企业内部审计工作计划大全11篇

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    内部审计对于企业发展和进步起到了至关重要的作用,对于交通企业来说,内部审计问题也是自身的盈利能力的体现,本文以此为背景,进一步展开研究。对企业内部独立而客观的审计工作加以剖析,以期能够为企业的进一步发展提供相应的帮助。

    一、交通企业内部审计问题

    1.在思想上不够重视

    内部审计现阶段由于思想高度还没有达到相应的标准,所以交通企业中虽然普遍开设了相应的审计核查部门,但是在实际工作中却没有发挥应有的作用,对于企业的发展没有起到应有的作用。这种情况的产生,一方面是领导层对于审计工作的认识不到位,没有意识到审计工作对于企业整体发展的重要意义;另一方面是企业主要领导认为审计工作的展开会算损害企业自主独立性,采取并如财务部门的办法以节省开支。

    2.内部审计人员的工作缺乏积极性

    事后审计的工作形式在内部审计中较为常见,这种工作方式严重的算上了职工工作积极性,相关工作人员一般都是抱着无所谓的态度进行审核,并且之后企业领导要求进行审核的时候才会象征性的加以审核,而这种审核中,由于没有明确的责任人,所以及时发现了某些问题,也会避重就轻,甚至直接略过不谈。这种背景下,企业内部审核工作严重缺乏明确的目的性,尤其是对于相关责任人的管理办法的缺失,进一步瓦解了设计部门的战斗力。审计部门的咨询服务功能完全没有体现出来。

    3.内部人员整体素质不高

    现阶段,企业内部审核人员,尤其是交通企业的内部审核人员,大多是具有相应的财务从业经验,但是对于系统的审计知识和设计技能方面的缺乏,确实是不可忽视的事实。同时,由于受到某些社会不良做法的影响,一些审计人员自身要求也不严格,素质低下,不能根据实际情况来开展相应的本职工作。

    二、强化内部审计工作的相关对策

    交通部门的内部审计工作应该重点关注工作的结构方面的调整和内部整合,对于工作方式的转变和工作中的创新,同样应该给予相应的重视。对于以往的成绩应该继续发扬,利用自身现有优势来开创新的工作远景。定不移地为实现交通又好又快发展保驾护航。内部审计要为调整结构服务,要为转变方式服务,要为注重创新服务,要为强化管理服务。

    1.企业要高度重视和主动加强内部审计,为内部审计工作的开展创造良好的环境

    企业对于审计部门的重视应该从企业自身的全部部门入手,无论是对高岑管理者还是对下设的审计部门,都应该强调工作的严肃性。对于管理层的在人事方面的不足,应该重点给予帮助,及时的让部分缺乏这方面知识和意识的领导意识到设计事业的展开对于企业发展的重要意义。交通企业中,集权管理现象十分的普遍,对于这种环境下开展企业内部的审计管理,带来了一定的难度。这样,管理层对于审计工作的支持就显得尤为重要,应该看到,即使是最低级的管理人员提供的相关数据,都可能对整体审计工作具有积极意义,所以应该深入普通群众中来开展审计工作。

    2.注意内部审计方式方法的运用和改进

    (1)在审计技术上,要积极探索审计信息的自动化管理,适时开发计算机应用软件模块。

    (2)财务指标的设计为基础,非财务指标审计为辅助的审计方式,对于企业的长远发展战略的制定具有非常重要的指导意义。对于监督管理的效果的审核同样可以反映出一段时间内工作的开展情况,对于企业自身的预算和合同的合法性、有效性等方面都能够及时的体现出内在的问题。这一过程中,最大的难度就是对于相关数据的获得,准确清晰的数据,对于企业内部审核来说是至关重要的。而在信息的收集过程中,适时地引入CSA即控制自我评估(Control self-assessment)系统,可以有效地提高内部审计工作的准确性,降低信息获取的难度。在这一系统中,一方面可以通过相关审计人员的运作来实现信息收集和验证的时间,另一方面也可以保证企业的各个部门都能够积极主动的加入到审计工作中来,保证审计的效率。

    3.合理设置审计机构,认真履行审计职责

    调整、理顺内部审计机构的隶属关系,保证审核部门能够全力的发展相应的审计功能。企业的内部审核审计,应该具有相对的独立性,直接对企业的最高领导者负责,对于内部审计制度的确立,应该通过股东大会全体表决的方式来进行,对于人员的任免,同样需要企业董事会进行表决。行政工作上,审计部门直接对最高管理层负责人汇报工作。这种制度,可以保证审计部门能够卓有成效的开展工作,同时以此为基础的审计制度的确立,对于企业内部发展和进步具有不可忽视的重要意义。

    4.提高内部审计人员的综合素质

    对于审计人员的培训,要选择那些兼具多种职业技能的人员,只有这样才能够真正意义上的提高交通企业的发展速度。

    三、总结

    总之,对于审计工作中发现的问题,应该及时的给予相应的解决意见,对于内部审计工作的开展,更是应出台对应的审计工作强化意见,从而保证交通企业的进一步发展。

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一、信息化环境对于施工企业内部审计的影响

信息化环境给施工企业的内部控制带来了较大的影响，比如施工企业获取信息与数据的渠道快速化、信息化，施工企业内部管理部门的业务流程开始自动化，信息的处理开始高效化等等。信息化环境对于施工企业内部审计的影响也是较大的，主要表现在以下几个方面。

（一）信息化环境下对于施工企业控制环境有着较大的影响

信息化环境有着快速获得信息和数据的特点，施工企业的领导层和管理层能够迅速的通过审计部门的数据了解企业总部及其分部门的发展、运营情况，更全面的掌握和了解施工企业信息系统，可以针对企业发展的基本状况进行考核和评估，针对施工企业存在的问题进行策略调整，更好地降低管理的成本，减少管理的层次，以实现施工企业的组织目标。

（二）信息化环境下给审计工作带来了风险

在信息化的影响下，施工企业的信息贮存方式早已经由纸质档，向磁盘或者光盘、贮存卡转换，便于保存与整理、加工。

首先是由于受到科技条件的限制，有些光盘或者磁盘、文件一旦被损坏，恰好有没有备份的话，就会产生信息丢失，给信息呆了风险。其次，由于信息系统的不稳定或者不安全，会导致信息的外泄，也给施工企业审计工作带来了难以预计的风险。

（三）信息化环境能够加强审计部门与其他各部门的沟通

我国很多企业内部系统庞大，由于地域限制，不方便信息的传送，传统的是通过人力方式来传递信息。在信息化环境下，我们可以通过电子邮件、聊天软件、通话工具、传真机等等信息手段来传导信息。这种信息化的手段都具有传播速度快、即时性、便捷性等特点。审计部门通过使用以上各种信息化手段能够与管理层、其他各部门加强沟通，保障信息的真实性与可靠性。

二、信息化环境下施工企业审计存在的问题

信息化环境下给施工企业带来了不容置疑的积极作用，但是在企业审计信息化的过程中，也不可避免的存在了一些问题。

（一）审计人员素质不高，业务不熟练

我国审计人员队伍基本来源于财务系的学生，难以适应施工企业的复杂性与特殊性：专业面广、经济关系杂。我国施工企业是我国建筑业的重要组成部分，施工企业承担着铁路、公路、机场、住宅等众多的建设任务，常常会有施工周期特别长、服务差异特别大、项目分布较为零散等现象。也给施工企业的工作人员带来了繁重的审计任务，也给审计人员的专业素质提出了较高的要求。我国的有些审计人员无法满足这些基本业务要求，给施工企业的审计工作的开展带来了困难。信息化环境的来临，更加大了审计工作的难度，审计人员越加需要精炼的专业技能才能满足审计工作要求。

