性；（4）主动性（积极性）；（5）适应性；（6）干劲；（7）正直；（8）分析与解决问题；（9）团队精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）继续学习能力；（12）领导能力；（13）客户服务；（14）经营管理；（15）企业拓展；（16）技术专长；（17）创新与知识共享。

2．技术能力指业务技术应用，包括：（l）使审计手段运行更便利；（2）工作文件更规范；（3）提升专业知识层次。

3．共享知识指获取知识的能力，包括：（1）沟通一内部信息交流；（2）世界范围的资源信息；（3）业务接触一合同信息；（4）专业图书资料一内外部文献、研究成果；（5）人力与技术资料一知道谁有知识；（6）客户与目标信息；（7）研讨论坛。

4．核心培训指指令性技术培训和选择性技术培训。指令性技术培训包括：（1）大学和专业学校进修；（2）工作最初4年，每年最少5天；（3）第5年起，以后每年至少2天。选择性技术培训包括：（1）一般讲座5天（最初）；（2）以后一般讲座1天；（3）电子版必修课（用磁盘自学）；（4）特殊领域一税收、财务咨询服务；（5）特殊业务。

根据以上素质要求，AICPA后续教育培训计划设定了两个主要目标：

1．参加培训的人员能够增加专业知识，提高自身素质能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改进工作成果，更好地胜任本职工作。

2．参加培训的单位或组织能借此增强组织的凝聚力，提高员工的士气，增加对组织的信心，使所有员工向着共同的目标努力。

（二）后续教育的培训对象

AICPA将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员。这些培训对象包括：（1）注册会计师；（2）在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理；（3）非盈利组织的有关会计人员；（4）独资和合伙企业的业主以及合伙人；（5）律师和咨询顾问（包括税务方面的顾问，医疗卫生、福利方面的顾问等）。

（三）后续教育培训计划的特点

1．培训内容顾客化的设计。

2．培训方式方便、快捷。

3．培训结果具有成本效益性。

这三个特点集中体现了培训计划的设计思想，即以顾客的需求为导向，围绕市场开发、设计培训内容，实施培训计划。其中，培训内容顾客化的设计是其最突出的特征。

二、设计思法和课程体系的内容

（－）设计思路

该培训计划提供了230门培训课程。这230个课程其实就是AICPA的230个成熟产品。之所以这样说，是因为如果把提供培训计划的AICPA视为卖方把有需求的各类组织视为买方的话作为卖方的AICPA在充分研究了当今环境变化对会计人员提出的新要求以及会计人员为了在竞争中生存、取胜而产生的对各种知识的需求，掌握了市场动态后，设计开发了包括230门培训课程在内的培训计划。

培训计划的设计思路主要有两个要点；首先，以客户需求为导向以市场为准绳。只有如此，才能保证培训内容符合以CPA为主的广大用户的需要使经过培训的人员符合市场的需求。其次，具有一定的前瞻性，引导市场的发展。随着经济的发展CPA所面临的工作环境越来越复杂；工作内容也日新月异一方面要拓展新的业务领域，另一方面要在现有的业务中增添新的内容，采用新的方法。AICPA将这一思想体现在培训计划中以达到引导会计市场发展的目的。

（二）课程体系

培训计划包括培训手册和教材两部分。培训手册提供了关于230门课程的纲要使读者对课程有一个总体的了解。培训手册采用统一的格式，每一门培训课程都包括5项内容（1）课程的概括说明包括课程梗概、重点以及该课程的意义和作用；（2）课程的目标；（3）以知识点的形式给出培训课程的内容；（4）参加培训人员应具备的基础知识；（5）课程所需课时。根据CPA参加AICPA培训计划的人员在取得培训手册后，根据自身的需要，选择恰当的业务领域，从中挑选满足自身要求的培训课程，然后可以同AICPA联系他们会派负责该课程的专家与顾客就培训的内容进行磋商。AICPA的培训课程不是固定不变的可以根据客户的具体情况（所处的行业、发展阶段、规模的大小等）和提出的特殊要求进行调整、修改。

（三）培训计划的内容

培训手册中，根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等四个部分。在每类业务里根据业务内容性质的不同，又作了进一步分类。以“会计和审计业务”为例包括：（1）保证信息的完整性；（2）国际性业务；（3）管理咨询和业绩管理；（4）技术相关问题等四个部分。其中（1）主要是关于会计处理和报表审计方面的内容，由65门培训课程组成包括“非盈利组织的会计和报告实务”、“AICPA小型企业审计指南”、“非盈利组织的分析性程序”、“员工福利计划审计”、“现金流量表编制、披露和使用”、“公立学校审计”、“主计长外部报告准则指南”、“健康福利行业的欺诈行为”、司法会计欺诈性报告、隐藏的资产、计算机盗窃”、“非传统业务”、“房地产会计和审计”、“SFAS133：衍生金融工具会计和套汇会计”和“SEC（美国证券交易委员会）最新准则”等；（2）涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定；由2门培训课程组成，分别为“欧元：会计和报告的规定”、“国际会计和报告”；（3）主要是管理会计的知识，包括“非盈利组织的成本分配方法”和“最新财务和管理会计”等4门课程；（4）讨论计算机对传统审计业务的影响和我们应采取的对策，由“审计电子证据和软性信息”、“如何在无纸化社会中从事审计工作”和“计算机环境下内部控制的应用”3门课程构成。

篇（2）

（一）后续教育培训计划的目标

该目标是根据注册会计师应该具备的素质出发而设计的。注册会计师应具备的素质通常认为应包括：基本能力；技术能力，共享知识和核心培训。

1．基本能力包括核。必能力与非核心能力。核心能力的内容包括：（1）个人实力（有效力）；（2）控制（驾驭）变化的能力；（3）可塑性；（4）主动性（积极性）；（5）适应性；（6）干劲；（7）正直；（8）分析与解决问题；（9）团队精神；（l0）交往能力。非核心能力包括：（11）继续学习能力；（12）领导能力；（13）客户服务；（14）经营管理；（15）企业拓展；（16）技术专长；（17）创新与知识共享。

2．技术能力指业务技术应用，包括：（l）使审计手段运行更便利；（2）工作文件更规范；（3）提升专业知识层次。

3．共享知识指获取知识的能力，包括：（1）沟通一内部信息交流；（2）世界范围的资源信息；（3）业务接触一合同信息；（4）专业图书资料一内外部文献、研究成果；（5）人力与技术资料一知道谁有知识；（6）客户与目标信息；（7）研讨论坛。

4．核心培训指指令性技术培训和选择性技术培训。指令性技术培训包括：（ 1）大学和专业学校进修；（2）工作最初 4年，每年最少 5天；（3）第 5年起，以后每年至少 2天。选择性技术培训包括：（1）一般讲座5天（最初）；（2）以后一般讲座1天；（3）电子版必修课（用磁盘自学）；（4）特殊领域一税收、财务咨询服务；（5）特殊业务。

根据以上素质要求，aicpa后续教育培训计划设定了两个主要目标：

1．参加培训的人员能够增加专业知识，提高自身素质能力（尤其是基本能力），提高工作效率；改进工作成果，更好地胜任本职工作。

2．参加培训的单位或组织能借此增强组织的凝聚力，提高员工的士气，增加对组织的信心，使所有员工向着共同的目标努力。

（二）后续教育的培训对象

aicpa将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员。这些培训对象包括：（1）注册会计师；（2）在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理；（3）非盈利组织的有关会计人员；（4）独资和合伙企业的业主以及合伙人；（5）律师和咨询顾问（包括税务方面的顾问，医疗卫生、福利方面的顾问等）。

（三）后续教育培训计划的特点

1．培训内容顾客化的设计。

2．培训方式方便、快捷。

3．培训结果具有成本效益性。

这三个特点集中体现了培训计划的设计思想，即以顾客的需求为导向，围绕市场开发、设计培训内容，实施培训计划。其中，培训内容顾客化的设计是其最突出的特征。

二、设计思法和课程体系的内容

（－）设计思路

该培训计划提供了230门培训课程。这230个课程其实就是aicpa的230个成熟产品。之所以这样说，是因为如果把提供培训计划的aicpa视为卖方把有需求的各类组织视为买方的话作为卖方的aicpa在充分研究了当今环境变化对会计人员提出的新要求以及会计人员为了在竞争中生存、取胜而产生的对各种知识的需求，掌握了市场动态后，设计开发了包括230门培训课程在内的培训计划。

培训计划的设计思路主要有两个要点；首先，以客户需求为导向以市场为准绳。只有如此，才能保证培训内容符合以cpa为主的广大用户的需要使经过培训的人员符合市场的需求。其次，具有一定的前瞻性，引导市场的发展。随着经济的发展cpa所面临的工作环境越来越复杂；工作内容也日新月异一方面要拓展新的业务领域，另一方面要在现有的业务中增添新的内容，采用新的方法。aicpa将这一思想体现在培训计划中以达到引导会计市场发展的目的。

