货币资金审计论文大全11篇

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篇（1）

2、审计失败的成因及规避

3、试论企业内部控制的建设与执行

4、会计责任与审计责任的思考

5、财务欺诈的成因及防范

6、浅议内部控制制度审计

7、会计报表作弊的方式及审计策略

8、内部审计的独立性

9、如何进行货币资金审计

10、论审计风险的防范与控制

11、识查假账的主要方法

12、货币资金审计中需要关注的几个问题

13、论企业内部审计监督

14、浅谈现代企业制度下的会计监督

篇（2）

 

一、货币资金的含义 

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。 

 

二、货币资金内部控制目标及环境 

（一）货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 

（二）货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。 

1．管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。 

2．员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。 3．内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 

 

三、货币资金内部控制存在的问题 

（一）货币资金内部控制中存在问题的具体表现 

1．现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容。二是无证无账或和票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。三是撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。四是少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。 

2．银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。二是涂改银行对账单。

出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。 

 

四、货币资金的内部控制 

货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容：1．规定货币资金使用的职权和责任，保证权责密切结合。2．规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，使货币资金运转正常。3．健全和完善内部财务控制制度，使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金的内部控制方法具体有以下几种。 

（一）职能分离控制 

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、帐、印鉴分管责任制。 

（二）效益性控制。 

它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。 

（三）现金收支审批权控制 

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 

（四）安全性控制 

1．账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。2．库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。3．岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。4．实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其他人员不得接触实物。 

（五）预算控制 

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。 

（六）内部银行控制 

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有得到应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。 

 

参考文献 

[1]苏艳丽，加强会计内部控制，发挥财务管理作用，会计之友，2003（7） 

篇（3）

一、货币资金的含义

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金是指企业拥有的由出纳人员保管的货币，即库存现金；银行存款是指企业存放在开户银行的可随时支用的货币资金；其他货币资金是指除库存现金和银行存款以外的货币资金，包括企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证存款、在途货币资金等。

二、货币资金内部控制目标及环境

（一）货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。

（二）货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

1．管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。

2．员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。3．内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

三、货币资金内部控制存在的问题

（一）货币资金内部控制中存在问题的具体表现

1．现金收支业务管理的漏洞。一是更改凭证金额，虚构内容。二是无证无账或和票据不一致。无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。三是撕毁票据、盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。四是少列、多列总额。出纳人员或收款人员将现金收入或现金支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

2．银行存款收支业务的管理漏洞。一是私自提现、支票套物。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。二是涂改银行对账单。

出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。三是私自背书转让，出借支票。会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。四是多头开户，套取利息，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。

四、货币资金的内部控制

货币资金的内部控制主要包括三个方面的内容：1．规定货币资金使用的职权和责任，保证权责密切结合。2．规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，使货币资金运转正常。3．健全和完善内部财务控制制度，使货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。货币资金的内部控制方法具体有以下几种。

（一）职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、帐、印鉴分管责任制。（二）效益性控制。

它是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

（三）现金收支审批权控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（四）安全性控制

1．账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。2．库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。3．岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。4．实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其他人员不得接触实物。

（五）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和对货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节有利于企业货币资金收支不断保持平衡，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

（六）内部银行控制

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金调度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有得到应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

参考文献

[1]苏艳丽，加强会计内部控制，发挥财务管理作用，会计之友，2003（7）

篇（4）

高等学校货币资金内部控制制度是指高等学校为了保护财产的安全和完整，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，主要针对货币资金而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。高等学校的货币资金主要包括现金、银行存款以及可随时在证券市场上自由转让的国债等。与其他资产相比，货币资金不仅直接承担着高等学校在经济活动中的支付职能，而且还可以转化为其他类别的资产。所以，任何高等学校都不可能在没有或者严重短缺货币资金的情况下维持正常的运转，取得持续发展的后劲。

随着高等学校招生规模的不断扩大，学校拥有的货币资金总量大幅增加，这对货币资金的内部控制提出了更高的要求。从现实情况看，高等学校在逐步适应市场经济办学要求的同时，也受到市场经济的负面冲击，管理失控和职务犯罪数量越来越多，数额越来越大，手段越来越多，对学校的正常秩序和稳定产生了很大的威胁。本文将从现状出发，总结当前货币资金内部控制存在的问题，就如何保证我国高等学校货币资金的安全和完整进行一系列的探讨。

一、我国高等学校货币资金内部控制存在的问题

（一）忽略库存现金盘点

库存现金的盘点有三种：一是出纳员盘点，出纳员每日业务终了进行盘点目的是保证每日现金收支的正确；二是稽核员盘点，稽核员经常进行盘点是为了保证有关账目记录的真实正确，加强会计员与出纳员之间的相互制衡，保证库存现金的安全、完整；三是内部审计人员盘点，内部审计人员监督出纳员进行盘点目的不仅是为了查明学校库存现金账实是否相符，更主要的是为了查明出纳员是否存在挪用和贪污公款等舞弊行为。这三种盘点都是重要的货币资金内部控制程序，但是实际工作中并没有得到应有的重视，一些学校长年不进行库存现金盘点，或者进行盘点但不按照规定的程序进行，使盘点起不到应有的效果。

某大学财务处出纳员利用职务之便，以提“差旅费”为名，连续两次从学校现金库里支取现金，累计金额达25万元。一名小小的出纳，两次得手，本文认为主要有以下原因：一是内部审计人员不重视库存现金盘点。高等学校的现金作为公有财产，其安全完整性没有得到内部审计人员的重视，很多人抱有“明哲保身”的想法，没有承担应有的责任；二是财务负责人不带头执行规章制度。财务负责人往往只是从整体上规划和执行学校的财务计划，不注重具体规章制度的执行，没有意识到哪怕一个小疏漏也会引起事故的发生。

（二）模仿领导签字问题严重

现在高等学校一般采用“一支笔”财务审批制度，所有经费开支均由负责人或其委托人审核报批。该制度使财务开支审批权集中在某一个领导手中，使其在财务管理上有绝对的权威。另外“一支笔”领导的财务报销审批权还派生出其他权力和利益，因为学校各个部门甚至每一位教师都会涉及财务开支报销审批事项，由此使领导的“一支笔”权威在教师心中根深蒂固，同时领导的“一支笔”权威还可能延伸到物资供应商和工程承包单位。因此，一些人就模仿领导的签字进行财务舞弊。

京华时报曾报道某学院的会计模仿领导签字，将自己的消费发票10万余元以公款报销。在一些高校，只要有领导签字，就能越过财务制度，使一切审批程序形同虚设，之所以很少有人怀疑“领导签字”，源于某些领导干部滥用“一支笔”给下级造成的惯性思维，源于一些高等学校“领导签字”远比规章制度管用，源于“一支笔”的监督环节没有做到位。

（三）截留学生奖学金、助学金

高等学校的奖学金制度对调动学生学习的积极性有着重要的意义。中央财政每年拨4亿元专款用于发放学生的奖学金、助学金，高校根据自己的情况向上级申请拨款。每个学校的奖学金都不是一个小数目，一些不法分子就动了截留学生奖学金、助学金的念头，造成学校货币资金的流失。

某大学财务处会计将该校学生特殊困难补助金及奖学金共139万余元转入其个人账户。该会计将以前截留下的“发放花名册”套入下次“发放花名册”中重报一次账，将重报的总金额以自己的姓名填入新“发放花名册”中，并写上自己的银行账号，向银行报支。奖学金、助学金等的发放涉及到学校的多个部门，需要多个部门的协调配合，如果财务处将银行的反馈信息报送到学校的其他部门，就可以对其发放工作进行监督，也就不会出现这样的案件了。

（四）业务流程不规范

业务流程规范是在货币资金具体业务操作过程中采用的一些基本控制方法，从而对货币资金进行有效控制。一些高等学校由于业务流程的不规范，给财务营私舞弊提供了可乘之机，主要表现在三个方面：一是现金控制不合理。有些高等学校对现金的支付范围、支付限额以及库存限额没有按规定认真执行，存在违规的现象。二是商业票据控制不合理。部分高等学校对商业票据的使用缺乏规范，存在票据失真的情况。三是预算管理控制不合理。有的学校没有将部门预算在学校内部按组织体系进行科学化管理，没有对经费审批人实行责任预算约束，使得部门预算执行出现失控。

