注册会计师培训总结大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇注册会计师培训总结范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

2004年度，协会在抓好政治学习、搞好廉政建设、加深对“十六大”会议精神理解的基础上，认真贯彻落实省财政工作会议精神，以“鼓励中介机构发展，边发展边规范，以规范促发展；加强监督，寓管理于服务之中”为指导思想，紧紧围绕“行业诚信建设”这一中心，采取多种措施促进行业规范发展，扎实有效的开展了各项工作，并全面完成了厅“青财函字[2004]51号”文件下达的工作任务。现将一年来的工作总结如下：

（一）加强了行业自律性管理体制工作

在协会行政职能交接后，2004年度协会重点工作是依据“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，建立“自我监督、自我管理和自我协调”的组织制度和运行机制。按照厅领导关于在注册会计师管理方面拿出几条操作办法的批示，在加强内部惩戒、执业人员维权和执业人员申诉工作管理的基础上，及时出台了会计师事务所执业质量内部检查办法，同时建立了事务所执业的报备制度，促使了行业自律性管理体制的落实。

（二）落实了《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》

该办法自03年推行以来，得到了广大行业同仁的积极拥护，搞好诚信建设符合事务所的执业原则和维护社会公众的利益，所以2004年协会坚持以“诚信建设为主线”不动摇，以张光荣厅长关于鼓励发展中介机构的工作思路不变的指导思想，把行业诚信建设的这一工作思路具体体现在了注册会计师、注册资产评估师的考试、培训、注册、监管、标准建设、技术指导等具体工作之中，并在年内建立起了诚信档案制度，切实把诚信建设落到了实处。

（三）规范事务所内部管理制度、加强从业人员的管理

建立健全会计师事务所、资产评估机构内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2004年协会带领全行业树立起以人为本、从严治所的管理理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造了一种凝聚、培养、关心人的工作环境和宽松的工作氛围，在全行业初步建立起了一个进取、激励、公平的用人机制。增强了事务所的凝聚力，培养注册会计师后续人才。

（四）加强制度建设，抓好注册会计师、注册资产评估师后续教育培训工作

搞好培训工作是提高事务所执业质量的前提，协会在年初工作计划中就把培训工作列为全年的工作重点之一。为搞好后续教育培训工作，协会采取了多种措施：一是切实落实好培训制度，将培训工作同注册会计师年检工作有机结合起来，对未完成培训课时的注册会计师在年检时坚决不予以通过；二是协会为支持州县事务所的培训，决定州县事务所学员的食宿费由协会负担，多方面调动事务所参加培训的积极性；三是严格课堂纪律，实行点名制度，保证培训取得预期效果。通过采取上述手段，有力的保证了培训工作的顺利进行。

为了搞好培训工作，协会通过中国注册会计师协会从中央财经大学、复旦大学、上海国家会计学院选派优秀教师担任师资，分别讲授了审计风险及其防范、风险导向审计、小规模企业报表审计风险控制、注册会计师法律责任及案例分析、司法会计的理论与实务和塑造高效团队和职业道德建设等内容，培训内容既与注册会计师业务操作紧密联系，具有很强的指导性，又紧扣行业形势，深入浅出的阐述了当前注册会计师行业发展中存在的问题和发展趋向，参加培训的学员，尤其是各事务所的主任会计师深感受益匪浅。授课老师高水平的理论阐述和精彩的案例分析，得到了学员的好评。

搞好培训工作，是协会适应形势，提高服务水平迈出的坚实一步。今后，随着中注协远程教育网络的开通，培训方式将有大的改变，协会将适时转变培训思路，调整培训方案，进一步为会员做好服务工作，并将执业人员的后续教育培训工作做为一项主要工作来抓。

（五）切实做好注册会计师考试工作

按照财政部注册会计师考试委员会“严肃纪律、严格要求、精心准备、万无一失”的要求，在财政厅领导的关心和注册会计师协会全体工作人员的共同努力下，我省2004年度注册会计师考试工作圆满结束。在考试组织方面：一是财政厅成立了以主管厅长为主任的“**省财政厅第十三届注册会计师考试委员会”（以下简称“考委会”）及其下设的**省财政厅注册会计师考试委员会办公室（以下简称“考办”），考办设在省注册会计师协会，并明确考委会及考办职责，以便各司其职；二是报名工作开始之前，在《**日报》、《西海都市报》等省内主要宣传媒体上报名广告，提高宣传力度；三是加强对考办工作人员的培训，在报名工作中分工明确，职责到位，提高每一个工作人员的事业心和责任感。

在考试实施方面，为了保证考试万无一失。一是认真选聘监考人员，在考试举行之前，认真培训监考人员学习考试操作规程，保证监考工作的严肃性；二是各项工作严格按照《关于做好2004年度注册会计师全国统一考试实施工作的通知》（财考办[2004]154号）要求办理，环环相扣，没有出现差错。

高标准、严要求，保证考场纪律。为维护国家考试的社会信誉，省保密局的领导自始至终参与了今年的注册会计师考试工作，从试卷的出库、分发到试卷的密封、回收、入库，都有保密局的领导监督，一方面促进了我们工作的规范性，另一方面也保证了考试的严肃性。

考试期间考场秩序良好，应试人员遵守考场纪律，没有发现违纪、作弊等现象；考场监考人员认真负责，各项工作都能按照考试操作规程要求进行。

（六）认真做好注册管理和年检工作，搞好队伍建设

进一步完善注册管理制度，组织开展了对事务所和注册会计师、资产评估机构的年检，将个人资格年检和机构年检相结合、与后续教育培训相结合、与人事档案管理相结合，进而加强从业人员管理，以达到搞好队伍建设的目的。

（七）继续净化注册会计师执业环境

行业执业环境在最近几年逐渐好转，但行政干预、压价收费、给予客户回扣，部分执业人员不遵守职业道德、出具虚假验资、审计报告等不正当竞争现象仍然存在，严重干扰了正常的中介服务市场。对此，协会加强了与省纪委等有关部门的协调，力争在明年开展一次执业环境的清理整顿行动，对遵守道德、诚信为本的事务所营造一个公平、宽松的执业环境。

（八）完成了全省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作

2004年我省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作稳步推进，截至目前，全省27家需要清理整顿和脱钩改制的经济鉴证类社会中介机构的脱钩改制材料基本上报送完备，审查验收工作也基本完成，将在年底之前向社会公布完成脱钩改制的社会中介机构名单，至此此项工作将得以全面完成。

（九）为了进一步推动会计师事务所的发展壮大，提升注册会计师行业形象，我们在给中介机构创造良好执业环境、促使提高执业质量的同时，经过积极努力，调整了会计师事务所收费标准，这将对会计师事务所的发展与壮大提供根本性的保证。

2004年厅里下达给协会的工作目标虽已完成，但是也存在许多的问题和不足。存在的问题有协会自身班子弱的问题，也有会计师事务所自身发展不规范的问题，更有整个社会执业环境的问题。对于这些问题，我们将根据光荣厅长在传达省委常委会精神会议上强调的“结合财政部相关精神，认真思考，进一步明确明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，进一步对一些问题作深入研究，找出问题的关键所在，切实做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行业诚信建设，维护行业执业形象

落实贯彻好《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》是协会长期重点工作。这不仅符合会计师（资产评估）事务所执业原则的需要，更能体现注册会计师（资产评估）行业维护社会公众利益以及体现行业形象的需要。所以，协会将坚定不移地把行业诚信建设的这一工作贯彻好、落实好！并具体体现在注册会计师、注册资产评估师的考试培训、注册、年检管理、业务监管、行业惩戒、标准建设、技术指导、行政审批等工作之中。

（二）规范会计师（资产评估）事务所内部管理制度，加强执（从）业人员的管理

建立健全会计师事务所内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2005年协会将继续带领全行业树立以人为本、从严治所的理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造一种凝聚、培养、关心人的工作环境和融洽的工作氛围，在全行业建立并巩固一个进取、激励、公平的用人机制。协会将通过加强执（从）业人员的诚信档案和人事档案管理等工作来实现上述目标。

（三）建立行业自律公约、落实会计师事务所执业报备制度

在目前的执业环境下，制定行业自律公约是非常必要的一项工作。2005年协会将制定出包括收费价格在内的行业自律公约，以此遏制不平等竞争、压价收费等不正常现象的蔓延，致力于提高会计师事务所的自身素质。与此同时，实行业务报备制度，把可能出现的执业质量问题解决在萌芽之中，使事务所执业行为朝着科学、健康、规范的方向发展。另外，建立起政府——协会——中介机构之间的沟通渠道，发现问题及时与相关部门沟通，维护事务所的合法权益。

（四）几项具体工作

1、开展会计师事务所执业质量的复查工作，7月初做好有关所停业整顿情况的审查工作，在9、10月份继续按照中注协、中评协的要求开展事务所执业质量检查工作。

2、做好注册会计师（资产评估师）考试报名及按照“三严一保”的要求实施好考试工作；加强执（从）业人员的培训和后续教育工作，并完善培训和后续教育制度，在7—8月份继续举办全省执（从）业人员后续教育培训班；并根据中注协的要求适时举办远程教育视频（同步学习）培训班；组织安排事务所主任会计师、部门经理和业务骨干参加三个国家会计学院的培训工作。

3、搞好“注册两师”的年检工作，指导被撤销的格尔木诚信所的终止清算、人员安排以及被延期的**江源、西宁振青事务所的规范运作工作。

4、清理挂名、未参加后续教育培训的执业人员；清理事务所擅自违规设立业务代办点以及乱设分所的现象；及时清理对已设分支机构但执业人员不到位或委托他人招揽业务的现象。

篇（2）

2004年度，协会在抓好政治学习、搞好廉政建设、加深对“十六大”会议精神理解的基础上，认真贯彻落实省财政工作会议精神，以“鼓励中介机构发展，边发展边规范，以规范促发展；加强监督，寓管理于服务之中”为指导思想，紧紧围绕“行业诚信建设”这一中心，采取多种措施促进行业规范发展，扎实有效的开展了各项工作，并全面完成了厅“青财函字[2004]51号”文件下达的工作任务。现将一年来的工作总结如下：