（二）课程体系

培训计划包括培训手册和教材两部分。培训手册提供了关于230门课程的纲要使读者对课程有一个总体的了解。培训手册采用统一的格式，每一门培训课程都包括5项内容（1）课程的概括说明包括课程梗概、重点以及该课程的意义和作用；（2）课程的目标；（3）以知识点的形式给出培训课程的内容；（4）参加培训人员应具备的基础知识；（5）课程所需课时。根据cpa参加aicpa培训计划的人员在取得培训手册后，根据自身的需要，选择恰当的业务领域，从中挑选满足自身要求的培训课程，然后可以同aicpa联系他们会派负责该课程的专家与顾客就培训的内容进行磋商。aicpa的培训课程不是固定不变的可以根据客户的具体情况（所处的行业、发展阶段、规模的大小等）和提出的特殊要求进行调整、修改。

（三）培训计划的内容

培训手册中，根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等四个部分。在每类业务里根据业务内容性质的不同，又作了进一步分类。以“会计和审计业务”为例包括：（1）保证信息的完整性；（2）国际性业务；（3）管理咨询和业绩管理；（4）技术相关问题等四个部分。其中（1）主要是关于会计处理和报表审计方面的内容，由65门培训课程组成包括“非盈利组织的会计和报告实务”、“aicpa小型企业审计指南”、“非盈利组织的分析性程序”、“员工福利计划审计”、“现金流量表编制、披露和使用”、“公立学校审计”、“主计长外部报告准则指南”、“健康福利行业的欺诈行为”、司法会计欺诈性报告、隐藏的资产、计算机盗窃”、“非传统业务”、“房地产会计和审计”、“sfas133：衍生金融工具会计和套汇会计”和“sec（美国证券交易委员会）最新准则”等；（2）涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定；由2门培训课程组成，分别为“欧元：会计和报告的规定”、“国际会计和报告”；（3）主要是管理会计的知识，包括“非盈利组织的成本分配方法”和“最新财务和管理会计”等4门课程；（4）讨论计算机对传统审计业务的影响和我们应采取的对策，由“审计电子证据和软性信息”、“如何在无纸化社会中从事审计工作”和“计算机环境下内部控制的应用”3门课程构成。

篇（3）

(一)后续教育培训计划的目标

该目标是根据注册会计师应该具备的素质出发而设计的。注册会计师应具备的素质通常认为应包括：基本能力;技术能力，共享知识和核心培训。

1.基本能力包括核。必能力与非核心能力。核心能力的内容包括：(1)个人实力(有效力);(2)控制(驾驭)变化的能力;(3)可塑性;(4)主动性(积极性);(5)适应性;(6)干劲;(7)正直;(8)分析与解决问题;(9)团队精神;(l0)交往能力。非核心能力包括：(11)继续学习能力;(12)领导能力;(13)客户服务;(14)经营管理;(15)企业拓展;(16)技术专长;(17)创新与知识共享。

2.技术能力指业务技术应用，包括：(l)使审计手段运行更便利;(2)工作文件更规范;(3)提升专业知识层次。

3.共享知识指获取知识的能力，包括：(1)沟通一内部信息交流;(2)世界范围的资源信息;(3)业务接触一合同信息;(4)专业图书资料一内外部文献、研究成果;(5)人力与技术资料一知道谁有知识;(6)客户与目标信息;(7)研讨论坛。

4.核心培训指指令性技术培训和选择性技术培训。指令性技术培训包括：( 1)大学和专业学校进修;(2)工作最初 4年，每年最少 5天;(3)第 5年起，以后每年至少 2天。选择性技术培训包括：(1)一般讲座5天(最初);(2)以后一般讲座1天;(3)电子版必修课(用磁盘自学);(4)特殊领域一税收、财务咨询服务;(5)特殊业务。

根据以上素质要求，AICPA后续教育培训计划设定了两个主要目标：

1.参加培训的人员能够增加专业知识，提高自身素质能力(尤其是基本能力)，提高工作效率;改进工作成果，更好地胜任本职工作。

2.参加培训的单位或组织能借此增强组织的凝聚力，提高员工的士气，增加对组织的信心，使所有员工向着共同的目标努力。

(二)后续教育的培训对象

AICPA将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员。这些培训对象包括：(1)注册会计师;(2)在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理;(3)非盈利组织的有关会计人员;(4)独资和合伙企业的业主以及合伙人;(5)律师和咨询顾问(包括税务方面的顾问，医疗卫生、福利方面的顾问等)。

美国注册会计师协会后续教育培训及其借鉴

(三)后续教育培训计划的特点

1.培训内容顾客化的设计。

2.培训方式方便、快捷。

3.培训结果具有成本效益性。

这三个特点集中体现了培训计划的设计思想，即以顾客的需求为导向，围绕市场开发、设计培训内容，实施培训计划。其中，培训内容顾客化的设计是其最突出的特征。

二、设计思法和课程体系的内容

(-)设计思路

该培训计划提供了230门培训课程。这230个课程其实就是AICPA的230个成熟产品。之所以这样说，是因为如果把提供培训计划的AICPA视为卖方把有需求的各类组织视为买方的话作为卖方的AICPA在充分研究了当今环境变化对会计人员提出的新要求以及会计人员为了在竞争中生存、取胜而产生的对各种知识的需求，掌握了市场动态后，设计开发了包括230门培训课程在内的培训计划。

培训计划的设计思路主要有两个要点;首先，以客户需求为导向以市场为准绳。只有如此，才能保证培训内容符合以CPA为主的广大用户的需要使经过培训的人员符合市场的需求。其次，具有一定的前瞻性，引导市场的发展。随着经济的发展CPA所面临的工作环境越来越复杂;工作内容也日新月异一方面要拓展新的业务领域，另一方面要在现有的业务中增添新的内容，采用新的方法。AICPA将这一思想体现在培训计划中以达到引导会计市场发展的目的。

(二)课程体系

培训计划包括培训手册和教材两部分。培训手册提供了关于230门课程的纲要使读者对课程有一个总体的了解。培训手册采用统一的格式，每一门培训课程都包括5项内容(1)课程的概括说明包括课程梗概、重点以及该课程的意义和作用;(2)课程的目标;(3)以知识点的形式给出培训课程的内容;(4)参加培训人员应具备的基础知识;(5)课程所需课时。根据CPA参加AICPA培训计划的人员在取得培训手册后，根据自身的需要，选择恰当的业务领域，从中挑选满足自身要求的培训课程，然后可以同AICPA联系他们会派负责该课程的专家与顾客就培训的内容进行磋商。AICPA的培训课程不是固定不变的可以根据客户的具体情况(所处的行业、发展阶段、规模的大小等)和提出的特殊要求进行调整、修改。

(三)培训计划的内容

培训手册中，根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等四个部分。在每类业务里根据业务内容性质的不同，又作了进一步分类。以会计和审计业务为例包括：(1)保证信息的完整性;(2)国际性业务;(3)管理咨询和业绩管理;(4)技术相关问题等四个部分。其中(1)主要是关于会计处理和报表审计方面的内容，由65门培训课程组成包括非盈利组织的会计和报告实务、AICPA小型企业审计指南、非盈利组织的分析性程序、员工福利计划审计、现金流量表编制、披露和使用、公立学校审计、主计长外部报告准则指南、健康福利行业的欺诈行为、司法会计欺诈性报告、隐藏的资产、计算机盗窃、非传统业务、房地产会计和审计、SFAS133：衍生金融工具会计和套汇会计和SEC(美国证券交易委员会)最新准则(2)涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定;由2门培训课程组成，分别为欧元：会计和报告的规定、国际会计和报告(3)主要是管理会计的知识，包括非盈利组织的成本分配方法和最新财务和管理会计等4门课程;(4)讨论计算机对传统审计业务的影响和我们应采取的对策，由审计电子证据和软性信息、如何在无纸化社会中从事审计工作和计算机环境下内部控制的应用3门课程构成。

篇（4）

荷兰注册会计师行业管理的法律依据主要是1962年制定的《荷兰注册会计师法》以及荷兰注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，由于荷兰是欧盟成员国，也是国际会计师联合会成员，因此国际会计师联合会和欧盟关于其成员国的一些规定（主要体现在执业准则、、培训以及资格互认等方面），荷兰注册会计师行业也要遵守。

注册会计师管理体制

荷兰注册会计师行业管理实行的是行业自我管理为主的模式。对注册会计师行业进行监督的政府部门主要是事务部，其他部门如财政部、司法部等也会在某些方面对行业进行监督。这些政府部门对行业的监督指导，归纳起来主要有以下几方面：（1）协会制定的行业规章制度必须经经济事务部部长批准。（2）如果协会制定的规章制度和其他决定与法律和公共利益相抵触时，皇家法令将判令其延缓执行或者废止。（3）协会应于每年1月1日之前向经济事务部部长提交协会上一个财政年度经济活动的报告。（4）在协会外部设立行业惩戒委员会负责对违法违规注册会计师进行处罚。但惩戒程序的适用、修改与废止要听取财政部与司法部意见。不服协会惩戒委员会做出的自律处罚，可以向行业管理组织上诉法院申请上诉。（5）在协会外部设立注册会计师管理委员会（负责管理注册会计师和会计簿记咨询工作）和考试委员会。经济事务部部长决定这两个委员会的成员并对成员进行任命。