某学院的院长没有向学院党政联席会通报，擅自将该学院的300万元公款挪用给自己的同学进行营利活动。他认为“这种创收的办法在联席会可能通不过”，于是这份借款合同竟然在没有盖学院公章的情况下就签署了，银行存款就这样汇入了别人的账户。300万元，面对这么大金额的借款，学校财务部门没有任何的怀疑，审核部门也没有发现问题，我们不得不怀疑学校的业务制度的执行和财务流程的规范程度。

二、完善内部控制制度，保证货币资金安全完整的具体建议

从以上的分析可以看出，我国高等学校货币资金的内部控制还存在着很大的漏洞。内部控制是高校管理工作的重要环节，科学合理的内部控制机制的建立有利于学校各项资金的合理使用，有利于各种贪污、挪用、盗窃等违法违纪行为的防范，从而保证货币资金的安全与完整。为此，本文给出以下几点建议：

（一）强化内审人员监督库存现金盘点

为了防止由于库存现金盘点问题造成高等学校货币资金流失，应该加强内部审计人员监督库存现金盘点。其盘点要按照下列步骤进行：第一，内部审计人员在会计主管、出纳员同时在场的情况下，要求出纳员将现金、有价证券、未入账的收付款凭证等分类整理后存入保险柜；第二，要求出纳员复核现金日记账的记录并结出余额，由内部审计人员将余额填入“库存现金盘点情况表”，并注明余额的时点；第三，内部审计人员全面复点；第四，将库存现金盘点结果与日记账账面余额进行核对。如果有差异，应要求出纳员作出书面说明，以便进一步审查。

内部审计人员监督库存现金盘点应该注意以下问题：一是现金存放在多处且无法同时监督盘点时，应当先封存，然后再逐一监督盘点，以防止不同存放地点之间相互串混，使盘点无法得出准确结果；二是监督盘点一般应突击进行，以防止出纳员事先准备，转移资金，掩盖存在的问题；三是监督盘点应选择在当日业务开始之前或之后，尽可能不影响学校正常工作；四是白条不能抵充库存现金，有价证券、未入账的收付款凭证应同时清点，以便能全面查清问题。

（二）加强“一支笔”审批的监督

“一支笔”财务审批制度在执行的过程中，要加强对其监督，在报账凭证审批之前，首先应该经过学校财经小组或监督部门的审核，确保其与预算安排相吻合，确保其有相关业务部门的申请、主管人员的审批，经办人、复核人手续齐全，审核后必须联合签署审核意见，未经审核的报账凭证，“一支笔”不能签批，财务部门不得予以报账。学校财经小组及监督部门还要对资金的使用进行后续的监督，特别是大额资金的使用；其次要定期进行制度落实情况检查，及时发现资金在使用和管理上存在的问题。至少每年上级主管部门召集下属学校财经小组人员或监督部门会同上级审计监察部门，对学校近期财务状况进行检查，看其资金的使用情况是否真实、是否有越权审批和超额审批行为，检查是否有假凭证、假账目以及不执行财务制度、财经纪律等情况；再次应建立财务公开制度，加强群众监督，除按规定应当保密的之外，定期公布学校财务状况，使“一支笔”审批置于群众的监督之中；另外，对于“一支笔”审批的范围要有明确的界定，学校的各项业务都要涵盖在内，根据业务的重要程度、金额的多少划分审批层次，保证各管理层权责明确。

（三）完善高等学校组织机构

我国高等学校组织机构的现状是行政管理机构多，岗位职责不明确。为确保货币资金的安全完整， 提高学校的运作效率，学校组织机构的设置和职责分工应该能够相互控制，保证各项业务在有关部门之间相互检查、相互监督。

以高等学校的学生助学金发放为例，说明组织机构间相互控制的重要性。高等学校每个月都要给学生发放奖学金和物价补贴，这些补贴的发放由学校财务处负责执行，按时汇入学生的个人账户。学生的变动情况由研究生院和学生处通知财务处。如果将学生处、研究生院和学生注册中心的人员信息情况进行对比就会发现，学生处和研究生院的学生数据库中，会有一些学生已经不在注册中心的名单中。这部分学生可能会因为出国、生病等原因退学或休学，为了不给学校补贴支出造成损失，应该在相关组织机构间建立起内部控制的闭环机制：学生注册中心负责将学生的注册信息反馈到学生处、研究生院，学生处、研究生院负责每月给每类学生的发放标准赋值，财务部门根据上述部门间检查核对后的数据，进行相关补贴的发放，并在银行成功后，将情况反馈到学生处和研究生院，由这两个部门将应发与实况进行核对，以监督财务部门的执行结果。

（四）规范业务流程

业务流程的规范能够有效阻止舞弊的发生，防止货币资金的流失。关于业务流程的规范，主要包括以下几个方面：1.对现金的控制。对现金的控制主要通过现金使用范围和库存现金限额来控制。对于超出结算起点的资金支出业务，不能直接使用现金，而必须通过银行账户进行划拨。在货币资金管理中，可以通过检查库存现金，避免现金被挪用现象的发生。2.对商业票据的控制。首先要严格票据的使用范围，不得转借、转让、代开和买卖；其次要加强票据的保管，各高校必须落实专人管理、专门登记和稽查制度，规范票据购买、领用、保管、回收、销毁等程序；再次学校要定期或不定期地抽查票据，查看是否有断号的问题。3.对预算管理的控制。预算管理是高等学校财务管理的重要组成部分，它是根据年度工作和管理需要而编制的年度收支总计划，是提高财务管理水平和资金使用效率的有效手段。预算管理在货币资金管理中有着很重要的作用。在预算管理控制中，必须在科学编制、严格执行的基础上，把好经费报销结算关，严格按照预算开支进行。同时，也要把好借款拨付关，认真落实资金支付制度。

【参考文献】

［1］ 杜桂霞.强化货币资金内部控制措施浅谈［J］.财会通讯，2009（14）：82.

篇（5）

中图分类号：D603. 9 文献标识码：A

住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的一项创举，在促进住房商品化、加快城市住房建设、改善城镇居民居住条件、促进房地产经济发展以及建立与社会主义市场经济相适应的城镇住房制度等方面发挥了重要作用。

但是，随着住房公积金制度的进一步发展和住房公积金规模的逐年扩大，资金运营中的风险不断显现，各地有关住房公积金的各类经济案件也时有发生。如何有效防范风险、加强住房公积金资金安全，是摆在我们面前一个值得思考的问题。

一、目前住房公积金资金运营中存在的问题

住房公积金的管理实行住房公积金管理委员会决策、住房公积金管理中心运作、银行专户存储、财政监督的原则。按照该原则，住房公积金管理中心在管委会的领导下，承担着住房公积金的管理运作的核心职责。但是，住房公积金管理中心在日常资金运营管理中还存在一些问题，影响着其职责的积极履行和发挥应有的作用。

（一）缺乏内部风险控制。

作为住房公积金的运营管理部门，住房公积金管理中心应代表广大缴存职工管理好这笔资金，从当前和长远的利益确保资金的保值和增值。但是一些地方的住房公积金管理中心对内部风险控制的目前不够明确，只局限于对工作人员的一般要求，没有从广大缴存职工长远利益的角度出发，将内部控制贯穿于所有部门和人员的日常业务活动中去。有的还将内部风险控制主要局限于财务控制方面，对于业务决策和管理部门的相互制约控制较少，削弱了内部风险控制的整体效果。

（二）对资金归集使用监督不够。

在日常资金归集、提取和贷款发放等环节缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公积金管理中心在资金运营过程中普遍存在监督力度不够，个人控制资金使用，缺乏资金使用效益的预测分析。在财务管理制度中虽然有各种资金管理规定，也设置了一系列的监督岗位，但因为种种人为因素达不到要求，没有形成有效的约束机制，不能在事前、事中控制资金的流向，缺乏科学的决策依据，导致挪用转移资金、资金体外循环以及决策失误造成的资金流失等现象的发生。这些情况给住房公积金资金的保值增值带来很大的财务风险。