（二）施工企业内部审计工作不受重视

许多施工企业的审计部门隶属于财务部门，在审计过程中，常常受到了财务部门的限制，不能及时向管理层反应真实的情况。在信息化迅速发展的过程中，审计部门往往会不断地获取最新的数据信息，由于部分管理人员缺乏对于审计工作的理解与了解，常常会忽视这些电子化信息的反馈，缺乏对于审计工作的重视。

（三）审计部门的监督制度不够完善

施工企业内部，很少有完善的监督管理制度，而对于审计部门来说，更是少之又少。在信息环境下，审计部门面临了更多的业务与风险挑战，给施工企业内部的管理带来了风险这就考验着审计人员的职业道德与价值观。但是，施工企业更需要一个相对完善的监督制度以保证审计工作的真实客观性。

三、信息化环境下施工企业内部审计的应对措施

（一）完善审计信息系统，加强审计的真实性

由于信息化使得业务处理过程中的纸质凭证减少，常常会出现审计过程的存储数据与业务数据不一致，给审计人员带来了麻烦。因此，我们可以根据企业内部的审计工作的个别性与特殊性建立一个与企业审计相匹配的信息系统，系统只能由审计人员操作，与更新信息、数据，正确的利用信息系统的程序，将计算机技术不断纳入自己的信息系统中。此外，企业内部人员可以根据信息系统内部进行监督与管理，企业管理层可以根据信息系统内部具体信息为决策提供参考，掌握企业发展动态。

（二）提高审计人员的业务素质，加强对于信息系统相关者的监督

审计人员作为施工企业审计工作的主体，承担着财务收支审计、经济责任审计、工程项目审计投资管理审计、工程物资采购审计等众多的审计任务。施工企业的内部审计工作相当复杂与繁重。施工企业必须不断加强对于审计工作人员的培训，加强其业务能力的培养，提高审计人员的道德素质，加强审计人员的职业道德建设，使得审计人员能够明确其经济责任，为企业排忧解难，杜绝风险。信息系统相关者包含了施工企业内部的众多部门，比如网络管理员、软硬件维护人员等等，加强对这些人员的监控，加强对他们的安全意识教育是降低审计工作风险的必要途径。

参考文献：

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第一，内部审计的工作环境。

对于企业集团内部审计而言，内部审计环境对内部审计质量的影响非常重要，内部审计环境主要是指企业内部的文化氛围、管理层的内部审计意识、内部审计职能定位等，这些是内部审计工作开展的基础。

第二，内部审计部门的独立性。

内部审计工作是否具有足够的独立性，直接决定了内部审计部门能否客观公正地对各项工作进行审计监督，因而也直接影响到了企业内部审计工作效率和效果，是内部审计质量的重要影响因素。

第三，内部审计技术方法。

现代企业经营管理理念下，企业的管理手段已经出现了较大的变化，内部审计方法也有了较大的转变。企业集团能否有效运用各种现代化、标准化以及信息化的内部审计技术，也在一定程度上影响了企业内部审计质量。

第四，内部审计管理制度。

内部审计工作同样是企业的一种管理行为，也需要相应的管理制度进行约束，要确保企业集团内部审计工作的质量，尤其是确保内部审事前、事中以及事后审计质量，必须具有健全的内部审计管理制度。

2影响企业集团内部审计质量问题分析

第一，内部审计机构的独立性不强。

独立性是内部审计工作开展的基础，如果内部审计工作的独立性与权威性不足，在审计工作的开展过程中，容易受到外部其他部门的干扰，自然难以保证内部审计部门客观公正地进行审计评价分析。企业集团内部审计机构的现状普遍是机构在内部管理层次中的设置不高，甚至成为一些企业集团高层管理者的领导工具，因而影响了企业集团的内部审计质量。

第二，内部审计工作缺乏计划性。

很多企业集团对于内部审计工作的认识不够全面，对于内部审计工作的实施开展没有计划性，特别是内部审计工作往往停留于检查企业财务舞弊的层面，而忽视了内部审计工作的动态监督、管理控制以及决策服务等方面的职能，没有计划性造成了企业的经营、决策、风险以及内部控制制度审计不能有效开展。

第三，内部审计工作的信息化水平不高。

企业集团经营规模的不断扩大以及企业的多元化、分散化经营，造成了企业集团的内部审计工作范围也不断扩大，需要企业集团必须采用新的审计手段，尤其是信息化的审计手段以提高审计效率与审计工作的质量。但是目前我国企业集团在审计工作的开展中对信息化的应用不足，相关的数据平台建设不完善，影响了审计工作质量的提高。

3提高企业集团内部审计质量的措施

第一，完善企业集团内部审机构与职能的设置。

为了确保内部审计工作的独立性，确保内部审计工作不受干扰的开展，必须合理地设置企业集团的内部审计机构与审计工作的职能。首先，在内部审计机构的设置上，应该尽可能地将内部审计工作隶属于单独设置的内部审计委员会或者是隶属于董事会与监事会，以确保企业集团内部审计机构在定位上具有权威性。对于企业集团内部审计机构职能的设定，重点是制定企业的内部审计工作制度，编制内部审计工作计划，并定期对财务收支、资产质量、财务预算和内部控制制度执行情况进行检查和评价，对子公司和分支机构的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效、工资总额等相关的经营管理活动进行检查和评价，对各分支机构的主要负责人进行离任审计，对各子公司进行重大异常情况的专项审计，对内部控制系统是否健全和利益及有效性进行评估。通过完善机构的设置，明确内部审计机构的职能，为内部审计工作质量提高提供良好的基础。

第二，优化企业内部审计工作的流程。

对于企业的内部审计工作，应该根据企业经营管理需要以及企业董事会的安排，对企业的内部审计工作计划进行安排，对定期以及不定期开展的内部审计作出部署。在企业内部审计工作的内容上，重点是资产状况审计、经济责任审计、经济效益审计以及其他有助于规范生产、经营和管理的审计工作。在审计工作的实施之前，首先应该组织审计人员熟悉被审计对象的基本情况，并遵循相关法律法规以及内部审计目标，对内部审计工作的范围、内容以及方法步骤进行明确。在审计工作的开展过程中，应该推行公示和承诺制度，综合采取检查、监督、观察、查询、函证、计算、分析和复核等方法对企业集团的资产管理、经营活动、财务收支资金管理等相应的内容进行审计分析。

第三，提高企业集团内部审计工作的信息化水平。

企业集团的内部审计机构应该结合现代审计工作的发展，不断地对审计工作理念、审计工作方式进行调整，特别是采取信息化的内部审计。首先，应该在企业内部建立完善的内部审计信息系统，重点通过内部审计信息系统完成企业内部审计所需信息数据的收集整理以及复核分析，确保数据的全面、真实与及时性。其次，在企业集团内部审计工作的开展过程中，应该按照国家审计基本准则以及内部审计操作指南中的相关要求，对信息化环境下的内部审计工作流程进行完善，特别是做好内部审计软件功能的拓展延伸，提高内部审计数据的规范性和透明性，不断提高内部审计工作质量。

第四，全面运用好审计结果。

在企业集团内部审计工作结束以后，应该及时总结内部审计工作中发现的问题，形成内部审计报告，并针对企业内部审计工作中发现的违反财经纪律和财会法规、涉及生产、经营和管理重大问题进行单独说明，提出内部审计工作意见。同时企业内部审计部门应该与相关的责任部门做好对接沟通，及时地将审计发现问题进行反馈，以督促整改，进而实现内部审计结果的有效利用，提高内部审计工作的质量。