根据1962年注册会计师法，荷兰注册会计师可以加入两个协会，即荷兰注册会计师协会（Royal NIVRA）和会计簿记咨询委员会（NOvAA）。Royal NIVRA全称可译为荷兰皇家特许会计师协会，是根据该法关于注册会计师协会的规定而设立的故此本报告为荷兰注册会计师协会，其规模和要比会计簿记咨询委员会大得多，荷兰注册会计师中绝大多数都加入了这个协会。

荷兰注册会计师协会负责荷兰注册会计师行业的日常管理工作，主要负责：（1）注册会计师的注册管理；（2）注册会计师的培训；（3）执行惩戒委员会对违法违规注册会计师做出的纪律处罚决定，并公布执行结果；（4）依法制定注册会计师行业管理规章制度；（5）制定注册会计师执业准则和职业道德；（6）向会员提供服务；（7）向政府机构指派行业代表；（8）维护注册会计师的共同利益，促进注册会计师行业良好执业。

荷兰注册会计师协会向会员提供的服务主要包括：（1）设置专业技术、法律、等方面的服务热线，解答会员提出的；（2）行业专业技术问题并及时公布、出版最新研究成果；（3）建立图书馆并向协会会员开放，也有条件地向公众开放；（4）向会员提供后续教育服务；（5）举办年会及各类研讨会，确定不同时期行业重点研究课题并组织研究； （6）每月向会员提供一期《会计师》杂志；（7）建立机信息中心，解答会员有关咨询；（8）每年向会员提供最新会员名录等。

注册会计师协会的组成与运作

按照荷兰注册会计师法的规定，荷兰注册会计师协会是具有公共性质的组织，与民间自发组成的具有私人性质的美国注册会计师协会不同。同时由于荷兰领土较小，协会不设地方分会，而且只有个人会员，没有团体会员。其会员来源主要有：公共会计师、公共部门审计师、内部审计师、财务管理人员（包括总会计师、财务经理、财务总监、总经理等）、大学教师。截止到2001年8月31日，荷兰注册会计师协会共有13191名会员。

荷兰注册会计师协会由会员大会、理事会和会长组成。会员大会决定理事会成员的人数，但不应少于7人。理事会成员由每四年一次的会员大会从协会会员中选举产生。会长与副会长由每年一次的会员大会从理事会成员中任命。

理事会在其认为必要时召集会员大会。40名以上的会员可以提议召开会员大会。理事会会议和会员大会由会长主持。二分之一以上的成员出席时理事会会议才有效。

理事会的职责主要包括：（1）制定会员大会没有制定的与理事会运作相关的细则；（2）领导协会并管理协会的财产；（3）以行政法规形式公布协会规章的征求意见稿，并将提交给理事会的书面建议提请委员会注意，再以行政命令方式公布协会规章；（4）每年向会员大会提交协会财务报告、预算草案及说明；（5）收取协会履行职责所需各项费用；（6）执行惩戒委员会对注册会计师做出的纪律处罚；（7）负责注册会计师注册管理工作等。

会员大会的职责主要包括：（1）为履行协会的职责而根据需要制定相关规则；（2）为确保注册会计师良好执业，制定道德规范和专业准则；（3）制定与其运作或与理事会运作相关的细则；（4）选举产生理事会成员；（5）批准协会预算；（6）指定会计师对协会每年的财务报表进行审计等。

荷兰注册会计师协会为履行其职责下设各种委员会。协会秘书处现共有80名工作人员，设10个部门，分别为：行政管理部、人事部、财务部、法律部、会员注册部、后续教育部、专业标准部、对外宣传部、信息部和图书馆。

注册会计师及会计师事务所的现状

荷兰注册会计师的会籍管理与资格管理是合并在一起的。要成为注册会计师，必须到协会理事会（包括会计簿记咨询委员会）注册，一旦注册即成为协会的会员。协会的会员分为执业会员和非执业会员。执业会员包括在会计师事务所执业的会员和在其他机构从事工作的会员；非执业会员主要是指已退休的会员。

注册会计师的业务范围主要包括：财务信息审计、年度会计报表审计、增资或合并等特殊经济事项的审计、提供管理咨询等。注册会计师执行上市公司审计业务，不需要另外取得其他资格或者条件。，注册会计师行业正准备出台关于强制参加职业责任保险的规定，该规定要求每个执业注册会计师必须参加职业责任保险。

注册会计师违法违规主要承担民事赔偿责任和纪律责任。到考察时止，还没有出现注册会计师因执业问题被送进监狱的情况。在判断注册会计师执业责任时，审计准则发挥重要作用。如果能够在案件审理中说服法官遵守了审计准则，一般情况下是不承担责任的。在审理审计诉讼案件时，法庭成员中要求必须有注册会计师。如果遇到专业问题，也可以另外聘请专家。

截止到2000年8月，荷兰共有848家会计师事务所。这些会计师事务所的规模都比较小，有560家会计师事务所只有1名注册会计师，超过100名注册会计师的会计师事务所只有5家。在荷兰，没有关于会计师事务所组织形式的特别规定。但有一点要求必须遵守：会计师事务所的控制权（投票权）必须由注册会计师协会的会员掌握。实际当中，出于承担责任的考虑，越来越多的会计师事务所选择有限责任公司的形式。

注册会计师执业质量监管方面，协会外部有惩戒委员会，协会内部有监管委员会，行业内实行同业互查制度。惩戒委员会负责对注册会计师违法违规行为做出处罚决定，监管委员会负责执行有关处罚决定和组织同业互查。安然事件以后，荷兰政府也准备仿效美国成立专门机构负责注册会计师执业质量的监管。但荷兰注册会计师协会认为，即使成立这样的专家机构，实际上与现状不会有多大区别。因为这样的专门机构也是由专业人士组成，在组织检查时同样会要求注册会计师协会配合，并由执业注册会计师来负责具体检查工作。

意大利：

注册会计师行业管理的法律依据

意大利注册会计师行业管理的法律依据主要是1953年颁布的《意大利注册会计师法》以及意大利注册会计师协会制定的各种规章制度。另外，意大利是欧盟成员国，也是国际会计准则委员会成员，国际组织及欧盟关于其成员国注册会计师行业的一些共同规定，意大利注册会计师行业也要适用。

注册会计师行业管理体制

意大利注册会计师行业管理体制类似荷兰，也是实行行业自我管理为主模式。不同的是，荷兰注册会计师行业政府主管部门是经济事务部，而意大利注册会计师行业政府主管部门是司法部。

政府部门对注册会计师行业监督职能主要包括：（1）协会全国理事会设在司法部；（2）协会理事会选举结果、重要事项决定以及注册簿名单等要报备司法部，有些重要事项还必须在司法部官方报纸上公告；（3）协会规章制度须经司法部批准；（4）不服协会作出的注册等决定或者自律处罚，可以向法院提起上诉等；（5）由政府部门行业执业准则；（6）注册会计师要从事审计业务须到司法部注册。

注册会计师协会对行业的管理职能主要包括：（1）依照法律规定管理行业；（2）负责注册会计师注册管理；（3）负责对注册会计师违法违规行为进行自律处罚；（4）应会员要求调解会员纠纷；（5）收取各种履行职责所需要的费用并管理协会财产；（6）对有关行业的法律法规草案提出立法建议；（7）向国家机构或者国际组织指派行业代表；（8）负责注册会计师后续教育；（9）拟定行业执业准则；（10）向会员提供服务等。

注册会计师协会的组成与运作

意大利注册会计师协会最早成立于1911年，但真正管理行业是从1953年注册会计师法颁布实施时开始的，目前共有41500名会员。意大利注册会计师协会与荷兰注册会计师协会一样，也是根据法律规定而成立的公共性组织，不同于民间自发成立的私人组织。协会只有个人会员，没有团体会员。根据注册会计师法，注册会计师只有在协会地方分会理事会注册后才能执业。注册会计师协会分全国总会与地方分会两级，目前共有124个地方分会。注册会计师加入了地方分会就等于加入了全国总会。

意大利在每一个有15名以上执业注册会计师的行政区划设立一个地方分会，不足15名执业注册会计师地区的注册会计师要到全国理事会指定的相邻地方分会注册。地方分会理事会成员由该地区注册会计师从注册时间超过5年的会员中选举产生。理事会一届任期三年，可以连选连任。每个理事会从理事中选举产生1名会长、1名秘书、1名财务总管。如果理事会成员超过7人，还须选举产生1名副会长。地方分会会长至少每两个月召集一次理事会。半数以上理事会成员可以提议召集理事会会议。理事没有正当理由连续三次不参加会议的将丧失理事资格。地方分会会员大会由会长根据需要召集或者根据五分之一以上会员要求召集。地方分会会员大会选举产生分会理事会，并审批分会年度预算和财务报表。

全国理事会有11名成员，由地方分会理事会从注册时间在10年以上的会员中选举产生。每个地方分会理事会只能指定1名候选人。全国理事会从其成员中选举产生1名会长、1名副会长、1名秘书。全国理事会成员不得兼职地方分会理事会成员。会长认为必要时可以召集理事会。另外，只要有5名以上理事要求召开，会长也应该召集理事会会议。