（三）信息化建设程度不高。

在住房公积金管理中心的实践中，保证资金安全始终是住房公积金管理的核心。财务核算中账簿与账簿、账簿与资金、账簿与财产的核对是确保资金安全的必要内容。但在不少地方的日常工作中，会计核对还很大程度依赖于手工或半手工记账，信息化程度非常有限。只有住房公积金信息管理系统与住房公积金业务同步发展，为资金安全运营提供必要的软件支持才能利用信息分析系统、信息反馈系统等技术手段实现会计数据的检查、校验和监督，及时发现问题，确保资金的安全完整。。

（四）岗位设置不科学。

住房公积金管理有许多的共性，但不同地方的住房公积金管理中心都会有自己的地方特色，都会依据自身业务运作流程设置相应的操作和岗位，并制定了相应的岗位责任制。但在具体的执行阶段，不少公积金管理中心对员工岗位操作仅限于表面化，缺乏相应的合规管理制度和量化的考核指标措施。岗位与岗位之间缺乏制约和监督，业务人员的素质也参差不齐，服务经济服务群众并为广大职工管好钱的意识缺乏，容易出现漫不经心和不负责任的情况。

（五）内部审计部门职能不够突出。

内部审计作为单位的一个独立的职能机构，处于与决策系统、执行系统并存的监督系统的重要位置，属于专职的综合监督部门，具有监督、鉴证、评价、服务等多项重要职能，具有其他监督部门无法替代的重要作用。不少地方的住房公积金管理中心组织架构不科学，内部审计部门职能不够突出，导致内部控制制度流于形式。住房公积金内审工作相对开展的时间不长，业务新，政策性强，难度也比较大，领导更多地关注业务发展，而对内部审计的权威性和独立性关注和支持不够。

二、加强住房公积金资金安全管理的必要性

住房公积金是国家强制推行的社会保障制度的重要组成部分，关系到社会、企业的稳定和和谐，关系到企业职工和广大离退休人员的基本权益，政策性强，涉及面广，管理工作的质量直接影响到国家政策的贯彻和广大缴存职工的切身利益。

随着市场经济和现代企业制度的逐步确立，住房公积金制度的法律地位和行为方式都将发生根本变化，住房公积金制度的决策者、管理者和缴存者都将越来越关心自身的合法权益，更加关注住房公积金制度的发展和住房公积金资金的安全。

三、加强住房公积金资金安全管理的对策

（一）建立内部银行管理办法，促进资金的合理使用。

资金的安全管理是财务管理的关键环节，而要保证资金安全就要确保资金的合理高效使用。目前许多地方的住房公积金管理中心重视资金筹集和资金分配的管理，而忽视资金运用的管理。在日常业务中应加强对资金使用环节的管理，对各职能部门进行明确的职责分工，在中心内部划分责任中心。树立资金有偿使用的观念，将银行结算机制引入中心管理内部，进行内部核算，定期对资金使用和管理情况进行考核，并与职工的利益挂钩，使每个职能部门和每个职工都树立资金管理意识，并调动他们进行资金管理的积极性，以保证资金的有效合理使用。

（二）注重信息反馈，加强资金事后控制。

对资金除进行事前的预测、规划控制，以及使用中的事中控制之外，资金的事后控制也是必不可少的。在一个会计期末或一项经济活动之后，各职能部门要将本部门在该会计期末或该项经济活动之后的资金变动状况及时地反馈到决策部门。看资金的筹集与资金需求量是否一致，资金结构、比例与中心管理部门的规划是否相符，资金使用率是否低于年初目标计划，发放的个人贷款和项目贷款比例是否合理等。这样一方面保证了资金管理目标的适当性和科学性，另一方面又可根据资金管理部门所反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金管理更为科学、合理、有效。

（三）加强内部控制制度建设。

住房公积金管理中心内部控制制度需要在业务实践中不断发展和完善，逐步形成一套统一的内部控制制度。首先要严格实行内部牵制制度，对于"不相容职务"严格实行分离控制。根据相互协调和平衡制约的原则，建立内部监督机制，设置业务部门、管理部门和监督部门。建立岗位责任追究制和内部自律控制机制，对于一些不相容的岗位必须实行岗位分离。内部稽核审计岗位必须保持独立，确保内部监督的独立性和权威性，以达到互相制约、预防风险的目的。通过科学合理的分配责任权利，在各部门之间实现相互配合又相互监督制衡。

（四）坚持合规管理，防范资金风险。

首先要规范账户管理，保证资金专户存储。对新开办住房公积金业务的承办银行，在开立账户时，要严格执行报市财政局、人民银行审批的规定。同时，对各类资金实行分账户管理，坚持收支两条线，资金使用专款专用、统一拨付。同时要严格按资金审批划拨流程操作，确保资金运作安全。实现住房公积金在银行账户间的网上划拨。通过使用网上银行定向支付和账户锁定功能，大大减少中心与银行间的交接环节，实现了资金实时到账，提高工作效率。

（五）加大信息化建设，为资金安全管理提供技术支持。

住房公积金管理中心前台每天要向缴存单位和职工提供诸如账户管理、缴存、提取、个人贷款等业务，涉及大量的业务数据和资金。住房公积金管理信息系统通常建立在大型数据库管理系统基础之上，这就要求建立数据存储和数据备份制度，避免住房公积金业务数据和管理数据的丢失、泄漏、人为篡改和破坏等导致数据失效的风险。同时建设标准化计算机机房、建立系统运行在线监控制度、实行定期检测维护制度、制定切实可行的应急预案、实施内外网物理隔离措施、严格用户操作权限和密码管理等。

（六）提高财务会计人员的整体素质。

制定各项业务操作的工作流程和操作规范，明确每个岗位的职责，并推行定期岗位轮换制度，一方面提供给工作人员全面掌握各项不同业务的机会，同时可以从轮岗中发现问题，防止某些小利益集团的产生。健全有效的人员素质控制，提高财务会计人员的职业道德水平，主要包括高度的事业心和责任感、客观公正，坚持原则和严守财会秘密。财会人员只有积极主动， 通过各种途径，不断提高自身方面素质，才能适应发展的要求。

（七）建立内部稽核制度的控制 ，加大内部审计力度。

实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为。

同时要加大内部审计力度，以防范风险为核心，内审部门必须把握中心整体业务发展的脉搏，紧密追踪业务发展的变化趋势，定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，利用审计成果，实施重点审计，真正实现动态、有效的监督。

（作者：经济师职称，硕士研究生学历，毕业于南开大学经济学院金融系，现就职于天津市住房公积金管理中心， 已发表著作（1）《中国信用体系脆弱性与制度约束》 青海社会科学-中国人文社会科学核心期刊 ；（2）《对制度约束下我国信用体系的经济学分析》山东社会科学-全国中文核心期刊，中国人文社会科学核心期刊）

参考文献：

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[2]唐予华、李明辉.内部会计控制与会计信息与质量研究.中国财政经济出版社；2003年

[3]田曼华.企业财会人员绩效考核与激励问题研究.首都经济贸易大学；2004年

[4]耿建新，郑磊.金融风险的信息质量特征与我国金融会计制度改革.金融论坛；2004年

[5]胡洁.信息技术环境下财会人员的适应性研究.华北电力大学（河北）；2007年

篇（6）

日照市岚山区后村镇积极探索新形势下搞好农村财务规范化管理的有效途径，坚持完善了农村财务管理、民主理财、审计监督、财务公开、村民议事等五项民主管理制度，不断推进农村财务管理上水平，促进了经济发展和社会稳定。该镇在农村财务规范化管理中，主要抓了以下几个方面：