（一）加强了行业自律性管理体制工作

在协会行政职能交接后，2004年度协会重点工作是依据“法律规范、政府监督、行业自律”的原则，建立“自我监督、自我管理和自我协调”的组织制度和运行机制。按照厅领导关于在注册会计师管理方面拿出几条操作办法的批示，在加强内部惩戒、执业人员维权和执业人员申诉工作管理的基础上，及时出台了会计师事务所执业质量内部检查办法，同时建立了事务所执业的报备制度，促使了行业自律性管理体制的落实。

（二）落实了《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》

该办法自03年推行以来，得到了广大行业同仁的积极拥护，搞好诚信建设符合事务所的执业原则和维护社会公众的利益，所以2004年协会坚持以“诚信建设为主线”不动摇，以张光荣厅长关于鼓励发展中介机构的工作思路不变的指导思想，把行业诚信建设的这一工作思路具体体现在了注册会计师、注册资产评估师的考试、培训、注册、监管、标准建设、技术指导等具体工作之中，并在年内建立起了诚信档案制度，切实把诚信建设落到了实处。

（三）规范事务所内部管理制度、加强从业人员的管理

建立健全会计师事务所、资产评估机构内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2004年协会带领全行业树立起以人为本、从严治所的管理理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造了一种凝聚、培养、关心人的工作环境和宽松的工作氛围，在全行业初步建立起了一个进取、激励、公平的用人机制。增强了事务所的凝聚力，培养注册会计师后续人才。

（四）加强制度建设，抓好注册会计师、注册资产评估师后续教育培训工作

搞好培训工作是提高事务所执业质量的前提，协会在年初工作计划中就把培训工作列为全年的工作重点之一。为搞好后续教育培训工作，协会采取了多种措施：一是切实落实好培训制度，将培训工作同注册会计师年检工作有机结合起来，对未完成培训课时的注册会计师在年检时坚决不予以通过；二是协会为支持州县事务所的培训，决定州县事务所学员的食宿费由协会负担，多方面调动事务所参加培训的积极性；三是严格课堂纪律，实行点名制度，保证培训取得预期效果。通过采取上述手段，有力的保证了培训工作的顺利进行。

为了搞好培训工作，协会通过中国注册会计师协会从中央财经大学、复旦大学、上海国家会计学院选派优秀教师担任师资，分别讲授了审计风险及其防范、风险导向审计、小规模企业报表审计风险控制、注册会计师法律责任及案例分析、司法会计的理论与实务和塑造高效团队和职业道德建设等内容，培训内容既与注册会计师业务操作紧密联系，具有很强的指导性，又紧扣行业形势，深入浅出的阐述了当前注册会计师行业发展中存在的问题和发展趋向，参加培训的学员，尤其是各事务所的主任会计师深感受益匪浅。授课老师高水平的理论阐述和精彩的案例分析，得到了学员的好评。

搞好培训工作，是协会适应形势，提高服务水平迈出的坚实一步。今后，随着中注协远程教育网络的开通，培训方式将有大的改变，协会将适时转变培训思路，调整培训方案，进一步为会员做好服务工作，并将执业人员的后续教育培训工作做为一项主要工作来抓。

（五）切实做好注册会计师考试工作

按照财政部注册会计师考试委员会“严肃纪律、严格要求、精心准备、万无一失”的要求，在财政厅领导的关心和注册会计师协会全体工作人员的共同努力下，我省2004年度注册会计师考试工作圆满结束。在考试组织方面：一是财政厅成立了以主管厅长为主任的“**省财政厅第十三届注册会计师考试委员会”（以下简称“考委会”）及其下设的**省财政厅注册会计师考试委员会办公室（以下简称“考办”），考办设在省注册会计师协会，并明确考委会及考办职责，以便各司其职；二是报名工作开始之前，在《**日报》、《西海都市报》等省内主要宣传媒体上报名广告，提高宣传力度；三是加强对考办工作人员的培训，在报名工作中分工明确，职责到位，提高每一个工作人员的事业心和责任感。

在考试实施方面，为了保证考试万无一失。一是认真选聘监考人员，在考试举行之前，认真培训监考人员学习考试操作规程，保证监考工作的严肃性；二是各项工作严格按照《关于做好2004年度注册会计师全国统一考试实施工作的通知》（财考办[2004]154号）要求办理，环环相扣，没有出现差错。

高标准、严要求，保证考场纪律。为维护国家考试的社会信誉，省保密局的领导自始至终参与了今年的注册会计师考试工作，从试卷的出库、分发到试卷的密封、回收、入库，都有保密局的领导监督，一方面促进了我们工作的规范性，另一方面也保证了考试的严肃性。

考试期间考场秩序良好，应试人员遵守考场纪律，没有发现违纪、作弊等现象；考场监考人员认真负责，各项工作都能按照考试操作规程要求进行。

（六）认真做好注册管理和年检工作，搞好队伍建设

进一步完善注册管理制度，组织开展了对事务所和注册会计师、资产评估机构的年检，将个人资格年检和机构年检相结合、与后续教育培训相结合、与人事档案管理相结合，进而加强从业人员管理，以达到搞好队伍建设的目的。

（七）继续净化注册会计师执业环境

行业执业环境在最近几年逐渐好转，但行政干预、压价收费、给予客户回扣，部分执业人员不遵守职业道德、出具虚假验资、审计报告等不正当竞争现象仍然存在，严重干扰了正常的中介服务市场。对此，协会加强了与省纪委等有关部门的协调，力争在明年开展一次执业环境的清理整顿行动，对遵守道德、诚信为本的事务所营造一个公平、宽松的执业环境。

（八）完成了全省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作

2004年我省经济鉴证类社会中介机构的清理整顿脱钩改制工作稳步推进，截至目前，全省27家需要清理整顿和脱钩改制的经济鉴证类社会中介机构的脱钩改制材料基本上报送完备，审查验收工作也基本完成，将在年底之前向社会公布完成脱钩改制的社会中介机构名单，至此此项工作将得以全面完成。

（九）为了进一步推动会计师事务所的发展壮大，提升注册会计师行业形象，我们在给中介机构创造良好执业环境、促使提高执业质量的同时，经过积极努力，调整了会计师事务所收费标准，这将对会计师事务所的发展与壮大提供根本性的保证。

2004年厅里下达给协会的工作目标虽已完成，但是也存在许多的问题和不足。存在的问题有协会自身班子弱的问题，也有会计师事务所自身发展不规范的问题，更有整个社会执业环境的问题。对于这些问题，我们将根据光荣厅长在传达省委常委会精神会议上强调的“结合财政部相关精神，认真思考，进一步明确明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，进一步对一些问题作深入研究，找出问题的关键所在，切实做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行业诚信建设，维护行业执业形象

落实贯彻好《**省注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设实施意见》是协会长期重点工作。这不仅符合会计师（资产评估）事务所执业原则的需要，更能体现注册会计师（资产评估）行业维护社会公众利益以及体现行业形象的需要。所以，协会将坚定不移地把行业诚信建设的这一工作贯彻好、落实好！并具体体现在注册会计师、注册资产评估师的考试培训、注册、年检管理、业务监管、行业惩戒、标准建设、技术指导、行政审批等工作之中。

（二）规范会计师（资产评估）事务所内部管理制度，加强执（从）业人员的管理

建立健全会计师事务所内部治理机制是关系到行业发展前途的大事，是提高执业质量和保障事务所永续发展的前提。2005年协会将继续带领全行业树立以人为本、从严治所的理念，坚持以尊重人为出发点、以发展人为目标，倡导尊重人、理解人、关心人、激励人、发展人的作风，积极创造一种凝聚、培养、关心人的工作环境和融洽的工作氛围，在全行业建立并巩固一个进取、激励、公平的用人机制。协会将通过加强执（从）业人员的诚信档案和人事档案管理等工作来实现上述目标。

（三）建立行业自律公约、落实会计师事务所执业报备制度

在目前的执业环境下，制定行业自律公约是非常必要的一项工作。2005年协会将制定出包括收费价格在内的行业自律公约，以此遏制不平等竞争、压价收费等不正常现象的蔓延，致力于提高会计师事务所的自身素质。与此同时，实行业务报备制度，把可能出现的执业质量问题解决在萌芽之中，使事务所执业行为朝着科学、健康、规范的方向发展。另外，建立起政府——协会——中介机构之间的沟通渠道，发现问题及时与相关部门沟通，维护事务所的合法权益。

（四）几项具体工作

1、开展会计师事务所执业质量的复查工作，7月初做好有关所停业整顿情况的审查工作，在9、10月份继续按照中注协、中评协的要求开展事务所执业质量检查工作。

2、做好注册会计师（资产评估师）考试报名及按照“三严一保”的要求实施好考试工作；加强执（从）业人员的培训和后续教育工作，并完善培训和后续教育制度，在7—8月份继续举办全省执（从）业人员后续教育培训班；并根据中注协的要求适时举办远程教育视频（同步学习）培训班；组织安排事务所主任会计师、部门经理和业务骨干参加三个国家会计学院的培训工作。

3、搞好“注册两师”的年检工作，指导被撤销的格尔木诚信所的终止清算、人员安排以及被延期的**江源、西宁振青事务所的规范运作工作。

4、清理挂名、未参加后续教育培训的执业人员；清理事务所擅自违规设立业务代办点以及乱设分所的现象；及时清理对已设分支机构但执业人员不到位或委托他人招揽业务的现象。

篇（3）

1注册会计师职业道德理论基础

注册会计师职业道德是指注册会计师在工作中形成的一种道德形象及总结出的道德观念和道德准则的总和，是在注册会计师工作中表现出的一种道德理念，是在注册会计师行业中使用的，带有注册会计师职业特点的道德规范。从横向上来看，《中国注册会计师职业道德基本准则》共列示了一般性原则、专业胜任能力原则、对客户的责任、对同行的责任等四大项原则。一般性原则包括三方面：一是独立性原则，其要求注册会计师在从事业务时不能受到违反道德因素的干扰，要能够诚实公正行事，并始终保持一种怀疑态度，勇于发现问题；二是客观性原则，即真实性与公允性。真实性是指注册会计师所提供的数据与反应的业务都是客观真实、与现实保持一致的。公允性意味着注册会计师所提供的报告与审计结果应当实事求是，不为他人所左右；三是公正性原则，要求注册会计师执行业务时，必须将社会利益置于个人利益之上，要公平公正，不偏不倚地对待客户双方，做到不偏袒，不偏向。在专业胜任能力方面，它要求注册会计师必须通过教育，培训和实践不断提高和维持一定的专业胜任能力。在保证一定职业能力的同时，注册会计师在从事业务时要始终保持一定的谨慎性，对工作进行妥善规划，并对业务助理人员进行指导与监督审查。最后是针对同行与客户的责任，主要是要求注册会计师在工作中要竭诚为客户服务，并做到对执行业务中所获得的商业机密进行保密，不得诋毁同行、损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务，应尽量维护同行形象。