全国理事会的主要职责是：（1）对有关行业的法律法规草案提出立法建议；（2）协调和推进地方分会的活动；（3）监督地方分会对行业管理法律法规和规章制度的执行；（4）负责会员注册簿的合并与归类；（5）向国家组织和国际机构指派行业代表；（6）为其自身运行而向注册会员每年收取会费；（7）处理不服地方分会做出的注册、不予注册、取消注册的决定以及自律处罚决定和地方分会理事会选举结果等所提出的上诉；（8）制定上诉案件处理及其职责范围内其他事项的有关规定等。

地方分会理事会主要职责是：（1）负责注册会计师考试、注册和培训；（2）负责对违法违规注册会计师进行自律处罚；（3）应要求调解会员纠纷；（4）向地方组织或者机构指派行业代表；（5）向会员收取会费以及其他管理费用；（6）执行全国总会制定的各种规范等。

注册师及会计师事务所的现状

注册会计师的会籍管理与资格管理也是统一的，即注册会计师在协会注册簿中登记注册同时取得会员资格后才能执业。如果因违法违规而被协会取消了注册会计师资格，同时也丧失了会员资格。注册会计师协会的会员有两种：在注册簿中注册的在会计师事务所执业的注册会计师和在协会特别名录上登记的因在其他机构工作而不能兼职的注册会计师。

根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围主要包括：对商业公司的普通审计和法定审计；专业评估和咨询；赔偿费用的清算；记账、编制会计报表和定期损益表；账目、资产负债表等会计资料可靠性的审查和调查；商业公司、不动产或者单项资产的管理或清算；政府检查和政府审计；税务咨询等。根据规定，执业注册会计师不得兼做以下职业活动：公证员，以自己或者他人名义从事商业贸易活动、从事任何宗教的传教者、职业记者、经纪人、外汇经营、彩票经营、公共活动的承办者、征税员以及税务管理工作等。同一注册会计师也不得对同一客户同时提供审计和咨询服务。

注册会计师法没有关于会计师事务所组织形式的特别规定，协会也没有特别要求。由于意大利90%的为中小企业，所以，会计师事务所规模也都比较小，一般情况下只有3-4人。另外，协会非常重视执业准则中关于中小企业审计等方面的制定，在国际会计准则委员会中对中小企业会计准则的制定也参与较多。行业执业准则一般采用的是国际会计准则，只有当国际会计准则与意大利法律有冲突时才对国际会计准则略做修改。

启示：

荷兰与意大利注册会计师行业都有近百年的。其间形成了行业自我管理为主的模式。实践证明，这种模式在两国都非常成功。两国注册会计师行业并没有因为自我管理而放松自我约束，也没有因为自我管理而侵害公众利益。相反，通过行业协会高效、严格、的自我管理，加上政府部门的有效监督和指导，注册会计师行业在本国的专业服务领域中都享有很高的声誉，并在两国生活中都发挥着重要的积极作用。

但同时也必须看到，两国注册会计师行业的自我管理都不是国家完全放任的自我管理。两国注册会计师行业都有政府部门主管，并都有具体的监督指导措施。归纳起来，两个国家对行业的监督指导主要体现在以下几方面：（1）制定行业法律法规并监督这些法律法规的执行。（2）制定或者审批行业重要管理规范并监督其执行。（3）行业协会重要机构由政府部门派员参加。（4）行业做出的重要决定及重要文件报备政府主管部门。（5）政府主管部门定期听取协会工作报告。（6）不服行业作出的决定及处罚措施可以向政府部门或者法院上诉等等。

荷兰和意大利的行业管理经验告诉我们，一个国家注册会计师行业究竟实行什么样的管理体制，由该国的国情所决定，离不开该国行业历史发展状况，行业协会自我管理可以不仅限于为会员提供狭义的服务。

关于行业协会的组成、产生与运作机制

在荷兰和意大利，注册会计师协会是依据法律规定产生、运作并履行职责的公共组织。作为行业组织，两国注册会计师协会在组成和运作方面有着很多共同之处：（1）协会机构都主要由会员选举产生，政府主管部门指定个别人选，这样就使协会作出的决定能够在法律许可的框架下和政府依法监督指导的前提下充分反映行业意志。（2）协会的领导机构或者决策机构是由会员组成的会员大会或由会员选举产生的理事会。协会秘书处只是理事会聘用人员组成的执行会员大会或者理事会决定的办事机构，与行业主管部门没有任何隶属关系，行业主管部门不干预协会日常事务的运作。这两点做法为我国注册会计师协会机构的组成、产生与运作机制以及协会与行业主管部门关系的处理，提供了很好的。

关于注册会计师法律责任

荷兰和意大利注册会计师违法违规执业是以承担民事责任和自律责任为主，严重的情况下，可能要追究刑事责任。由于这两个国家注册会计师行业都实行自我管理，政府部门只是监督和指导，所以，两国注册会计师法中都没有规定政府主管部门对违法违规执业的注册会计师追究行政责任。两国行业协会都认为，以追究民事责任为主，自律责任为辅，尽可能少用刑事责任的注册会计师责任构成比较适合专业服务行业。

相比之下，我国注册会计师法律责任形式则有较大不同。我国注册会计师行业法律责任以行政责任为主。这种责任构成的弊端是，行政处罚机关的人力、财力和专业能力都有限，因此，依靠有限的行政处罚手段来行使其监管能力难以满足规范行业发展的实际需要。另外，行政处罚措施中往往以对师或所实施资格处罚或者停业处罚为主，而这种处罚给注册会计师和会计师事务所带来的后果或往往超过处罚本身。其结果是，一个专业能力较强的注册会计师或者一个整体执业水平较高、规模较大的事务所很可能因为一起执业疏忽而被吊销资格或停业处罚，从而难以继续执业，甚至彻底在业内消失。实践证明，这种责任构成难以适应专业服务领域。因此，积极借鉴荷兰、意大利两国经验完善我国注册会计师法律责任构成体系是非常必要的。

关于会员服务

篇（5）

一、注册会计师参加后续教育时间的国际比较

各国对注册会计师参加后续教育的时间都做出了明确规定。

美国注册会计师协会（AICPA）对不同类型的会员，规定了不同的法定学习时间。对于那些从事公开业务（public practice）的会员（即在会计师事务所工作的注册会计师），每三年必须完成120小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时；对于那些从事非公开业务（not public practice）的会员（即不在会计师事务所工作的注册会计师），则每三年必须完成90小时的后续教育课程，但每年最低不得少于15小时；对于在政府部门工作的会员，每两年必须完成80小时的后续教育课程，每年至少20小时。如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反，则三年期法定的累计学习时间应予以调整，按公开业务每年40小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时。

加拿大注册会计师协会（CICA）规定，每个会员在三年内必须完成100小时的后续职业教育课程学习。

荷兰注册会计师协会（Royal NIVRA）规定，会员每年参加后续教育的时间必须达到40小时或每两年80小时。

而中国注册会计师协会（CICP）规定，执业会员接受后续教育的时间，三年累计不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。

从上述各国注册会计师参加后续教育时间来看，中国注册会计师协会规定的时间无疑是最长的，同时规定也是最严格的。这与我国注册会计师职业起步不久，注册会计师整体素质不高的现状是基本吻合的。

二、后续教育学习方式的国际比较

美国注册会计师协会和各州会计理事会全美协会（NASBA）经过两年多的努力，于2000年2月对外公布了《后续职业教育准则公告》（Statement on Standards for Continuing Professional Education）征求意见稿。在该公告中，明确提倡两种学习方式：一种是有组织的学习活动（sponsored learning activities），在该方式下，组织者负责将学习计划传递到学员手中，可以采用工作室、研讨会等各种形式；另一种为自主的学习活动（self-directed learning activities），在该方式下，学习活动是在没有外部组织者的帮助之下自己进行和完成的。

加拿大注册会计师协会职业后续教育培训主要采取以下方式和措施：课堂教育、组织学术讲座、召开研讨会、网络或电话教学以及自学等。

荷兰注册会计师协会下设有专门负责职业后续教育的机构——后续教育委员会（VERA）。该组织提供的培训方式包括面对面的课堂教学、网上教学以及函授等。会员或学员可以根据自己的实际情况自由选择，既可以参加后续教育委员会组织的培训，也可以在公司、大学学习或在家自学。

中国注册会计师参加职业后续教育的形式主要有：脱产课程学习、非脱产课程学习、参加专题研讨会、承担专业课题研究以及个人专业学习与实务研究等。

从上述各国注册会计师协会认可的学习方式来看，大致可以分为两大类，即有组织的学习和自主学习。其中有组织的学习一般居于职业后续教育的主导位置，而自主学习则处于从属地位。另外，就自主学习层面来讲，各国注册会计师协会对其的重视程度有所不同。在会计职业得到充分发展的国家如美国、荷兰等，自主学习方式的认同度较高，而在会计职业尚处于发展阶段的国家如中国，自主学习方式的认同度较低。

三、后续教育课程设置的国际比较

美国注册会计师协会设置了多种课程来满足职业后续教育的需要，课程种类在150种以上，并且每年大约有三分之一的课程要进行修改或更新。其后续教育课程按会员的不同职业发展阶段设计，以满足不同层次的培训要求。具体分为：（1）基础课：用于新会员，该课程知识面窄，强调基本原则和技能；（2）中级深：在基础课的基础上强调实际应用；（3）高级课：强调知识的深度和应用的广度；（4）更新课：介绍各个领域的最新发展；（5）星级课：由高级专家指导的讨论课。与此同时，对于自主学习的课程，由各州会计理事会全美协会指定的后续职业教育机构负责设计，其中最有影响的组织之一是会计师教育组（AEG），该组织从1988年开始成为美国自学后续职业教育领域内的领先者。目前，该组织所设置的课程主要有：（1）计算机系列；（2）税收系列；（3）审计和会计系列；（4）遗产计划（estate planning）系列。

