企业内控制度大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇企业内控制度范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

1.要对员工守则进行详细制定，要对奖惩措施、员工权限职责等进行明确，并将其进行具体落实。企业管理层要对各项管理制度进行自觉主动遵守，企业规章制度要保持相对稳定想，不能随意更改；在正式场合，企业管理层还要对道德和诚实守信等价值观念的重要作用进行强调；要对积极向上的内部企业文化进行建立，在对社会责任的勇于承担中，使企业致力于经济利益的传统形象得以改变。内控制度的完善健全最终需要由人来执行，对于能够潜移默化影响企业职工的重要因素，企业诚实守信文化氛围的营造能够培养出诚实守信的员工。

2.要对严格的奖惩制度进行制定，并将其向包括管理层在内的全体员工实施。我国有很大部分的民营企业从本质上看都属于家族企业，公司内部很多员工属于家族成员，在特殊身份下，这些员工往往容易形成特权意识，对于企业各项规章制度难以切实遵循，对于员工管理者也无法切实服从，因而使企业管理较为混乱。3.岗位牵制制度的建立。由于深刻体会了创业的艰辛，民营企业所有者通常会形成“事必躬亲”的习惯，对于较小规模的企业，这一管理模式往往不会形成较为显著的负面影响，但是对于逐渐扩大规模的企业来说，这一管理模式已经制约了企业的发展。因此，管理层要在对《企业内控规范》的具体要求相结合的条件下，将有效的岗位牵制制度在企业内部建立。民营企业的管理者和决策者要学会放权，对于与企业发展方向和趋势相关的重大问题，如融资、重大投资等，要对集体决策制度进行严格执行，从而使企业制定和实施的各项重大决策得以更具可行性。

（二）内部审计工作的强化

作为确保民营企业有效执行内控制度的重要手段，内部审计工作也应受到充分的重视。因此，要强化内部审计工作，从而使其有效性得以提高。

1.要保持内部审计的独立性，在将其与财务工作分离的基础上，赋予其直接报告董事会的权利。

2.在审计方式选择上，应使内部审计部门具有相应的权限，应逐步以事中、事前监督代替事后控制；在审计职能制定方面，要以服务、参谋、预测、评价、监督等并重发展代替经济监督为主的职能方向；在确定审计权限方面，要以企业评价、经营、人事等多种管理活动代替以防弊查错为中心的单纯财务审计活动。

（三）风险意识的强化

作为对企业市场竞争力和生存发展能力有直接影响的因素，企业风险意识十分重要。在实际经营管理工作中，内部控制与风险管理的关系并非保持不变。在制定战略阶段，内部控制要为风险管理的需求服务；在实施战略阶段，风险管理要对内部控制过程进行体现。但是，不论二者具有何种关系，内部控制的建设都需要对风险进行积极管理。目前，我国的内控规范通常根据业务项目进行分类制定，对于风险管理、风险评估等要求在各个规范中分散贯穿。今后，在制定和修订规范的过程中，要对风险因素的重视进行进一步强化，在对企业风险意识的树立进行督促的过程中，结合各个风险控制点，建立有效、科学的风险管理系统，在对风险报告、分析、评估、识别、预警等措施运用的同时，实现经营风险以及财务风险的全面控制与防范。

篇（2）

（一）财务风险

在经营过程中，每个企业都有对于未来的预期，一旦未来经济状况与当前的预期发生了偏差，就产生了财务风险。在狭义层面上，财务风险就是指在企业的经营过程中，有可能会发生财务损失。这种因素往往是由负债造成的。在广义层面上，财务风险就是经营活动带来的风险，其中包括投资风险、股利分配风险等。1994年，向德伟在《论财务风险》一文中指出，[2]从经济学层面出发，财务风险属于一种微观的经济风险，财务风险将企业的所有风险以货币化形式展现出来。

财务风险受到多方面因素的影响。企业的经营环境的组成、成本结构的改变等都能造成企业的财务风险；其次，宏观环境中政府的干预也能造成财务风险，除此之外，新技术的涌现导致产品竞争能力不断改变，这些也是构成财务风险的影响因素。综上所述，造成财务风险的因素多种多样且很难预测。

（二） 企业内控制度

内部控制的定义在理论界有许多争议。当前最为经典的是美国准则委员会做出的定义：“内部控制是指企业在其经营过程中，为了保证经营活动效率、有效支配可用资源、完成企业的战略目标在企业内部实行的管理、组织与调节。”2008年，我国财政部也做出趋同的内控概念：“内部控制，是指为了完成企业的既定目标，所实施的贯穿整个企业，上到企业董事会，下到基层员工的管理工作。”

一个有效的内控制度通常需要包含以下五个要素：

1.内部环境。若把内控制度比作大楼，那么控制环境则是地基。控制环境大体上包括企业内部结构、权责分配，文化环境等。

2.评估风险。是指企业及时分析达到目标时可能发生风险，准确辨认发生的变化和该变化的影响。

3.控制措施。是指企业根据对风险的预测与评估，做出一定的反应，制定相应的措施来应对，把风险带来的损失降低到最小。

4.沟通信息。指在企业内部控制的过程中要建立一定的信息系统，准确掌握信息，做到企业自身、企业与外部的信息沟通准确及时。

5.监督。内部控制的系统需要一定的监督，及时发现内控制度的空白与缺陷，调整人员部署，以保证内控制度的有效运行。[3]

内部控制在企业的经营发展中大体上有如下几个作用：

1.提高信息的准确性。建立有效的内控制度可以做到信息资料安全可靠。

2.维护企业经营的合理合法性。有效的内控制度可以杜绝舞弊事件，监督各项操作的合法性。

3.保护各项财产的安全性。各项资源、财产是企业经营发展的物质基础。有效的内控制度可以监管企业各项财产的流入、保管、流出等，避免贪污、私用滥用的行为。

4.为审计工作提供资料。有效的内控制度可以提供有效准确的信息，给审计工作奠定了一定的基础。

（三）内控制度与财务风险的关系

财务风险一般具有两类成因：一种是由于企业管理中具有漏洞，管理者滥用私等现象，另一种是日常财务活动中产生的不确定性。前者要明确权责划分，后者要优化资金运转结构。但无论是上述哪类财务风险的防范，都属于企业的内控制度，所以企业内控制度与财务风险具有紧密的关系。下面列举了几个内控制度与财务风险的关系：

1. 两者目标相同。即都是为了防范风险，利于企业健康的经营发展。

2.企业财务风险的管理是内控制度的重要依据。财务风险的管理进行一定的延伸后就会成为企业内控制度。当前企业所预测的风险越大，在制定内部控制制度的时候就要越谨慎，对针对的特定部门、特定环节要予以重视。

3.完善的内控制度是企业控制财务风险的前提。完善的内部控制制度可以维护良好的企业环境、保证各项经营活动有序进行。

（四）内控制度的现状与改进对策

在当前，很多企业并没有对内控制度设计引起重视，缺乏有效内控机制。大多企业的内控制度都存在很多缺陷：企业的会计人员职业素质培养不到位，内审环节有漏洞，收付环节舞弊现象严重等。为了提高企业内控制度的效率，加强对财务风险的管理，提出以下改革对策：

1. 完善内控制度中的监督体系。要保证监督部门具有一定的独立性，独立于实施内控制度的部门。要对企业专项的资金，投资固定资产等重点项目进行重点监督，并且要根据企业生产经营的实际情况，定期修订完善监督程序与制度，使财务人员、监督人员做到有章可循。

2.建立并维护健康的内控环境。完善的内控制度都要建立在健康的内控环境的基础上，在优化控制环境上我们可以采取如下措施：首先，要优化企业的治理结构，明确企业的权责分配，避免出现问题时来回踢足球的现象。其次，优化企业的财产制度，清晰的财产产权制度有利于企业划分责任，科学管理。最后，建立浓厚的内部控制文化，强调员工之间的沟通，只有被广大的员工认同支持，才能减少内控制度实施的阻碍，加强内控制度的效率。

篇（3）

在企业提升内部控制的过程中，企业管理者要切实从企业自身实际出发，高度重视企业文化效用，通过企业文化对内部控制的方式、采取的步骤、不同的方案要进行科学的评价和执行，激发员工工作热情，调动企业整体积极性和内驱力，减少决策失误率，保障内部控制各项规章制度等在执行过程中不打折扣的全面落实。企业文化作为一种企业“软实力”，在增强企业内部控制、提升企业管理效益方面发挥的重要功效已经日益显现，要积极挖掘企业文化要素、发挥企业文化对增强企业内部控制方面的有利因素，以更好的调动广大企业员工的积极性，将企业员工的凝聚力汇聚成企业发展的强大合力，不断实现企业经济效益和市场竞争力。

一、企业内部控制相关理论概述

（一）企业内部控制的含义

企业内部控制及其目标是指企业为了保证各项业务活动高效率的开展、保护企业各类投资的安全性、完整性制定和实施的企业内部管理的政策与程序；保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