2注册会计师职业道德现状

2．1执业行为不规范

执业规范是注册会计师在工作中应该遵守的行为准则。但是我国的会计师执业行为存在很大的随意性与个人因素。很多项目不严格按照规章制度执行，任意删减执业程序只求数量，不求质量，在执业过程中保护客户，存在与客户同谋串通，对各种弄虚作假的行为视而不见等行为。

2．2一味重视降低成本，忽略职业道德的履行

我国注册会计师行业监管体系庞大，然而因为每个监管部门之间的任务区分不开，权力反复分配，而且监管部门之间缺乏有效的协调体系，导致各个监管部门的规定存在冲突，部门之间各自独立，这些监管部门不但没有把监管效力集合在一起，反而导致对注册会计师行业的监管失去作用。

2．3参与审计造假

由于上市公司财务作弊案例的接连出现，各类审计造假的状况也显露出来，这也作为上市公司蒙骗监管机构和社会公众的重要手法。注册会计师违反道德规范与上市公司联合作弊，已经成为大家知道的手段。几乎每一起财务造假案件都与注册会计师有关系。例如：美国的安然、意大利的帕玛拉特、我国的绿大地等。

3注册会计师职业道德存在的问题的根源分析

3．1注册会计师独立性缺失

在会计师行业，注册会计师赖以生存和不断发展的根基与首要原则就是会计师的“独立性”。它意在规定会计师在执行业务与出具报告时要独立行使权利，不受其他因素的影响，保证客观公正。

3．2对注册会计师监管不力

证券交易得以进行的根基是独立审计，它同时也是审计公司财务制表的制度管理具有真实性的有力保障。而证券市场作假行径是一个繁杂的群体行径，提升证券市场会计资料的质量是一个全面治理的活动。在整个监管环节中，离不开社会舆论监察、审计公司的内部管理、法律制裁环节，只依赖“独立审计”的力量，是无法达到效果的，一定要进行综合监管。

4结语

注册会计师职业道德问题属于一种有关执业环境的问题，增强注册会计师职业道德水平是一个漫长的过程，具有一定的艰巨性以及时代性。在完善注册会计师职业道德环境漫长的过程中，政府及有关部门需要不断的摸索前进，同时政府及有关部门不仅要提高注册会计师职业道德的重要性，且要加以一定的行动，各部门之间需要积极的沟通与联系。现阶段，完善我国注册会计师职业道德中存在的问题十分迫切。

篇（4）

从横向上来看，《中国注册会计师职业道德基本准则》共列示了一般性原则、专业胜任能力原则、对客户的责任、对同行的责任等四大项原则。 

一般性原则包括三方面：一是独立性原则，其要求注册会计师在从事业务时不能受到违反道德因素的干扰，要能够诚实公正行事，并始终保持一种怀疑态度，勇于发现问题；二是客观性原则，即真实性与公允性。真实性是指注册会计师所提供的数据与反应的业务都是客观真实、与现实保持一致的。公允性意味着注册会计师所提供的报告与审计结果应当实事求是，不为他人所左右；三是公正性原则，要求注册会计师执行业务时，必须将社会利益置于个人利益之上，要公平公正，不偏不倚地对待客户双方，做到不偏袒，不偏向。 

在专业胜任能力方面，它要求注册会计师必须通过教育、培训和实践不断提高和维持一定的专业胜任能力。在保证一定职业能力的同时，注册会计师在从事业务时要始终保持一定的谨慎性，对工作进行妥善规划，并对业务助理人员进行指导与监督审查。 

最后是针对同行与客户的责任，主要是要求注册会计师在工作中要竭诚为客户服务，并做到对执行业务中所获得的商业机密进行保密，不得诋毁同行、损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务，应尽量维护同行形象。 

2 注册会计师职业道德现状 

2.1 执业行为不规范 

执业规范是注册会计师在工作中应该遵守的行为准则。但是我国的会计师执业行为存在很大的随意性与个人因素。很多项目不严格按照规章制度执行，任意删减执业程序只求数量，不求质量，在执业过程中保护客户，存在与客户同谋串通，对各种弄虚作假的行为视而不见等行为。 

2.2 一味重视降低成本，忽略职业道德的履行 

我国注册会计师行业监管体系庞大，然而因为每个监管部门之间的任务区分不开，权力反复分配，而且监管部门之间缺乏有效的协调体系，导致各个监管部门的规定存在冲突，部门之间各自独立，这些监管部门不但没有把监管效力集合在一起，反而导致对注册会计师行业的监管失去作用。 

2.3 参与审计造假 

由于上市公司财务作弊案例的接连出现，各类审计造假的状况也显露出来，这也作为上市公司蒙骗监管机构和社会公众的重要手法。注册会计师违反道德规范与上市公司联合作弊，已经成为大家知道的手段。几乎每一起财务造假案件都与注册会计师有关系。例如：美国的安然、意大利的帕玛拉特、我国的绿大地等。 

3 注册会计师职业道德存在的问题的根源分析 

3.1 注册会计师独立性缺失 

在会计师行业，注册会计师赖以生存和不断发展的根基与首要原则就是会计师的“独立性”。它意在规定会计师在执行业务与出具报告时要独立行使权利，不受其他因素的影响，保证客观公正。 

3.2 对注册会计师监管不力 

证券交易得以进行的根基是独立审计，它同时也是审计公司财务制表的制度管理具有真实性的有力保障。而证券市场作假行径是一个繁杂的群体行径，提升证券市场会计资料的质量是一个全面治理的活动。在整个监管环节中，离不开社会舆论监察、审计公司的内部管理、法律制裁环节，只依赖“独立审计”的力量，是无法达到效果的，一定要进行综合监管。 

4 结 语 

篇（5）

为规范我国会计师事务所及注册会计师的执业行为，提高执业质量，财政部、中国注册会计师协会先后制订、颁布了《中国注册会计师质量控制基本准则》、《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号――历史财务信息审计的质量控制》，这些质量控制准则的制订对于会计师事务所建立健全质量控制制度、降低审计风险、提高注册会计师执业质量起到了重要作用。但也应当看到，会计信息失真的问题在一定程度上依然存在，注册会计师审计中还存在着审计程序执行不到位、三级复核制度流于形式、审计报告失实等问题，研究改进注册会计师审计质量控制的有效措施，对于提高审计质量控制水平、促进注册会计师行业健康发展具有重要意义。

1 注册会计师审计质量控制的内涵及特征

注册会计师审计质量控制，是指采用科学的组织手段和技术方法，根据准则的要求，对审计项目的计划、实施、完成、报告等进行组织、指导、监督、检查的活动。

注册会计师审计质量控制具有系统性、严密性、有效性、限制性的特点。

2 我国注册会计师审计质量控制中存在的主要问题

造成我国注册会计师审计质量低下的原因是多方面的,就注册会计师审计质量控制来说，主要存在以下几个方面的问题：

2.1 审计业务委托机制不健全

审计业务委托人与被审计单位的同一性决定了如果在重大问题上会计师的意见与委托人的意见向左，则意味着得不到审计业务或是得不到续聘，会计师事务所出于生存需要，在执业审计业务时不得不考虑这一点，独立性自然会受到影响。

2.2 市场恶性竞争

我国注册会计师行业近年来取得了长足的发展，会计师事务所数量和注册会计师人数都有了很大提高，但在审计市场上僧多粥少，多家会计师事务所争夺同一家客户的情况时有发生，审计收费一降再降。为降低成本，有的会计师事务所开始减少审计时间、减少必要的审计程序，加剧了审计质量的下滑。

2.3 从业人员普遍执业时间短，业务素质不高

会计师事务所面临着人员流动快、有经验的业务人员缺乏的普遍问题，由此造成从业人员执业时间较短、业务素质难以有效提升。

2.4 三级复核制度没有落到实处

会计师事务所普遍建立了项目经理、风险管理部、主任会计师为复核人的三级质量复核制度，但由于社会审计的季节性特点，一个主任会计师可能要签署数百份审计报告，客观上没有足够时间认真履行复核责任，造成三级复核制度的流于形式。

3 提高我国注册会计师审计质量控制的一些具体措施

3.1 总分所机制下的审计质量控制措施

随着会计师事务所合并上规模工作的深入推进，执行上市公司审计的会计师事务所数量从最初的114家减少过半，一些规模较小的会计师事务所成为了更大型事务所的分所，一些较大规模的事务所为业务拓展需要，也开始在全国大中城市新设分所，总分所机制下的审计质量控制成为新形势下行业质量控制面临的重要课题之一。

3.1.1 建立统一的质量控制制度，树立质量至上、防范风险的质量控制基本理念

总分所机制下的会计师事务所董事会或类似管理机构要将统一的质量控制制度建设放在各项工作的首位，牢固树立质量至上、防范风险的质量控制基本理念。质量控制的统一包括执行统一的执业标准和执行统一的质量控制制度。

3.1.2 建立职责分工明确的质量控制组织架构，明确各级别质控人员的责任

会计师事务所主任会计师（法定代表人）对审计质量控制制度承担最终责任。在事务所董事会下设立审计风险管理委员会和专业标准委员会。

审计风险管理委员会由主任会计师担任主任委员，委员由负责审计风险管理、质量控制、业务执行的管理合伙人或权益合伙人以及审计风险管理部负责人担任。专业标准委员会由负责专业标准建设的执行董事担任主任委员，委员由负责专业标准建设、审计风险管理、质量控制的管理合伙人或权益合伙人以及专业标准部负责人担任。