加拿大注册会计师协会设置的课程主要包括三个部分：（1）会计、审计、财务、税制和管理信息系统等领域的最新发展；（2）职业道德规范的有关课程；（3）信息技术。

荷兰的后续教育委员会与荷兰一些大学合作，为不同层次的会员制定不同的继续教育课程，如信息技术、保险、工商经济、法律、税法、政府及非营利组织、管理技术等。该委员会在制订后续教育课程内容时着重突出“能力”教育，并将其区分为三个层次，即一般性能力、解决问题能力和实际行为能力等。一般性能力包括自学能力、职业道德水准；解决问题能力包括理解能力、应用能力、分析能力、整合能力和评估能力等；实际行为能力包括实际工作能力、帮助他人能力、人与人之间沟通并影响他人的能力、组织能力等。

中国注册会计师协会规定职业后续教育的内容主要包括：（1）会计准则及国家其他有关财务会计法规；（2）独立审计准则及其他职业规范；（3）与执业相关的其他法规；（4）执业所需的其他知识与技能。职业后续教育的具体内容根据不同对象及其需要确定。针对主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师以及一般执业人员的培训内容各有侧重。

从上述各国注册会计师协会所设置的课程来看，各国的课程内容不尽相同。其中美国、中国的课程规划比较详细，而加拿大、荷兰的课程设计则比较简约。由于职业后续教育面向的是具有丰富实践经验的注册会计师，因此各国注册会计师协会在课程设置过程中一般都将技能的培养与训练，而不是知识的传授，置于核心地位。与美国、加拿大、荷兰相比，中国课程设置唯一的缺陷在于没有对信息技术给予足够的重视。随着新经济时代的到来，随着信息技术在会计、审计实践中的广泛应用，提高中国注册会计师的信息技术知识和能力已是当务之急。

四、后续教育评价方式的国际比较

美国注册会计师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况，日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始日。考虑到各种因素，协会还规定了报告宽限期（grace period）——法定报告日后2个月内。对于报告的格式，该协会要求采用统一标准，即在年度会费报告中包含下列的陈述：”在缴纳会费时，我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。同时该协会要求，在陈述报告时，必须提供相应的证明文件。

在《后续职业教育准则公告》征求意见稿中，美国注册会计师协会针对两种不同的学习方式，提出不同的要求。对于参加有组织学习方式的会员，该准则要求他们在报告学习情况时提供以下的信息：组织者的名称、学习的题目和内容、日期、地点以及职业后续教育的学时等；而对于参加自主学习方式的学员，在完成自主学习活动之后，学员必须提供能够证明完成该活动的相关文件，诸如由第三方提供的证明、证书或撰写的文章等。此外，学员还应对自主学习活动的完成情况进行总结，并提供自我评估报告。如果学员对完成的自主学习活动诸项目中有超过半数表示满意，则报告还应附上一个专家评阅意见。如果未超过半数，则不需要这样的意见。

荷兰注册会计师协会规定每年会员必须向协会提交一份前一年的学习报告，但对未完成后续教育课程的会员则目前尚未出台强制性措施．而是靠会员的自律和自我责任感。

中国注册会计师协会为每位注册会计师建立一套培训档案，并制发了统一的注册会计师培训手册。每一位注册会计师都要按要求在培训手册上记录其培训情况，并要经过有关机构的确认。

篇（6）

各国对注册会计师参加后续教育的时间都做出了明确规定。

美国注册会计师协会(AICPA)对不同类型的会员,规定了不同的法定学习时间。对于那些从事公开业务(public practice)的会员(即在会计师事务所工作的注册会计师),每三年必须完成120小时的后续教育课程,但每年最低不得少于20小时;对于那些从事非公开业务(not public practice)的会员(即不在会计师事务所工作的注册会计师),则每三年必须完成90小时的后续教育课程,但每年最低不得少于15小时;对于在政府部门工作的会员,每两年必须完成80小时的后续教育课程,每年至少20小时。如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反,则三年期法定的累计学习时间应予以调整,按公开业务每年40小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时。

加拿大注册会计师协会(CICA)规定,每个会员在三年内必须完成100小时的后续职业教育课程学习。

荷兰注册会计师协会(Royal NIVRA)规定,会员每年参加后续教育的时间必须达到40小时或每两年80小时。

而中国注册会计师协会(CICP)规定,执业会员接受后续教育的时间,三年累计不得少于180学时,其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时;接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时,其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。

从上述各国注册会计师参加后续教育时间来看,中国注册会计师协会规定的时间无疑是最长的,同时规定也是最严格的。这与我国注册会计师职业起步不久,注册会计师整体素质不高的现状是基本吻合的。

二、后续教育学习方式的国际比较

美国注册会计师协会和各州会计理事会全美协会(NASBA)经过两年多的努力,于2000年2月对外公布了《后续职业教育准则公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意见稿。在该公告中,明确提倡两种学习方式:一种是有组织的学习活动(sponsored learning activities),在该方式下,组织者负责将学习计划传递到学员手中,可以采用工作室、研讨会等各种形式;另一种为自主的学习活动(self-directed learning activities),在该方式下,学习活动是在没有外部组织者的帮助之下自己进行和完成的。

加拿大注册会计师协会职业后续教育培训主要采取以下方式和措施:课堂教育、组织学术讲座、召开研讨会、网络或电话教学以及自学等。

荷兰注册会计师协会下设有专门负责职业后续教育的机构——后续教育委员会(VERA)。该组织提供的培训方式包括面对面的课堂教学、网上教学以及函授等。会员或学员可以根据自己的实际情况自由选择,既可以参加后续教育委员会组织的培训,也可以在公司、大学学习或在家自学。

中国注册会计师参加职业后续教育的形式主要有:脱产课程学习、非脱产课程学习、参加专题研讨会、承担专业课题研究以及个人专业学习与实务研究等。

从上述各国注册会计师协会认可的学习方式来看,大致可以分为两大类,即有组织的学习和自主学习。其中有组织的学习一般居于职业后续教育的主导位置,而自主学习则处于从属地位。另外,就自主学习层面来讲,各国注册会计师协会对其的重视程度有所不同。在会计职业得到充分发展的国家如美国、荷兰等,自主学习方式的认同度较高,而在会计职业尚处于发展阶段的国家如中国,自主学习方式的认同度较低。

三、后续教育课程设置的国际比较

美国注册会计师协会设置了多种课程来满足职业后续教育的需要,课程种类在150种以上,并且每年大约有三分之一的课程要进行修改或更新。其后续教育课程按会员的不同职业发展阶段设计,以满足不同层次的培训要求。

具体分为:

(1)基础课:用于新会员,该课程知识面窄,强调基本原则和技能;

(2)中级深:在基础课的基础上强调实际应用;

(3)高级课:强调知识的深度和应用的广度;

(4)更新课:介绍各个领域的最新发展;

(5)星级课:由高级专家指导的讨论课。与此同时,对于自主学习的课程,由各州会计理事会全美协会指定的后续职业教育机构负责设计,其中最有影响的组织之一是会计师教育组(AEG),该组织从1988年开始成为美国自学后续职业教育领域内的领先者。

目前,该组织所设置的课程主要有:

(1)计算机系列;(2)税收系列;(3)审计和会计系列;(4)遗产计划(estate planning)系列(文秘站:)。

加拿大注册会计师协会设置的课程主要包括三个部分:

(1)会计、审计、

财务、税制和管理信息系统等领域的最新发展; (2)职业道德规范的有关课程;

(3)信息技术。

荷兰的后续教育委员会与荷兰一些大学合作,为不同层次的会员制定不同的继续教育课程,如信息技术、保险、工商经济、法律、税法、政府及非营利组织、管理技术等。该委员会在制订后续教育课程内容时着重突出“能力”教育,并将其区分为三个层次,即一般性能力、解决问题能力和实际行为能力等。一般性能力包括自学能力、职业道德水准;解决问题能力包括理解能力、应用能力、分析能力、整合能力和评估能力等;实际行为能力包括实际工作能力、帮助他人能力、人与人之间沟通并影响他人的能力、组织能力等。

中国注册会计师协会规定职业后续教育的内容主要包括:

(1)会计准则及国家其他有关财务会计法规;

(2)独立审计准则及其他职业规范;

(3)与执业相关的其他法规;

(4)执业所需的其他知识与技能。职业后续教育的具体内容根据不同对象及其需要确定。针对主任会计师、部门经理、项目经理、注册会计师以及一般执业人员的培训内容各有侧重。

