内部会计控制规范大全11篇

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（一）长安福特公司及其固定资产内部控制流程

长安福特总部坐落在长江上游的经济中心——重庆市，是由中国汽车工业最大的“百年老店”——长安汽车集团和世界领先的福特汽车公司共同出资成立的，双方各拥有50%的股份，专业生产满足中国消费者需求的轿车。该厂拥有世界一流的整车生产线，2005年年产达到15万辆，并已在南京市兴建第二厂区。

长安福特公司的主要管理架构是由合资双方各派代表组成的董事会、执行委员会及各个部门组成。公司的内部控制系统是在借鉴美国福特公司具有100多年历史的内部控制体系基础上建立而成的，具有较高的起点。它的主要内部控制内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督这五大要素，并在COSO内部控制整体框架指引下，结合我国国情形成了具有一定特色和较高水准的内部控制系统。

长安福特公司，首先界定了固定资产的范围及内容，其业务流程包括（简要）：

1.固定资产投资项目的决策

2.资产购置流程

3.资产处置流程

4.资产实物台账管理和报废流程

（1）台账的设置和保管要求：专人负责台账登记工作；登记凭证的要求；保管期限等。

（2）台账的登记：包括入库登记、领用登记、报废或转移登记。

（3）期末报告：按季向财务部报送报表。

（4）盘点制度。

（5）资产地点转移：包括部门内部在厂区内移动，部门之间在厂区内移动，转移给其他单位的，买入时直接存放在其他单位的资产等。

（6）资产报废、出售的审批和实物处置：包括不同固定资产报废的程序。

（7）通则。

（8）记录：规定了固定格式。

（9）/修订记录：规定了固定格式。

5.固定资产盘点制度

（1）目的：通过盘点来确定公司固定资产是否安全，促进固定资产账实相符。

（2）使用范围：列入公司固定资产账目的所有资产项目。

（3）参考资料。

（4）职责：包括财务部门、主管部门及使用部门的职责。

（5）程序：包括基础工作、盘点方法和盘点时间、差异处理以及盘盈盘亏的会计处理。

（6）记录：规定了固定格式。

（7）/修订记录：规定了固定格式。

（二）长安福特固定资产的内部控制特点。

1.注重流程管理

从上述的介绍中可以看到，长安福特的固定资产内部控制进行的是流程管理。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产的日常管理、最后处置都有一系列的流程图，相关业务经办人员根据这些流程图执行有关固定资产的业务。不少企业虽然有一整套的管理制度，但是执行起来却不尽人意，很多业务人员经办有关事项时，不遵守企业的规章制度。很多情况下，并不是业务人员有意违反企业的制度，一个重要的原因是企业缺乏可供操作性的流程，指导业务人员处理经济业务。长安福特在这方面做得就比较好，公司采用的是福特公司的管理经验，在流程设计上比较科学合理，有效地指导了业务人员的工作。如长安福特的不少员工就提到，在很多情况下，他们的工作不是来自于领导的命令，而是按程序办事。2.加强固定资产实物台账管理

固定资产的内部控制是全方位的控制，从固定资产投资决策、购置，一直到日常管理和处置，每个环节都很重要。很多企业比较重视固定资产的购置，但固定资产购买回来后，对日常管理却不够重视。长安福特公司设立了完善的固定资产实物台账管理制度，对台账的设置、登记、保管、报告进行了详细的规定，并加以执行。通过对固定资产的台账管理，公司较好地保证了固定资产的完整性和安全性，维护了资产的正常运行。

3.注重固定资产的内部控制自我评价

内部控制的评价，在我国很多企业中一直是一个薄弱环节。一般来说企业都有相应的内部控制制度。但不少企业对如何评价和考核内部控制的运行却缺乏经验和有效的手段。长安福特的内部控制制度中的一个重要组成部分就是内部控制评价。该公司制定了详尽的内部控制审核项目，从固定资产的购置到日常管理的处置，都是企业内部审核小组予以关注的对象。通过内部审核，长安福特有效地监督了内部控制的运行情况，对出现的问题能够及时发现，并予以纠正。二、仪征化纤股份有限公司内部控制分析

（一）仪征化纤股份有限公司及其固定资产内部控制流程

中国石化仪征化纤股份有限公司是中国石油化工股份有限公司的控股子公司，是我国最大的现代化化纤和化纤原料生产基地。仪化股份公司主要从事生产及销售聚酯切片和涤纶纤维业务，并配套生产聚酯主要原料精对苯二甲酸(PTA)，经营范围包括化纤及化工产品的生产及销售，原辅材料的生产、化工化纤及纺织技术开发，自产产品运输及技术服务。