（二）企业内部控制的阶段

通常情况下，企业内部控制主要包含了五个不同的发展阶段，分别为内部牵制阶段、内部控制范围阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和企业风险管理总体框架阶段。在以上五个阶段中，其中内部控制结构阶段已经正式将控制环境纳入到内部控制的范围以内，在第四阶段将企业视为一个统一整体，在内部控制实施方法方面更趋向于科学化、规范化。

（三）企业内部控制的具体构成

我们可以将企业内部控制的构成分为五个方面，分别为：

第一，要推动企业积极遵守国家相关法律法规，促进企业合法、合规经营；

第二，促进企业在生产、经营与管理中实现资产的稳定、安全、有序运行，通过有效的资金管理为企业长远发展和竞争奠定坚实基础；

第三，促进企业重视信息管理工作，加强信息报告管理，通过在信息报告中提升管理质量为企业信誉与形象的维护奠定基础；

第四，促进企业不断的提高经营效果，提升企业持续盈利能力；

第五，促进企业实现发展战略，帮助制定符合战略要求的各种决策。

二、企业内部控制与企业文化关系

（一）企业内部控制是在推动企业文化建设的重要载体

企业通过构建特定的文化理念作为执行内部控制制度的重要指导思想，其内部控制制度无论是制定还是执行，都是在一定的企业文化基础之上的，并根据企业已经形成的价值理念、行为准则等具体的企业文化表现形式不断的推进、调整、升华。

（二）企业文化建设是企业内部控制的重要手段

对于企业来讲，其内部控制作为一个庞大的综合系统整体，涵盖了企业生产经营活动与管理活动的全部；而企业文化作为企业的“灵魂”、“软约束力”，是为更好落实、执行企业内部控制来服务的；例如，通过企业文化效用可以通过企业文化对企业流程进行再造，将再造后的企业流程作为企业组织和经营管理必须遵守的规范和标准；可以将一些企业管理者优秀的管理思想体现和渗透到内部控制中的高效管理，将内部控制中的要求加以全面考虑来形成企业内部组织所遵循的共同标准等等。

（三）企业文化建设对企业内部控制的环节和方式产生重要影响

在发挥企业文化重要功效前提下，实现了企业内部控制制度在执行操作流程和运作方式方面的巨大变化，与单纯执行企业内部控制制度的效果产生明显的不同。在企业内部控制制度中，通过加强企业文化建设会对内部控制的环节和方式产生巨大影响：企业文化建设得力、执行有力，将会实现企业内部控制制度执行效果的事半功倍；如果企业文化建设、执行不力，再完善、再健全的企业内部控制也失去了赖以存在和执行的环境，其效果必将事倍功半、大打折扣。

（四）企业内部控制与企业文化之间存在相互制约的关系

企业内部控制强调的是制度性、规范性、刚硬性、执行性，以一种公开、透明、冰冷的条条框框的形式出现，；而企业文化强调的是内在性、软约束， 注重的是营造积极、有序和民主的环境挖掘员工的潜力和内在创造力，让员工为企业发展所作的贡献成为一种内在主动的驱动力。内控制度在企业中更多的是一种刚性的监督与管理，是企业文化的底线；企业文化更多的是对价值观、理想信念的认同，强调员工的自律与自觉。企业发展只靠死板的内部控制制度难以实现理想效果，而单凭企业文化也难以做到企业员工自身行为与企业目标步调一致。从这一点上讲，企业制度与企业文化存在一定的制约性。

三、发挥企业文化功效、增强企业内部控制的主要途径

要想实现企业内部控制制度与企业文化功效的最大功能，就必须要了解企业内控制度与企业文化的功效二者之间存在的必然联系。

通过在第二部分对企业内部控制与企业文化之间的关系进行的分析可以看到，二者之间存在相互依赖、彼此共生的密切关系。在实践中，要想实现企业内部控制制度与企业文化功效的最大功能，重点要把握好二者之间的关系。对于企业来讲，企业内部控制作为一种较为公开、民主和透明的刚性手段，重点在于通过强制性的约束力对企业生产、经营与管理的各个环节进行行之有效的规范；而企业文化不同，它的核心和本质在于强调通过一种“软约束”力量营造积极、轻松、人文化的氛围，提供一个更加和谐、有序、民主的环境，让员工在轻松的环境下发挥自己的潜力和积极的主观能动性。对于企业员工而言，员工价值取向能否与企业战略相一致，关键在于企业文化对其产生的潜移默化影响与渗透。试想，对于企业而言，只是通过一些死板、僵硬的内部控制制度去约束员工，那么员工内在的能动性和自我潜力发挥就会受到限制和约束。企业生存发展离不开内部控制制度，而这种刚性的监督与管理则恰恰是企业文化的底线、是确保企业文化来与产生和发挥作用的重要保证；企业文化通过对员工价值观、理想信息与企业战略相趋同，更多的是强调员工的自律性性自觉性。对于有形的企业制度来讲，无形的文化需要它作为重要载体更好的发挥作用；对于无形的企业文化来讲，有形的制度需要它提供更好遵守与执行的条件和氛围，并通过有形的制度更好的激励企业员工生产积极性，形成更积极的企业文化。

要在发挥企业文化最大功效前提下确定新的内部控制目标。企业在实施严格的内部控制制度前提下，会使企业整体环境发生巨大变化，这些变化可以具体体现在企业的未来发展战略规划环境、企业生存环境、企业采用的竞争战略手段以及企业日常管理模式等等。企业文化对企业生存发展所发挥的积极作用已毋庸置疑，要想在发挥企业文化最大功效，必须要在其前提下确定与之相适应的新的内部控制目标，并根据企业文化实践中环境的变化进行及时调整。

企业要不断依托企业文化功效增强适应新环境意识、转变内控管理观念。在实践层面，企业文化功效的发挥对企业内部控制制度的影响不仅仅体现在技术层面，更为重要的是能够实现企业管理质的的飞跃。在发挥企业文化功效的前提下，必须要重视企业不断增强适应新环境意识、转变内控管理观念，尤其要在企业内部控制制度执行中将企业文化深入到具体的业务流程成产管理、组织架构、人员管理和企业战略发展等各个环节，并对以上环节进行不断的改革和调整，充分发挥企业文化对全体员工和管理层的积极性，对如何通过企业文化发挥增强企业内部控制效果进行专门培训。增强适应新环境意识、转变内控管理观念，还需要企业对企业文化功效发挥前提下的系统结构以及制度执行运作进行全面掌握，重点建立起以风险控制为导向、以供应链管理为核心的新的内部控制模式，综合利用各种风险评估手段，重点做好对生产经营过程中主要环节和业务流程以及关键点进行重点梳理与监管，在发挥企业文化前提下提升企业内部控制制度执行效果。

四、结束语

通过上面的分析可以看出，企业内部控制制度与企业文化之间存在密不可分的重要关联。对企业内部控制制度与企业文化功效进行研究探讨，必须要对二者之间在企业不同发展阶段的关系进行有效把握，并在此基础上充分发挥企业内部控制与企业文化相互交融的作用，发挥企业文化最大功效前提下确定新的内部控制目标、不断依托企业文化功效增强新环境意识和转变内控管理观念。

参考文献：

篇（4）

中图分类号:C93

文献标识码:A

文章编号：1672-3198（2011）06-0053-01

内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，加强和规范企业内部控制制度，对提高企业经营管理水平和风险防范能力、促进企业可持续发展、维护企业和企业职工的利益都有着积极而重要的意义。但目前从企业内部控制制度的客观环境和制度本身来看，仍然存在着一定的局限性和问题，制约着内部控制制度的有效运行和发挥。为此2008年6月国家五部委(财政部、证监会、审计署、银监会、保监会)联合了我国首部《企业内部控制基本规范》，并要求从2009年7月1日起首先在上市公司范围内开始实施，同时鼓励非上市的其他大中型企业参照执行，这一规范的使我国企业内部控制规范化得建设有了基本的依据。

1 企业内控制度建设的必要性

健全的内部控制体系是提升管理效率的必然要求。为了提升管理效率，有效保证公司经营效益和财务报告的可靠性，企业必须形成一整套内部控制体系，通过对贯穿于经营活动全过程的自行检查、自行制约和自我内部调节，避免内部运行失控和潜在管理效率损失。建立有效的内部控制制度是参与国际竞争的迫切要求。虽然我国的上市公司自我发展比较快，但还没有实力完全按照国际规则参与市场竞争。一个重要原因就是可持续发展能力不强，市场认可度不高。一个规范的、有效的公司内部控制制度，可以提高公司的市场认可度，提高公司参与国际竞争的实力和信心，适应境内外资本市场监管的客观需要。

1.1 促进企业的有效经营

健全有效的内部控制,可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告,把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起,各部门密切配合,充分发挥整体作用,以顺利达到企业的经营目标。同时,严密的监督与考核,能真实反映工作实绩,再配合合理的奖惩制度,便能激发员工的工作热情及潜能,从而促进整个企业经营效率的提高。