3.1.3 建立审计质量控制外派复核人制度，重大项目的质量复核实行条条管理

审计质量外派复核人制度是指由总所风险管理部统一向各分所派驻审计质量复核人员，对各分所的重大审计项目履行二级复核职责的制度。

3.1.4 制订重大项目的评判标准，对重大项目和一般项目分别适用不同的复核机制

重大项目由于其涉及面广，影响大，必须执行最为严格的复核制度，一般项目可以适用简化的质量复核流程。

3.1.5 建立审计工作底稿整理与检查制度，对质量控制实施交叉检查

会计师事务所要建立统一的审计工作底稿整理及检查制度，在总所和分所及分所之间实施交叉检查。

3.1.6 建立统一的培训管理办法和员工职业道德规范

为保持和提升事务所员工的专业素质、执业能力和职业道德水平，加强事务所对人才的培养，需要规范员工培训和外部培训服务工作，通过培训使各层次、各岗位上的员工素质与执业技能得到提高，制订及执行统一的职业道德规范。

3.2 对重点审计项目的质量控制措施

对重点审计项目的质量控制措施可以分为质量控制的事前控制、事中控制、事后控制三个部分。

3.2.1 事前控制

建立业务承接核准制度。审计及相关鉴证业务的承接，须遵循独立性原则、谨慎性原则和重要性原则，同时充分考虑专业胜任能力。

3.2.2 事中控制

审计项目的事中控制是整个审计过程中质量控制的核心，在具体业务实施阶段，必须审慎安排项目组成员，在业务正式开展前，召开项目组动员会，明确业务执行的总体要求，加强审计过程中的督导。

建立审计质量控制复核操作规程，对复核机构的组织安排、复核人员条件、重大项目和一般项目的复核流程、复核时间安排等事项作出明确规定。

3.2.3 事后控制

对于重大审计项目，建立审计项目的总结会制度。在工作结束后，项目负责人集项目组成员进行认真的总结，推广优秀经验，发现弥补不足。

建立审计档案归档制度，审计档案是会计师事务所的工作记录和宝贵财富，对于指导以后年度的审计工作及在出现审计纠纷时证明会计师事务所所做工作具有重要作用，应予妥善保管。

3.3 对重点审计领域和重要审计事项的质量控制措施

从近年来光的审计失败案例来看，对于重点审计领域和重要审计事项的审计程序执行不到位，质量控制弱化是导致审计失败的重要原因，因此，有必要对重点审计领域和重要审计事项执行更为严格的质量控制措施。

审计人员必须亲自控制往来款项的函证。

有形资产盘点程序的实施应严格按准则执行，不能搞形式，走过场。重大审计项目实物资产的监盘（盘点）比例，按金额计算应达到账面余额的50-70%。

银行存款是企业舞弊案件的高发区域，须执行特别的审计质量控制程序。审计人员应在企业相关人员的陪同下，到被审计单位基本户开户银行进入“中国人民银行人民币（或外币）银行结算账户管理系统”直接查询与获取开户信息资料，检查有无账外银行账户的存在。

对企业的生产能力进行调查，防止虚增销售。

审计全程重视分析性程序的运用，审计人员在运用分析程序时，应注意养成分析性思考的习惯，在审计业务执行的任何一个阶段都应该首先考虑运用分析程序；通过分析发现不合理迹象时，暂时不要寻求财务人员的解释，尽可能去访谈或观察业务部门；对客户的解释应视重要性和风险及合理性来决定是否取证；对重要和高风险的账户及交易应当实施更加强有力的分析程序。

参考文献：

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一、会计舞弊概述

会计舞弊是指企业在对外的财务报告中，处于企业政治或者经济利益考虑，故意或者轻率地进行会计信息漏列或者虚假伪造，进而使得企业所出具的会计报告具有较大的误导性，对于企业的投资者科学合理的投资决策产生实质性的不利影响的一系列会计行为。对于注册会计师而言，尽管会计舞弊在法律概念上范围和内容比较宽泛，但是其关注的重点主要是围绕舞弊性会计信息以及企业资产盗用等情况，因为这些情况会导致企业的会计报表出现实质性的错报。也就是说，企业财务报表舞弊主要是针对企业的财务状况而故意进行的错误性表达和陈述，依靠信息披露以及数字报表的故意省略或者虚假陈述来对企业财务报表使用人进行欺骗和误导。

企业管理者实施会计舞弊最主要的目的是获取不正当的经济利益，有目的性、针对性以及计划性地对会计核算真实性原则进行违背，并进一步违反国家相关法律、政策、法规，导致会计信息真实性丧失。

二、注册会计师会计舞弊识别能力分析

对企业会计舞弊行为进行有效识别是注册会计师的基本职能。正是由于人的有限理性以及会计契约所具有的不完全性特征，使得企业管理者在管理过程中存在着较多的机会主义行为，实施企业会计舞弊。为了有效弥补会计契约中所存在的信息不完全性，保障会计管理功能的顺利实现，在管理过程中引入了审计契约，以此来切实减轻企业经营者的机会主义行为。从本质上讲，审计契约的产生主要是由于会计契约所具有的不完全性引发管理者出现机会主义行为，并在此基础上导致了社会对于审计的需求。为了有效降低会计契约本身所具有的不完全性，有必要引入审计，实现防止以及规避会计舞弊的目标，对企业的会计行为实施有效的监督管理。上述目标的实现都需要注册会计师提高自身的会计舞弊识别能力。

注册会计师会计舞弊识别能力指的是注册会计师在审计过程中发现并报告企业管理者所实施的会计舞弊行为的专业胜任能力。注册会计师在审计过程中能否发现企业管理层的会计舞弊行为在很大程度上取决于注册会计师是否具有专业胜任能力，同时注册会计师的会计舞弊识别能力跟其审计的独立性之间也具有密切的关联关系。总的来讲，注册会计师的会计舞弊识别能力高低同时跟注册会计师自身的专业胜任能力以及审计工作的独立性大小具有直接的关联关系。当注册会计师的专业胜任能力以及审计独立性都比较高的时候，注册会计师所具备的企业会计舞弊识别能力才会处于比较高的水平。相反地，当注册会计师的专业胜任能力以及独立性水平有一个方面水平比较低时，注册会计师的企业会计舞弊识别能力都会受到很大的影响和制约。

三、注册会计师会计舞弊识别能力影响因素分析

对于注册会计师来讲，其会计舞弊识别能力的大小受到多重因素的影响，既有注册会计师自身的原因，也有会计师事务所的原因。结合我国注册会计师行业发展实践，我国的会计师事务所中具有明显行业专长的事务所比例还比较低，这也表明我国会计师事务所的整体行业水平还需要进一步提升。不过需要说明的是，尽管我国会计师事务所的行业专长水平还不够高，但是近些年来水平提升的幅度比较大。部分会计师事务所已经具备了比较高的行业专长，并逐渐形成了自己的专业品牌。

要研究和分析影响我国注册会计师会计舞弊识别能力的因素，就要在分析和把握我国会计师事务所行业专长特征以及发展状况的基础上，对注册会计师自身的专业胜任能力内部以及外部层次上进行分析。从实践中可以发现，注册会计师的知识结构是影响会计师事务所行业专长的主要影响因素，同时注册会计师本身的学历水平对于舞弊识别胜任能力的作用并不十分明显。注册会计师自身的从业经验、知识结构以及学历水平等都会对会计师事务所的行业专长产生正面的影响。同时，具有较高学历的注册会计师伴随着自身从业经验的积累，其学历水平在会计师事务所中的行业专长就能够得到有效发挥。

除此之外，从注册会计师的外部影响因素来分析，会计师事务所在审计市场的结构、特定行业的人员资金投入、行业的竞争程度、客户业务复杂性以及审计地域性等方面都跟会计师事务所的行业特长具有正面关系。

另外，注册会计师的审计独立性也在很大程度上影响着会计舞弊识别能力。站在博弈理论的角度进行分析，注册会计师审计的独立性水平是各方力量相互博弈的结果，并且这一结果会随着力量对比的变化而出现变化，它不是静止的，而是一个动态过程。结合我国的实际情况，尽管注册会计师对于企业管理层具有一定的经济依赖性，但是审计不独立所造成的负面影响也会对其声誉造成伤害，同时审计环境对于审计师审计独立性的监督约束作用也需要进一步强化。注册会计师在审计中所表现出的审计独立性跟专业能力之间的背离反映的是审计师重视自身声誉选择优质审计客户的结果。在审计独立性博弈中，会涉及到公司管理层、市场力量、中小股东力量、法治力量以及监督管理力量等。注册会计师在面对被审计单位管理者经济贿赂时会丧失一定的审计独立性，并且丧失程度伴随着经济贿赂金额增加而增加。对于公司的中小股东来讲，主要是依靠信誉机制来实现对审计师审计独立性的约束，审计独立性会随着信誉成本提高而增加。

四、提升注册会计师会计舞弊识别能力的建议措施

一是进一步强化对公司内部控制缺陷的关注。内部控制的建立和实施对于降低公司会计舞弊行为具有重要的正面作用，如果公司内部控制失效或者内部控制存在着严重的缺陷就会导致公司会计舞弊的可能性增加，必然会进一步加大注册会计师的审计风险。在审计资源有效的情况下，公司内部控制缺陷必然会导致注册会计师在审计过程中分散资源，进而降低了自身识别公司会计舞弊的能力。正是基于此，注册会计师在进行审计过程中需要重点关注企业内部控制情况，确定其内部控制制度是否健全，能否得到贯彻落实，及时了解和把握内部控制缺陷可能带来的经营风险和财务风险，将内部控制缺陷及其风险作为审计的重点，并在此基础上将审计资源集中于风险较高的领域，切实提升注册会计师会计舞弊识别能力。

二是强化注册会计师专业技能培训，尤其是公司内部控制业务学习。只有掌握和了解公司内部控制的基本内容和流程、标准才能够在审计中及时查找出公司内部控制中所存在的缺陷，并采取针对性的审计方式和手段，明确审计重点。因此，注册会计师应当强化自身专业技能培训，尤其是内部控制方面的学习。同时，由于内部控制所涉及到的内容比较多，问题也比较复杂，注册会计师在业务学习的基础上还应当及时总结经验，强化对内部控制问题的研究和分析，以此来切实提高注册会计师自身会计舞弊识别能力。