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由于我国大多数民营企业的内部审计机构成立时间较短，同时又受到投资企业和民营主管的控制，政府管理的缺失以及行业间交流的匮乏，使得民营企业的内部审计工作存在严重的隐患。因此，为了改善这一局面，需要管理人员强化审计工作的重点，科学改善审计工作的手段和方式，从而促进企业的发展和运行。

一、民营企业开展内部审计工作的意义

（一）符合现代化企业制度的管理规范

在我国，现代企业实行的是两权分离的管理制度，企业的经营者能够全面获得公司的生产资料，从而适应市场的各项需求和变动，做出科学、合理的决策。同时，企业的经营者需要向所有者（股东）承担权责任，建立明确的审计和经济关系，从而实现精准的内部考核和制度规范。这两种权利的划分也就注定了内部审计工作开展的重要性和合理性。

（二）有利于强化财务管理制度

民营企业的内部审计工作大多数是以事后审计为主的，为了促进企业的发展和运行，需要努力建设三个重要的方面，第一，要开展适当的事前审计，考察被审计单位的制度及业务流程设计是否具有可行性，帮助企业节省开支，促进各项计划的实施和开展；第二，完善事中审计工作，对被审计单位的计划执行进度进行监督，及时发展审计工作中遇到的各种问题，针对问题采取科学的解决措施；第三，监督事后审计，对被审计企业各种经济活动结果进行监督和考察，衡量其中的各项指标是否符合行业规范，从而为企业降低经营成本，制定合理的经营策略。

二、当前民营企业内部审计存在的问题

（一）组织结构的内部设置不够合理

我国的内部审计工作一般具有两项基本原则，其一就是工作必须保持相对的独立性；其二则是需要具有权威性，两者缺一不可。企业在发展的过程中，必须设置独立的内部审计部门，从而接受企业治理层的领导和指示。但是当前，在我国，民营企业的内部审计部门设置得五花八门，一些审计部门直接接受部门管理者的领导，与业务部门缺乏交流；也有一些审计部门直接与财务机构合二为一，这样的机构设置很难在第一时间发现企业经营中存在的各种问题，因此也就直接影响了民营企业内部审计工作的开展和执行。

（二）内部审计业务不够规范

首先是民营企业内部审计工作的随意性比较大，其中缺乏必要的行业规范和指导，企业自身也没有指定相关的工作准则，业务交流不够规范，导致许多企业的审计工作计划实施得不够全面，甚至存在忙中出错的情况；其次，内部审计的程序不健全，一些审计工作的通知书凭借的是口头通知，没有完整的听证计划和内容，审计的结果和被审计对象的工作形式及内容不符，因此也就无法全面的维护审计结果和内部程序，体现权威的审计结果；最后，内部审计工作的业务范围比较狭窄，大多数企业只是盯着自己企业内部的审计账单，包括原材料的购买和产品的销售等，但是需要注意的是，审计的对象是企业内部全部的组织程序，最重要的风险防范工作给忽略了，内部审计的结果也无法达到为决策提供借鉴的要求。

（三）内部审计人员的素质有待提升

审计人员大多数都是从财务部门选拔的，学历一般较低，知识结构也比较单一，对于内部审计工作的认识不足，甚至连基本的计算机系统操作也无法全面处理，因此审计工作展开的难度比较大。同时，内部审计人员的沟通能力也有待加强，大多数人对自己工作重要新的认识还不足，使得审计工作开展难度比较大。审计人员的职业素质相对较低，其工作态度和积极性难以调动起来，因此也就使审计工作毫无生气。

三、民营企业加强内部审计工作的对策分析

（一）强化内部审计部门的组织分工

对于大规模的民营企业，可以实行董事会制度的企业管理模式，设置下属的委员会，组织内部的审计章程，从而促进各项制度的公允性和合法性；对于规模比较小的民营企业，可以不设置内部审计机构，但是需要在管理组织的监督下，建立审计小组，对全企业的经济活动进行监督和规范，从而促进审计工作的开展和各项工作计划的执行。

（二）扩大审计范围

扩大审计范围的基本内容包括经营审计，以被审计单位的经济活动为主要的审计对象，评价其生产力和生产方式的效率，从而制定科学合理的决策和计划方案；风险审计，指的是企业对未来经营活动的风险进行检测和监督的方式，其核心的方法就是计算出各项经济活动需要承担的风险系数，从而使其降至最低；绩效审计，审计部门需要试图将管理的职权划分给管理组织，从而促进整个企业的成长和经营。

（三）提升审计人员的素质

内部审计人员的素质将直接影响到民营企业审计工作开展的优劣。因此，企业管理者需要不断充实审计人员的职业素质，提高审计人员准入的门槛，对内部审计人员进行德育和智育的培训，认真落实各项培训工作的展开和执行。同时，聘请专业的审计人员进行讲学和授课，提升内部审计人员的职业素质，从而促进民营企业内部审计工作开展的科学性和合理性。

四、总结

综上所述可知，我国经济实力的增长，促进了民营企业的发展和进步，其中的内部审计工作也得到了跨越式的提升。但是当前，民营企业的内部审计工作依然存在较为严重的问题，需要强化内部审计部门的组织分工，扩大审计范围，提升审计人员的素质，为民营企业的发展不断注入新的活力，从而促进整个社会经济又好又快的发展。

参考文献：

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近年来，我国企业发展速度越来越快，尤其是在我国经济体制改革之后，企业内部审计工作有了新的发展空间，对于企业来说，改革和发展是十分重要的，但也具有一定的风险性，且随着时代的变迁，企业必须要提高自身管理水平才能够在市场站稳脚跟。

一、我国企业内部审计发展中存在的问题

1.对企业内部审计发展的认识不深

企业内部审计人员是增强整个企业内部控制的关键，是为企业领导层提供企业重要发展意见的顾问，但就我国企业内部审计发展现状来看，多数企业领导层没有意识到企业内部审计发展的重要性，认为企业内部审计工作只是负责在企业内部查错纠弊，或者将内部审计工作与纪检监察工作混淆。这样一来，企业领导层直接就将内部审计工作定位成了查处违法违规的工作，使得整个企业内部审计工作偏离原有的工作定位，整个企业内部审计工作根本得不到企业的重视。

2.对企业内部审计发展的设置不科学

通常来说，企业会为内部审计工作制定一个审计机构，并为其配备专业水平较高的审计人员，通过审计人员直接完成企业内部审计工作，但从企业内部审计机构的构成和设置模式来看，还存在着不合理、不科学的问题。首先，通过对企业内部审计机构的调查来看，目前只有不到20%的企业设定了专门的内部审计机构，并为其配备了高水平审计人员，其次，企业内部审计机构的直接管理人员是由企业经理或会计主管担当，并没有选取有经验、有实力的审计人员负责，最后，部分企业的内部审计工作是直接由企业董事会直接安排，没有真实性可言。

3.企业内部审计人员管理较为落后

企业内部审计人员专业素质往往能够直接决定最终审计结果的质量，内部审计工作是一项高标准、极其严格的工作，要求内部审计人员具备较强的专业知识、工作能力，同时还要掌握财务管理、审计、会计、法律等相关知识。目前我国企业内部审计人员管理较为落后主要是由以下几点引起：第一，企业内部审计人员数量与企业需求量不符；第二，企业内部审计人员知识结构不稳定；第三，企业内部审计人员的后续培训工作没有得到支持；第四，企业对内部审计机构考核不合。

4.企业内部审计技术不合理

对于企业内部审计项目和企业内部审计对象、内容等缺乏系统的评价，尤其是只会采用经营分析、管理评审技术等，使得整个企业内部设计技术存在着不合理的问题，另外，由于企业内部审计人员的专业水平参差不齐，内部审计人员只能采取最简单的查账方式或者对财务支出进行分析，内部审计工作根本没有发挥其本身意义。