1.2 保证会计信息的真实性和准确性

内部控制的目标要求经济信息和财务报告的可靠性。有效健全的内部控制制度可以保证会计信息的确认、计量、记录和报告，如实地反映企业生产经营活动的实际,并及时发现和纠正各种错弊,从而保证会计信息的真实性和正确性。

1.3 有效防范企业经营风险

在企业的生产经营活动中,企业要达到生存发展的目标,就必须对各类风险进行有效的预防和控制,内部控制作为企业管理的中枢环节,是防范企业风险最为行之有效的一种手段。

2 内部会计控制制度的基本内容

内部会计控制是指与会计工作和会计信息直接有关的控制。内部会计控制是通过会计工作和现有会计信息，对企业生产、经营和管理各环节所进行的指挥、调节、约束和促进等活动，以使它是以国家法规和制度为保证，用一整套科学的管理手段和独立的核算形成，能够渗透于企业各个方位的管理控制工具。

3 建立企业财务内控制度体系的目标

企业内部会计控制目标按其内容层次划分大致如下：内控制度科学合理、查错防弊及时准确、财产安全完整、业务活动健康运行、风险控制系统有效、会计资料真实完整、会计信息及时有用、管理制度健全完善、管理效率真实高效、国家法规贯彻执行、经济效益不断提高、职业道德完善升华等，这些内部会计控制目标相互联系，相互依存，互为基础和条件。建立健全企业内部会计控制制度，包括约束制度和激励制度两个基本部分，企业应按《会计法》和《公司法》等法律法规的要求，建立健全企业内部会计控制制度，包括股东会、董事会、监事会、经理层及以下各个层级管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围。履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都要以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人的内控目标和内容要具体详尽、科学合理。

查错防弊及时准确是企业内部会计控制的基本目标，应是企业内部各管理阶层、各管理部门的会计控制目标，但是各管理阶层和管理部门查错防弊的具体目标、具体方法、具体措施是不尽相同的，如对货币资金收支和保管业务过程中的查错防弊，应由财会部门协助企业管理当局制定相应的授权审批程序、办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围内的规定，会计部门及会计人员应严格履行审查监督职责。

保证财产安全完整，既是财产经管部门和人员的内控目标，又是财会部门的内控职责，也是所有者及管理当局的内部会计控制目标。它要求企业会计在稳健等会计原则基础上遵循会计职业道德，在尽可能防范和抵御未来资产风险的基础上，通过会计核算和会计监督，保护资产的安全完整。

所谓业务健康运行是指各项业务活动科学合理、合法，符合企业整体业务目标要求和效益要求，业务风险在可预见的控制范围内，开办业务活动的手段与方法科学正当，无违法违纪行为，业务活动效果具有可持续发展的效益性和前瞻性，业务活动运行程序明确顺畅、快捷、高效，业务经办部门及人员责任心强、积极性高。可见，业务活动健康运行这一内控目标涵盖了企业所有的、具体的各种控制目标。风险控制系统有效目标的主要内容包括企业可能面临的风险种类、内容、风险程度、风险发生及其防范部门，风险评估机制健全，防范规避风险措施得当，风险信息反馈灵敏准确，防范风险的奖惩制度严明等。

会计资料真实完整既是企业内部会计控制的基本目标，又是企业内部会计控制的基本的、非常重要的方法手段，会计正是通过真实完整的会计资料的记录、汇总、报告等手段实现其对企业经管责任、对企业财产及经济业务活动进行监督管理职能的。

会计信息及时有用是会计资料真实完整及各个控制目标实现的基础，是内部会计控制应进一步达到的基本目标之一。会计信息是指对企业利益关系者进行管理及经营决策有用的会计资料。会计资料真实完整主要是单位负责人、会计部门及会计人员的基本内控职责，会计资料能否进一步成为会计信息对股东、股东会、监事会等的内控职责，也就是说会计资料是否有用要根据使用者的目的和标准来判断，忽视会计资料与会计信息的质量及目标的区别，就会混淆内控制度中的不同职责与任务。

管理制度健全完善是指内部会计控制制度之外的其它各项企业管理制度应健全完善，实施企业内部会计控制，还应督促企业建立健全与内控制度协调一致的企业内部各项管理规章制度，并保证这些规章制度能够得到贯彻执行。

管理效率真实高效这一目标要求内部会计控制应保证真实准确反映企业管理效率情况，也要求内控制度不能过于繁琐、不讲效率，同时又要保持适度的控制与被控制者之间的博弈空间，不断完善内控制度。保证国家法规贯彻执行不仅是社会审计、国家政府有关部门对企业内部会计控制实施“再控制”的目标，而且还是国家以所有者和国家宏观调控管理者的身份实施经济管理的基本目标和要求，这是我国会计监督体系的重要组成部分。促使经济效益不断提高是整个经济管理的基本目标，也是内部会计控制的目标，这是实施企业内部会计控制，确保单位经济管理目标实现的总体要求。

随着我国市场经济的发展，经济全球化的形成，我国的企业将面对更加激烈的市场竞争环境。建立良好的内部控制制度将有助于我国企业在未来激烈的竞争中求得生存和发展。在知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部控制制度则为企业提供了一个强有力的保证。

参考文献

［1］施诠强.加强我国企业内部控制的思考［J］.时代经贸，2007,(2):18-19.

篇（5）

1.建立财务预算制度。施工企业应以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标要求，对资金筹集、资产运营、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实行全面预算管理，做到全方位管理，全过程控制。预算编制要围绕中心工作进行，体现在对中心工作支持上，要全面、科学、合理，切合实际，便于操作。

2.坚持党委理财制度。坚持党委理财、党管经济是确保企业健康向前发展的重要保证重大经济活动或重要支出必须经企业党委会集体研究决定，增强开支的合理性，增加开支的透明度，提高决策的科学性和准确性。

3.坚持预算公开制度。经党委讨论通过的企业预算，要在内部进行公示、公开，接受职工监督。

二、货币资金管理

1.建立银行定期对账制度。定期对账在于企业能随时掌握银行存款情况，合理安排资金使用。企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，并指派对账人员以外的其他人员进行复核，确定银行存款账面余额与银行对账单余额一致。如调节不符，应当查明原因，及时处理。

2.建立大额现金提取回访制度。企业要与开户银行签订协议，明确出纳人员在提取现金时，银行要与单位指定的人员进行电话联系，取得确认，确保资金安全，防止出纳随意提取现金，甚至出现携款私逃的现象。

3.建立银行预留印鉴分开保管制度。银行预留印鉴分开保管能有效预防出纳人员职务犯罪的发生。企业财务专用印章由财务负责人或主管会计保管，个人名章由出纳保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。

4.建立现金定期盘点制度。库存现金必须做到日清月结，编制库存现金盘点表，确保现金账面余额与实际库存相符。同时，财务负责人要不定期的抽查出纳人员库存现金盘点情况，对出现的长款或短款要的查明原因，及时作出处理。

5.建立银行账户审批制度。企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强对银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户，加强对资金的集中管理。同时，企业应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题，应当及时处理并追究有关责任人的责任。

6.建立网上银行支付制度。实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。实行操作人员不相容岗位相互分离制度，要求操作人员根据操作授权和密码进行规范操作，配备专人加强对交易和支付行为的审核等。

三、固定资产管理

1.建立固定资产购置计划制度。固定资产的购置要结合企业生产发展实际，做到既能满足需要，又不闲置浪费，占用资金。企业年初要编制固定资产购置计划，经有关会议研究批准后执行。在购置时要充分论证，根据工作实际和资金状况确定型号、价格和付款方式，确保资源的充分利于和发挥。

2.建立固定资产台账制度。固定资产必须建账立卡，注明各类固定资产的编号、型号、价格、性能、购买时间、使用单位等，并要求使用人在卡片上签字，明确责任，便于查找，便于管理。

3.建立固定资产定期维修制度。固定资产管理应坚持使用与维修保养并重的原则，严禁重使用、轻维修保养的情况发生，充分发挥固定资产的性能，提高固定资产的使用寿命。

4.建立固定资产定期盘点制度。企业应每年至少一次对所有固定资产进行清查盘点，逐一核对，逐个确认，做到账实相符，对不符的要查明原因，追究管理者或使用人的责任，确保资产的安全完整。

四、材料物资管理

1.建立材料物资集中采购制度。集中采购有利于节约资金，降低工程成本。材料物资采购必须坚持公开、公平和公正的原则，做到货比三家，质优价廉。同时材料物资采购要按计划进行，根据标书确定的总需求量和工程进度适时、适量采购，防止超量采购，占用资金，造成积压浪费。

2.健全材料物资核算制度。材料物资必须建立实物明细账，详细登记库存物资的类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，明确审批权限，健全出入库制度，完善出入库手续，详细记录材料物资的出入库和结存情况，做到登记及时，账簿清楚。

3.坚持材料物资盘点制度。企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点。确保账账相符、账实相符，对不符的要查明原因，按规定进行处理。