三是强化跟被审计单位内部审计之间的沟通和交流。对于公司内部控制来讲，内部审计是其中的一项重要组成部分，同时也是内部控制的一种特殊形式和手段。内部审计的质量在很大程度上决定着公司内部控制的效益和效率。内部审计由于自身的特殊地位，对于公司的情况比较熟悉，同时在审计中积累的经验也比较丰富，所以能够及时地发现公司自身在内部控制中存在的问题和薄弱环节。与公司内部审计相对应，注册会计师作为外部审计对于被审计单位的情况相对比较陌生，这就需要注册会计师在审计过程中积极主动跟被审计单位内部审计进行必要的沟通和联系，尽可能多地以最小的成本掌握被审计单位的内部控制状况，并在此基础上准确找出内部控制缺陷以及由此造成的管理风险和舞弊行为，切实提升注册会计师的会计舞弊识别能力。

四是强化被审计单位内部控制制度建设和落实。健全完善的内部控制制度不仅有助于强化企业改进其经营管理的科学性，同时也可以为注册会计师审计提供了必要的操作标准和参考，进而对于提高注册会计师会计舞弊识别能力具有积极作用。所以，从这个角度上讲，企业建立健全完善的内部控制制度，并加以严格贯彻落实既能够完善现代企业制度，推动企业科学化管理水平，同时也有助于提升审计独立性，降低注册会计师的审计风险，提升注册会计师的会计舞弊识别能力。

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一、引言

注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供会计、税务、管理咨询等商务服务的中介行业。注册会计师行业是社会经济监督体系的重要组成部分，也是现代服务业的一支重要力量，成为促进经济社会健康发展不可或缺的力量。中国注册会计师行业经过30余年的发展，特别是大力实施行业人才培养战略以来，行业人才建设取得了长足进展。随着经济社会发展对行业人才发展提出新的更高要求，行业人才队伍素质难以满足高端业务、多元化发展等需要。会计师事务所是人才培养与使用的主体，也是注册会计师实现其价值的载体。由于部分事务所内部治理机制和激励约束机制还不完善，人力资源管理存在若干问题，尤其是业务骨干流失问题在一些地区、事务所相当突出。因此如何发挥会计师事务所在人力资源管理与开发的主体作用是行业人才培养的重中之重。

二、会计师事务所人力资源管理问题

（一）忽视人力资源管理对事务所发展战略的作用

一些会计师事务所的人力资源管理还处于以人事为主的管理阶段，没有将事务所的发展战略与人力资源管理结合起来。尤其是现阶段，在注册会计师行业做强做大、新业务拓展、走出去的发展战略下，处于初级阶段的人力资源管理适应不了会计师事务所的战略发展需要。比如：高层次、国际化专业人才队伍建设相对滞后，难以满足金融和国际化等高端业务发展需要；能够服务特殊业务的专门人才数量不足，专业服务能力有限，难以满足行业多元化发展需要。人力资源部门要在事务所发展的过程中，明确自己的目标、使命和战略，重视人力资源的开发和培训，通过激励和评价使他们充满活力，创造性地快乐成长，达成事务所的业绩和目标。

（二）缺乏良好的人力资源制度和机制

建立和完善良好的人力资源制度和机制，才能全面提升事务所的核心竞争力。人力资源管理中应明确人力资源的引进、开发、使用和退出等政策和程序。由于注册会计师行业人才竞争的激烈，会计师事务所在招聘时往往放宽条件，重视专业知识的考核而忽视道德水平的衡量，仅看客户资源的多少而忽视专业技能的高低。在人才使用过程中，没有建立科学的业绩考核指标体系，干多干少与干好干坏一个样，严重挫伤了员工的能动性与积极性。另外，由于注册会计师行业提供的是密集型高智力的服务，如何使员工获得并保持胜任能力是每个事务所必须考虑的现实与关键问题。管理有效的事务所能够尊重人才成长规律，提供必要的入职岗位培训与后续教育课程。但也不可否认，管理不善、急于扩张业务的事务所在员工培训方面的短视，造成人力资源胜任能力的不足，从而约束了事务所的发展。

（三）忽视团队文化建设，致使核心骨干人才流失

留不住人才，是会计师事务所最为突出的问题。许多高校本科生和硕士研究生毕业时找的第一份工作是在会计师事务所从事相关业务工作，但是执业没几年就带着经验跳槽离开了。事务所人员流动性高的重要原因有：注册会计师行业竞争激烈，如果在事务所内晋级无望，员工就会选择离开；工作辛苦，需要加班或者出差，导致超长的工作时间与超强的工作压力；事务所内部治理机制和激励约束机制还不完善，使得注册会计师很难在事务所安心工作。如何吸引并凝聚优秀人才的关键在于建立整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，即事务所文化。“四大”会计师事务所能够吸引并凝聚人才的原因在于其独特的事务所文化能够影响人力资源政策的制定与实施，在于打造了一支结构合理、分工明确、运行有效、积极向上的精英团队。可以说，正是因为拥有优秀的人才队伍，它们的核心竞争力才不断增强，才能在竞争中保持长久的发展优势。

三、会计师事务所人力资源管理改进策略

经过30余年的努力，注册会计师行业人才建设工作取得了长足进展，基本建立了行业人才队伍建设制度体系，即以《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》为指导，以《中国注册会计师胜任能力指南》为标准，以《中国注册会计师继续教育制度》等为政策依据的行业人才队伍建设制度体系。会计师事务所作为注册会计师队伍从业的基本单元，应重视人力资源建设，根据发展战略，结合人力资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局，明确人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资源的合理配置，全面提升事务所核心竞争力。

（一）构建具有胜任能力的人力资源管理体系

事务所应建立以胜任能力为核心的人力资源管理体系。依据《中国注册会计师胜任能力指南》，胜任能力指的是注册会计师以专业素质为基础，能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务。对处于不同职业阶段的注册会计师，其专业素质的水平存在差异，且需要通过终身学习加以培养、保持和提高。专业素质具体包括专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。会计师事务所利用指南提出能力标准，对现有人力资源管理体系进行改革，创新人才培养与开发机制，进一步增强团队的凝聚力。构建具有胜任能力的人力资源管理体系包括三个核心组成部分：一是事务所人员胜任能力标准体系。事务所依据《中国注册会计师胜任能力指南》，结合业务类别、岗位要求以及不同职业发展阶段确定具体的胜任能力标准。二是事务所人员胜任能力获得与保持体系。事务所应围绕胜任能力的获得与保持建立健全内部培训体系，具体包括岗前培训、继续教育和职业生涯开发为主要内容。三是事务所人员胜任能力考核评价体系。事务所应当充分关注员工职业道德教育、专业胜任能力的保持及其职业发展，重点考察其执业诚信和专业发展潜力。

（二）建立健全人力资源管理制度和机制

事务所应完善内部管理，建立健全严格、合理、透明的人力资源管理制度和机制以防止人才流失。一是与业务部门制定合理的人力资源招聘计划，确定合理的人力资源配置。事务所可以结合当年业务总量、员工结构情况、事务所专业发展目标及客户群特征，合理安排包括知识、技能、经验和年龄在内的人才结构。二是事务所应统一调度和组织本所人力资源。根据项目的复杂程度与工作量，合理安排项目参与人员及时间，保障项目参与人员的专业胜任能力和工作精力，确保项目参与人员的衔接与沟通。三是建立以质量为导向的、科学合理的员工业绩评价制度及奖惩制度。明确员工业绩评价标准、评价程序和要求，充分调动全体员工的积极性和创造性；员工业绩评价标准应涵盖员工的执业质量、工作强度、工作效率、工作态度、职业道德、专业胜任能力、市场开拓能力、培训完成情况等因素。四是建立与业绩评价制度相结合的薪酬制度和晋升制度。责任与薪酬匹配、物质报酬与精神激励结合；支持员工成长和发展，建立与事务所发展战略、市场拓展、质量控制相适应的人才晋升机制。

（三）重视事务所“企业文化”，建设优秀团队

著名经济学家于光远先生指出，“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化”。事务所应当培育体现自身特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的精神，以及团队协作和风险防范意识。事务所建立独具特色的“企业文化”，可以从以下几个方面做起：一是事务所应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成事务所文化规范，使其成为员工行为守则的重要组成部分；二是事务所合伙人应当在企业文化建设中发挥主导和榜样作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的文化环境；三是事务所文化建设应当融入执业全过程，切实做到文化建设与发展战略的有机结合，增强员工的责任感和使命感，使员工自身价值在事务所发展中得到充分体现。

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一是转变政府职能，减少行政干预，打破市场壁垒；加强廉政建设，严厉打击腐败行为。清理整顿经济鉴证类社会中介机构，真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系。加快政府职能转变，摆正政府和市场的关系。二是强化行业自律，提升执业质量和社会公信。行业自律不仅包括注册会计师个人和会计事务所的自律，而且含包括行业协会自身的自律。注册会计师应学会按审计准则和制度严格要求自己，管理自己，严于律己，忠于职守；会计师事务所按照国家和行业的规定，建立和完善内部质量控制体系并严格组织实施，规范事务所的管理；注册会计师协会作为事务所和注册会计师的管理、监督者，建立和完善行业自律监管体制和相关管理制度并保证有效贯彻实施。同时要加强行业培训教育，强化会计师事务所和注册会计师执业质量监管，保护社会公众的利益。三是从严制定和修改法规，引入刑事制裁和民事赔偿机制，使法规具有一定的威慑力；加大执法力度，提高注册会计师违规成本；建立对信息使用人的民事赔偿机制，事务所一旦提供虚假审计报告信息，对信息使用人造成严重损失，要使其对信息使用人作出经济赔偿。在这方面，我国已有首例判赔案例，2006年7月31日对曾引起证券市场轩然大波的湖北生态农业股份有限公司造假案的判决，为民事赔偿开了好头，在实际中要大力推广，总结经验，将这一机制真正推行实施，以此杜绝注册会计师违法违纪的发生。四是完善会计诚信体系，严把会计信息质量关。第一，建立和完善会计诚信法律机制，在《会计法》和《注册会计师法》的基础上明确政府管理部门、会计师事务所、企业、单位负责人和会计从业人员的具体法律责任和行政职责。第二，注协将项目检查与系统风险检查相结合，将质量监管与资格管理相结合，堵塞漏洞。严格执行注册会计师年检制度，完善事务所内部治理机制和管理制度，增强事务所经营管理的透明度。第三，大力宣传行业诚信典型，发挥典型示范带动作用，宣传行业核心价值理念和社会功能，增强社会认同。五是继续实行防伪标识制度，实行动态监管，维护各市场主体利益。改进和完善防伪标识系统，动态监管各事务所业务承接、开展和报告出具情况，有效缓解事务所因压价、低价收费造成的审计程序严重缺失所带来的执业风险，提高职业质量。