从上述各国注册会计师协会所设置的课程来看,各国的课程内容不尽相同。其中美国、中国的课程规划比较详细,而加拿大、荷兰的课程设计则比较简约。由于职业后续教育面向的是具有丰富实践经验的注册会计师,因此各国注册会计师协会在课程设置过程中一般都将技能的培养与训练,而不是知识的传授,置于核心地位。与美国、加拿大、荷兰相比,中国课程设置唯一的缺陷在于没有对信息技术给予足够的重视。随着新经济时代的到来,随着信息技术在会计、审计实践中的广泛应用,提高中国注册会计师的信息技术知识和能力已是当务之急。

四、后续教育评价方式的国际比较

美国注册会计师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况,日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始日。考虑到各种因素,协会还规定了报告宽限期(grace period)——法定报告日后2个月内。对于报告的格式,该协会要求采用统一标准,即在年度会费报告中包含下列的陈述:”在缴纳会费时,我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。同时该协会要求,在陈述报告时,必须提供相应的证明文件。

在《后续职业教育准则公告》征求意见稿中,美国注册会计师协会针对两种不同的学习方式,提出不同的要求。对于参加有组织学习方式的会员,该准则要求他们在报告学习情况时提供以下的信息:组织者的名称、学习的题目和内容、日期、地点以及职业后续教育的学时等;而对于参加自主学习方式的学员,在完成自主学习活动之后,学员必须提供能够证明完成该活动的相关文件,诸如由第三方提供的证明、证书或撰写的文章等。此外,学员还应对自主学习活动的完成情况进行总结,并提供自我评估报告。如果学员对完成的自主学习活动诸项目中有超过半数表示满意,则报告还应附上一个专家评阅意见。如果未超过半数,则不需要这样的意见。

荷兰注册会计师协会规定每年会员必须向协会提交一份前一年的学习报告,但对未完成后续教育课程的会员则目前尚未出台强制性措施.而是靠会员的自律和自我责任感。

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注册会计师继续教育培训是指注册会计师为保持和提升其专业素质、执业能力和职业道德水平进行的学习及其相关活动。继续教育培训是保持和提升注册会计师专业素养、胜任能力和职业道德水平的重要手段。近年来，各国在注册会计师继续教育问题的研究方面取得了很大成绩，国际会计师联合会(IFAC)教育委员会于2003年和2004年先后颁布了7项国际教育准则；我国继2005年颁布《中国注册会计师协会关于加强行业人才培训工作的指导意见》(简称“三十条”)后，2006年颁布《中国注册会计师继续教育培训制度》(征求意见稿)(以下简称《征求意见稿》)。由于各国的会计职业发展水平不同以及各自所处的环境不同，各国注册会计师的职业后续教育仍存在差异。本文对美国、英国、加拿大、西班牙等国家以及我国新颁布的注册会计师职业后续教育制度进行比较研究。

一、继续教育培训目的比较

西方国家对注册会计师继续教育培训的目的一般均有规定，其核心是保持和提高注册会计师专业胜任能力，但表述上又不完全相同。其中美国注册会计师协会(AICPA)、加拿大注册会计师协会、英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)强调，注册会计师继续教育是保证或保持并增强或提高其职业胜任能力；英国特许公认会计师公会(ACCA)强调注册会计师继续教育是保持其应有道德能力；爱尔兰特许会计师协会(CICAI)强调保持、加深并且扩展其专业胜任能力；我国香港会计师公会强调注册会计师继续教育的目的是保证其会员专业能力的维持和提高。我国新颁布的《征求意见稿》从现实性角度将注册会计师继续教育的目的定位到注册会计师个人素质和队伍整体素质建设两方面，具体为“保持和提升注册会计师的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强注册会计师行业人才培养，建立一支在质量和数量上都能够满足我国经济和资本市场发展战略，以及现代企业制度需要的执业队伍”。从上述各国注册会计师继续教育的目的来看，不同点在于注册会计师继续教育的目的是保证还是保持注册会计师的专业胜任能力。由于目前我国注册会计师的专业水准参差不齐，部分人员尚未达到专业所需的能力。如果将继续教育目的定位于“保证其专业胜任能力”，必然加大各级注册会计师协会的责任，同时也难以达到保证的程度，如果未能达到反而会降低注册会计师协会的威信。所以我国目前将继续教育培训目的定位于“保持和提升注册会计师的专业胜任能力”是符合当前我国国情的。

二、继续教育的对象及相关豁免继续教育的规定比较

西方国家注册会计师继续教育的对象均为全体会员，包括执业会员和非执业会员。美国AICPA将培训计划定位为服务于广大会计人员及相关领域人员，包括注册会计师；在企业中从事会计工作的一般会计人员、财务主管、主计长以及总会计师和主管财务的副总经理；非盈利组织的有关会计人员；独资和合伙企业的业主以及合伙人；律师和咨询顾问(包括税务方面的顾问，医疗卫生、福利方面的顾问等)。有些国家还有对豁免继续教育的特殊规定，如澳大利亚特许会计师协会规定，会员长期没有从事专业活动，由于身体残疾无法参加后续教育者，可以不参加继续教育培训。我国继续教育对象也是全体会员，有的地方规定：继续教育培训对象分主任会计师、部门经理、项目经理、一般注册会计师、注册资产评估师、业务助理人员、非执业会员六个层次。《征求意见稿》也对注册会计师后续教育对象的豁免教育做出了规定，从“以人为本”角度出发，对身体残疾或因病无法学习的会员、生育的会员、出国的会员规定可以在本年度不参加继续教育培训，后延一个年度，但不得影响下一年度继续教育培训学时的完成。从各国继续教育对象及相关豁免继续教育的规定可以看出，我国和国外差别不大，只是在部分细节有所不同。

三、继续教育培训计划的内容比较

不同的国际组织关于继续教育培训计划内容的阐述方式不同，一种是不规定继续教育计划内容，如加拿大、澳大利亚等国的协会；另一种是规定继续教育计划内容，如美国注册会计师协会、国际会计师联合会等。美国根据不同的业务领域将培训课程分为会计和审计业务、税务业务、咨询业务和管理业务等部分，在每类业务中根据业务内容性质的不同又作了进一步分类。以“会计和审计业务”为例，包括保证信息的完整性；国际性业务；管理咨询和业绩管理；技术相关问题等部分。其中保证信息的完整性主要是关于会计处理和报表审计方面的内容，包括“非盈利性组织的会计和报告实务”、“AICPA小型企业审计指南”、“现金流量表：编制、披露和使用”等多门培训课程；国际性业务涉及国际会计和与欧元有关的会计及报告规定，由两门培训课程组成，分别为“欧元：会计和报告的规定”、“国际会计和报告”；管理咨询和业绩管理主要是管理会计的知识，包括“非盈利组织的成本分配方法”和“最新财务和管理会计”等课程；技术相关问题主要讨论计算机对传统审计业务的影响和应采取的对策，由“审计电子证据和软性信息”、“如何在无纸化社会中从事审计工作”和“计算机环境下内部控制的应用”等课程构成。国际会计师联合会(IFAC)教育委员会2003年颁布的国际教育准则第2号《职业会计教育计划的内容》规定了职业会计教育计划的知识含量，这些知识是取得职业会计师资格应掌握的内容，旨在确保为取得IFAC会员团体的会员资格的候选人拥有足够先进的职业会计知识，使其能够在日益复杂、不断变化的环境中发挥有胜任能力的职业会计师的作用。职业会计教育计划的基本知识包括：会计、财务及相关知识；组织和企业知识；信息

我国借鉴大多数国际组织的做法，在修订的注册会计师继续教育培训制度中没有详细列示培训的具体内容，而是原则性地规定继续教育内容由中国注册会计师协会和地方注册会计师协会在年度培训计划中确定，对执业注册会计师的继续教育培训按其不同能力需求分层次进行。如有地方规定的继续教育培训内容主要是注册会计师、注册资产评估师必须熟练掌握的会计及财务管理理论和实务、审计理论和实务、管理咨询理论和实务、税务理论和实务、资产评估实务、建筑工程评估实务、机电设备评估实务、国家有关政策和经济法规、特殊行业会计与审计知识、计算机技术、外语、职业道德、事务所管理知识、以及独立审计准则、资产评估准则、执业规范和执业所需的其他知识与技能。培训内容的深度与广度及侧重点视不同对象而定。我国在课程设置方面正朝着与国际接轨的方向迈进，但应该注意的是我们在学习国外经验的过程中，不能对国外的东西生搬硬套而不考虑我国国情。如美国由于资本市场比较发达，所以对外报告会计在会计继续教育中占有较大比重；而我国目前更应该重视管理会计方面的课程才更符合本国经济发展的需要。

四、继续教育时间与考核标准比较

西方国家对注册会计师继续教育的学时、学分均有具体规定。如加拿大注册会计师协会(CGAAC)规定，每个会员在三年内必须完成100小时的继续教育课程学习；西班牙规定在成为西班牙注册会计师协会(ICAJCE)的会员后，每年应至少参加30学时的后续教育培训，其中一半学时是关于会计、审计、税法等常规性课程，另一半学时是特殊专题课程。无论是面授、远程教育、电教还是自学，都有统一的学时计算规定。ICAJCE将所有的培训课程及学时规定列表公示，供会员参考；日本后续教育制度则规定，个人会员及准会员有每年必须完成40个时间单位以上的后续教育的义务。我国注册会计师继续教育培训每两年为一个考核周期。即从起始年度的1月1日起至次年的12月31日止。每个考核周期接受的继续教育培训时间累计不得少于80个有组织形式的学时，每年不得少于30个学时；职业道德培训每个周期不得少于4个学时。从各国注册会计师参加后续教育的时间来看差别不大，尤其体现在我国和国外的差距明显缩小。《征求意见稿》颁布以前我国对注册会计师后续教育时间是这样规定的：执业会员接受继续教育的时间三年内不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时；接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。我国注册会计师参加后续教育时间缩短的原因是因为近年来注册会