二、我国企业内部审计发展问题的应对策略

1.提高对内部审计的认识

既然企业内部审计工作关系着整个企业的发展，是作为帮助企业客观评价经营活动有效性和效率性而存在的，那么不同企业处于不同的发展阶段，自然而然企业内部审计工作的具体实施目标也会有所不同。要提高企业领导层对企业内部审计工作的认识，首先，应加强企业内部审计人员与企业领导层的交流，尤其是应该让企业领导层认识到内部审计工作对企业发展的重要性，其次，在开展内部审计工作时要对企业发展目标进行结合，最后，要对企业体系有大致了解，这样才能实现企业内部审计工作的意义。

2.设置科学内部审计机构

设置科学的企业内部审计机构是帮助企业内部审计发展的关键，第一，选择一位有经验、有能力的直接负责人来负责企业内部审计工作；第二，内部审计机构要与企业领导层有着直接联系；第三，内部审计工作计划应与企业领导层商议和备案；第四，定期提交内部审计工作报告。

3.加强内部审计人员管理

内部审计人员作为内部审计工作发展的关键因素，自然要加强对内部审计人员的管理，第一，提高企业领导层对于企业内部审计工作的重视度，尽早解决企业内部审计人员与企业需求量不符的问题；第二，及时引进复合型内部审计人才；第三，从内部审计机构中培养可造型审计人才；第四，安排企业内部审计人员和内部审计咨询人员，并采用不同的管理方式进行管理。

4.改进内部审计流程技术

只有改进企业内部审计技术和改善企业内部审计流程，才能看到企业内部审计的可能性发展，首先，应建立完善的企业内部审计流程，并按照这一流程完成企业内部审计工作，其次，应及时培训企业内部审计人员，并让其尝试使用新技术和新方法来开展企业内部审计工作，最后，对新技术、新方法进行评价和研究，确定是否能够用于改进企业内部审计工作。

三、结语

虽然我国企业内部审计工作发展过程中还存在一些问题，但只要及时改进企业内部审计工作技术流程，提高企业领导层对企业内部审计工作的认识和重视度，这样就能看到企业内部审计工作的未来发展可能性。

参考文献：

[1]崔飚.我国企业内部绩效审计存在问题及应对策略分析[J].会计之友,2011(16):82-85.

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第二条(定义)

本规定所称的企业内部审计制度，是指企业运用审计方法，客观反映和监督本企业以及所属经济实体的财务收支状况以及与财务收支有关的经济活动，为提高企业经济效益、维护企业合法利益服务的内部管理程序和规则。

第三条(适用范围)

本市的国有企业和国有资产占控股地位或者主导地位的企业，应当建立内部审计制度，其他企业可以根据需要建立内部审计制度。

第四条(内部审计制度的建立)

实行内部审计制度的企业，企业负责人应当根据企业的实际情况，提出建立内部审计制度的具体要求，经法定的企业内部程序批准后实施。

第二章内部审计人员和内部审计机构

第五条

实行内部审计制度的企业，可以根据需要配置内部审计人员。

国有大中型企业、国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业以及国家大型建设项目的建设单位，可以根据需要设置内部审计机构。

第六条(内部审计人员的条件)

内部审计人员应当具备以下条件:

（一）通晓会计原理及其操作技能；

（二）熟悉内部审计准则、程序和技术；

（三）掌握本企业的有关业务知识；

（四）了解企业管理原则。

第七条(内部审计工作的依据和要求)

内部审计人员和内部审计机构依照国家法律、法规和有关业务规则，根据企业经营管理的要求，开展内部审计工作。

第八条

实行内部审计制度的企业，应当授予内部审计人员或者内部审计机构以下职权:

（一）向企业负责人直接报告审计工作情况；

（二）要求企业内的有关部门以及所属经济实体按时报送有关计划、预算、决算、财务报表以及与财务收支有关的资料；

（三）参加被审计的企业有关部门或者所属经济实体的与审计事项有关的会议；

（四）提出改善经营管理的建议以及纠正、处理违反财务制度以及有关法律、法规行为的意见。

第九条(内部审计人员的任免)

实行内部审计制度的企业，任免内部审计人员或者内部审计机构的负责人时，应当听取企业权力机构、监督机构的意见。

第十条(内部审计人员的保护)

内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何单位和个人不得打击报复。

第三章内部审计制度的实施

第十一条(内部审计制度的工作要求)

企业应当通过内部审计制度，对企业的经营、管理机制进行监督，促使企业加强内部管理，合理运用资金，建立健全自我约束机制，提高经济效益。

企业经济活动的效益、效果、效率，应当经过内部审计予以客观反映与评价。

第十二条(内部审计的内容)

企业实施内部审计的主要内容是:

（一）核查资产的变动情况；

（二）评价或者确认实行内部经济核算制度及其他有关管理制度的效果；

（三）核查由本企业全额投资或者控股的经济实体的经营状况和财务收支；

（四）审查所投资工程、项目的财务收支情况；

（五）其他与改善企业经营状况、提高企业经济效益有关的事项。

第十三条(组织实施)

内部审计制度由企业法定代表人或者法定代表人委托的其他企业负责人组织实施。

第十四条(审计工作计划)

内部审计人员或者内部审计机构应当根据企业的具体情况，拟订内部审计的工作计划，报经企业负责人批准后实施。

第十五条（审计工作中发现问题的处理）

内部审计人员或者内部审计机构对于在审计中发现的问题，应当及时报告企业负责人，并提出处理或者改进建议。

第十六条(实施情况的报告)

实施内部审计制度的企业，企业负责人应当将通过内部审计所反映的情况、问题及改进措施，按法定的企业内部程序向董事会、监事会或者其他的企业权力机构、监督机构报告。

第十七条(内部审计的工作档案)

内部审计人员或者内部审计机构办理审计事项，应当建立工作档案。

第十八条(指导和监督)

国有企业的内部审计应当接受审计机关的业务指导和监督。

第四章法律责任

第十九条（报复陷害的责任）

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1我国企业新时期内部审计工作的定位

1.1 内部审计工作的职能定位

新时期我国企业内部审计在其职能定位上要具备鉴证、检查、建设和评价的内涵规定。鉴证职能指的是鉴定和证明被审计单位的财务状况、经营成果以及经济活动的全过程，并以结果作为审计结论的重大依据。鉴证是检查工作的基础，其工作目的是确定部门和管理人员履行其职责的行为，从而确保报表的质量，通过科学合理全面的鉴证反映其生产和经营活动绩效的报告的正确性、真实性和效益性，从而为企业履行和落实经济责任制提供合理依据。检查职能指的是依照一定标准和科学依据对被审计单位的经济活动和其他管理内容进行检查和追踪，其目的是弄清事实、揭示矛盾、明辨是非、改进工作。这一定位具体包括：检查单位内部各种经济活动的经济有效性；检查各项业务和经济活动的合法合规性；检查反映经济活动资料的真实性。而建设职能的实现基础是“建议”，建议是对管理上的优点予以肯定，并对管理上的缺点予以披露和指点，协助组织领导提高经济管理活动的效果和效率，挖掘潜力以达到预期效益。评价职能指的是对被审计单位的计划、预算、决策方案的合理性和可行性进行全面系统的评判和估价，对被审计单位内部控制制度和管理责任制度等的合理性、完备性和有效性的评价，以及对被审计单位某一方面的经济活动或整体经济活动是否遵循既定的目标和决策的评价等。当然，必须有一套具有客观性、先进性、可操作性和可比性的标准和指标体系来实现评价。