二、加强会计师事务所的内部治理

一是完善事务所组织形式。除了有限责任制和合伙制，积极引入有限责任合伙制的组织形式，以此来进一步降低会计师事务所开展审计工作中的审计风险，同时在进一步降低合伙人的偿债负担等问题的基础上，还能够有效规避一股独大现象的发生，提升事务所的核心竞争力与综合实力，推动会计师事务所的健康有效稳定发展。二是建立高效的内部管理机制。进一步完善组织机构以及员工职权议事规则等方面的制度规定，会计师事务所根据自身情况设置机构，确定权力机构、执行机构以及监督制约机构对注册会计师出具的审计报告进行审核与监督控制，进一步规避审计工作中的重大错报漏报等审计风险的发生与存在。对于事务所内部的重大决议采取投票否决制度进行决定，有效降低会计师事务所的经营管理风险，提高内部治理能力以及内部治理水平。三是优化股权结构。会计师事务所内部的股权结构进一步分散化，有效规避一股独大，有助于进一步提高会计师事务所的经营决策的科学性和专业性，避免经营决策的极端性以及盲目性。四是建立健全激励约束机制。完善薪酬考核标准，进一步完善薪酬考核制度，提高会计师事务所内部职工之间工作的透明度，有助于提高注册会计师的工作热情以及工作的积极性，从而增强审计能力，提升审计水平。同时有效的激励约束机制能够进一步降低注册会计师的逆向选择等不•正当行为的发生，有效规避注册会计师由于利益诱惑等原因而出现道德缺失、职业道德素养低等问题的发生，监督约束注册会计师的不正当行为，避免酿成重大的审计风险。五是加强事务所文化建设。良好的文化能保证事务所在发展中按照公司的战略发展和目标经营，也体现了公司的竞争力。原永安国际会计师事务所经过上百年的积淀，建立了独特且内涵丰富的会计师事务所文化，将分布在世界各地的几十万员工凝聚在一起，提供优质的全球服务，确保了竞争优势。我国的会计师事务所起步较晚，还有很多中小型事务所处在生存阶段，有意识建设事务所文化的不多，对事务所文化建设还没有提到日程。为加强事务所的内部治理，提高竞争力，各事务所应结合自己的实际情况，建设各具特色的会计师事务所文化。

三、改变注册会计师审计的委托方式

一是对公司制企业，全面引入和完善独立董事、中小股东代表及债权人代表制度。在公司治理结构中成立由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表（参与）组成的审计委员会，代表所有者来决定会计师事务所的聘用、解聘及报酬，公司按规定承担审计费用。独立董事在公司中由于不担任除董事以外的其他职务，能保证独立客观判断；中小股东代表由于不参与公司管理，代表的是公司众多中小所有者的利益。公司的合法经营和规范运作既是他们的希望，也是保护其合法权益不受损害的基础；债权人虽然不是所有者，但是公司的资信和兴衰同他们又有着密切的关系，他们同样有权要求公司规范经营，提供真实财务信息，以保护他们的债权权益。这样由独立董事、董事、中小股东代表和债权人代表组成的审计委员会，在公司治理结构中会牵制董事，监督公司规范经营的重任。这种制度安排，使审计关系恢复了平衡，切断了审计人与被审计人的经济联系，对提高注册会计师审计的独立性，保证注册会计师的客观公正性，提高公司信息披露的真实性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保护中小股东和债权人权益以及督促公司规范运作方面有着重要意义。二是对非公司制企业，实行外部首位审计信息使用人委托制度。对非公司制企业，可由外部首位审计信息使用人决定会计师事务所的聘用、解聘和报酬等事宜，审计费用由被审查企业承担。比如企业的会计报表审计、审阅，由主管财政部门担任委托人；企业税金交纳情况审计，由税务机关担任委托人；企业的贷款审计，由银行或其他债权人担任委托人；企业的经济案件鉴定，由国家审计机关或其他国家机关担任委托人等。委托人支付给会计师事务所的审计费用，可以以审计费、审阅费、检查费、审核费、验证费、鉴定费等名义从被审计单位收取。这种审计委托人的改变，使审计关系得到了均衡，维护了民间审计的独立性，使他们能正常发挥权力，促使被审计单位规范经营，保护所有审计信息使用人的合法权益。因此，可以说是一举数得，是目前较为理想的策略。三是特定项目的审计，实行政府购买。所谓“政府购买公共服务”，就是“政府花钱买服务”，政府购买注册会计师服务中，事务所作为受托方，按照合同约定派出注册会计师对政府指定的被服务单位执业，向政府收取服务费。作为委托方的政府，委托事务所对指定单位提供审计服务和非审计服务，政府按照合同约定支付服务费。在整个过程中，事务所作为受托方履行合同约定，为政府提供专业服务，对被服务单位配合注册会计师执业；政府部门作为委托方，支付服务费。这种委托方（付费方）与被服务单位相分离的委托方式，使委托方、受托方和被审单位三方独立。同时，将原本由政府或者事业单位承担的公共服务有偿转交给社会组织、企事业单位，有利于节约政府提供公共服务的成本，提高服务效率。值得庆幸的是，目前，政府购买已在我省取得一定的进展，“十三五”期间，政府购买会得到大力发展。

四、优化行业规模结构，实行事务所分级管理

应当以市场需求为导向，通过扶持、引导、整合等手段，逐步形成大中小会计师事务所协调发展的合理布局，即推进大型会计师事务所做大做强、支持中型会计师事务所做精做专、引导小型会计师事务所规范发展，优化行业规模结构，实行事务所分级管理。按照事务所的经营规模、专业服务能力、服务质量、注册会计师数量等实际情况，结合行业发展规划和近几年的发展趋势，可以将事务所划分为三类，即A类（大型事务所），B类（中型事务所），C类（小微型事务所）三类，再此基础上，进一步细分。大型事务所：规模和人员在省内位居前10位，能够承接证券业务、金融企业和特大型及大型国企相关业务，在近三年内，年度收入规模达到1000万元以上，注册会计师人数达到30人以上，以山西会计审计服务的中高端市场为主，并向区外拓展和延伸业务领域。中型事务所：中型事务所规模和人员排名在省内名列前30位，能承做证券业务以外的大中型企事业单位及金融企业的审计及相关业务，在近三年内，年收入达到500万元以上，注册会计师人数达到10人以上，在省内有一定的知名度，以所在市会计审计服务的中高端市场为主，向所在的市以外的地区拓展和福射业务领域。小型事务所：除上述大中型事务所以外的其它事务所均属于此类所。这类事务所主要承做验资，记账以及小型企业的审计、财务顾问、咨询服务等业务，在近三内，年收入一般达不到500万元，注册会计师人数一般在10人以下。这类事务所为县区经济建设提供会计审计相关服务，并向所在地区的周边县区延伸和渗透业务。通过分级分类管理，来实现会计师事务所的快速升级，以达到分级分类管理的目标定位。

五、探索服务需求，拓展服务领域

一是行业协会的举措。注协要加强对事务所拓展新业务的研究和指导，协调政府部门出台各类财税支持和奖励措施，为事务所拓展新业务提供法律和政策支持。积极组织开展对新业务的类型执业要求和开发途径等新业务拓展理论研究，总结和推广新业务拓展的实践经验，积极组织开展新业务的试点工作，通过分类试点，实现重点突破整体推进。针对性地开展专业人才培训，提高注册会计师对新业务的执行能力，为事务所拓展新业务提供人才储备和培养服务。根据新业务的专业特点和属性，相应调整和完善监管重点及监管方式，以加强对新业务的执业质量监管，确保新业务的执业水平和服务质量。二是事务所的举措。事务所要树立营销理念，注重品牌建设，以最终形成支持自身长远可持续发展的市场优势与核心竞争力。事务所应积极开展与新业务拓展相关的专业研究，加紧建立和完善新业务流程和质量控制体系，规范服务标准，积极开发案例，建立与企业行业专家的专业合作机制，为新业务拓展提供技术支持。事务所应结合本所新业务拓展战略制定人才培养和储备方案，加大培训投入，逐步改善注册会计师过于偏重会计审计税务等知识能力结构不合理的现状，加强对注册会计师核心能力的培育和发展，具备一定规模的事务所还可以创办自己的人才摇篮，通过与有关院校的合作，开展订单式人才培养，建立产学研一条龙的人才教育培养机制，为新业务拓展提供人才保障。

篇（9）

虽然现代风险导向审计改革了过去单纯以财务报告为核心的审计方法，强调从战略管理的高度对企业的经营风险进行综合评估，相对于传统风险导向审计而言，具有显著的优势。但随着社会经济变革的不断深入，现代企业的业务越来越复杂，审计环境也越来越琢磨不透，现代风险导向审计的问题也逐渐暴露出来。而着力研究解决这些问题，完善风险导向审计模式，并探索出适合我国国情的发展之路，对于我国审计技术水平的提高具有重要的现实意义。

二、现代风险导向审计的内涵及本质

所谓风险导向审计，是指注册会计师以审计风险模型为基础，对被审计单位的风险进行判断、评估，确定剩余风险，并执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受水平。根据审计理念和审计方法的不同，又可以具体划分为传统风险导向审计和现代风险导向审计。前者以企业的内部控制为审计起点，又称内控导向审计；后者则以企业的经营风险为导向，将重大错报风险与企业经营风险紧密联系起来，控制风险并重。