五、劳务费用管理

1.完善劳务队伍工程款支付制度。劳务队伍工程款原则上不能提前支付，要根据工程进度分期分批支付，防止出现超付，给企业带来无法挽回的损失。

2.建立劳务队伍工程质保金扣留制度。对劳务队伍完成的工程量，在办理计量结算时，须按比例扣留一点数额的工程质保金，对扣留劳务队伍的工程质保金只有在建设单位将扣留企业的工程质保金退还企业后，企业才能退还劳务队伍，对因工程质量出现问题而被建设单位扣收的工程质保金，企业也须按比例扣留劳务队伍的，严禁不扣或少扣，给企业增加损失。

3.建立民工工资支付制度。近几年，国务院高度重视民工工资的支付工作，要求用工单位不得拖欠农民工工资。一是施工单位在向劳务队伍支付工程款时，要求其提供经民工本人签字工资表原件，否则在支付工程款时企业财务部门有权将民工工资扣留，直接到施工现场为农民工发放；二是有条件的施工单位可为农民工办理工资卡，每月直接将工资打入个人工资卡；三是施工单位在与协作队伍负责人签订工程劳务合同时，可要求其交纳一定数额的农民工工资保证金，在不能按时向农民工支付时，施工单位可直接将这部分资金以工资的方式支付给农民工，最大限度地维护农民工的合法权益。

六、对外投资管理

1.建立对外投资论证制度。投资前，企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行可行性研究，重点对投资项目的目标、规模、投资方式、投资的风险与收益等作出评价分析，形成可行性报告，详细说明投资是否可行，预期目标情况等，提高投资的准确度，严禁盲目投资，造成损失。同时，企业不得利用银行贷款资金进行对外投资，以降低经营风险和财务风险。

2.建立对外投资定期分析制度。企业对投出的资金要跟踪分析，随时掌握被投资企业的财务状况、经营情况和现金流量，定期组织对外投资质量分析，发现异常情况，应当及时向有关部门和人员报告，并采取相应措施。对效益不佳的要及时回收，防止形成损失。

3.建立对外投资责任追究制度。企业对外投资要实行问责制，对效益不佳，甚至不能全部收回或无法收回的要追究有关人员的责任，确保投资的安全，提高投资的效益。

七、项目成本费用管理

1.建立项目成本分解制度。成本分解的最终目的是为提高企业经济效益服务的，成本分解必须切合实际，便于操作。企业在进行成本分解时，根据投标时确定的材料费、人工费、机械使用费等费用的单价，经过充分的市场调查后，重新确定单价，并以此单价作为对外签订劳务承包合同的依据，与原单价之间的差额，就形成项目的毛利，企业的经营目标也就明确了。

2.完善项目中期盈亏分析制度。中期盈亏分析的目的在于提高项目的经济效益，企业要高度重视。中期盈亏分析不要只对数字进行简要的分析，关键是分析数字变动的原因，通过原因找出项目经营管理过程中存在的主要问题，根据问题制定出加强项目经营管理的具体措施，以此来实现项目效益最大化。

3.建立项目成本费用审批制度。企业应当建立项目成本费用支出审批制度，根据成本分解确定的支出总额和支出标准，按照授权批准制度所规定的权限，对费用支出申请进行审批，严禁多人审批。对已列入预算但超过开支标准的成本费用项目支出，应由相关部门提出申请，报上级授权部门审批。

4.建立项目成本费用考核制度。企业应当建立项目责任成本费用考核制度，对相应的成本费用责任主体进行考核和奖惩。通过成本费用考核促进各责任中心合理控制生产成本及各种耗费。企业在进行成本费用考核时，可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法，综合考核责任成本费用预算或开支标准的执行情况，保证业绩评价公正、合理。

八、队伍建设

1.建立财务人员任期考评制度。考评目的在于促使会计人员认真履行职责，扎实开展工作。企业应定期对所属单位财务人员的思想工作、业务工作、职业道德、廉洁自律等情况进行考核，征求所属单位主管领导、劳务队伍负责人的意见，对发现问题的，要及时找本人谈话，限期改正。对问题严重的，要调离财务工作岗位，取消会计从业资格，确保会计队伍的纯洁。

篇（6）

一、石油企业内控制度概述

（一）石油企业内控制度的作用和必要性

随着国家经济的不断发展，对石油的需求量不断增大，石油承担着在维持目前的生产模式的基础上增大石油产量的重任。这往往迫使石油企业增大投资的金额和规模，如果企业内控制度不完善就会导致产量不稳定。油田不同于普通企业，它投资开发的周期长，资金技术密集，建立和完善企业内控制度具有重要的作用。建立企业内控制度，可以对企业生产经营过程中的活动资金进行体系化的预算管理，这样既能对资金的运作流程进行规范的管理，提高企业的资金利用率，避免不必要的风险，又能够保证石油产量的稳定增长。内控制度在石油企业经营管理中的位置相当于一个安全程序，能够和企业的管理形成良性循环。所以加强和完善石油企业自控制度是石油企业加强管理的必然要求。

（二）石油企业内控制度的现状及存在的问题

石油企业的发展带动了企业管理体制的转型，目前，我国石油企业的内控制度的建设基本完成，初步建立了包括风险评估、信息与沟通、环境控制、活动控制和监督等在内的内部控制体系。它本身就存在许多不足之处，再加上石油企业的管理层不够重视，企业文化建设薄弱和监督不严格等原因，很多问题在运行的过程中逐渐显现出来。

第一，与企业内控制度相关的法律法规不健全。我国在这方面的立法尚不成熟，使得内控制度无法有效地同企业的实际情况相结合，制约了内部审计制度的建立和发展，反过来也会导致相关法律和制度得不到贯彻和执行。第二，内控力度不够，成本高，加大了石油企业在经营过程中的风险。采购环节的职责分工不明、账务审查不严、存货发出手续不完善、对账不及时等都是内控不严的表现，这会造成库存货物得不到及时有效的处理，造成一定的经济损失。第三，对内控制度的认识存在误区。主要表现在企业不重视，认为内部控制不必要，要么对内部控制的程度不能很好的把握，亦或是把控制当成内部控制的目的。这给内控工作的开展增加了难度。最后就是员工对新兴的内控制度不够理解导致在建设内控制度的过程中走弯路走错路。

二、完善石油企业内控制度的对策

（一）提高对内控制度的全面认识，增加认同感

石油企业中的大部分领导者对内部审计的认识具有片面性，对经济效益的过分重视导致了对企业内控制度的重要性的忽视。内部控制是企业经营管理的重要环节， 需要企业各级管理者从精神上认同和重视企业内控制度的建设。只有在理念上认同内控制度，才能将它真正落实到行为和活动当中去，实践中获得的经验反过来又可以促进内控制度的建立和完善。

（二）注重石油企业文化的建设，为内控制度的完善创造良好的环境

企业文化是企业凝聚力的重要表现，要提高企业的竞争力和凝聚力，就必须注重企业文化的建设。首先，领导者要注重自身素质的提高，领导者是企业的风向标和掌舵人，决定了企业文化发展的内容和方向。其次要培养企业人员的团队精神和协作精神。良好的企业文化可以为内部控制制度的建设和完善创造良好和谐的氛围环境，推动内部控制制度的顺利实施。

（三）建立健全石油企业的内部审计制度，加强预算管理和监督

要完善石油企业自控制度的建设，就要建立健全其内部审计制度，加强预算管理和监督。预算管理是企业内部控制的重要手段之一，它可以对企业内部资金的流向进行预警和控制，避免不必要的损失，所以必须规范资金预算管理和反馈制度。此外还要加强对内控制度实施情况的监督管理，注重内部审计的全面性和有效性，及时发现内控的漏洞并提出建设性意见，提高内控水平。

（四）建立权责分派体系，优化组织结构

组织结构和权责分派体系是石油企业内部控制的载体，优化组织结构要求完善规划、执行、控制和监督的流程框架，保证一项业务有两个或两个以上的部门合作完成，但是要明确规定各部门的权力和职责，避免出现重叠、分工不明、权力真空等情况。此外，石油企业的内部控制不仅仅是加强对企业内部事物的控制，还包括对人的控制。每一项制度的落实都需要人来完成，所以提高企业人员的综合素质是企业完善内部控制制度的必然要求。

结束语

加强内部控制是企业管理中的关键，尤其是石油企业。我国大多数石油企业属于大型国企，地位超然，所以加强和完善石油企业内控制度显得尤为重要，企业的管理层应当对内控制度对企业运营管理的重要性有全面清醒的认识。除此之外，还可以通过大力建设石油企业文化，建立健全企业的内部审计和监督管理制度等方式来完善内控制度，提高管理水平，弥补内控制度中存在的问题和不足。最重要的一点就是要将内控制度和实际联系起来，在实际建立和运行的过程中吸取经验教训不断完善。

参考文献

[1]方招平.浅谈如何完善石油企业内控制度[J].胜利油田党校学报，2010，23（2）.

[2]史新军.有关构建石油企业内控制度措施研究[J].现代商业，2013，（12）.