在内部控制方面，2000年中石化进行重组，中石化股份公司成为仪化股份的大股东。随即仪化股份进行了较大规模的财务纪律整改，逐步完善内控机制。公司每年都要组织财务大检查，并且定期聘请中介机构对下属公司的经营状况进行审计。

仪征化纤于2002年12月成功实施ERP，ERP建设的核心问题就是规范管理流程，遵循标准，依照程序，减少例外。在ERP实施的过程中，投入了大量的精力进行流程的规范。财务管理按照内控的要求，严格遵循国家财务法规和中国石化内部会计制度，将ERP的标准流程与企业内部财务管理的实际需求紧密结合，实现了财务的有效监督。

仪征化纤股份有限公司关于固定资产内部控制的业务目标、控制点及业务流程如附表（简要）：

（二）仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的特点

通过对仪征化纤股份有限公司固定资产管理业务流程的分析，可以看出该公司关于固定资产的内部控制有以下特点：

1.围绕经营目标、财务目标、合规目标进行控制

内部控制目标是指导其设计和实施的根本指南。内部控制必须围绕所要实现的目标，才能找到企业管理、经营活动中与最终控制结果相关的因素。企业的控制活动是否有效，主要的衡量标准就是控制活动能否与控制目标保持一致。企业内部控制的目标主要有保证管理政策的有效贯彻和实施以及管理效率和效果，业务活动的合法性和会计信息的真实可靠。企业要想使控制活动能够与控制目标保持一致，内部控制设计就要关注上述问题。

因此，该公司在阐述关于固定资产管理的经营目标、财务目标及合规目标的基础上，提出固定资产管理过程中可能出现的经营风险、财务风险及合规风险，围绕业务目标设计了有关固定资产业务流程步骤与控制点，可以保证关于固定资产会计信息的可靠性、企业财产的安全性和合法性。2.组织结构严密，岗位责任明确，强调授权审批控制

企业经营活动的开展具有很强的层次，权力的归属呈现出“金字塔”的特征。由于精力有限，上级管理者必须进行分权管理，这就产生了授权的问题，企业固定资产相关的业务活动也应该按照一定的审批程序进行。内部控制必须确定授权审批的程序、保证权力的分配与责任界定相配合，既要设计出合理的授权审批控制措施，又要保证授权活动的贯彻实施。

按照授权审批对象的发生频率和范围可以把授权审批活动划分为一般授权和特别授权。一般授权针对的是企业中经常发生、涉及范围较广的日常经济业务，其主要内容包括不同数额业务审批权的归属、授权审批责任的确定以及交易活动的具体审批程序，在实际工作中还会发生在同级别管理者之间，这也属于一般授权。在此案例中，比如，设备管理部门和固定资产使用部门依据有关单据对新增固定资产共同进行验收；固定资产使用部门根据固定资产性能及使用现状提出维护修理计划，由设备管理部门审核，报公司分管副总经理审批后实施；关于固定资产的清查由设备部和资产财务部共同定期组织实施。

特殊授权针对的是企业中发生频率较低，较为重要的非常规活动，例如重大的项目投资决策、债券和股票的发行等等，主要规定了这些活动的决策程序、制衡机制和权责分布。例如，该公司关于固定资产报废的处置，单台原值在5万元以上50万元以下的固定资产由使用单位提出初步鉴定意见，公司鉴定组鉴定，报董事长审批；关于固定资产减值数额需经资产财务部会同设备部审核，报总经理班子、董事会审批，资产财务部根据审批结果及时计提入账。

3.突出闲置固定资产的处置

企业闲置的固定资产是指连续停用1年以上或新购设备因计划变更不用以及技改等更换下线，仍具有使用价值的固定资产。闲置固定资产不仅占用了企业大量的资金，而且对于闲置资产不合理的处置将会造成资产流失，给企业带来较大的损失。因此，在此案例中，该公司对于闲置固定资产的处置从审批同意到妥善保管、到正确核算再到充分有效利用都作了相应的规定，并在此过程中注意各部门的有效制衡。