1.2 内部审计工作的机构定位

内部审计机构是内部审计工作得以实现和开展的物质组织载体。内部审计机构的定位，主要包括：围绕企业经营管理工作中心，确定审计重点，编制企业审计工作计划；协调企业与国家审计机关、内部审计协会和会计师事务所的关系，形成围家、企业内部、社会和行业管理四位一体的监督体系，共同维护企业合法权益；开展资产保值增值审计，防止国有资产流失；根据现代企业制度需求，不断拓宽内部审计领域；加强对外投资审计，根据董事会决定，对企业投资项目进行事前、事中跟踪审计；加大内部控制制度审计力度，促使企业健全内部控制系统；实施管理审计、经营审计、环境审计及人力资源审计，为企业管理决策提供全方位服务；在审计重点上，以效益审计、经济责任审计和内部控制制度审计为主要内容，突出对经营管理状态的动态监督；避免投资决策出重大失误，防范投资风险；根据审计过程中发现的问题，配合企业管理部门和企业财会部门等职能部门进一步完善财务会计等管理制度。建立企业内部审计制度，实现企业内部审计工作规范化和制度化；建立有效的内部控制系统；组织开展内部审计人员的后续教育。

2 我国企业内部审计工作的前景展望

2.1环境、风险审计将成为内部审计工作的新内容

经济活动的不断细化、经济形势的不断发展，必然会造成环境污染的等社会问题纷至沓来。新时期环境污染等影响人类生存环境的问题已经引起人们的重视。不仅各国政府都将投入巨额资金解决此类问题，而且企业也将逐步增加环境投入。但企业投入既要考虑成本效益，又要比较投入和税费，还要考虑企业形象。因此企业最高管理当局必然要求内部审计人员加强对此类资金运用的效益审计。

在全球金融危机中，许多企业受到不同程度的影响，因此更加注重风险管理，提高风险防范应对能力。企业内部风险审计，是企业内部审计人员对企业内部有关管理层管理当局履行风险管理方面的受托管理责任的情况进行证实评价，并提出防范、控制管理（经营）风险的建议的一系列活动。管理风险，是那些可能对战略和目标的实现产生不良影响的行为、事件和环境。企业随时都会面临各种风险，特别是金融衍生工具的急剧发展和全球经济一体化进程的加快，使企业在更大范围内面临更多的风险，企业内部审计的独特地位，决定了它在风险评估和控制方面可以发挥重要作用。 转贴于

2.2 企业内部审计外部化将成为企业内部审计的新动向

内部审计外部化是现代企业治理的产物，旨在实现降低成本、提高审计独立性和增加组织价值的目标。企业选择外部审计人员从事内部审计业务的主要原因就是它能为企业节约财务预算开支，而且外部审计人员能够为企业提供高效、优质的内部审计服务。目前，在国外已经出现了企业将内部审计职能全部或部分地委托外部单位或相关的专业人员来实施，即所谓的“内部审计外部化”。那么，在进入21世纪后，我国企业内部审计将迎来新的挑战和机遇。目前内部审计在企业内部扮演“参赛者”和“裁判者”的双重角色，所以不能从根本上解决的委托关系下形成的逆向选择和道德风险问题。内部审计外部化有利于内部审计领域的拓展以及方式的转变，有利于企业充分利用外部优势资源，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。唯有把内部审计外部化，才能从根本上解决内部审计的独立性问题。这一方式的采用必将大大促进我国企业内部审计事业的健康发展。

主要参考文献

［1］张晖.解读内部审计新定义［J］．中国内部审计，2003（5）.

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新时期我国企业内部审计在其职能定位上要具备鉴证、检查、建设和评价的内涵规定。鉴证职能指的是鉴定和证明被审计单位的财务状况、经营成果以及经济活动的全过程，并以结果作为审计结论的重大依据。鉴证是检查工作的基础，其工作目的是确定部门和管理人员履行其职责的行为，从而确保报表的质量，通过科学合理全面的鉴证反映其生产和经营活动绩效的报告的正确性、真实性和效益性，从而为企业履行和落实经济责任制提供合理依据。检查职能指的是依照一定标准和科学依据对被审计单位的经济活动和其他管理内容进行检查和追踪，其目的是弄清事实、揭示矛盾、明辨是非、改进工作。这一定位具体包括：检查单位内部各种经济活动的经济有效性；检查各项业务和经济活动的合法合规性；检查反映经济活动资料的真实性。而建设职能的实现基础是“建议”，建议是对管理上的优点予以肯定，并对管理上的缺点予以披露和指点，协助组织领导提高经济管理活动的效果和效率，挖掘潜力以达到预期效益。评价职能指的是对被审计单位的计划、预算、决策方案的合理性和可行性进行全面系统的评判和估价，对被审计单位内部控制制度和管理责任制度等的合理性、完备性和有效性的评价，以及对被审计单位某一方面的经济活动或整体经济活动是否遵循既定的目标和决策的评价等。当然，必须有一套具有客观性、先进性、可操作性和可比性的标准和指标体系来实现评价。

1.2内部审计工作的机构定位

内部审计机构是内部审计工作得以实现和开展的物质组织载体。内部审计机构的定位，主要包括：围绕企业经营管理工作中心，确定审计重点，编制企业审计工作计划；协调企业与国家审计机关、内部审计协会和会计师事务所的关系，形成围家、企业内部、社会和行业管理四位一体的监督体系，共同维护企业合法权益；开展资产保值增值审计，防止国有资产流失；根据现代企业制度需求，不断拓宽内部审计领域；加强对外投资审计，根据董事会决定，对企业投资项目进行事前、事中跟踪审计；加大内部控制制度审计力度，促使企业健全内部控制系统；实施管理审计、经营审计、环境审计及人力资源审计，为企业管理决策提供全方位服务；在审计重点上，以效益审计、经济责任审计和内部控制制度审计为主要内容，突出对经营管理状态的动态监督；避免投资决策出重大失误，防范投资风险；根据审计过程中发现的问题，配合企业管理部门和企业财会部门等职能部门进一步完善财务会计等管理制度。建立企业内部审计制度，实现企业内部审计工作规范化和制度化；建立有效的内部控制系统；组织开展内部审计人员的后续教育。

2我国企业内部审计工作的前景展望

2.1环境、风险审计将成为内部审计工作的新内容

经济活动的不断细化、经济形势的不断发展，必然会造成环境污染的等社会问题纷至沓来。新时期环境污染等影响人类生存环境的问题已经引起人们的重视。不仅各国政府都将投入巨额资金解决此类问题，而且企业也将逐步增加环境投入。但企业投入既要考虑成本效益，又要比较投入和税费，还要考虑企业形象。因此企业最高管理当局必然要求内部审计人员加强对此类资金运用的效益审计。

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一般来说，水利内部审计工作是独立单位的各个职能管理部门，所有的决策都是由本单位最高的领导决定的，并能够独立开展各项管理工作，这是一个单位管理体系中重要的环节。而且，内部审计作为领导决策意见来源的重要的途径，通过服务本单位的总体目标，审计与监督作为一项重要的手段，在水利企业的管理方面发挥着极其重要的作用。

2.质量管理的全面性。

质量管理作为水利企业内部审计工作的重要组成部分，在水利企业的经营管理活动中发挥着重要的作用。同时，质量管理作为一项系统工程，这不单单涉及到审计业务，更是涉及到审计管理和审计人员，为此，我们就必须要不断加强水利企业内部审计的监督和管理，从各个方面来实施全面的管理。这就包括是审计方案的可行性和底稿的质量以及报告质量和整改落实质量等方面。