篇（7）

内部控制是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。我国内部控制的薄弱、内控功效表现紊乱、机制失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。

1.对内控制度重要性的认识不到位。主要表现在：（1）对内控制度的重视程度不够，没有认识到内控制度是加强企业管理的系统工具，没有认识到内控制度对企业发展的强大推动作用，从而对建立健全内控制度没有主动性。（2）把内控制度看作是相互牵制、控制的制度和普通工具，导致各种制度相互脱节，各自为政，不利于企业和谐有序地运行。（3）把内部控制和独断专行混为一谈，导致权力过分集中，变企业内部各单元之间的制度控制为企业领导的集中控制。

2.内控制度监督机制不健全。企业内部审计组和财务组成员基本上都一样，这样本身就有助于违法事件的发生。还有，企业平时的审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。

3.内控控制环境不够完善。内控制度功能的发挥，有赖于企业所处的宏微观环境。内控制度的宏观环境指对企业有重大影响的各种宏观因素，如经济体制、法律制度、文化传统等；微观环境指企业内部对内控产生影响的各种因素，如组织形式、机构设置、管理方式等。我国大多数国有企业改制以后，虽然在形式上建立现代企业制度，但企业内控制度操作性不强，缺乏有效性和完整性，内控制度执行不到位，造成有章不循，从而导致会计信息失真、专权独断、等现象出现，使得内控制度不能有效运行。

4.内控机制不健全，控制乏力。我国企业内部控制活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人去考核、去检查或者没有认真地去考核、去检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。

5.内部控制的局限性。缺乏企业内部控制责任制。企业的各项政策都应该落实到每个人，领导也不例外。领导更应该以身作则，给员工一个表率，员工会更好的遵守各项制度。如果领导没有达到要求，应该给予其相应的处分。在实施内控制度的过程中存在着人治的影响，难以防止高层管理人员，以及由于企业的各种盘根错节的关系而导致的内控失效。

6.产权关系不明晰。一国有单位没有非公有单位的内控制度执行得好，从根本上讲，是产权不明晰所致。国有单位产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体不明确。而在非公有单位，特别是民营企业产权明确、权责清楚，加强内部控制的受益主体也很明确。因此，对这些单位，无需法律、法规的强制，无需行政干预，私人老板自然会加强本单位的内部控制制度。

7.人员素质低。内部控制制度的加强必然会增加贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的难度。这样就会触及那些私心重的法人代表和某些员工的利益，遭到他们的抵制。

二、如何健全国有企业内控制度

1.管理者要有强烈的管理意识和理念。绝大多数企业还未意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊。

政府政策引导，法律法规的制定和强制执行是必要的。因此，国企需要政府的政策引导，但是方式一定要恰当，引导一定要和谐。国有企业内部控制建设的成败关键在于企业法定代表人强烈地实施内部控制的意识和理念。只有企业法定代表人的身体力行，善于发挥企业决策机构的作用，并培养企业内部控制的意识和理念，才能自上而下地形成合力，共同有效地建设企业内部控制机制。

2.完善企业的控制环境。控制环境要素很多，有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等。这些要素对于企业来说，不是短时间内就能改变或形成的。要改善企业内部控制环境，要做好以下几项工作：

①建立企业内部控制的预防机制。应当在国企内部实行“企务公开”建立内审机构和督办部门等，推进互相牵制的预防机制的切实落实，对重大财务费用开支，要建立多重内部会计控制防线，实行相关部门的联审联签制度。还要定期对企业内部，下属部门实行审核稽查，必要时聘请外部审计介入审计。②对于单位的一切交易和事项都严格按照不相容岗位相分离的原则。明确每个岗位的职责，使每个人的工作都能够自动检查另一个人或更多人的工作。落实企业内部会计审核责任制，将具体责任落实到具体责任人身上，才能形成健全的内部会计控制责任制。③提高全体员工的基本素质。要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。企业要根据自身的要求，在员工的录用、教育培训、业绩考核等方面设置明确的标准，并建立有效的培训机制，提高员工的政治素质、业务素质和法律意识，以此适应本企业的发展。

3.建立并完善企业的内控制度。总体来说，企业内控制度的建立和完善应该遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、适应性和成本效应性原则。①合法性原则是指国有企业内控制度应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。②全面性原则是指国有企业内部控制应该涵盖各个主体，约束企业各项业务和管理活动，渗透到企业运行的各个流程。③重要性原则是指国有企业内控制度应该针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施。④有效性原则是指企业全体员工应当自觉维护内控制度的有效执行，及时纠正和处理内控制度实施过程中的问题，为内控制度目标的实现提供合理保证。⑤制衡性原则是指国有企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。⑥适应性原则是指国有企业内控制度应当体现企业规 模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善。⑦成本效益原则是指内控制度应当在保证有效性的前提下，权衡制度实施的成本与效益，争取以合理的成本实现有效的控制。

篇（8）

美国COSO委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）在1995年的报告指出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他成员为达到财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵守等三个目标而提供合理保证的过程”。它认为内部控制整体构架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素构成。完善的内控制度是企业成功的保障。一个强有力的内控系统意味着公司能够提高效率，加强对外部事物的控制能力，人们可以由此得到可靠的相关信息并在合适的时间和地点来使用；好的管理和有效的内控可以保证一个组织随时处理出现的不利情况，限制其不利影响，也可以给公司成员充分的自由度来发挥其判断力和想象力，管理错误行为带来的风险，从而帮助公司成功。因此，对企业内控制度设计原则与思路进行研究具有重要的现实意义。

一、企业内控设计原则

企业内控系统要保证企业自身运行和信息处理的高效率，其设计要以国家的政治经济体制和企业自身的特点为基础，以法律制度为依据，这是内控制度的基本指导思想。现代企业内控系统设计原则的确立必须以此作为出发点。

（一）普遍性原则

企业是一定环境下的企业，其生存和发展受到环境的制约。企业环境主要包括政治环境、经济环境、自然环境、法律环境、管理环境等。企业内控制度的设计也必须充分考虑企业的外部环境，这是企业能够生存的前提，也是企业内控系统信息输入与输出口径与外界环境相适应的前提。所以企业在制定内控制度时，首先必须考虑我国国情，在宏观上和我国的经济发展趋势取得一致。社会主义市场经济体制有它的特殊性，它是市场经济和我国政治体制相结合的产物，具有中国特色。企业处在这样的政治和经济环境中，必须了解国家的经济体制和政治体制，了解我国经济发展的重点，以国家经济结构调整趋势为导向，保证经营活动符合宏观经济发展的需要，借助国家对经济发展的推动力促进本企业的发展，绝对不能逆流而上，只有和国家体制相适应的内控制度才具有生命力。其次内控制度的制定必须以国家的法律法规为依据,不能忽视国家法律法规的存在，更不得与法律法规相抵触，这是对内控制度设计的最基本要求，也是企业建立一切内控的基本前提。

（二）特殊性原则

如果说内控制度的设计要符合国家的体制与法律制度是普遍性原则，内控制度的设计要与企业自身特点相结合则是特殊性原则。根据矛盾的普遍性和特殊性原理，每个企业都有其特殊性，都有其与众不同的特点，企业在其规模、所有制形式、从事的生产经营活动、所处的环境、企业的生命周期以及管理形式所表现出来的特殊性，都要求企业内控制度的设计要从企业的实际情况出发，结合企业自身的特点来制定内控制度。这样制定出来的内控制度才有适应性和可操作性。因此在内控制度制定之前，要对企业有一个完整的了解，根据企业的特点，综合考虑企业内部的组织结构、项目数量、作业流程及管理形式，构建具有三维立体结构的内控体系。

（三）成本效益原则

成本效益原则就是要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低其成本,提高经济效益,力争以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益。内控的一个重要目标就是提高企业经营的效率，所以在内控制度的设计中要贯彻成本效益原则。在设计内控制度时,首先要正确而精心地选择控制点，实行有选择的控制。如果企业不进行控制，企业运行肯定是低效率的，随着控制点的增加，企业效率逐步提高，但当控制点达到一定数量时，企业再增加控制点，取得的边际效益是递减的，因为随着控制点的增加，企业运行逐渐失去应有的灵活性，体制僵化，导致效率降低；另一方面，随着控制点的增加，边际成本逐渐上升，所以与边际成本等于边际效益的均衡点相对应的控制点的数量，企业应该选择最佳控制点数量。如图1。

其次是要努力降低控制的各种耗费,不应过于强调控制的严密性和完整性,应尽量精简机构和人员,改进控制方法和手段,减少过繁的手续和程序,避免重复劳动,使企业能因工作简化、效率提高而节省费用。

（四）信息化原则

内控的意义就在于使企业的经济活动在预先设定的范围内运行，并根据反馈的信息及时纠正偏差。对于一个控制系统来说,不仅控制主体作用于受控系统,受控系统也会反作用于控制主体,即具有反馈功能。控制的过程就是利用在管理活动中反馈回来的信息,不断地调整、修正企业经济活动,使之趋向于控制目标。所以企业内控制度的设计一方面要根据信息反馈过程和各阶段的特征，设计合理的流程，实行职能分工、职责分工，保证控制信息传递渠道的畅通和信息的正确使用；另一方面，要为信息的传递搭建合理的平台，建立内部控制信息化模式。