一、加强村级财务管理，堵塞财务管理漏洞。

通过创造两个条件，严把三关，实行“五统一”管理，加强了对村级账簿和资金的管理。创造两个条件：一是稳妥开展以清收欠款和清偿债务为重点的农村财务双清工作，采取了民主评议、民主清欠的方法，共收回农户欠款及应收款项185.6万元，偿还债务142万元。二是实行农村财务电算化。由财政所和经管站人员联合办公，成立了农村财务管理中心，办公室设在经管站。配备了5台微机和整套档案橱，对农村财务进行电算化管理。严把三关：一是严格现金清理关。实行备用金限额管理制度，1000口人以下的村备用金1000元，1000口人以上的村备用金2000元，超额部分由农村财务管理中心代管，规定收入业务发生两日内必须将货币资金上交镇财务管理中心，不按时上交的，发现一次扣村会计迟报费50元，扣村党支部书记、村主任、村会计年度工资的2%，并定期或不定期地抽查各村库存现金，避免坐收坐支和借支挪用现象的发生。二是严格票据审核关。报账时，财务管理中心人员对收支单据逐张审核，对手续不全、不合理、不合规、不合法的单据一律退回，不准入账。三是严格审核审批关。免费论文。根据实际，村里500元以上非生产性支出以及1000元以上生产性支出，必须经村两委研究，村民代表会议或村民会议通过；对已批准的开支项目，财务管理中心及时跟踪监督，跟踪审计，确保专款专用。该镇以“五统一”保障村级财务管理工作的到位：一是统一制定了财务管理制度。在财务管理法规的基础上，针对固定资产、债权债务、档案管理等方面出现的新情况、新问题，先后制定出台了五项制度，使村务管理工作有章可循。二是统一记账。规定每月27日至次月5月为统一记账日，村会计在镇财务管理中心人员监督下统一编制记账凭证，统一记账。三是统一保管账簿和凭证。实行农村财务“双代管”制度，即：代管农村五帐：总帐、库存物资明细帐、固定资产明细帐、损益类明细帐、所有者权益类明细帐；代管农村货币资金、有价证券。财务管理中心设立农村财务管理档案室，做到一村一橱一锁，避免账簿丢失和毁损。四是统一开支标准。对村级电话费、报刊费、外单位开业、乔迁、节日祝贺、拜年等支出都作出了具体规定，使民主理财有章可循，堵住了关系账、人情账，避免了村干部乱花钱、随意开支，节约了村集体资金。五是统一票据管理。财务管理中心负责村级财务收付款专用票据的管理，发放时备案，并定期与各村的存根联核对号码。

二、完善民主理财制度，夯实财务规范化管理基础。免费论文。建立健全了村级民主理财小组。民主理财小组一般为5—7人，由村民代表会议和村民会议公开投票选举产生。民主理财小组成员限定为老干部、党员和村民代表，基本条件为思想品质好，政策观念强，为人正直，办事公道，身体健康，乐于为村民服务，不欠税费，无违法违纪行为，村干部亲属除外。民主理财小组成员任期与村委会相同，期满后可连选连任。专门印制了民主理财记录簿，详细记录每次理财的时间、地点、参加人员、理财的具体内容、存在的问题、提出的建议等事项。民主理财小组集审议权、监督权、不合理开支否决权于一体。

篇（7）

实行货币资金的预算制度，对于完善事业单位货币资金的管理，有着举足轻的作用。货币资金预算提供了控制企业位日常货币资金流动的主要依据，也是价各部门、各单位对货币资金管理成绩考核标准和重要手段。货币资金的支，全部实行预算管理，只有纳人预算的目，才能支付货币资金。货币资金的预制度，增加了资金运行的透明度，可充利用资金，从制度上、管理上防止挤占娜用的现象产生。

编制货币资金预算，首先要根据本单的生产状况、经营计划，由专业人员、销人员、采购人员和直接参与资金支付业的人员根据业务需要，从单位最基层开编制资金预算.逐级上报审查。经过单内部各有关部门的认真研究、反复协、综合平衡修订后，会计主管部门审核，后由单位的最高管理层批准后执行。实货币资金预算，可以避免货币资金不足过剩的现象发生，有利于提高单位资金使用效率，防范金融风险和提高企业单适应市场经济的应变能力。企业要切实改变目前财务预算形同设的状况，建立健全全面预算管理机，把企业生产经营活动中的资金收支纳严格的预算管理程序之中，就必须做到人为出、精打细算、科学理财、严格考。同时，计算机网络技术的广泛运用，为金的全面预算和及时结算提供了可能，而使资金的集中管理可行。

二、强化企业内部审计.完善审批制度

企业的内部审计是严格监督、考核企资金管理的重要环节，是强化监督约束制、使预算取得实效的保障。与国外大团相比，目前国有企业一个很大的差距在于内部审计力度不够。因此，大型企都应建立高层的内部预算审计监督机构，配备专门人员，确立其地位，明确其职能，并健全内部审计监督考核制度，保证企业财务信息的真实可靠。要加强对企业内部规章制度和重大经营决策执行情况的过程性审计和监督，前移监督关口，变过去的“事后监督”为事前、事中监督和适时监督.围绕企业的发展目标和年度预算，定期检查，及时反馈预算执行中的突出问题，并给予纠正和处理，确保预算的严肃性和企业发展目标的如期实现。建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、娜用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

三、完普货币资金的内部控制制度

货币资金是企业资产中流动性较强的资产，大多数贪污、诈编、娜用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关.加强对其管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要的意义。完善货币资金的内部控制制度，规范会计行为，要依据国家有关法律法规的规定和要求，完善单位内部货币资金控制制度，健全监普制约机制。单位的主要负责人要对本单位的内部会计控制的有效实施负总责，并明确各级管理部门、单位内部各职能部门在预算安排、计划管理等经济活动中的管理权限，依法制定严格的批准制度，明确审批权限、方式、方法、程序、责任和相关的内部控制制度。

1.实行不相容的职务相互分离制度。理顺财务管理关系，建立职务分工控制制度，从组织机构设置上确保资金流通安全。建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。一是会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记联凭证的编制;二是出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记;三是内审人随着我国经济的飞速发展.近些年来相关经济案件也有不断上升的趋势，有些违法行为以致很久才被发现.这也从另一个侧面反映出企业内部会计监督体系的不健全，反映出相关财务监督工作的不足。会计秩序混乱除了有关管理人员故意违法违纪外，企业内部管理的失控也是重要原因之一。解决这些问题当然需要采取综合治理的措施，但从会计角度来看，加强企业内部会计监督和企业内部会计控制不失为一项重要而有效的措施。

一、提高会计人员的相关寮质

作为会计人员，必须首先做到自律、廉洁奉公，能保持独立公正的立场，正确运用会计人员的监督权力，要有良好的职业道德，这些要从思想上做好准备。

其次要加强业务素质培训，随着近年来我国与国际社会接轨的要求，相关会计准则与会计制度不断完善，一些会计的处理方法也有所改变，这就要求对会计人员搞好岗位培训和后续教育。主要是通过定期或不定期的培训，学习更新知识一方面提高会计法制意识和依法理财观念，另一方面提高业务水平，使其对企业的会计监督更加有效，更加科学。

二、做到严格组织机构、严密职务分工要从企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进行控制。会计事项相关人员的职责权限应当明确，即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约”。办理经济业务事项，并对经济业务事项进行确认、记录和报告，这需要涉及许多人员，包括经济业务事项的审批人员、经办人员、财产物资的保管人员以及负责办理会计事项的记账人员等。为了实施有效的监督和控制，保证经济业务和会计事项按照规定的程序和要求进行，明确贵任，防止差错和舞弊行为，保证经济业务的顺利进行，保证会计资料的真实和完整，必须明确经济业务和会计事项相关人员的职责权限。每个类别的经济业务在运行中必须经过不同的部门并且保证在有关部门之间进行相互检查;在对每项经济业务的检查中，检查者不应该从属于被检查者.以保证被检查出的问题能得到迅速解决。这样就从体制上加强了企业内部的会计监督。

三、建立财产清查制度

一个企业内部会计监督重要的环节就是要定期或不定期进行财产清查工作，建立健全一整套相关清查制度，并要落到实处。财产清查制度就是通过定期和不定期的、全面和局部的对各项财产物资进行实际盘点和对库存现金、银行存款、侦权员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行联的定期核对;四是会计主管应负责审核收支项目、保管单位和单位负责人的印章;五是单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出;六是电脑程序员应负责程序设计和修改.不得操作程序，甚至不能随意出人会计室。

2.实行交易分开。将现金支出业务和现金收人业务分开进行处理，防止将现金收人直接用于现金支出的坐支行为。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