3.质量管理的全过程监督。

一方面，水利企业的内部审计质量管理要求审计工作进行全过程的规范化控制。而这就必须要从编制全过程的项目计划、审计工作的方案，以期能够获得审计证据、编制审计工作底稿等方面的资料。在另外一方面，我们要做到从具体的审计报告和落实相应的整改等一系列的审计业务流程的各个阶段、各个环节进行严格控制，这样才能有效地增强水利内部审计质量管理的过程控制，取得相应的预期审计效果。

4.质量管理的全员参与。

总体上看，内部审计质量管理是内部审计部门工作质量的综合反映，所以，内部审计人员的工作质量都会不同程度地影响审计整体质量。为此，我们就必须要对内部审计质量管理人员强化质量管理意识，培养内部审计人员的团队合作精神，让水利企业积极地参与到质量管理的整个环节中去，践行各个环节和各个阶段的质量标准，更好地促进水利审计工作的整体效果提升。

5.逐步改进水利企业的质量管理。

对于内部审计的基本职能来说，其主要是通过被审计部门的内部控制制度及其经营管理的情况做出详细的分析，总结经验，逐步查找出内部审计质量管理中的差距，才能针对当前发现的问题进行改正，这就是全面质量管理所蕴含管理理念的具体化表现。

二、PDCA循环在水利企业内部审计质量管理中的有效运用

在全面质量管理体系中，我们一般是利用PDCA循环作为其质量管理最为有效的方法，PDCA循环又称为质量环，这是通过不同阶段的任务和目标进行分层，每四个阶段为一个循环，通过这样一个持续的循环，没转动一周，可以使得过程中的目标得到不断改进，经过科学人员的调查发现，PDCA循环方法可以很好地适用在水利内部审计质量管理中去，这就是意味着水利企业内部审计的质量将会得到大幅提升。

1.抓住审计重点，进而确保审计计划的有效实施。

从某种程度上看，PDCA循环的质量控制关键就在于年度审计计划的编制，为此，在年度的审计工作计划过程中，我们就必须要对水利重点的领域和部门以及重大的资金管理项目进行可行性分析，同时，我们还应该要对可用审计资源的情况做出科学有效的评估，从而确保年度审计项目工作的正常进行。

2.不断整合资源的配置，确保经济审计准备的质量。

一方面，我们要能够在审计前期做好相应的准备工作。并根据不同的审计项目类型，来进一步确定科学合理的调查内容，才能充分地利用被审计单位基本情况熟悉的优势，充分发挥好全面质量管理在水利企业内部审计质量管理体系中的优势。另外一方面，我们还应该要选取适当的调查方式，收集一些审计单位生产任务和经济指标等方面的信息，才能为整合水利企业的资源做出周密的计划。

3.逐步规范水利工程的程序，切实提高审计工作的实施质量。

一方面，我们要严格执行审计组长责任制，审计组长必须要对审计实施的全过程进行指导和监督，或者是可以定期开展小组会议进行专业知识的交流，对于审计人员进行现场工作质量和审计目标的完成情况进行监督和检查，只有这样，才能有效地规范水利工程的程序，促进对水利内部审计质量管理全过程的监督和管理。

三、水利内部审计质量还需注意的问题

1.不断优化内部审计质量的环境。

在当前的内部审计质量检测评估内容方面，一方面要涉及组织结构和运行机制，这需要我们不断进行探讨，其中就包括内部审计质量的环境建设，内部审计人员是否能够胜任这一岗位，以及内部审计人员的职业道德规范的具体情况，并结合水利企业自身的实际情况，构建良好的全面质量监督环境。在当前的情况来看，我国水利单位的内部审计机构还不是非常健全，人员配置方面不足的问题极其突出，甚至有些单位没有设置专业的人士进行监督和管理，这样就会势必会影响内部审计的质量。

2.质量管理的人力保障。

水利单位的内部审计人员的综合素养和专业技能将会影响我国水利内部审计的质量。一方面，我们要不断加紧培养水利审计人员的质量观念和责任意识，要求相关人员自觉遵守相应的职业道德，并能够将审计人员的培训计划有效地纳入到年度的培训计划当中去，这样就能够有针对性培养专业化的内部审计人员。同时，内部审计人员还需要自身不断学习知识，不断完善自身的知识结构，学习先进的内部审计知识，从而培养一支可靠地专业化内部审计人才队伍。

篇（10）

本文作者：张倩工作单位：滁州供电公司

当前制约电网企业内部审计质量管理的因素

(一)电网企业内部审计环境因素1．公司治理环境不尽合理，内部审计的独立性与客观性待加强内部审计的独立性包括实现组织上的独立和精神上的独立两个方面。组织上的独立性，是指在组织机构中要给内部审计工作提供一个良好的工作环境。对于内部审计的定位不准，直接影响内部审计的独立性，造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。精神上的独立性，要求内审人员在执行审计工作时，必须在精神上是独立的，在道德上是正直的，对有关审计事项的判断和决定不屈从于他人的意志，不受他人的干扰，保持客观性和职业操守。当前，电网企业的内部审计机构的组织形式采取省市公司分别设立审计部，县公司监察与审计合署办公，设立监察审计部，采取由上而下垂直管理的模式。审计业务多采取“上审下”的模式。由于现阶段，内部审计独立性的缺乏，“同级审”尚面临一些难以协调的困难。内审人员在对于审计事项的判断和决定时，尚未能做到不受他人干扰，客观性仍然受到一些无法避免的影响。故在现阶段的电网企业内部，审计工作在精神上的独立性与客观性仍有欠缺。2．对内部审计新理念的理解和认识不到位，内审职能过于狭窄企业内部对内部审计在促进企业改革、经营与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上。在对待内部审计工作时，常出现反感、抵触等情绪，往往会使得内部审计工作的开展出现困难，也在一定程度上制约了内部审计的独立性与客观性的提高。内部审计渗透到公司经营防控风险的各个领域的深度不够，内部审计未能真正做到为企业提供咨询服务。(二)内部审计业务管控因素内部审计项目质量控制是为合理保证审计项目的实施符合内部审计准则的要求而制定的控制程序与方法。制定内部审计项目质量控制程序与方法应体现内部审计机构质量控制的要求。1．项目质量控制手段未能有效发挥作用项目质量控制手段涉及审计项目实施全过程。现阶段，在电网企业内部审计工作中，项目实施前的审前调查阶段往往未能达到预期目的而走过场;对于项目实施方案则较为笼统，使得对实践能力不强的审计人员缺乏指导性;在项目实施过程中，使用具体审计方法方面，如内部控制审计、抽样测评还没有被广泛地运用，或项目实施中，使用抽样的样本不具代表性而使得审计结果缺乏说服力;审计记录、审计工作底稿的三级复核制往往流于形式而未能发挥作用。2．审计整改工作未能取得长足效果审计整改是被审计单位根据审计工作所做出的审计意见或提出的审计建议，对其自身存在的违法违规问题进行纠正和改进的过程。它包括被审计单位根据审计报告提出的意见及建议，采取措施改进工作、提高管理水平的行为。在审计工作实践中，因为就事论事的整改，制度缺失或认识偏差，以及上级部门的不合理决策造成的整改难或屡改屡犯的现象仍然非常普遍。这使得审计项目后续的整改工作未能达到审计效果，审计成果无法运用于实践，导致审计业务质量大打折扣。3．内部审计人员的职业判断能力与实践能力需要进一步提升目前，电网企业内部审计人员存在学历高资历浅的现状，审计工作主要是就事论事，往往专注于微观的问题，尚不具备以全面的、更高层次的眼光来看待整个审计工作以及被审计单位的高度。另一方面，内部审计领域较以往得以拓宽，虽然审计人员的专业性较以前有所增强，而在审计实践中的能力则需要更进一步提升，尤其是在审计业务实施过程中的经验需要累积。审计工作中，审计依据准确是审计任务顺利完成的关键。由于缺乏全面的知识，审计人员往往对法律法规的学习不够，即在实践当中使用法律法规时觉得模棱两可。加之在实际工作中，相关法规与政策制度更新相对滞后，使得审计人员的职业判断能力也因此受限。4．审计任务繁重与审计资源不足的矛盾导致审计项目质量受影响电网企业的内部审计工作服务于公司整体战略，并围绕公司年初制定的审计工作计划来具体实施的。计划覆盖市县公司领导任期经济责任审计、县级公司企业负责人业绩指标审计、农网完善及农网升级工程审计、常规的管理审计、合同签证审计等，计划还涉及一些临时性审计项目或专项调查等。由于现阶段的审计资源不足，审计项目虽然能够通过市县公司人员集约化的方式来进行配置，然而审计计划涉及各个领域，且审计任务较为繁重，在资源短缺的情况下，项目方案实施的全面性难免受到影响，最终对审计业务的质量造成影响。