五、继续教育培训的形式比较

西方国家继续教育形式大体分为有组织形式和非组织形式两类，但其具体内容又有所不同。美国2000年2月颁布的《后续职业教育准则公告》征求意见稿中，明确提倡两种学习方式，一种是有组织的学习活动，在该方式下，组织者负责将学习计划传递到最终的用户手中，可以采用各种形式如工作室、研讨会等；另一种为自主的学习活动，该方式下的学习活动是在没有外部组织者的帮助之下进行和完成的；加拿大注册会计师协会职业继续教育培训主要采取以下方式和措施：课堂教育；专门聘请有关专家、教授到各地巡回做学术讲座，讲座采取听课证的方式，由公司出面认购；组织召开研讨会；制作多媒体、录像带等；网络或电话教学；每年组织各省的分会召开会议，研讨有关继续教育职业教育问题。日本继续教育的形式分为集中培训、自学、编写专业书籍和在培训班授课等方式。集中培训包括协会主办的培训班或研讨会、事务所内部培训、会员自发举办的集中培训；自学包括对指定文章、专业书籍方面的学习和参加学术活动；以自学方式选修的注册会计师均需以传真或电子邮件方式提交学习心得；编写专业书籍指通常能被购买的与注册会计师业务相关的书籍或论文，也包括为出席各种学术研讨会撰写的报告等；培训班授课通常指接受协会、事务所和自发培训班的委托，为其培训班进行授课。我国注册会计师继续教育培训形式也分为有组织形式和非组织形式，有组织形式的继续教育培训包括：中国注册会计师协会或地方注册会计师协会、培训机构举办的境内外各种培训班、研讨班、学术报告会等；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会主办或认可的论坛、专业性研讨会和经验交流会等；地方注册会计师协会认可的事务所内部培训；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会通过远程教育直播系统提供的注册会计师继续教育培训；中国注册会计师协会或地方注册会计师协会认可的其他方式。非组织形式的继续教育培训包括：公开出版或发表的专业著作、专业论文；担当注册会计师继续教育培训的授课人、研讨会的主持人或演讲人；参加行业业务质量检查；承担市级以上专业学术团体、行业协会、政府部门组织的专业课题研究，并取得研究成果；中国注册会计师协会和地方注册会计师协会通过远程教育点播系统提供的注册会计师继续教育培训；在境外事务所实习；利用中国注册会计师协会或地方注册会计师协会制作的继续教育培训光盘及其指定的教材自学。

篇（8）

各国对注册会计师参加后续教育的时间都做出了明确规定。

美国注册会计师协会(AICPA)对不同类型的会员，规定了不同的法定学习时间。对于那些从事公开业务(public practice)的会员(即在会计师事务所工作的注册会计师)，每三年必须完成120小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时;对于那些从事非公开业务(not public practice)的会员(即不在会计师事务所工作的注册会计师)，则每三年必须完成90小时的后续教育课程，但每年最低不得少于15小时;对于在政府部门工作的会员，每两年必须完成80小时的后续教育课程，每年至少20小时。如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反，则三年期法定的累计学习时间应予以调整，按公开业务每年40小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时。

加拿大注册会计师协会(CICA)规定，每个会员在三年内必须完成100小时的后续职业教育课程学习。

！荷兰注册会计师协会(Royal NIVRA)规定，会员每年参加后续教育的时间必须达到40小时或每两年80小时。

而中国注册会计师协会(CICP)规定，执业会员接受后续教育的时间，三年累计不得少于180学时，其中每年接受后续教育培训时间不得少于40学时;接受脱产后续教育的时间三年累计不得少于120学时，其中每年接受脱产后续教育培训时间不得少于20学时。

篇（9）

一、会计师事务所（含相关机构）审批、审核职能

（一）审批事项

1、在**市内申请设立会计师事务所及与之相关的执业资格，申请人应根据国家有关规定向**市财政局报送审批材料（一式两份）。

2、会计师事务所设立审批事项包括：合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所、会计师事务所分所、会计师事务所合并、会计师事务所终止事项及其他审批事项。

3、港、澳、台及外国会计师事务所在**临时执行审计业务，由市财政局审批。

4、其他审批事项。

（二）审核事项及其他事项

1、会计师事务所申请、变更、恢复证券、期货相关业务许可证及许可证年检，申请人将有关材料报送市财政局进行审核，由市财政局向财政部、中国证监会报批。

2、在**市内申请设立中外合作会计师事务所及分所、境外会计师事务所常驻代表机构的设立、变更、延期，申请人将有关材料报送市财政局进行审核，由市财政局向财政部报批。

3、会计师事务所的主任会计师（法定代表人）发生变更的，仍由**注册会计师协会审批并报市财政局备案。

二、对会计师事务所监管职能

**市财政局负责对会计师事务所、注册会计师的监督检查、行政处罚和行政处罚事项的听证、行政复议等工作；**注册会计师协会负责行业自律管理。

篇（10）

一是国内同行业间恶性竞争造成审计市场的无序和混乱。注册会计师行业竞争环境的优劣直接影响审计市场管理机制的有效性。公平有序的竞争是维持审计人员独立性的外部条件，恶性过度竞争不但不能导致社会福利的增加，还会造成审计市场的无序和混乱，使社会福利减少。对每家事务所来说，争取客户、寻求生存是他们的第一要任。因此，在争取客源的过程中，出现了许多不良的现象：通过行政干预、地区封锁的；通过关系、人情来吸引客户的；竞相压价更是常用手段，于是产生了“劣币驱逐良币”的恶性竞争。

二是会计师事务所人员素质较低。素质包括两个方面，其一，业务素质。注册会计师素质的参差不齐，使其在执业过程中难以对助理人员及外聘专家进行全面系统地指导、监督，不能及时纠正工作中的错误和偏差，且工作底稿复核制度不健全或健全而形同虚设，导致审计质量低下。其二，道德素质。独立、客观、公正、廉洁是注册会计师应遵循的“四项基本原则”。从近年注册会计师出具的审计报告来看，不时有注册会计师应出具拒绝表示意见或否定意见的审计报告而未出具的事件发生，并且知情不报或通过不表态来逃避责任。这严重破坏了审计执业环境，败坏了社会审计的公正形象，在一定程度上降低了审计业务质量。

三是相关的法律、法规不健全。我国注册会计师审计的法制建设一直处于滞后状态，法规的不配套以及较长时期以来“两师”、“两会”并存的局面，导致相关规章制度上的混乱和相互矛盾。如《中国注册会计师法》已颁布实施了若干年，却没有与其配套的《实施条例》。企业在执行《会计法》、《财务制度》及《企业会计准则》等法律、法规和履行会计责任方面仍存在不少问题，但有关主管部门对其制定的法规在执行和解释过程中也有极大的随意性，增加了注册会计师在执业中的困惑。

四是注册会计师协会的作用没有充分发挥。注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性社会团体，它通过自我教育、自我制约、自我发展为注册会计师这一市场中介创造了条件，协会应完全有能力管理好注册会计师行业，协会的出现是市场经济的产物，也是政府职能转变的产物，注册会计师协会是市场经济体系中联系政府和事务所的桥梁，但目前我国注册会计师协会内部机制还不完善，运作也不顺畅，并不能从根本上摆脱行政干预，不能代表其成员有效地发展和保护本行业，从而削弱了注册会计师的执业能力和独立性，使注册会计师协会没能起到应有的行业管理和监督作用。

二、注册会计师执业环境的改善建议

第一，建立事务所及注册会计师的信誉评级机制，培育审计市场公平竞争环境。目前，由于存在信息不对称，上市公司不了解事务所的执业水平，为了弥补自身的信息劣势，上市公司愿意支付的审计费用不会大于审计市场的平均收费，从而迫使执业水平较好的事务所降低审计收费。在保证审计质量不变的情况下，执业水平好的事务所无利可图，只能选择退出市场。为避免“劣币驱逐良币”的恶性竞争这一危机的发生，有效的方法是审计主体通过“信号传递”来显示自身的信息，即建立以事务所及注册会计师的信誉评级制度，解决审计市场中事务所信息不对称问题，尽量减少低价竞争现象，实现审计市场的公平竞争。

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中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）08-0125-03

我国是世界上最大的发展中国家和第二大经济体；泰国则是东盟十国中的第二大经济体。注册会计师行业是维护一个国家经济特别是资本市场健康发展的重要行业，但我国对泰国注册会计师行业的了解并不多。《注册会计师法》是规范注册会计师行业的基本法律规范，对于注册会计师行业管理、维护社会公众利益和国家经济健康发展具有重大意义。因此，本文将对中泰两国《注册会计师法》进行比较研究，以有助于我国了解泰国注册会计师行业的相关法律规定、增进两国注册会计师行业的交流与合作。