3.实施内部稽核。设置内部稽核单位和人员，建立内部槽核制度，通过楷核可以对日常会计核算过程中出现的疏忽、错误等及时加以纠正、制止，发现或者防止会计人员的舞弊行为或者其他俊害单位财产的行为。加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，从而及时改进对货币资金的管理控制。内部稽核制度是提高会计工作质量，减少会计舞弊行为的重要手段。

4.实施定期轮岗制度。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位，轮岗需要进行经常性的工作交接，这迫使各岗位工作人员必须将工作定期进行系统化处理，工作整理得很清晰、很有条理，通过在轮岗交接时的工作人员互相自查，可以防患于未然。新的工作人员要把岗位的全部情况及存在问题进行一一清理审核，这样一来，有些潜藏在深处的问题就能得以显现，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为。

总之，加强企业财务资金管理是实现管理创新，推动企业管理工作上水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理规范的迫切需要，抓好这项工作，就抓住了现阶段企业管理工作的核心。只有真正建立和完善财务资金管理的运行机制和信息网络，集中管理，动态监控，调刘余缺，盘活沉淀，才能进一步增强集团对下属单位的财务监控力度，促进货币资金良性循环.最大限度地提高资本运营效能。

企业人力资本投资风险防范论文

摘要:新世纪全球经济竞争更趋激烈,人力资本在其中的作用日益凸现。当今最重要的资本投入已不再是单一的物质资本,而是形式更加多样,内容更加丰富的人力资本投入。因此,认清人力资本的投资选择性,客观分析人力资本投资的可能风险与收益,尽可能地规避风险,对于正确引导企业进行人力资本投资具有十分重要的现实意义。

关键词:人力资本;投资风险;风险防范

人力资本投资是指为提高劳动者的素质、知识、经验和技术,在健康、教育、培训等方面所进行的资金、实物和劳务的投入。只有通过一定的投入,人力资本投资主体才能培育、积累和形成一定的人力资本,人力资本投资主体也才能从中获得人力资本投资所带来的收益。由于企业是以微观经济效益为中心的经济组织,所以企业的人力资本投资更加注重实效,更加关注其投资能否为企业带来现实的利益,即收益必须大于投入。同时,企业人力资本投资具有诸多的特殊性质,从而使企业在进行人力资本投资时必须慎重。必须客观分析企业人力资本的可能风险,尽可能的规避风险,以获得最大的人力资本投资收益。

一、企业的人力资本投资特性

企业的人力资本投资是以企业作为投资主体进行的,目的在于通过企业的投资行为实现员工人力资本的获取和增值,从而实现企业投资收益的最大化。投资形式主要包括招聘、使用、开发、培训、教育、薪酬、福利等。它不同于政府的人力资本投资的公共属性,也不同于家庭或个人的人力资本投资的私人属性,企业的人力资本投资是一种具有组织属性的行为,它以企业内部员工作为投资对象,使企业和员工共同获得投资收益。这种特性使得企业的人力资本投资与政府的人力资本投资和个体的人力资本投资相比具有一些独特的性质,主要包括:

1·投资的规模效应较为明显。这是因为知识或信息的传播、交流、收集和加工需要一定的分工协作,知识量或信息量的大小往往取决于对知识和信息具有认识能力的人、组织以及知识和信息传播、交流、储存和加工的渠道和方式。知识量的增加需要一个良好的认知基础和相当时期的知识积累过程,少量或分散的人力资本投资难以取得明显的效益。

2·人力资本投资的非货币让渡性。企业对员工所进行的人力资本投资,无法由投资机构或个人像买卖商品或进行物质资本和金融资本投资那样自由让渡(转让)并收回全部投资。因此,一旦对人力资本投资失误就可能“颗粒无收”。

3·人力资本投资的回收期长,甚至可能无法获得充足的回报。人力资本的形成具有累计性的特点,需要通过较长的时间才能形成。因此企业人力资本投资的回收期较长,无法像物质资本和金融资本投资那样能在短期内甚至即期内获得回报,只有通过员工在企业长时期的工作和努力,公司才可能回收人力资本投资并取得人力资本投资收益。且人力资本的收益是一个发散的序列,即人力资本实际使用所带来收益不仅仅局限于人力资本的所有者、支配者或使用者的范围之内,而且向更广的范围扩散。这种扩散的结果,会使与该人力资本投资和使用完全无关的其他人或其他组织从中受益。

4·个人主观能动性影响投资效果。人力资本与物质资本和金融资本最大的区别在于人力资本是一种“活的资本”,其投资效果很大程度上受到员工个人主观能动性的影响,这种影响可能导致企业人力资本投资的超额产出,但也可能导致企业人力资本投资的低效率甚至是负面损害。

5·环境因素影响投资效果。企业人力资本投资收益除了受到员工个人主观能动性的影响外,还受到其他相关环境因素的影响。这些相关环境因素涉及政治、经济、社会、法律、科学技术等方面。如技术、市场条件的变化可能最终导致企业人力资本投资收益的降低甚至完全失败。

二、企业人力资本投资风险

企业人力资本投资风险是指企业在人力资本投资决策和实施过程中,对未来不确定因素的状态和变化缺乏准确的判断与合理的预测,从而导致企业投资失误或投资损失发生的机率。如何最大限度地降低企业人力资本投资的风险,需认真分析企业人力资本投资中的可能风险与收益,尽可能地规避风险,以获得最大的人力资本投资收益。企业人力资本投资风险可大致归纳为:人职匹配风险、人才外流风险、激励制度风险、职业道德风险、技术变化风险、政策变化风险、市场环境变化风险和生命风险等。

1·人职匹配风险。企业中的每一职位都有特定的工作内容,这些职位的职责、环境、繁重程度、复杂程度等所要求的人的素质,包括思想道德水平、知识、经验、技能等也是特定的。如果所选用的人与特定的岗位相适应,这个职位所要求的工作目标就能实现,工作就能进步;反之,就停滞不前,无所作为,甚至给企业造成重大损失。这种由于选聘员工与职位不相符合而形成的风险就是企业人力资本投资中的人职匹配风险。人职匹配风险包括:(1)聘用不当风险。如果招聘的人员不符合企业需要就可能给企业造成损失,这种损失除公司支付的招聘费用、培训费用、人员工资福利等直接成本外,还包括由于招聘不当,新聘员工不称职使公司损失的商业机会等间接成本。

(2)投资对象选择风险。人力资本投资的对象应当是符合企业发展战略要求的应聘者和员工,如果投资的对象对企业的归属感不强,其跳槽倾向就比较高,就可能导致人力资本投资的浪费。(3)工作调配风险。如果对员工在企业内的调配不恰当,使员工担任了与其能力不相适应的职务,则不但可能影响被调配员工的积极性,还将伤害其他员工的进取热情,给企业的整体造成的损害更是难以计量。

2·人才外流风险。人才外流是目前企业所面临的最大的人力资本投资风险。企业花费大量投资而形成的人力资本,特别是专用性很强的人力资本,如果外流,给企业带来的损失将是巨大的,因为培养或引进一个人才不但要花费大量的金钱,而且需要时间。这种风险有两种表现形式:一是直接风险,即由于人才脱离企业而造成的人力资本直接损失;二是间接风险,即由于人才进入竞争对手的企业而给原企业造成更大的竞争压力。

3·激励制度风险。人力资本的一个重要特性在于人力资本需要很强的激励才能最大限度地发挥作用。企业的薪酬福利和奖惩制度是企业激励员工的主要方式,它是体现公司对每一位员工公平与否的主要指标,是企业人力资本投资的一个重要方面。美国哈佛大学管理学院詹姆斯教授对人力资本的能动性曾做过专题研究,结果表明:如果没有激励,一个人的能力则可以发挥到20%~30%。如果得到激励,一个人的能力则可以发挥到80%~90%。但如果激励制度不合理、不科学,会致使人力资本的能动性、创造性不能充分调动起来,有时还会产生负面效应,从而导致企业人力资本投资的失败。