关于对策的探讨

(一)企业内部审计环境方面1．以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构健全的内部审计机构，必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构。内部审计机构在企业中处于较高的层次，才能够保证内部审计充分发挥职能作用，内部审计的独立性、权威性才能得到真正体现。对于电网企业来说，提高内部审计的独立性就要从改善企业的内部组织结构角度出发，使得内部审计部门独立于被审计部门，直接受企业负责人领导。2．以改善公司治理环境为落脚点，增强内部审计独立性与客观性内部审计机构在企业中处于什么样的地位，是由经理人员来领导还是由董事会来领导，内部审计机构与业务部门及其他各职能部门之间存在着怎样的制衡关系等因素，将最终决定内部审计工作的独立性程度。内部审计工作不独立，很大原因在于内部审计人员在经济上的不独立，不在于是由谁来执行内部审计工作，而在于内部制度还不够科学、不尽完善。因此，可以通过完善企业内部治理结构，完善各项内部控制制度来提高内部审计工作的独立性与客观性。(二)内部审计业务质量管控方面1．建立内部审计项目全过程质量控制体系(1)加强审计项目立项的科学性审计项目的立项要科学，应该将选择重点放在:1)领导关注、员工关心、社会重视、资金投入大的项目;2)与企业中心工作相关并且容易成为社会热点的项目;3)选择内部审计机构力所能及、能够获得被审计单位接受、支持配合的项目。由于企业经营环境、经营方式的变化，或管理方式、考核方式的变化，以往的一些常规审计项目可能已不适应现阶段的经营管理模式。例如，对供电所所长开展的任期经济责任审计。现阶段由于对供电所管理方式发生了很大变化，对供电所长离任审计采取百分之百必审、全覆盖审计的模式已不太适用。因此，内部审计计划的制定应该围绕公司经营发展的方向，内部审计的侧重点应关注公司经营环境发生的改变，并适时做出调整。(2)加大审前调查力度与审计方案的可操作性审前调查是在下发审计通知书之前，就审计的内容范围、方式和重点，到被审计单位及相关单位调查了解其基本情况，以掌握第一手资料的一项活动。它是审计准备阶段的重要工作，详细周密的审前调查使得审计工作有的放矢。具备较强可操作性的审计方案，能使经验较少的审计人员尽快进入审计工作状态，找准审计工作重点，从而使得审计现场工作事半功倍。(3)严把审计项目实施中三级复核关现阶段，电网企业的内部审计工作实行审计项目组长、项目主审、专业小组长三级复核制度。主要对审计工作底稿中的事实是否清楚;审计证据是否充分;审计记录是否全面、完整;适用法律、法规、规章、制度是否准确;审计结论是否恰当;问题定性是否准确;审计处理意见和审计建议是否可行等事项进行审核。实践中，三级复核应坚持“全面复核，突出重点”的原则，即在重点复核审计意见和审计建议的同时，兼顾对审计方案的制定和执行情况、审计事项的调查和取证情况、审计程序的实施等方面的复核，努力做到复核的内容覆盖审计项目的全部，不留盲区，使得审计项目完整并充分保证项目实施阶段的审计质量。(4)分层归类审计报告发现问题并落实审计项目整改后续工作审计整改工作的力度大小，是由审计报告的内容与质量所决定的。若审计报告中提及的审计发现问题上级的决策失误所导致，则报告所提出的意见与建议，不可能由被审计单位去实现全面彻底地整改。若审计整改落实不到位，或就事论事整改，或屡审屡犯，审计报告则如同一纸空文，审计质量也无从谈起。这就要求审计报告中对于发现问题的描述进行分层归类。对于审计中发现的问题要追根溯源，找到问题真正的“出血点”、“发热点”，对于上级经营决策的失误导致的问题，对于被审计单位经营管理不善、违规经营等不同层面的问题要分别对待并分层整改。2．强化内部审计人员的培训与后续教育审计领域的拓宽、审计手段的信息化，都要求审计人员加强培训以适应新环境、新形势。对于内部审计人员的培训要兼顾业务培训与实践经验积累两方面。首先，要将内部审计理论前沿的知识传授给审计人员，保证审计人员在工作中有大局观、整体观，站得高度更高，眼光更长远;其次，要在审计实践工作中注重对内部审计人员的培养。电网企业内部应该继续推行并发扬“导师带徒”的培养模式，在审计业务的实施阶段，由经验丰富的审计人员参加项目，在实践中对新进的审计人员和那些学历高资历浅的审计人员进行指导与帮助，以“传帮带”的形式促进审计人员的成长成熟。3．加强审计信息系统的运用随着近年来信息技术的飞速发展，审计手段的信息化也在不断加强。国家电网公司SG186系统的上线，大量业务在系统中进行流转，企业管理流程及业务处理流程发生变化，企业内部审计面临业务流程控制风险、职责集中风险、审计证据的安全风险。这些变革都使得审计方法发生了极大变化。熟练运用ERP审计信息系统，结合以往审计经验与传统审计方法的应用才能更好地完成审计工作，确保审计方案得以全面实施，审计质量得到保障。4．尝试内部审计外部化内部审计外部化是指组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行。随着社会经济的发展及专业化分工协作的发展，内部审计外部化已经成为不可避免的客观现象。就内部审计外部化的优点来看:其可以提高内部审计的独立性;有利于内部审计领域的拓展以及方式的转变;有利于降低企业成本，解决目前审计资源与审计任务的突出矛盾;有利于企业充分利用外部优势资源，集中精力追求更具战略意义的目标，从总体上提升竞争优势。电网企业实行内部审计外部化，应该在做好优劣势分析、内部审计外部化的风险控制、选择好服务提供商的前提下，适时尝试。