具体而言，现代风险导向审计要求注册会计师在审计全过程都以重大错报风险的分析、识别和评估为主线，通过对企业经营风险的综合评估来确定财务报表的剩余风险，并进一步确定实质性测试的范围、时间和程序，进而对企业的内部控制、风险管理等进行最终评价，并提出相应的改进意见和建议，帮助企业进行有效的风险管理。因此，风险的识别和评估不再局限于会计系统和传统的内部控制系统，能够有效对付管理舞弊，并合理分配审计资源，节约审计成本，从而在合理保证审计效果的同时提高审计效率。可以说它是符合当前经济不确定性和企业不断提高的审计期望的要求，具有强大的生命力。

三、现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别

现代风险导向审计与传统风险导向审计都属于风险导向审计，二者既有区别，又有联系。

现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上改进、发展而来的。具体而言，由于传统风险导向审计直接从固有风险评估入手，只注重对报表的评价，忽视了经营环境风险，无法真正降低风险，对发表审计意见也难以形成正确支持。针对这一系列问题，现代风险导向审计以企业经营风险为导向，全面、动态地考虑了风险因素。因此，注册会计师不仅能全面、深入地认识企业经营状况，掌握企业可能存在的重大风险点和风险领域，从而对风险因素进行准确、科学、全面的评估，又不脱离环境和报表。

而二者的区别主要表现在审计导向、审计重心、审计风险模型、技术手段以及风险评估程序等方面（见表1）。

表1 现代风险导向审计与传统风险导向审计比较

总之，传统风险导向审计虽已开始考虑企业经营风险，但处理极为简化，并未跳出内部控制导向审计的基本思路。而现代风险导向审计则将审计风险评估贯穿于审计全过程，并借助计算机辅助审计系统对财务数据和非财务数据进行分析、评估，能有效降低审计风险到注册会计师可接受的水平。

四、现代风险导向审计存在的问题

虽然现代风险导向审计在审计理念、技术手段等方面具有显著的优势，更加符合审计实际，有利于实现审计效率的有效配置，提高审计效率和效果。但随着现代业务的复杂化、审计环境也越来越琢磨不透，现代风险导向审计也暴露出诸多问题，亟待解决。

1.风险评估程序形式化严重，难以鉴别内控弱点。

我国由2006年正式确立风险导向审计以来，我国会计师事务所，尤其是“国内大所”和“四大”的效率有所提升，但在实际操作中，仍存在审计程序僵化、评估形式化等缺陷。注册会计师在审计执行过程中由于成本压力、时间限制及部分会计师经验不足等问题，仅注重增加审计中的风险识别和风险评估内容，而审计结果则多依赖于实质性测试，导致风险评估程序流于形式，难以对审计效率和效果产生实质性的重大影响。

2.高素质审计人才欠缺，胜任能力不足。

要正确评估企业的经营风险，就要求注册会计师必须具备深厚的会计、审计类专业知识和实操技能，掌握相应的法律法规；另一方面，还必须对相关行业及企业经营状况，如企业战略、经营目标、内外部环境（行业状况、监管环境等）、业绩衡量和评价、内部控制等有深入了解；同时，应熟悉一些常用的分析软件和工具（数理统计方法等）。唯有如此，注册会计师才能准确地识别出财务报表上的重大错报风险。然而，目前我国大部分审计师虽具有较丰富的实践经验，但多局限于审计和会计领域，企业管理和信息技术方面的知识和能力还十分欠缺。因此，高素质、高层次审计人才的欠缺，就必然限制风险导向审计模式的应用。

3.成本与效益配比性差。

风险导向审计的实施，一方面需要加大审计过程中的关注范围、程度，导致审计工作内容和工作量的增加；另一方面，风险导向审计信息数据库的建设、审计人员转换审计方法、提高审计技能的培训等方面，也需要投入大量资本和时间。但处于同行业竞争的考虑，审计费用未必会相应增加，致使成本与效益配比不协调，对注册会计师和会计师事务所形成巨大的压力，甚至以审计程序的减少和审计质量的牺牲来平衡。

4.信息系统建设不足，缺乏强大的数据库支撑。

实施风险导向审计，要求注册会计师充分了解企业内外部环境，包括企业外部经营环境、内部流程、企业战略、内部控制和业绩衡量比较等方面，才能针对不同的风险领域设计个性化的审计程序。因此，就需要会计师事务所建立一个功能强大的数据库和信息系统，以满足风险评估的需要。然而，我国许多会计师事务所的信息系统建设还十分薄弱，缺乏对行业风险和企业经营风险相关数据的系统把控，致使审计风险偏高。

5.不恰当地使用风险控制程序，可能增大审计风险。

风险导向审计的精髓在于通过对企业内外部经营环境及风险的观察、分析和评估来确定审计范围和重点，选择适当的审计程序和方法。但当企业的经营环境发生改变或企业的内部控制存在缺陷，而注册会计师不能及时发现；或由于风险导向审计得出错误的风险评估结果，而减少实质性测试程序时，便会导致审计测试不充分，难以正确识别和评估重大错报风险，反而大大增加了审计风险。

五、对策建议

针对现代风险导向审计在我国目前环境中所出现的问题，建议从以下几个角度进行解决，以促进其在我国更广泛和深入的发展。

1.加强注册会计师职业教育，提高素质和基础胜任能力。

一是，加强注册会计师的职业道德教育。由行业协会主导，定期培训，加强注册会计师职业品德和职业行为规范建设，时刻保持职业谨慎态度，拒绝出具虚假报告。二是，加强注册会计师胜任力培养。会计师事务所应当注重风险导向审计下注册会计师胜任能力的培养，通过系统的培训、学习、交流等培养注册会计师明确的风险导向审计理念，注重风险导向审计流程、操作规范、易导致失败的关键点等的分析，全面提高审计能力。而注册会计师也应当在具体审计实践中积极吸取经验、教训，不断学习、总结，提高自身胜任力。

2.加强风险导向审计的信息系统建设。

风险导向审计信息系统的建设应由行业协会牵头，会计师事务所主导，分行业收集、整理现有审计资料，包括不同行业的基本审计风险点、代表性审计案例等，并进行分类提炼、存储，从而形成“审计风险资源库”。在实际审计，注册会计师就需要根据这些数据库资源，对相应的高风险点予以高度关注，准确把控，并及时更新、完善和丰富数据库资源，形成完整的客户分类服务体系。

3.改进审计人员的专业知识结构，培养高素质审计人才。

根据现代风险导向审计对注册会计师专业知识和能力的要求，会计师事务所应当积极探讨审计人员专业知识结构的改进，通过培训、交流等形式增强审计人员相关行业知识、企业管理知识（包括战略管理、经营风险等）、数理统计知识等，培养一支专业知识过硬、综合素质和操作能力强的审计队伍。同时，还应注重整个审计队伍的结构优化，改变单一的财会型人才结构，适当聘用一些法律、工程技术等非财会专业人才。

4.继续推行法律体系的演进与变革，完善准则体系。

一方面，应根据现代风险导向审计的具体要求，结合我国审计实际，适时修改一些不合时宜的法律法规，强化注册会计师法律风险意识，加大追责和处罚力度；另一方面，完善审计准则体系，加大注册会计师的审计风险准则后续教育，以有效约束注册会计师行为。

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近些年，注册会计师这一职业在我国逐渐兴起，越来越多的学生都选择学习会计专业。截止到2010年，我国已有将近16万人取得了全科证书。在这一职业兴起的同时，会计师的审计质量控制问题就被社会和群众广泛关注起来。

一、注册会计师审计质量控制存在的弊端

注册会计师在审计工作中，总是惯性遵循信息不对称假设，这样的假设也表明了其对于审计质量控制的影响程度。审计中，主体从自身利益出发，极大可能会利用到信息不对称而进行寻租[1]，致使审计质量准确性不够，产生不利于市场经济协调发展的影响。注册会计师审计质量控制出现问题主要体现在以下几个方面。

（一）注册会计师与被审计单位之间信息不一致

目前大多数企业经营模式老套、经营手法单一，在时展中，对于经济业务的管理也略显力不从心，致使会计记录和有关财务报表经常出现实质性的错误，严重者为了某种目的而故意造假，给注册会计师一些不全面、有误差的信息。随着会计审计能力的不断加强，部分企业针对审计工作找到一些对策行为，对弄虚作假的部分加以隐藏，并且这种对策行为还都有一定的技术性和操作性。注册会计师在审计的时候，无法进入到公司内部的财务部门，不能了解到企业具体的财务信息以及实际运营状况，所以，很容易被企业牵着鼻子走，导致审计的结果不够完善。

（二）注册会计师工作素质较低

注册会计师的工作素质包括两方面内容：技术能力以及道德素养[2]。拿技术能力素质来说，审计工作需要较强的技术性，要具备基本的专业技能，拥有相应的文化知识储备量，这一点在目前还很难完全达标。文化知识水平有一定高度的人大都在从事其他的行业，而大部分专业过关的人却在文化层面上有所欠缺，导致无法胜任高层次的工作。我国的注册会计师事业飞速发展的进程中，对于注册会计师的报名、考核以及后续的执业资格检查、会计师事务所成立所需条件的检查都存在许多问题。尤其是和一些发达国家同在一个比较平台的时候，我国的注册会计师以及审计业务的成熟程度还远远不够，发展规模以及业务能力还有提升空间。其次，我国的注册会计师总体水平与发达国家同类型人员相比，专业技能的差距也甚为明显。

（三）会计师事务所对注册会计师的局限性

我国的注册会计师在从事审计业务的时候会受到很多局限，比如有关制度规定：注册会计师不能以个人名义接受任何委托[3]。简言之，会计人员如果想从事注册会计师这一职业，就要加入一个专业的会计师事务所。也就表示，注册会计师在审计工作中，与被审单位之间不存在直接的审计与委托关系。这样的制度可以说是利弊结合，优点是注册会计师在审计过程中的审计步骤、审计信息以及审计意见能够保持独立性。另一方面，它的局限性在于，假设事务所在接业务时对注册会计师工作的独立性、工作人员的完成质量以及被审对象提供的信息是否属实等情况没有考虑在内的话，就容易出现审计的错误，对审计内容的质量问题也存在隐患，同时审计双方还可能会因为各自的私心而随意增减成本，这样极有可能使审计工作产生风险，造成财务的去向不明确、审计不达标[4]。