一、中泰《注册会计师法》框架比较

我国规范注册会计师行业的基本法律《注册会计师法》于1993年颁布，自1994年1月1日起实施，共有七章46条，由总则（第1～6条）、考试和注册（第7～13条）、业务范围和规则（第12～22条）、会计师事务所（第23～32条）、注册会计师协会（第33～38条）、法律责任（第39～42条）以及附则（第43～46条）构成。

泰国规范注册会计师行业制度的基本法律则为《泰国会计职业法》，于2004年（泰历2547年）10月颁布并实施。由于《泰国会计职业法》规范整个泰国会计职业（指部门规章中规定的会计职业实务，包括财务会计、审计、管理会计、会计系统设置、税务会计、会计教育和技术，以及与其他会计领域相关的服务），因此涵盖内容广泛，共由11章78条构成，包括了法律定位与生效日期以及所涉及的定义（第1～5条）；九章正文，即第一章泰国会计职业联合会（Federation of Accounting Professions，FAP）（第6～11条）、第二章FAP的会员（第12～21条）、第三章FAP的理事会（第22～32条）、第四章会计准则制定委员会（第33～36条）、第五章审计职业实务管理（第37～43条）、第六章簿记职业实务管理（第44～45条）、第七章会计职业从业人员职业道德规范（第46～58条）、第八章会计职业监管（第59～64条）和第九章处罚（法律责任）（第65～72条）；暂行规定（第73～78条）。《泰国会计职业法》对授权审计师①执照与执行财务报表审计业务（第五章）、职业道德规范（第七章）、法律责任（第九章）等作出了明确规定。

我国《注册会计师法》是规范注册会计师行业的核心法律，包括了注册会计师的资格条件、法定业务、法律责任等；而《泰国会计职业法》则是对整个会计职业的法律规范，包括的内容更广泛，因而没有明确涉及注册会计师的考试与注册、会计师事务所的设立等关于注册会计师、会计师事务所的特定规范。本文仅对与注册会计师行业相关的规定进行比较。

二、中泰注册会计师资格准入制度

我国《注册会计师法》明确规定：具有高等专科以上学校毕业的学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试；考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以申请注册。目前资格考试分为两阶段：第一阶段有六科，即会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理；第二阶段为职业能力综合测试（简称大综合考试）。

《泰国会计职业法》关于注册会计师职业资格制度包括年龄、国籍、学历、资格考试、工作经验、加合会等要求。在泰国，要成为授权审计师，需要是泰国公民且年满20周岁；具有会计学学士以上的学位，或者FAP认可的会计文凭或其他领域的资质；通过注册会计师资格考试，目前考试有七科，包括会计一、会计二、审计一、审计二、法律一、法律二、计算机审计；具有两年的审计工作经验。

可见，两国在注册会计师资格准入方面的要求类似，对学历要求、工作经验和加入协会方面是一致的。

注册会计师执照虽是终身的，但均需接受继续教育且履行相应的会员职责和义务。无论是中国还是泰国，如果注册会计师不按照执业要求办理业务，触犯刑法，其资格会失去法律效力。此外，两国均明确规定了注册会计师执照终止的情形，如我国规定，已取得注册会计师证书的人员，注册后有完全丧失民事行为能力的，受刑事处罚的，因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的，自行停止执行注册会计师业务满一年的等情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书。《泰国会计职业法》规定，已取得注册会计师执照的人员在死亡、失去FAP会员身份、缺乏资质、由于违反职业道德规范而被吊销、没有缴纳执照费用且FAP理事会也没有授予其宽限期、没有参加FAP的培训课程等情况下执照失效。可见，两国的规定没有实质性区别。

三、中泰注册会计师业务范围和规范

我国《注册会计师法》规定注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。其中，审计业务为注册会计师的法定业务，包括审查企业会计报表，验证企业资本，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务以及其他审计业务，在上述业务中出具的有关报告具有法律效力。同时规定了注册会计师在接受委托承办业务的过程中应当遵循的行为规范，如必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告、负有保密义务、利害关系回避等，并明确规定了拒绝出具报告的情形，以及在执业过程中的禁止。

《泰国会计职业法》中没有明确规定注册会计师的业务范围，但其法定业务与我国相似，均为财务报表审计，合并、分立、并购重组审计等。在管理咨询方面，他们还可以提供泰国劳动法方面的建议，目的在于能够帮助投资者处理工作许可证、工作签证、薪酬、纳税和社会保障方面的业务。税务服务方面，税收筹划、按照泰国税务法律规定进行纳税申报表的编制和申报，以及处理与泰国税务署的业务往来，专门针对外籍人士的个人所得税服务，也有工程造价信息咨询服务。《泰国会计职业法》第五章审计专业实务管理中的第37条规定，“如果法律要求需经审计师审计或签署，以便证实文件或审计师的意见，那么，除了他是授权审计师并以其胜任能力适当履行了职责，否则任何人不得以审计师的名义签署证明文件或审计意见”，明确规定了审计业务为授权审计师的法定业务。

四、中泰注册会计师法律责任比较

根据我国《注册会计师法》规定，被追究法律责任主体分别为注册会计师和会计师事务所两个层面。注册会计师如果存在违约、过失或欺诈，可能被追究的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任。其中承担行政责任的方式包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、吊销某类业务的执业许可证、吊销注册会计师证书或营业执照等。

《泰国会计职业法》对授权审计师违反该法规定作出了明确的法律处罚规定，其处罚包括罚款、判处监禁，或者两者并罚。例如，没有执照或注册的人执业，以及提供审计服务、簿记服务法人不符合要求，可判处不超过三年的监禁，或处以不超过六万泰铢的罚款，或两者并罚；冒用、盗用审计师名义签署审计意见，可判处不超过三年的监禁，或处以不超过六万泰铢的罚款，或两者并罚。

五、中泰注册会计师行业组织比较

我国《注册会计师法》规定，注册会计师协会是注册会计师的社会团体，其中中国注册会计师协会（CICPA，简称中注协）是注册会计师的全国性组织，省级注册会计师协会是地方性组织。注册会计师必须加入注册会计师协会。中注协依法拟定注册会计师执业准则、规则。注册会计师协会应当对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查。

《泰国会计职业法》规定，FAP是一个法人，以推广和发展会计职业为目标，并规定会计职业领域的从业人员必须取得FAP的执照或注册。因此，泰国注册会计师必须是FAP的会员。

六、中泰注册会计师行业监管模式比较

我国《注册会计师法》规定，各级财政部门依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导；注册会计师资格考试办法、注册会计师注册管理及其相关规定、注册会计师证书、会计师事务所的审批、注册会计师执业准则和规则的审批、注册会计师和会计师事务所的行政处罚等，其权限均属于财政部门；注册会计师协会则具体组织资格考试、办理注册事宜、对注册会计师的任职资格和执业情况进行年度检查等。可见，我国注册会计师行业监管实行的是“财政部门行政监管为主导，注册会计师协会行业自律为基础”的模式。

在《泰国会计职业法》中规定，“商务部部长应当负责和控制本法的执行，并且有权颁布部门规章来保证本法的执行”，并规定了FAP具有14项权力与职责：（1）促进与会计职业相关的教育、培训和研究；（2）促进会员团结，维护会员荣誉，在会员间提供福利和援助；（3）拟定会计准则、审计准则和其他与会计职业相关 的准则；（4）制定会计职业从业人员的职业行为规范；（5）规范会计职业的业务，颁发、暂停或吊销会计职业从业人员的执照；（6）核实所有教育机构授予的会计学专业的学位或文凭的有效性；（7）核证会计职业的知识和专业技能；（8）确保会计职业从业人员参加的所有会计职业从业领域的专家培训课程及继续教育学习的有效性；（9）管控和规范会员及注册人员有关会计职业实务的行为，以遵循会计职业行为规范；（10）提供援助、咨询，向公众传授会计专业知识和提供专业技术服务；（11）《泰国会计职业联合会规则》；（12）代表会计职业从业人员；（13）向政府部门就有关会计职业的政策和问题提出意见和建议；（14）执行本法规定下的与泰国会计职业联合会的目标、权利及职责相关的其他事宜。可见，泰国注册会计师行业监管实行的是“商务部门行政监管与FAP行业自律相结合”的模式。

七、主要结论

通过以上六个方面的比较，可以看出中泰《注册会计师法》的异同。我国《注册会计师法》是一部注册会计师行业的专门法律，而《泰国会计职业法》则是整个会计职业的法律规范，涵盖的范围更广；两国在注册会计师资格准入、业务范围、法律责任、行业组织、行业监管模式等方面具有相似性甚至相同性。其相似性与相同性是因为注册会计师行业作为维护经济和资本市场健康发展的中介性行业，在经济全球化背景下越来越具有全球趋同性；一些具体差异则是两国在政治、经济、法律和文化民俗等方面存在的差异。

中泰两国在《注册会计师法》方面的相似性和相同性，表明两国注册会计师行业可以且能够进行广泛交流与合作；存在一些差异，则还需要两国行业之间进行交流与沟通，存异趋同，了解和尊重彼此之间的差异。

【主要参考文献】

[1] Kesree Narongdej. Accounting Profession in Thailand[J].Journal of University of the Thai Chamber of Commerce，2008（2）.