三、对长安福特公司和仪征化纤股份有限公司固定资产内部控制的评价

长安福特和仪征化纤公司均是国内同类企业中较为成功的企业，关于固定资产的内部控制制度均体现了重视流程

管理，重视IT技术，注意授权审批，强调记录控制等内部控制的关键环节，其中值得借鉴和注意的有：

（一）关于固定资产取得的控制

鉴于固定资产投资本身所具有的投入资金多，影响持续时间长、回收慢、风险多的特点，决定了固定资产投资决策直接影响着企业未来长期效益与发展。因此，企业在进行固定资产投资决策前，应开展投资项目的可行性研究。可行性研究包括宏观与微观两方面的研究，在考虑投资项目满足社会需要程度的前提下，重点研究投资项目的必要性、技术上的可行性以及经济上的合理性等，在经过充分的技术经济论证和方案比较并经审查认定后选择最佳可行方案作为编制计划任务书的依据。也就是企业必须对固定资产的增加进行预算管理。

在这方面，长安福特公司突出了固定资产投资项目的决策，而仪征化纤公司对于固定资产的预算以及以各种取得方式增加的固定资产的验收、入库、保险控制较少涉及，容易盲目购建，造成投资失误，预算失控。

（二）关于固定资产使用成本与费用的控制

固定资产使用过程中的成本和费用主要有固定资产修理成本、固定资产转移成本、固定资产管理成本和无形损耗成本。会计系统对成本和费用的关键控制点就体现在上述成本费用的控制中。正确确认和计量固定资产修理费用，会计和出纳人员要监督修理资金的收付、结余情况进行预算控制；融资或经营租入固定资产的运输费用的核算，计入管理成本或固定资产成本；在企业中转移大型的设备需要雇佣车辆和人员的劳动报酬等。因此，在此过程中，主要是要划分资本性支出和收益性支出的界限，否则就会带来资本化利息计算不正确，资本性支出挤占生产成本或费用等问题。关于这方面的问题，在调研过程中，两公司均表示是严格按照会计制度进行处理的。

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第二条 本规范所称货币资金是指单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。

第三条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第四条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的货币资金内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的货币资金内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度，并组织实施。

第五条 单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。

第二章  岗位分工及授权批准

第六条 单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

第七条 单位办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

第八条 单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

第九条 审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第十条 单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。

（一）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。

（二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。

（三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

（四）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。

第十一条 单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

第十二条 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

第三章  现金和银行存款的管理

第十三条 单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。

第十四条 单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。

第十五条 单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。

单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。

第十六条 单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。

第十七条 单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。

单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。

单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。

第十八条 单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。

第十九条 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。

第二十条 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。

第四章  票据及有关印章的管理

第二十一条 单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

第二十二条 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

第五章  监督检查

第二十三条 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

第二十四条 货币资金监督检查的内容主要包括：

（一）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

（二）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

（四）票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

第二十五条 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

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1.《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套规章，是深入贯彻实施新《会计法》的一项举措。 

新《会计法》第二十七条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述规定是新《会计法》的重要突破。单位内部会计监督与内部会计控制虽不完全等同，但是，这些职责明确、相互分离、相互制约、相互监督的一系列法律要求，充分体现了内部会计控制的本质。因此，新《会计法》是财政部制定并《内部会计控制规范》的基本法律依据，《内部会计控制规范》构成了新《会计法》的配套规章，对于深入贯彻实施新《会计法》、强化单位内部会计监督，具有十分重要的现实意义。 

2.《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关的控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。 

改革开放以来，我国的国民经济出现了前所未有的增长速度，人民安居乐业，生活水平不断提高，综合国力大大增强。但不容忽视的是，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，经济环境趋于复杂，人们的思想意识多元化，一些单位内部控制薄弱，管理松弛的情况逐渐暴露，出现了一些新型的经济犯罪案例。比如，携巨额公款外逃，到国外办理“投资移民”；挪用公款赌博，私自将巨额资金调到澳门或国外的赌场进行豪赌；用公款炒股，动用巨额资金在资本市场上买卖股票，谋取个人私利；利用改组、改制、拍卖、租赁等产权变动的机会中饱私囊；还有的在办理采购、销售、投资、工程项目等业务中损公肥私，捞取巨额回扣，等等。剖析这些经济犯罪案件，原因是复杂的，然而，单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，是其中的一个重要因素。有些案例的产生，往往是由于单位缺乏最基本的内部会计控制，将支付款项所需的全部印章及相关票据交由一人保管所致。因此，在新的形势下，必须高度重视单位内部会计控制建设问题，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计的所有人员，保证单位内部涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。只有这样，才能从源头和制度上治理腐败，防范风险，遏制和打击经济犯罪行为，促进社会主义市场经济的健康发展。 