4·职业道德风险。员工对企业不忠诚,泄露商业机密,在业务交往中损害企业利益,谋取私利;违法乱纪,,盗窃公司财物;不敬业,消极怠工,工作效率低下等,会给公司造成很大损失。这些都是企业人力资本投资中的道德风险。但同时也说明加强职业道德建设、对员工的道德培养进行投资将为企业带来可观的收益。

5·技术变化风险。科学技术的飞速发展,导致人力资本快速折旧而贬值。企业为一项新工艺、新技术投资开发的人力资本,如果由于外界的科技创新使这项工艺技术变得落后、陈旧,而使投资形成的人力资本贬值,这被称为企业人力资本投资的技术变化风险。尤其是IT等高新技术产业,技术变化日新月异,如果不认真做好技术分析和市场信息跟踪,很容易造成人力资本投资的技术失效。

6·政策变化风险。政府的经济政策对国家的经济发展有着十分重要的作用,它从多方面影响到企业经营战略和投资方向,从而影响企业人力资本投资的战略和方向。如国家对产业政策进行调整,这种调整的时机和力度难以把握,而企业没有预测到这一变化,需要被动地改变经营方向,以前投资培训的人力资本就会失去价值,需要重新投资培训员工新的技能、技术知识。这会给企业带来很大的人力资本投资风险。

7·市场环境变化风险。在目前经济全球化环境中,任何重大不确定因素的影响,都可能波及到世界各地,带来较大的系统性风险。如东南亚经济危机对世界经济的发展有着极大的影响,尤其影响到市场需求的变化,使企业不得不改变经营方向从而导致的企业人力资本投资风险。

8·生命风险和不可抗力风险。此外,企业人力资本投资还面临生命风险和不可抗力风险。人力资本具有自然属性,作为人力资本投资的对象的人是有自然生命周期和经济生命周期的,随着人的年龄的增长,人力资源的生产效率将会下降;随着经济生命周期缩短,人力资本收益期也将会随之缩短,人力资本投资成本则必须在更短期内得到补偿。因此人力资本投资的风险也随着员工年龄的增长而逐渐加大。极端地说,人力资本投资也随着一个人的生命或工作能力的丧失而全部损失掉,从而引致企业人力资本投资风险。

三、企业人力资本投资风险对策

企业在进行人力资本投资时可能同时面临上述一种或几种风险,这些风险可能导致企业人力资本投资的效果欠佳甚至是完全失败。但在新的时代条件下,企业要持续生存下去,并在激烈的市场竞争中取胜,获取高的经营回报,企业必须正视人力资本投资风险。通过采取合理的措施来降低人力资本投资的风险,提高人力资本的投资收益。针对人力资本投资风险,企业可以采取下几种措施:

1·做好人力资本投资的战略规划。降低企业人力资本投资风险最重要的措施即企业必须做好人力资本投资的战略规划。企业人力资本的形成是一个长期的、动态的过程,必须通过战略性的人力资本投资活动来实现。企业必须通过对自身实际及内外部环境情况的分析,确定企业人力资本投资的重点,制定人力资本投资的战略规划。首先,要加强对政府施政行为、法律法规的研究,提高政策把握能力。

其次,要加强对行业市场的调查研究,人力资本投资行为要以市场为导向,适者生存。再次,要对本行业科技发展趋势有清醒的认识,在人力资本投资开发问题上要积极追踪本地区、本国乃至世界科技的前沿。此外,企业应当充分了解和认识企业内部人力资本实际状况,认识自身人力资本投资需求。在充分了解和分析外部环境的机遇和挑战以及内部组织需求后,制定有效的人力资本投资战略,避免投资方向和目标的偏差。

2·做好人职匹配工作。企业人力资本投资要做好人职匹配工作,重点是要遵循适才原则,即把合适的人员安排在适当的岗位上的企业用人原则。要切实遵循适才原则,关键在于做好工作分析、人员测评和员工职业生涯规划。以工作分析产生的结果———职务说明、任职资格条件(最低工作条件)、工作规范或岗位规范作为选人用人和进行人力资本投资的依据。人员测评则要选取科学、合理的人员测评手段和工具来评定、甄别和预测适合岗位的所需人员。此外,企业还必须重视员工职业生涯规划。为员工提供科学的职业路径,沿着所建立的职业梯有的放矢地对员工进行针对性的投资,确保企业对人力资本的投资符合企业发展的需要。

3·向员工提供客户化的服务。企业开展人力资本投资活动的另一个重要方面是要向员工持续提供客户化的人力资源产品与服务,企业要以新的思维来对待员工。要以营销的视角来开发组织中的人力资本。即企业要站在员工需求的角度,通过提供令顾客满意的人力资源产品与服务来吸纳、留住、激励、开发企业所需要的人才。特别是为员工提供共同远景、价值分享、人力资本增值服务、授权赋能和支持与援助等。通过提供员工服务,使员工的人力资本得以保值增值。企业在提供员工服务时要注重80/20效率法则,将服务的重点集中在那些对公司有重大影响和有重要贡献的人员上,实现人力资本投资收益的最大化。

4·完善激励机制。要实现人力资本投资的效果,特别是要在尽可能地节约人力资本投资成本的情况下扩大人力资本投资的收益,就需要完善激励机制。激励机制不仅包括物质激励、精神激励,还包括能力激励和情感激励。通过目标激励、理想激励、参与激励和荣誉激励,在较高层次上调动员工积极性,还可以通过培训激励和工作内容激励满足员工发展自己能力的要求,实现人力资本激励的成果。

此外,更需要通过情感激励来增强员工的归属感,促进员工的工作。对员工进行激励还必须克服以往传统单一化的激励模式,要依据员工职位、贡献、工作性质等的不同,综合考虑企业的发展阶段、行业特点、治理模式等情况,确定企业不同员工的不同人力资本含量,相应采取权变的人力资激励模式,真正实现对企业员工的“个性化”激励。例如对维持费用高、投资报酬率低的一般员工将应采取短期激励,而对维持费用低、投资报酬率高的核心员工则适用于长期激励。

5·优化组织环境。优化组织环境是企业降低人力资本投资风险的另一类重要措施。企业通过制定良好的政策,营造一种能够挽留人才、发挥人才作用,实现人才价值的良好环境,来保证人力资本投资;同时通过加强企业文化的建设以提高企业人员的道德修养,增强企业人员的自律,减少企业人力资本投资的道德风险。良好的组织环境还将促进学习型组织的建立,通过在组织内部形成积极的学习型文化来实现人力资本投资的增值。

6·强化约束机制,控制培训风险。企业防范人力资本投资风险的另一重要措施是要加强约束,通过对人力资本投资客体的约束来减少人力资本投资风险。约束一方面在企业内部可以通过投资成本转移、劳动合同等实现,另一方面在外部可以通过法律、市场和道德来实现。企业在人力资本投资(特别是出国培训)过程中,应全程控制。在培训中,企业应当选择专门人员与培训人员进行联系。通过沟通,了解受训人员的需求、表现和心理状态,一方面提高培训的效率和效果,另一方面有效防止培训员工流失。也可以通过减少企业负担的培训费用的份额,或降低投资对象在培训期间的工资或收入水平的方式,把部分投资成本转移到投资对象的身上。另外通过“竞业避让”、聘用条件、培训费用、服务期限、股票期权、违约责任等方面与员工以合同的形式加以约定,约束企业人力资本投资对象的行为。

参考文献

[1]饶年华·人力资本的内涵、属性和特点[J]·中国人力资源开发,2004,(2)·

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1　引言

财务管理是单位发展的一个永恒主题,是单位管理的重要组成部分,在实际工作中非常重要。因此,在搞好会计核算的同时,必须加强单位财务管理工作,使单位的财务工作进入一个定性的运行的状态。

2　健全内部财务会计制度

健全内部财务会计制度是提高会计信息准确性、保证资产完整性、保证财务活动合法性、保证业务目标实现的主要措施。健全内部会计制度包括建立严密有效的内部会计制度,健全的会计核算规程,合理的会计帐簿组织,凭证组织,及时的财务报告制度,定期的财务盘点制度,必要的预算控制制度和重大投资决策控制制度,这些制度的执行包括:①授权批准控制,即每次经济业务都必须经过授权。②职责分工控制,即实行职责分工,以防止或减少有意无意的错误或舞弊行为发生。③会计记录控制,建立表格的凭证制度。凡经济活动所涉及的事项必须要有合格的凭证,规范标准的会计记录,严格的定额核对。