（五）系统化原则

企业内控制度是一个系统，它具有整体功能和综合行为。在进行内控制度设计时，首先应根据系统哲学思想规划制度，考虑单位整体的需要，以便建立系统、完整与有效的内控制度。其次要考虑各子系统的需要与协调。每个单位的整体均是由相互联系、相互制约的各个部分和各个环节组成的，各个组成因素既体现出整体共性，又表现出自己的个性，促使子系统的分工与协作是内控制度的目标之一。

二、企业内控设计理念

依照内控制度的设计原则，内控制度设计要以国家的政治经济体制和企业自身的特点为基础，以法律制度为依据，这是内控制度的基本指导思想。企业内控制度设计的目的是为了加强对企业风险和管理者决策的控制，保证企业所有者价值最大化。因此，内控制度的设计还应从以下几个视角来考虑：

（一）所有者视角

根据COSO的定义，内控制度必须有企业董事会、管理当局和员工共同参与。内控制度的最终目的是要保证股东价值最大化，所以在进行内控制度的设计时应该突出所有者的位置，但是目前我国内控制度的设计基本上是站在经营管理者的角度去考虑，把内控制度看成是经营管理者管理的重要手段，着重于企业内部管理职能机构、管理业务活动等控制制度的设计，很少将内控制度的设计与所有者联系起来，突出表现在企业的组织规划设计上，不注重董事会、监事会、总经理的设置及相互制衡关系的要求，所有者丧失了对经营管理者的控制权，使内部控制成了经营者“自娱自乐”的活动。所以内控制度的设计必须从所有者的角度重新思考。首先，内控制度的设计必须完善现代企业治理结构，注重对经营者权力的制衡。第二内控制度的设计应该强化对董事会、监事会权力成员身份的确认，使他们真正成为所有者的代言人，以主导者的身份参与企业内控活动。

（二）目标视角

企业进行内部控制是为了实现其经营目标。但目前我国大多数企业内控制度只注重过程，忽视了内控的结果，认为内控就是相互牵制，反而造成企业运行的低效率。所以企业内控活动要围绕企业目标展开，把企业的组织结构、项目以及业务流程作为一个有机整体来考虑，以目标为轴心进行制度安排。

（三）激励视角

企业内部控制要依靠企业员工来执行，企业员工尤其是经理层是企业内控的关键因素。在企业的日常经营活动中，企业员工作为内控活动的主要执行者和执行情况的反馈者，对企业内部控制的有效执行起着至关重要的作用，直接影响着内控目标的实现。从这个角度考虑，健全的内控制度不仅是对员工行为的规范与约束，还必须包括激励机制。所以激励机制应该是企业内控制度的重要组成部分，而且所产生的激励要有长期效应。

（四）信息化视角

电子技术和因特网的迅速发展，使信息技术作为工具被引入企业活动中，传统用手工进行信息处理的企业内控系统已不能满足需要，运用现代信息技术，促进企业内控系统的现代化、信息化是内控制度设计的重要任务。

信息化视角有三方面的含义：第一是依托信息技术，如网络技术、计算机技术和现代通信技术，设置合适的流程，加快数据采集和处理速度，构建企业内部控制的操作平台。第二是建立信息库，主要包括控制内容库、控制标准库以及控制对策库等。控制内容库以组织、项目和流程为基础，搭建会计控制、管理控制和法规执行控制体系；内部控制标准库是企业进行内部控制的依据，主要包含由国家有关部门制订的法律法规和企业自己根据有关法律法规制定的规章制度；对策库则是控制事项的处理原则和处理程序。第三是企业内部控制系统要能够不断有选择的从外界环境获取信息，不断进行自我完善；同时内部控制系统要能有选择的向外界提供反馈信息，以便能够及时纠正、调整偏差，实施控制。

（五）风险视角

根据COSO的报告，风险评估是内控框架的重要组成部分，所以企业内控制度的设计必须体现对风险的管理。由于经济、行业、政策法规和经营条件持续地变化，每个企业都要面对各种不同的内部和外部风险，因此必须对这些风险进行评估，借以确定和分析企业实现其目标过程中的相关风险，这是企业在前进过程中避免各种错误和意外的前提。内部控制作为企业风险管理的组成部分，其制度设计一定要体现企业对风险的管理，这是对企业内控制度设计较高层次的要求。

（六）决策视角

所有的企业都面临不确定性，不确定性表现为风险和机会，具有侵蚀或提高企业价值的潜在性，管理者面临的挑战就是确定企业在竭力增加股东价值的同时，它准备接受多大的不确定性。企业管理者能否有效处理不确定性，能否有效地避免风险、把握机会，直接影响到企业的生存与发展。因此，企业内控制度一定要对管理者的决策行为进行规范和约束，这是企业规避风险的有效途径。

由以上分析我们可以看出，企业内控制度基本框架的构建思路，是一个从国家层面、企业层面、所有者层面、控制目标层面、经营者层面多层次依次推进的过程，最后才是对企业内部组织、流程和项目等一系列具体内容的设计。在整个机制运行的过程中，企业的信息系统是联系各个层面的纽带。企业内控制度基本框架构建的思路可用下图简单说明：

三、企业内控设计思路

内控制度设计原则与理念对其设计框架进行了规划，在进行具体设计的时候，可以针对内控的单个组成要素来设计，也可把企业内控制度作为一个整体进行设计。我们将内控制度设计分成总体设计和单项设计，前者说明一个企业的内控制度的整体结构或组成要素，后者说明构成该整体的每个要素的内容。

（一）总体设计思路

观察实务可以发现，现代企业的内控制度是一个体系，把企业作为一个整体进行设计是可行的。内控制度的整体设计可采用如下两条思路：

1.静态设计

企业内控制度在总体上是组织、项目和流程三个方面的综合，静态设计是在综合考虑这三方面的基础上进行的制度设计。内控制度设计首先要保证企业组织的有效运行。现代企业是一个组织，它可以被分成高层、中层、基层和现场四个层次，每个层次由若干单位组成，每个单位有若干成员。从组织角度设计内控制度，需要考虑企业的控制目标，控制环境和控制方式，进而确定企业的管理跨度与管理层次、经济责任制和岗位职责制度。组织维度设计的好，可以营造良好的内控环境。其次制度设计要确定合理的内控项目。项目是内控制度的基本单位，确定企业内控的项目时，要考虑企业远景、战略和经营目标的要求和企业管理水平。另外，内控的项目选择要涵盖会计控制、管理控制、业务控制和法规执行控制几个方面。第三要把项目、组织和流程有机地结合起来。每个项目都是通过组织的层次、单位和成员按照一定的流程、作业和任务的要求来完成的，每一个内控项目都是由组织和流程组成，是一个二维体系，当企业存在多个项目时，就可形成由组织、流程和项目组成的三维立体框架。

2.动态设计

动态设计是过程设计。我们认为，内控制度是一个完整的动态系统，它不仅包括制定，而且包括执行，对执行情况的计量或测试、对计量或测试结果的分析和报告以及对偏差的修正等，这就为内控制度的设计提供了另一条思路。

内控制度的设计首先考虑企业的远景、战略和目标，据此设计完成内控制度之后，便是内控制度的执行。实现内控目标的第一步是对内控制度执行情况进行计量或测试，然后将内控制度的执行情况与内控制度进行比较，判断测试结果是否符合内控制度。如果符合要求，则不需要干预；如果偏差超过控制范围，则要对偏差进行分析，拟定纠偏措施，并向控制者提供测试报告。

（二）单项设计思路

企业内控制度的单项设计分为按部门设计、按项目设计和按流程进行设计三种形式。

1.按部门设计

部门设计的关键是营造良好的控制环境。在进行部门设计时，首先要分析部门在企业中涉及的项目及在项目流程环节中的位置，需要参与的工作任务以及在执行工作任务中可能面临的风险，并进一步确定关键控制点。其次根据控制点确定所要进行的控制活动，进行责任和权利的具体分工，制定业绩考核标准。第三建立部门内部以及部门之间的信息与沟通程序，使部门内部和部门之间能够迅速进行信息交换，取得执行任务时必须的信息。

2.按项目设计

篇（9）

随着社会经济的日益发展，企业在日常发展的过程中，企业内控有着极其重要的作用。而企业内控是企业为保证经营管理活动正常有序、合法的运行，采取对财务、人、资产、工作流程实行有效监管的系列活动。企业内控要求保证企业资产、财务信息的准确性、真实性、有效性、及时性；保证对企业员工、工作流程、物流的有效的管控；建立对企业经营活动的有效的监督机制。