二、改善注册会计师审计质量控制问题的具体策略

（一）被审企业加强审计质量的管理

企业向社会提供人们日常生活所需的产品以及各种服务性项目，其目的是盈利。目前，市场经济在飞速发展，企业之间的竞争也愈演愈烈，加之网络时代下信息扩散迅速，企业的各方情况会在最短的时间曝光给社会大众。对于企业来说，信誉永远是排在第一位的，为市场竞争提供有利条件、为维护与客户关系提供依据。所以，从这一点出发，企业要意识到信誉的重要性。信誉具体体现在企业所提供信息的可靠性、真实性，一份可信的审计报告，会使社会大众增强对企业的信心，使投资者对企业充分信赖，从而展开更多的合作。反之，报告虚假不真实，使企业形象受损的同时，还会遭到其他方面压力的打击，对企业日后的运作十分不利，甚至会使企业面临毁灭危机。

（二）提升注册会计师的整体素质

国家发展以及就业情况对审计人员的职业素质有明显要求，主要是技术能力素质以及道德素养素质[5]。对于技术能力来说，审计工作者要有相应的业务水平处理日常审计工作。所以，会计师事务所应该开展相关培训学习活动，对注册会计师进行定期的专业知识培训，培养注册会计师的专业技术能力。对于道德素养来说，注册会计师在工作中应该本着公平、客观的心态处理审计内容。同时，对于审计任务的胜任程度以及对于审计内容的保密程度也属于职业道德素养的范围。另外，职业行为以及技术守则也是对注册会计师进行评价的一项参照，有利于判断其工作质量，对其进一步规范，以防管理宽松之下产生错误的工作信息。同时，通过这一过程的具体实施，能够让社会大众增加对注册会计师的信任程度，也有利于行业的稳定发展。

（三）会计师事务所对审查质量严格控制，加强监督

审计质量的控制是会计师事务所运行当中要注意的重点。事务所对审查工作要全面管理、严格控制，达到审计质量的完美呈现。质量控制的目的很简单也很明显，就是保证审计结果符合审计准则的具体要求。针对这一要求，我们要注意以下几个方面：整体素质的加强，人力物力的支持，有关项目的制度守则，业务执行的实际情况等等。各方全面协调，保证审计工作的良好完成。

提高审计质量，还要做到加强会计师事务所内部的监督，创建上下级明确的进度体系，一层一层，由下而上的进行监督，企业本身和会计事务所以及审计人员都在监督范围当中，通过严密的监督管理，主抓审计质量问题。同时，让社会大众加入到监督的行列。在相关审计工作中，让群众具体参与，给出意见，发现违反审计规章制度的行为及时投诉和揭发，用这样的监督方式能够有效保证审计效果，使审计质量有所提高。借此，可以使大众对审计人员更加信赖，对审计工作大力支持。

三、结束语

审计工作繁琐复杂，且相关事物众多。审计过程中，工作人员整体素质水平以及专业能力都尤为总要。其中还有很多因素影响着审计工作的进行，比如对审计对象了解不全面、审计信息不充足、审计人员与被审方弄虚作假、监督力度不够等等。这些弊端的背后，都显示着我国注册会计师职业还不成熟，有可提高的空间。针对注册会计师审计质量控制产生的种种问题，本文总结了以下几点建议：一是被审企业加强审计质量的管理。被审企业只有对自身的报表内容加以管理，才能使审计工作有效开展。二是提升注册会计师的整体素质。审计人员的综合素质，决定着审计结果的实用性。三是会计师事务所对审查质量严格控制，加强监督。强有力的监督制度能在审计工作中对各方因素起到警惕作用，保证审计工作的良性进行。

参考文献

[1]李韩冰.浅谈我国注册会计师审计质量控制的改进措施[J].中小企业管理与科技，2012，（6）：99-100.

[2]吴爽.浅议注册会计师审计质量控制[J].大观周刊，2011，（22）：22.

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二、医院引入注册会计师参与审计的必要性分析

（1）引入注册会计师是提高医院财务会计信息质量的有效保障。在我国医疗卫生体制改革的深入实施下，对于医院的财务会计工作要求不断提高。为了实现医院的长远稳步发展，必须摸清财务情况，并完善医院的预算、成本、风险以及激励等约束管理体系。通过注册会计师对医院财务状况的审计，可以真实地反映医院的财务状况以及真实经营成果，提供准确无误的财务报表，保证财务会计核算信息的质量。

（2）引入注册会计师是完善医院财务监督管理机制的需要。通过在医院审计工作中引入注册会计师审计，可以强化医院对自身资金使用、资产管理等财务工作情况的监督，加强外部监督力量，确保医院各项资金尤其是财政资金投入的安全可靠以及使用的规范合理，这也是医院财务监督管理机制创新的重要手段。

（3）引入注册会计师审计是强化医院内部控制管理的重要途径。医院实现自身的高效、规范化管理，必须依赖于完善的内部控制管理体系。通过外部注册会计师的审计，可以及时发现医院内部控制管理工作中存在的各种问题，尤其是医院的治理结构、管理制度、岗位设置、内部控制措施执行、会计核算管理等，总结经验教训，堵塞内控漏洞，提高医院内部控制管理水平，促进医院内部控制管理工作的更加规范。

三、医院引入注册会计师审计的主要内容

在医院管理中引入注册会计师审计，重点是对医院的内部控制管理进行审计，尤其是对医院的会计制度、财务会计机构设置、岗位人员职责、财务管理工作等进行审计，具体的审计内容主要包括以下几方面：

（1）规章制度的执行情况。重点是审计医院内部的岗位职责设置、规章制度规定的具体执行情况，并及时对规章制度流于形式以及执行不到位的问题进行总结分析。

（2）岗位设置情况。观察并审核医院是否具有完善的内部审计体系，内部审计人员配备是否齐全，内部审计机构是否具有足够的独立性。同时对医院内部的关键岗位设置，诸如药品、器械保管和账目处理等岗位是否落实不相容职务分离以及内部牵制制度等进行审计。

（3）货币资金控制水平。在货币资金的审计上，主要是审计医院的门诊、住院收入等现金的管理及票据的领用、开具、保管情况，印章的使用和保管、收入的账务处理、货币资金的使用效率是重点审计内容。

（4）物资采购管理情况。主要是审计医院的药品、器械等采购是否实行了招标，采购物资的价格水平，与供货商的对账情况，物资采购、入库、保管、记账与出库工作情况、药品及器械的定期盘点执行情况等等。

（5）固定资产及项目管理情况。审计医院的固定资产管理制度、投资项目管理制度是否健全完善，固定资产购置审批、入账、领用、定期盘点以及报废处置等是否符合规定等等。

（6）会计核算工作。审计医院的会计核算流程是否合理，收付、周转等会计凭证是否齐全，登账核算是否完善，同时关注医院的会计核算执行情况。例如，会计凭证填制、会计账务处理等业务工作是否规范，会计政策选择是否合理等内容。

（7）会计档案保管情况。观察会计档案及相关资料的保管存放，提出相应的改进措施。

四、提高注册会计师对医院审计效果的措施分析

（1）医院部门应与注册会计师做好对接，确保其熟悉掌握医院的业务以及内部控制流程。医院由于行业特点上与企业有着很大的不同，特别是医院经营目标是经济效益与社会效益并重，医院的运营、采购、资产管理分类等也有着明显的行业特殊性。因此，在医院审计工作中引入注册会计师审计，就必须让注册会计师充分了解医院的业务流程以及目标，这也是确保审计工作得以顺利进行的前提。其次，为了提高审计的时效性，在审计中应该重点针对内部控制工作流程，尤其是医院内部财务管理中资金往来、物资采购等关键业务进行重点审计，确保财务会计相关信息的真实性和公允性，及时发现医院内部控制管理的漏洞以及薄弱环节，出具详实可靠的内部控制报告，进而提高医院的内部控制管理水平。

（2）注册会计师应确保审计的独立性，提高执业水平。为了确保注册会计师审计工作的真实可靠，注册会计师在针对医院的审计工作执业过程中，应当严格遵循客观公正的原则，确保内部审计工作的独立性，增强审计质量意识、审计风险意识与审计责任意识，提高审计专业服务的质量和水平。其次，注册会计师应该积极主动的提高自身的专业胜任能力，尤其是认真学习新《医院会计制度》，掌握医院财务会计工作的新动向、新特点以及新变化，不断提高自身的专业素养，确保对医院审计工作的规范化开展。

（3）以成本核算与清核资产作为重点开展内部审计。医院的成本归集与分摊是否合理，成本核算工作的精细化程度如何，直接关系到医院的成本控制管理工作，由于新的医院会计制度下，医院的财务报表体系已经发生了新的变化，对于医院的成本核算也要求精细到单病种的成本核算，在具体的审计工作中，注册会计师应该根据成本核算的新要求强化管理。其次，医院的固定资产数量多、种类杂，盘点困难。因此，资产管理一直是医院管理工作的弱项，在注册会计师的审计工作开展过程中，应该针对这些弱势问题进行重点审计，协调好医院内部的各个处室，尤其是医院的物资、住院、收费以及门诊等，全面的对医院的资产管理情况进行审计监督，尤其是大型医疗设备的购置、使用、转移、报废，督促医院资产管理工作的规范化。

（4）提高注册会计师审计工作的服务水平。引入注册会计师实施审计工作的过程中，应该注重外部审计工作的增值服务，通过注册会计师审计与内部控制审计的共同作用，提高医院财务管理的规范化水平，并强化预算约束和成本控制，不断优化医院的内部管理运行机制。这就要求注册会计师必须深入的分析医院的财务会计报表，与医院相关财务部门做好协调沟通，总结各项问题，同时向被审计对象及时进行反馈，提出内控方面好的意见，为医院的管理出具审计整改建议书，提高审计工作的实效性。此外，注册会计师还可以进一步的拓展审计服务，为医院的财务人员进行医院财务制度、会计制度的培训，促进医院财务会计工作水平的提高。