3　坚持依法理财,严格监督管理

坚持依法理财,就是使财务各项工作逐步走上法制化的轨道,实现财务收支活动的规范化,做到“取之有据,用之有道”。气象部门的财务管理要从以下4个方面抓好工作:第1,要从自身抓起,建立健全内部监督检查机制,各级气象部门要制定内部监督检查制度。坚持民主集中制的原则,增强预算分配的透明度,建立内部相互监督制约的机制。第2,要建立健全气象部门财务规章制度,凡有预算资金运行的地方,就要有相应的制度去规范、去约束。制度要跟支出走。第3,要切实加强对分管预算单位的财务监督检查工作,除州局内部审计直接监督检查外,还要充分发挥县局兼职经检员的作用,坚持事前、事中、事后监督相结合,日常监督与重要监督相结合。第4,要加强对各县局财政法规和财经纪律的培训,提高各单位有关领导和财务人员依法理财的自觉性和业务素质。

4　加强财务物资的管理

国有资产管理实质上是国有资本金的管理,国有资本金换一种说法是国有产权,包括产权的界定确认、计量、产权纠纷的调处,产权转让、交易、资产评估,资产统计及重大的资产处置的监督管理。管理的目的是实现国有资本金的保值增值。由此可见,国有资产不是一种具体存在形态的经济资源,而是能够(或者期望能够)带来最大增值价值。国有资产管理主要是价值的管理,行政事业单位的财产一般情况下全部国家投入的,就是该资产构成是单一的,所有资产即是国有资产。把财产物资管理和货币资金的管理紧密结合起来,做好财产物资的管理工作,对保证气象事业的发展有着重要意义和作用。近年来,各级气象部门用国家财政,地方财政拨款的资金建设,购置和调入的各科财产设备,仪器器材等数量总值即在不断增加。所以,我们要结合黔南州气象局的实际情况制定一些管理制度和管理办法,加强会计核算和财务管理,做到会计凭证建立帐卡,实行数量、单价、金额3核算,原则上1年清算1次,实现了从以物资量度为主到以货币量度为主的转变。运用会计核算、会计监督、会计分析的各种手段,加强固定资产、专业设备、仪器等的物资管理,建立固定资产明细帐、总帐,定期检查,做到帐实相符,帐帐相符,帐表相符,帐卡相符,做到认真清查、认真制单记帐、认真管理、认真交接、认真报送报表等5个认真。

5　大力加强财务管理队伍建设

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学生在学习过程中，缺乏参与意识和主动性，加之对审计学的内容感到抽象、空洞，被动接受教师传授的知识，影响了教学的实效性，教学方法犹如纸上谈兵，难以达到学以致用的目的。教学过程中应利用实物、录音、图片、教学软件等直观教具和电化教学设备，使教学形象直观，并通过教学模式的转变，使学生由被动学习变为主动学习。审计理论与实践脱节，缺乏操作性。审计学偏重于实践，但目前教学过程中纯理论讲解较多，缺乏实践性和可操作性，造成思维模式呆板与审计实务判断灵活性相背离。由于审计原始资料的隐密性，致使实践教学资料缺乏，对审计工作只停流在感性认识上。部分学校试图从案例教学入手，改变理论与实践脱节的问题，但仅依靠案例教学，还不足以实现从理论到实践的过渡。教学过程中缺少与实务接轨的模拟实验和模拟工作底稿，以及具体的操作流程和实务。

为改变现行审计教学模式存在的问题，笔者通过多年的审计教学经验，提出一种新的审计教学方案———三维整合审计教学模式，即从课程体系整合、审计案例教学和审计模拟综合实验三个层面，改变学生被动地接受知识的教学方式。1.审计学课程体系整合。整合审计学课程内容，将审计理论运用于审计工作中，提升学生解决实际问题的能力。审计学课程体系整合过程中，应力求精简与实用，注意各相关专业课程之间的安排搭配，以使学生更好地掌握审计理论知识和审计技能。（1）审计学课程内容包括审计学基本理论、审计程序和技术以及业务循环审计实务三方面。教学过程中，应正确地选择和应用审计实务中审查技术和方法，在有限的教学时间内对课程内容进行设计，使学生学到系统、实用的知识。例如，在销售与收款业务循环审计实务的学习中，与审计基本理论中的函证法紧密结合，使学生深入理解函证审计方法与技术。（2）相关专业课程的结合，注重专业课程之间的综合，让学生从审计的角度将财务管理、统计和税法等相关知识有机结合，引导学生运用已获取的相关知识来解决实际问题。（3）对其他专业相关知识的融合，注重学科之间的结合，在获取知识、重组知识的基础上，培养学生的多维思维方式，形成综合运用知识、发现问题及处理问题的能力，提高学生审计业务的实际操作能力。（4）将会计错弊表现形式及其审查技巧作为补充。如在销售与收款循环审计的讲授过程中，教师应结合主营业务收入审计中的主要风险领域进行错弊的归结，结合主营业务收入的各种错弊表现形式，进行审计技巧的讲解和分析。适当补充财务报表主要项目的会计错弊表现形式及审查技巧，从实战角度拓宽学生的知识面，提高学生的实践能力，实现审计课程的全方位整合。2.审计案例教学。运用审计案例教学，以审计案例的情节为线索，使学生进入审计工作的“现场”，即由理论讲述向审计案例的剖析与理论描述相结合转变。通过案例教学，传授审计相关知识。审计案例教学法可充分调动学生的学习积极性和主动性，提高学习效率，培养学生实践能力及综合能力。审计案例教学形式包括三种：（1）审计实务案例。该种案例大多以审计的业务内容为主，具体的业务调整居多；（2）审计典型案例。以国内外典型审计案例为主，将审计理论融于审计案例之中，通过审计案例的讲授、分析与讨论，对审计知识进行深入剖析；（3）理论教学与典型案例相结合。结合审计理论讲解来分析案例，再进行审计案例的相关讨论，调动学生学习的主动性。在开设审计理论课之后单独开设审计案例研究课程，侧重点略有不同，《审计案例研究》的案例通常选取典型的审计案例或业务案例，分课堂教师引导案例、课堂学生讨论案例和课后学生分析案例。教师应在案例分析中提出具有研究性质的问题，引导学生针对某一案例或专题进行深入思考，拓宽思路，让学生扮演积极主动的角色。教师可让学生投入到事先精心设计的案例讨论中，通过学生运用审计学基本理论来分析问题和解决问题，调动学生学习的主观能动性。3.审计模拟综合实验。审计模拟综合实验能增强审计教学的直观性、趣味性和可操作性，综合提升学生的实践能力。但要注意知识点的衔接，尽量避免知识的交叉和重复。

审计模拟实验的形式很多，可通过建立审计模拟工作室、校内模拟仿真实习、计算机审计模拟实验和校外实习基地培训等形式完成。（1）建立审计模拟工作室。针对理论教学的讲授内容，将审计知识分为若干个项目，准备审计专用的各种工作底稿和材料，与学生共同建立审计模拟工作室。在工作室里，可有针对性地选取某个项目进行实际操作。例如，理论教学中进行现金监盘审计时，可选择货币资金审计项目的专项资料，在工作室里与学生共同填写现金盘点表，完成现金审计的全部审计资料，提高学生对货币资金审计的能力。（2）校内模拟仿真实习。为突出直观教学，进行校内审计模拟仿真实习。以一家公司某年度的财务报表审计为主线，使用账、证、表等实务会计资料，将学生分成若干个小组，设置工作岗位，进行情境操作，真实再现财务报表审计的整个过程，包括接受审计委托、制订审计计划、符合性测试、实质性测试和出具审计报告等。各小组在模拟实习中演示、说明审计过程中发现的问题及处理意见等，由教师根据评分标准确定考核成绩。实习结束学生须提交审计报告和一套完整的审计工作底稿。（3）计算机审计模拟实验。该实验需要在审计软件的支持下进行，审计软件会事先准备一套仿真模拟电算化会计核算资料，按照审计软件的操作步骤，学生进行计算机模拟审计业务的全部流程，其内容与手工模拟仿真实习基本相同。（4）建立校外实习基地。与有业务需要的企业或会计师事务所联系，建立实训、实习基地，让学生轮流深入企业进行审计工作。建议学校注册成立一个会计师事务所，解决部分学生的实习问题，教师可对整个实习过程进行周密安排、管理和指导。由于学生的实习审计的分工不同，实习成绩可通过知识应用能力、个人修养、动态的考核和实习报告等决定，其中知识应用能力包括综合能力、实习完成情况、审计小组会议表现情况等，分值占50%；个人修养包括出勤率、师生交流互动、精神面貌、言语方式、行为礼貌等，分值占30%；动态考核方式可通过口试、社会调查、论文、报告、设计规划等完成，分值占20%。