一、完善企业的控制环境

控制环境中的要素有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机构、管理哲学与经营网络、规章制度和人事政策等等。要改善企业内部控制环境,主要包括以下几种途径：首先，在实施内控的过程中，应明确内控的主体和目标。在内控实施的过程中，内控主体不仅是整个内控实施的根本保证，同时还是控制制定、实施的有利操控者，因而在企业管理的过程中有着极其重要的作用。而明确的内控目标，能为企业的内控指明方向，使其在实施的过程中，能够更有利于企业的发展。其次，在企业实施内控的过程中，还应具备科学的管理方法及高素质的内控管理人才。在企业内控实施的过程中，科学的管理方法是其实施的重要保障，而管理人才则是整个管理活动的策划及控制者，因而在管理实施的过程中起着核心作用。与此同时，只有科学的管理方式，才能从根本上改善企业的经验理念、凝聚企业文化以及培养企业全体员工的职业观。

二、设立良好的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门,涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面,而控制措施是针对各关键控制点制的,因此,企业在制定控制活动时关键就是要抓住关键控制点。以财务部为例,对可能影响到财务工作目标实现的人员这个关键控制点实施控制。

（一）职责分离

财务部门的工作人员在日常工作的过程中，应按照相应的职责进行工作，尤其是在职务实行时，应严格按照职务的工作性质进行职责分离。例如：工作人员在负责现金收入与支出的工作时，就不能在干涉到银行财产的调节。而财务部门通过职责分离，不仅能有效的降低企业财务管理的风险，同时还能使各个岗位间形成相互监督、相关制约的管理形式，从而提高财务部门的工作效率。而在实施职责分离的过程中，就需要管理人员能够按照工作人员自身的工作特点，制定科学完善的管理方法，以便工作人员能更好的适应今后的工作岗位。

（二）工作流程

财务人员在日常工作的过程中，能够按照相应的工作流程进行工作，将直接影响着企业的日常运行及今后的发展。与此同时，完善的工作流程，还能使财务人员在工作的过程中，起到相互制约、相互监督的效果。而在完善工作流程的过程中，主要包括以下两个方面：首先，财务部门的管理人员应根据财会人员的自身特点，为其设置出科学的工作流程表，使其能够在工作的过程中，明确自己的工作目标。其次，财务人员在按照工作流程表工作时，遇到问题应及时的与上级进行沟通，以便从根本上达到自己的工作目标。

（三）票据与记录控制

票据是证明交易发生和交易的价格,性质及条件的证据。而在票据保管的过程中，实行票据保卫管、收款与会计记录人员的岗位分离；对所有票据进行预先连续编号,与此同时，所有作废的票据都要妥善保存,对已经使用的票据能够有会计人员进行定期销号,并及时与票据保管人员进行核对,以防止交易漏记或重复记录现象,保证全部收入,结算款项等能够及时准确入账。

（四）资产接触与记录使用

顾名思义，资产接触记录是指为从根本上保障企业资产的安全，从而限制接近资产及接近企业的重要记录。而企业在日常发展的过程中，企业的资产管理，不仅涉及到企业的日常发展，同时还涉及到企业今后的生产目标制定以及今后的市场竞争。而企业资产的相关信息一旦泄露，将会给企业造成严重的经济损失。

（五）绩效考评

财务部门的负责人通过某段时间内对财务工作人员的绩效评定，针对工作突出的工作人员，给予相应的物质奖励，从而达到激励的作用。如此，不仅能从根本上调动工作人员的工作积极性，同时还能更有利于财务部门的管理。

三、加强内控的监督与评审

在企业内控实施的过程中，加强内控的监督与评审，不仅是内控实施的有效保证，同时还是对企业内控实施的肯定。而在其加强的过程中，主要包括以下几个方面：首先，在加强企业内控监督的过程中，能够及时的发现内控实施时存在的缺陷并及时的采取措施，从而有效的减少了企业的损失。其次，通过加强内控评审，能够充分的反映出内控实施的整体效果，以便企业管理者制定下一步的实施计划。最后，加强内控的监督与评审，还在一定程度上有利于企业的整体管理，从而为企业今后的发展奠定了结实的基础。

四、总结

综上所述，企业内控制定的建立，不仅能提高企业的经济效益，同时还有利于企业的整体管理，因而在企业日常管理的过程中有着极其重要的作用。因此就需要企业的管理人员能够从企业的实际发展状况出发，制定出科学完善的内控制度，同时加强管理，以便企业内控能顺利的实施，同时也为企业今后的发展奠定结实的基础。

参考文献

[1]王真.企业内控制度建设方面存在的问题研究[J].现代商业,2010,(21).

[2]王素燕.浅谈企业内控执行中的问题及对策[J].山东行政学院.山东省经济管理干部学院学报,2010,(01).

篇（10）

内部控制制度是现代化企业管理方面的重要管理手段。由于近几年经济的快速发展，民营企业也应用上了内部控制制度作为管理手段这也就使得民营企业朝着现代化管理模式发展。只是由于应用该管理模式时间较短，也由于民营企业内部结构上的一些不足，使得民营企业内控制度很不完善。下面，我们就主要谈论下民营企业内控制度不完善的主要原因，并提出一些完善的措施。

一、民营企业内控制度不完善的主要原因

我国的民营企业在内控制度的管理上由于重视度不强，观念也比较的落后，因此整体的管理上存在着很多的不完善之处，主要有这几个方面：

(一)管理层内控制度意识不强

大部分的民营企业都是看重生产经营，因此对内部控制管理就比较忽视。主要的原因就是，民营企业的管理层对内部控制的意识薄弱，并不能正确的认识到内部控制的重要性，只是一味的看重生产经营。还有的企业即使制定了内部控制制度，但是在实施的过程中也没有落实到位，遇到问题缺少严肃性。

(二)公司治理机构不健全

大部分的民营企业都是家族似的管理，这也就导致了企业中重要的职位上都是亲戚或家属，这在治理上难免会很“人情化”，尤其是中小型的民营企业。而且这种不健全的机构各部门间的信息沟通很少，很多时候本部门的员工对其他部门的事物一无所知，导致信息流通不通畅。

(三)激励约束机制不健全

激励约束机制包括考核、评价、绩效、奖罚等。建立健全激励约束机制可以增强员工工作的积极性，从而加快民营企业的发展。但是在现在的民营企业中，由于是私人的企业，所有总是追求低成本高收效，也就没有建立起激励约束的机制。

(四)管理层综合素质不高

很多民营企业的管理层人员的文化素质都不是很高，这也就使得在诚信度，责任感上有欠缺。而且在进行事物决策的时候，主观意思太强，使得内部控制制度形同虚设，因此要加强管理层综合素质，还要完善企业中的管理层。

二、民营企业内部控制的完善措施

想要民营企业更好的适应社会的发展，更好的壮大自己的企业模式，首先就要进行企业内部控制制度的完善，主要的完善措施有这几点：

(1)建立完善的治理机构和信息系统。民营企业在进行治理机构的建立时，要更新观念，利用新的观念进行建立。根据企业主要的业务特点和内部控制的要求设置出合理的内部机构，防止高度集权，要进行合理的职能和权利的分配。

建立出有效的信息系统，方便信息的交流，这样能及时的发现企业运营中的问题，进行及时的改正，还可以加大各部门的沟通和交流。

(2)加强员工的综合素质。大部分民营企业中，管理人员对内部控制意识并不强，所以要提高管理人员自觉执行内控制度的意识，定期进行相关内容的培训。而且对于普通员工也要定期的进行教育培训，增强他们的职业道德，还有加强他们的社会责任感。

(3)加强企业财务内部控制。财务内部控制可以说是企业内部控制的重点，因此在企业中我们要建立健全科学有效的企业财务内部控制制度。想要建立起科学的企业财务内部控制首先要确认财务部门的负责人，然后要掌握审批、交接、资金调度等关键的部位，接着要管理好收据、银行发票、印鉴等相关的票据，最后要管理好出纳、实物保管、收支等部门。

(4)加强风险意识。无论是国企、外企、还是民企都应该有企业风险意识。可以说企业中风险意识的强烈直接能影响企业在市场上的竞争力大小，还有企业发展能力的大小。风险意识与内部控制在企业的不同阶段有着不同的关系。例如说在实际经营管理的阶段，风险管理与内部控制之间的关系，是不固定的，通常随内部控制的变化而变化。战略的制定阶段和战略实施阶段风险管理与内部控制也有着不同的关系，但是无论哪个阶段，无论风险管理与内部控制有着怎样的关系，想要进行内部控制就要对风险积极的管理。就我国当前的相关规范中，风险的管理和评估并不集中体现在规范中，这样就让很多民营企业忽视了风险管理。因此在今后的规范中，人们要进行相应的修订，在修订中加强对风险的集中体现，使得企业加强风险意识，建立起有效的风险管理系统。

三、结论

以上我们主要分析了民营企业中内部控制在管理上的一些不足，然后相应的提出了几点改善的措施。在实际的应用中，这些措施可以很好的解决一些内部控制上的问题，但是随着社会经济的不断发展，这些措施也许就不能适应社会的发展需要了。所以我们要不断的对民营企业内控制度进行完善，以求让民营企业更好的发展。