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二、审计机关监督企业内部审计的必要性和可行性

（一）审计机关监督企业内部审计的必要性

1．审计机关对企业内部审计进行监督，是国家实现良治的重要途径。国有企业属于准公共部门范畴，占有大量的公共资源，并受托对其拥有使用权、处置权和收益权，如果没有有效的约束制衡机制，国有企业的经营风险将不可避免，国有资产的流失也难以阻止。企业治理是国家治理这一大系统的一个重要子系统，提高其运行绩效是实现国家良治的基本要求。内部审计作为企业治理机制的重要组成部分，通过“确认”与“咨询”，发挥着预防、揭示和抵御的“免疫”功能，帮助企业化解风险，实现增值和有效运行。在中石化“天价茅台”等事件曝光后，要求审计机关加强对国有企业监管的呼声很高。由于政府审计资源的有限性，使审计机关对国有企业监督的时间间隔较长，加之政府审计是外部审计，不能融入到企业的日常经营活动当中，通过事后的审计监督，缺乏及时性和针对性，不能起到预防的功能。可见，政府审计的劣势恰恰是内部审计的优势，但是二者的目标一致，因此，政府审计要加强对国有企业运行绩效的监督，就需要通过加强对企业内部审计的监督来实现。只要内部审计的“免疫”功能得到充分、有效的发挥，国有企业的有效运行才有保障。2．审计机关对企业内部审计进行监督，可以有效地化解内部审计增值功能所产生的内部冲突。IIA的《国际内部审计专业实务标准》和《职业道德规范》中规定，不论受雇于公共部门还是私人部门，内部审计师在执行审计任务时，保持独立性与客观性是非常重要的。独立性是内部审计人员履行职责的必备条件，只有这样，内部审计人员才能提供客观、公正的确认、咨询服务。由于内部审计人员处于企业内部，内部审计的职责与整个组织有关，同时内部审计人员须对董事会、管理层、被审计单位和自己的部门等负责，其身兼多重角色，而且这些多重角色之间往往相互冲突，使其承受角色压力，从而制约或损害了内部审计人员的独立性。目前在我国，计划经济时期的“大政府”格局依然延续，政府与企业，尤其是与国有企业之间仍然存在着千丝万缕的联系，突出的表现是国有企业经营者仍然是通过政府任命，还没有摆脱“准行政化”的治理模式。在这样的环境下，专制式的管理不可避免，在实践当中，内部审计人员在企业内部面临的压力主要来自管理层，发生的冲突主要是与管理层之间的冲突。很显然，这种由于压力给内部审计人员所带来的冲突在企业内部是无法得到有效解决的。这就需要依靠政府提供的制度、准则等公共资源进行引导甚至进行一些必要的干预。审计工作是专业性、技术性很强的工作，对由内部审计工作所产生的企业内部冲突，应当由既有专业性又有权威性的政府审计部门来协助解决，化解内部冲突，以有效地发挥内部审计的增值功能。3．审计机关对企业内部审计进行监督，可以实现企业内部审计工作的规范化、科学化，提高内部审计监督的质量和效果。2003年中国内部审计协会了内部审计准则，内部审计准则是内部审计人员在开展内部审计工作时所应遵循的原则，包括内部审计人员的职业道德、作业标准和报告要求等。为了进一步加强对国有企业内部审计的管理，国务院国有资产监督管理委员会于2004年8月颁布了《中央企业内部审计管理暂行办法》，要求“企业应当按照国家有关规定，建立相对独立的内部审计机构，配备相应的专职工作人员，建立健全内部审计工作规章制度，有效开展内部审计工作，强化企业内部监督和风险控制。”内部审计机构的主要职责是“制定企业内部审计工作制度，编制企业年度内部审计工作计划；按企业内部分工组织或参与组织企业年度财务决算的审计工作，并对企业年度财务决算的审计质量进行监督；对本企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督等”。尽管有内部审计准则等约束，但事实上这些都是“软”约束，是要求企业和内部审计人员自觉执行，内部审计工作有没有按照内部审计准则的要求去做，审计方法是否科学，审计质量是否可靠，审计的职能是否得到发挥，外部机构没有实质性的审查与评价。实务中，注册会计师在审计被审计单位财务报表时，虽然需要对内部审计工作的成果进行评价，但评价的目的是确定其审计的范围，是为注册会计师的审计业务服务的，不是对内部审计工作专门进行的评价。由于内部审计工作缺乏有效的外部监督，导致了现实中内部审计的不作为，也就制约和影响了内部审计增值功能的发挥。

（二）审计机关监督企业内部审计的可行性

国有企业的财产所有权为全民所有，其经营管理的资源属于公共资源，在经营过程中除了追求企业自身的经济效益外，还应追求社会效应，承担一定的社会责任。因此，可以说国有企业属于准公共部门，政府审计对其监督，代表的是公众的利益。国有企业经营活动的有效运行，除了自身内部审计监督之外，还需要政府审计进行外部的再监督，以形成审计监督链条。从理论上来讲，政府审计源于公共受托责任，有义务按照法律法规对国有企业利用公共资源的有效性、合理性进行监督和评价，以促进经济社会协调、持续发展。从审计实践来看，在对国有企业的审计监督上，内部审计属于第一层次的监督，政府审计属于第二层次的监督，内部审计监督的质量直接影响到政府审计监督的效率和效果，如果内部审计的审计结果可靠、有效，政府审计在再监督时就可以充分地信任、依赖内部审计的工作结果，有利于节约审计资源，提高审计效率。李金华（2006）提出，希望学者、专家、教授要研究有中国特色的内部审计理论，不要照搬国外的东西，借鉴是可以的，绝对不能照搬照抄。在目前国有企业是国民经济主导力量的形势下，政府审计对国有企业内部审计的监督可以说是中国特色内部审计理论研究的具体应用，既有法律保障，又有理论支持与实践需要，是现实可行的。

三、审计机关监督企业内部审计的实现路径

（一）建立审计机关对国有企业

内部审计工作的检查制度鉴于内部审计工作缺乏实质性的外部审查与评价，为了规范企业内部审计工作，切实提高内部审计监督的质量和效果，借鉴中国注册会计师协会对会计师事务所执行中国注册会计师准则情况进行监督、检查的制度，建立审计机关对国有企业内部审计工作的检查制度。通过对企业内部审计工作情况的检查，可以发现内部审计工作中存在的问题，及时提出改进意见和建议，提高内部审计监督的水平和质量，使内部审计有效发挥其“免疫”功能。这样，也可以使政府审计从具体的审计业务中解脱出来，转而评价企业的内部审计，既提高了政府审计工作的效率，也解决了企业制度层面的问题。内部审计作为企业治理机制的重要组成部分，只要企业内部审计制度健全、有效，就会为企业良治提供了保障，政府审计也就在一定程度上实现了监督企业的目的。

（二）建立国有企业内部审计结果的公告制度

审计结果公告制度是审计机关将审计发现的问题向公众公布，通过社会舆论监督达到督促被审计单位及时对查出的问题进行整改。刘家义审计长强调：在不涉及国家安全和秘密的前提下，加大审计结果公告力度，推动公共资金的来源、分配、管理、使用、审计等情况置于人民群众和社会监督之下。可见，审计结果公告制度是政府审计推动国家良治的一个重要途径。“阳光是最好的防腐剂”，腐败止于公开。国有企业属于准公共部门范畴，其财产所有权归社会公众所有，其对公共资源的经营和管理情况，社会公众也应拥有知情权、监督权。效仿政府审计结果公告的做法，建立国有企业内部审计结果公告制度，一方面，可以增加国有企业对公共资源经营管理的透明性，将内部审计查出的问题置于社会公众的监督之下，对企业治理层、管理层有着较强的威慑力，督促其及时整改，保障了社会公众的知情权，使社会公众参与到对国有企业的监督中来，真正实现所有者权利；另一方面，使内部审计在监督企业内部其他部门和人员的同时，自身也接受了社会公众的监督，对保证审计结果的客观公正、提高审计质量有着积极的作用。实务操作中，首先，公告的程序：国有企业内部审计结果，需要经审计机关审核后才能予以公告，以保证不涉及国家的安全和秘密；其次，公告的内容：国有企业内部审计结果公告的内容应包括内部审计工作的依据、方法、过程、审计查出的问题，以及作出的审计决议等，对于整改落实的情况也应在审计结果公告后适时予以公告。