作者：倪明辉 曲艳梅 高尚 邢大为 单位：黑龙江工程学院

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一、企业集团实施资金集中管理面临的问题

盐业集团是特定时期和特定环境下的产物，是在比较松散的生产协作基础上，由政府相关行政管理机构批准设立的分散型集团公司。集团现阶段资金管理主要面临以下问题：

1.集中管理模式落后，难以为科学决策提供依据

盐业集团特点是规模小，业务单一，人员众多，资源控制权和资源使用权不分离、所有者缺位、人为控制、经营分散。集团很无法对各分子公司业务及财务活动进行统一、规范和有效监督控制。信息传递渠道不畅，财务数据、资金结算、投融资管理不集中，致使企业决策者难以及时、准确、全面地掌握经营全过程的相关信息，无法实施有效的管理、监督和控制。

2.资金使用效率低、资金集中管理模式存在缺陷

盐业集团资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用的矛盾已成为现阶段企业资金管理中最突出的问题。(1)分子公司众多，同时设立的账户也是多则数百，资金管理不易控制。(2)盲目进行投资、出现一窝蜂现象，投资决策缺少统一规划。(3)因集团购进为国家计划调配，周转缓慢，资金沉淀严重，占用不尽合理。(4)挤占，挪用项目资金。(5)网上银行定期一周划款一次，资金归集不及时，产生一定的在途资金，影响到集团货币流量的真实性，极易挪用，造成资金损失。

3.管理手段、财务信息化运用单一

目前集团百家分子公司，单纯依靠单机版本的KISS7.5来统计、核算、传递有关生产经营过程中的各种信息，不仅速度慢、效率低，而且难以跨越管理幅度、地域分布、交通通信方面的限制，监督管理必然滞后。

4.内部缺乏严格监督

目前的国有企业集团所有者对企业、母公司对子公司、公司管理层对各资金运动环节普遍存在监控不力，甚至内部人为控制的现象，擅自挪用、转移资金甚至侵吞国有资产等问题。

5.预算执行与预算编制缺乏有机的结合。“先确定资金，后论证经营”的现象存在，专项资金执行中超标准、超范围、超预算屡见不鲜，形成了预算编制与预算执行严重脱节。

二、加强企业集资金管理的主要方法

下面就加强集团资金集中管理中存在的问题提几点建议。

1.强化资金集中管理模式，建立科学的信息平台

(1)强化统一银行开户管理，确保货币资金收支两条线。为强化货币资金的流量控制，可在健全货币资金基本内部牵制制度的基础上，清理盐业集团内部各公司在金融机构的多余账户，保留使用唯一基本付款账户及上划资金专户，实现资金的收支两条线管理。加强在途资金管理，货款必须日收日存，对收款人员零时存款的个人账户实施上报制，限时、限额控制。

(2)统一资金调度，强化资金运作监管。统一重大资金调度权，尤其是统筹规划、控制投资规模，将资金投资引向高回报低风险的地区。同时，给予子公司日常的资金管理权限，实现盐业集团对下属单位资金运营的有效监控，防范资金结算风险。作好投资筹资的计划，产权的划分，投资的控制和考核。

(3)加强资金流量控制。在资金目标控制上，每年编制年度资金占用预算指标，与经济责任制考核指标挂钩。加强资金利用的过程管理，在投资时加强对有关贷款政策和利率水平的研究，把握好利用有关政策，合理确定贷款有效使用方案。注重投资风险防范和管理，利用资金成本率分析、利率调期、多种投资，多种形式化解投资风险。

2.实施全面预算管理，提高资金使用效益

实施全面预算管理，(1)要从资金集中管理入手，建立、完善并推广企业结算中心制度，强化资金的集中、统一管理，提高资金使用效益。(2)要推行全面预算管理制度，保障企业资金有序流动，建立健全全面预算管理机制，把资金的收支纳入严格的预算管理程序。(3)要明确现金流量在企业管理工作中的核心地位，要把现金流量监控作为重点，分门别类，把好关键点，高度重视企业的支付风险和资产流动性风险。

3.加强资金安全的管理

企业在利用网络化快捷等特点的同时，应充分考虑到网络的风险性。必须做好硬件和软件的支持，比如文件的备份、网络防火墙的设立，转账交易的二次审核程序等等，避免出现非竞争因素导致的失败。

4.健全集团内部管理、强化集团内部审计制度

(1)通过制定示范性内部财务管理办法建立健全财务制度，使财务人员有章可循。(2)把好制度订立时的审查备案关，严格手续，落到实处。(3)加强企业对内部管理制度执行情况的检查、监督。

总之，加强和改善盐业集团财务资金管理是实现管理创新、推动企业管理工作上水平、上台阶的重要环节，也是落实现代企业制度管理基本规范的迫切需要。只有加强资金管理，使之运转自如，才能充分发挥其在企业集团中的血液作用，更好地促进企业的健康发展。

参考文献：

【1】刘戬：集团公司资金管理的“中国特色”【J】，管理学家，2007，(3)

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毕业论文不同于课程论文，是对整个学习研究生涯进行总结，因此，毕业论文选题决定了作者将以怎样的研究内容来展示自己的研究成果，从而体现自身的学习和研究能力。尤其是会计专业的学生，在如此之多的学生群体中，如何展示自身与众不同之处，在正式开始选题之前就需要展开一系列的工作，其中最重要的就是对大量参考文献进行收集和阅读。需要注意以下几点：

1、会计专业的参考文献要注意时效性，要检索近两年的文章。

2、参考文章要注意确保质量，除了要在权威的论文库检索相关文献外，还可以考虑会计专业类水准较高的期刊。

3、如果是涉及到会计核算方面的专业，一定要熟读相关的最新会计准则，包括我国企业会计准则和国际会计准则等。

通过上述几点要求，完成大量的参考文献搜集，阅读和整理工作后，即可进入到毕业论文选题阶段，关于如何选题，可以参考如下步骤：

1、明确选题方向

会计学毕业论文选题可以根据专业的具体方向来决定论文选题，如：会计核算(包括对会计准则的学习质疑)、财务管理、审计、税收、内部控制、薪酬制度、公司治理等方面着手，也可以根据作者学习阶段所完成的课程内容进行分类，根据专业研究的找重点来确定论文选题。

2、选题要小而具体

毕业论文选题不应太宽泛，导致论文内容体现不出研究内容的重点，需要细化到小而具体的方面。例如选择企业财务管理方面就要具体到应收账款管理的问题，作者可以选择写建筑、化工、服装行业等关于应收账款管理存在的问题及对策，有了具体的行业或者企业作为研究目标和实例，避免出现泛泛而谈的情况，需要注意学生要根据自己的情况决定不同行业进行探讨，也避免了选题出现重复。

3、选题要结合实际

学生在选题时，一定要根据自身的专业或者工作内容来选题，这样才能更容易的展开论文写作。更重要的是，针对论文内容所需要的资料以及写作思路的建立能够促进今后的择业和实际工作。比如针对出纳的工作，建议可以选择货币资金内部控制方面的选题

如果是销售方面的工作，可以选择应收账款内部控制和风险防范等方面的选题、以及薪酬制度激励机制方面的选题等；如果是财务管理，建议从财务管理体制、预算管理模式、纳税筹划等方面进行选题思考。