参考文献：

篇（11）

公司治理与内部控制之间是相辅相成、相互促进、相互制约的关系，其实质是一种对接的互动关系。公司治理与内部控制之间的这种相关性具体体现在以下几个方面：

(1)内部控制框架与公司治理是内部管理监控系统与制度环境的关系。内部控制作为公司治理系统的制约机制必须建立在整个公司治理环境之内，并随着环境的变化而不断完善。法人治理结构不健全，公司必然缺乏一套行之有效的监督机制，使内部控制制度形同虚设；法人治理结构完善，内部控制制度就可以发挥其最大效用。

(2)两者同产生于委托关系。现代企业制度实现了所有权与经营权的分离，以及在此基础上产生的委托关系。而有效的委托关系一方面是实现两权分离，主要指经理阶层在董事会授权范围内自主地进行经营决策，管理公司日常生产经营活动；另一方面，要形成对公司经理人员有效的监督和激励机制，以保障所有者利益，减少投资者由于经理人员的自利行为而蒙受损失。

(3)两者都重视权、责、利的分配和组织结构的建设。公司治理结构的内涵告诉我们，一个健全、完善的治理结构关键在于股东大会、董事会、经理阶层和监事会即法人治理结构的健全，相互之间的权力、责任和利益明确，以形成有效制衡的机制。而组织结构的建设和权、责、利的分配是内部控制中控制环境的一个重要内容，其重要的一项内容就是职责划分和授权控制，使各部门、岗位、员工明确自己的职责，而这正与公司治理结构的要求相一致。

(4)公司治理与内部控制都遵循相互牵制、相互制衡的原则。内部牵制既是内部控制的一个基本的原则，也是内部控制的一个基本内容，事实上，早期的内部控制概念就是内部牵制。完善公司治理的目标就是建立董事会、监事会、经理阶层等利益相关者之间的相互牵制、相互制衡关系。因此，法人治理也可以看做是广义的内部控制机制。

2、公司治理和内控制度相关性产生的基础

(1)都产生于委托问题。公司治理是基于所有权、控制权、经营权相分离的事实而建立的约束、激励和监督机制，试图解决所有者与经营者的委托问题，它要处理的是股东(权力人)、董事会(决策层)和经理班子(执行层)三者间的关系，以保证企业各利益相关主体的利益；而内部控制的存在也是为了控制问题，降低成本，减少企业的“内耗”。“委托问题”的出现基于“信息不对称”和“契约不完备”两个方面。

(2)两者都具有共同载体。首先，公司治理机制与内部控制制度作为一系列制度安排，要想发挥其作用就必须依附于一定的组织载体。其次，公司治理的完善与企业内部控制的加强必须依靠会计信息这个共同载体，真实、完整、及时的会计信息既是实施内部控制的必要前提，也是公司治理发挥作用的基本条件。会计信息是公司治理与内部控制进行互动的媒介。

(3)成本收益均衡论要求两者实施有效对接与互动。成本收益均衡论认为，一项控制的成本不应该比从中获得的收益大。这意味着，内部控制是有某个界限的，因为任何一项制度安排的执行，不管能否带来收益，但都一定需要花费成本。公司治理机制同样存在一个成本与收益的权衡问题，之所以如此，就是因为监督经营者要花费大量的成本，而且即使你眼睁睁看着他，也并不一定能取得好的效果。此外，过分“完善”的监督机制还可能带来负面影响，出现“水清无鱼”的尴尬局面。可见，公司治理也有其成本效益的均衡边界。

二、我国企业内控制度存在的问题

1、企业内控制度本身存在局限性

混沌理论告诉我们，公司治理与内部控制都只能合理保证而不能绝对保证企业组织目标的实现。因此，对于保证公司营运的效率与效果、财务报告的真实可靠、相关法令和规章的贯彻实行这三大目标而言，内部控制只能提供“合理的保证”而非“绝对的保证”。

从内部控制的角度看，在内部控制框架中，内部控制制度是由经理层制定由董事会审批通过的，但对董事、经理们而言，自己给自己制定内控制度本身就不符合不相容职务相分离的原则。尽管他们有道德良知和要求建立内部控制的外在压力，但从理性经济人的角度看，他们没有作茧自缚的动机。因此，制度设计上就很有可能存在着侵犯股东权利、损害中小股东利益的条款。

2、我国企业内控制度存在的问题

(1)由于公司内部治理结构缺乏规范从而导致内部控制不健全。目前我国的公司制企业虽然经历数十年的发展历程已经有了一定的成绩，但是由于多数企业的前身是在计划经济体制下成长起来的国有企业，国家在对国有企业进行现代企业制度改革的过程中，由于观念手段以及环境所限，仍然存在严重的行政干预现象，使多数公司只是挂了一个股份制的牌子，并没有真正形成科学的公司治理机制，其它中小型企业的公司治理机制也存在着相当多的问题。具体表现在：①普遍存在股东大会虚设现象；②董事会、监事会、经理层之间没有形成严格的权力制衡关系；③经营者形成机制存在严重误差。

(2)由于公司外部治理缺乏规范从而导致内部控制的监督与检查不力。内部控制标准体系和法律规范体系的逐步确立和完善，需要规范合理的公司外部治理环境作基础，否则公司很难自觉地建立与实施有效的内部控制系统。国际上内部控制制度比较完善的国家和地区，大都通过立法的形式要求企业对外界出具内部控制状态的报告，有些国家还要求注册会计师对内部控制情况进行审计，并出具审计报告。我国也从1999年开始，对上市公司年度审计增加了内部控制的内容，但只提交报告，不作公开披露，这无形中减少了公司管理者来自于外界的压力，从客观上对其内部控制松弛现象起到了纵容作用。

通过以上分析，笔者认为建立完善的法人治理结构更有助于企业内部控制的建立健全，因此在对我国公司治理与内部控制进行改革和完善的同时应更多地将两者联系起来考虑，以促进二者的协调发展。

三、充分利用公司治理和内控制度相关性加强我国企业内控制度建设的措施

1、完善公司治理实施公司治理和内控制度有效的对接和互动

首先，必须合理规范公司治理，以实施公司治理和内控制度有效的对接。国家有关公司治理规范以及企业《公司章程》等有关公司治理的文件中，至少需就企业的内部控制系统做出规范，如公司必须制定统驭所有内部管理制度的内部控制框架，将五要素构成的内部控制框架结合企业的组织结构、经营模式具体化；赋予董事会以内部控制的核心地位，对公司内部控制系统的构建、修订、执行、监督承担法律责任；内部控制框架要充分体现企业股权结构、组织结构等公司内部治理要素的要求，实现与公司治理的无缝对接。

其次，必须依托公司治理的完善来解决内部控制的局限性，以实现公司治理和内控制度有效的互动。①加强董事会建

设。完善董事会必须做到董事长与总经理分设、董事会与总经理阶层分设，增加董事会中外部董事会的比重，减少内部人和大股东控制。②对“内部人控制”现象进行控制。在我国保证所有者在位是控制“内部人控制”的一项根本措施，其中关键是使董事会成员真正代表股东的利益而不是“内部人”的一分子。③完善外部治理机制，积极推进内部控制外部化进程。内部控制不仅需要靠公司内部治理来完善，而且要靠公司外部治理来提高它的“独立性”和“透明度”。④健全各类规范、准则。应将内部控制研究置于公司治理结构的框架内，把内部控制看作是公司治理结构的有机组成部分，从制度上促进内部控制与公司治理结构的良性互动发展。

2、利用成本收益均衡论，建立合理的内部控制与公司治理制衡机制

由许多投资者共同出资组成的公司中，每个投资者都行使对公司的控制权是不可能的，这样会使公司运行产生高昂的代价，但公司治理机制必须保证一部分放弃控制权的中小投资者的合法利益不会因此受到侵害。

3、建立、完善职业经理人市场

我国职业经理人市场几乎是一片空白，企业的经理们大多是股东委派或上级指派，而不是真正意义上的CEO。这就导致内部控制与公司治理制衡机制缺乏有力的链条。因此，必须建立和完善我国职业经理人市场。

4、从人员配置上割断董事与经理层的脐带，保证董事会成员的相对独立性

如果董事与经理人员高度重迭，董事会与经理层的分设完全是为了应付法律，而未体现公司治理法规所体现的制衡机制。人员重叠的结果必然是裁判员兼运动员，经理人员自己监督自己、自己评价自己、自己考核自己，董事会与经理层的制衡就名存实亡。董事会成员独立于经理层才能为董事会成为内部控制框架的制定者、监督者和最高执行者，发挥董事会在内部控制中的核心作用提供权责划分的保证。

5、强化董事会专业委员会职能以及决策与监督程序，为董事会核心作用的发挥提供信息与技术支持

人员的独立性只为董事会内控中核心地位的发挥提供必要条件而非充分条件。董事们不可能象经理人员一样掌握有关公司运作方面的详细信息，信息不对称为经理层实质上“控制”董事会的决策和监督提供了温床。如果能发挥战略委员会和审计委员会的决策与监督职能，并在程序上规定需要由董事会决策的项目必须事先由战略委员会从国家产业政策、项目市场前景进行科学论证并由审计委员会对财务效益、现金流风险进行评估，在此基础上由董事会做出项目取舍决策，董事会在决策和监督中的主导作用才能得到发挥。