3.重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家的通行做法。 

二十世纪初至今，内部控制在国际上有了很大的发展，从理论到实务内容不断丰富。早期的有关内部控制的文献将内部控制定义为：“为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。”二十世纪四十年代以后，随着市场竞争的加剧，对企业内部管理水平的要求不断提高，促使内部控制扩大到企业内部各个领域。1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：“企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。”二十世纪九十年代，由美国会计学会（aaa）、美国注册会计师协会（aicpa）、财务经理协会（fei）等多个职业团体参与的“发起组织委员会（coso）”对内部控制作了如下描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。 

国外内部控制的发展除了反映企业内部管理的要求外，政府的推动也是重要因素。在美国，从20世纪70年代到80年代，政府通过一系列措施推动内部控制的实施。1977年，美国国会制定了《反国外行贿法案》（fcpa），该法规定每个企业应当建立内部控制制度。80年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致了对上市公司内部控制恰当性的关注，并成立了treadway委员会（即反对虚假财务报告委员会）。这个委员会的目标之一是增加内部控制标准和指南。该委员会的工作成果之一即是著名的coso报告。 

我国政府有关部门从20世纪90年代起开始注意推动企业内部控制建设。中国人民银行、中国证监会等先后过部门或系统的有关内部控制的行政规定。1999年新修订的《会计法》从法律的角度对内部控制作出规定。此次财政部新的两个内部会计控制规范，适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织，可以说，这是我国重视并加强单位内部控制建设的新的里程碑，同时也是适应即将加入wto的客观要求。 

制定《内部会计控制规范》的总体思路 

财政部此次制定并的《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核算和会计监督为中心、以会计及相关工作中最薄弱的环节为重点，研究制定操作性强，便于监督检查，既借鉴国际惯例，又符合我国实际的内部会计控制规范体系。总体思路是： 

1.《内部会计控制规范》作为新《会计法》的重要配套规章，属于国家统一的会计制度的范畴，由财政部制定并。各单位应当根据国家有关法律、法规和财政部制定的《内部会计控制规范》，结合部门或系统有关内部会计控制的规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。 

2.《内部会计控制规范》采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的《内部会计控制规范》，如货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等环节的控制，成熟一个一个。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济发展相适应、满足不同单位经营管理需求的内部会计控制规范体系。 

《内部会计控制规范》的形成过程 

财政部此次制定并的两个规范，在一年半的时间内，经过了调查研究、起草初稿、征求意见、定稿等四个阶段。 

1.调查研究阶段。2000年年初，财政部会计司组成了内部控制研究小组，就内部控制规范的指导思想、总体思路等问题进行研究。4月份，财政部会计司以财会函字[2000]18号印发了《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》，并向社会征求意见。11月份，财政部会计司在南京召开了企业内部控制高级研讨会，就我国的企业内部控制体系建设问题进行了研讨。会议期间，国家电力公司、江苏省电力公司、黑龙江斯达造纸有限公司、中国印钞造币总公司、东北制药股份有限公司、上海市财政局财务会计管理中心、中大华正会计师事务所、京都会计师事务所，以及上海财经大学、东北财经大学和安永会计师事务所的领导和专家，介绍了经验和国内外内部控制建设的进展情况。 

2001年1月，财政部会计司和中国会计学会考察团赴英国和法国相关机构，考察了一些单位公司治理与内部控制问题。2月份，财政部会计司内部控制研究小组对邯郸钢铁厂、黑龙江斯达造纸公司、新兴铸管、广东大亚湾核电站、深圳华为公司、广东省佛山市财政局等单位的内部控制问题进行了实地调研，为起草和完善《内部会计控制规范》奠定了较为扎实的基础。 

2.起草初稿阶段。2001年，财政部会计司将研究制定并实施内部会计控制规范列入当年工作重点。2月份，内部会计控制研究小组以2000年4月印发的《关于研究制定单位内部会计控制制度的总体思路（讨论稿）》和《关于加强货币资金会计控制的暂行规定（讨论稿）》为蓝本，在深入调查研究的基础上，参考国内外大量有关内部会计控制的规定和做法，重新起草了《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制的若干规定（征求意见稿）》，以财会便[2001]4号文件印发，再次向社会各界广泛征求意见。 

3.征求意见阶段。两个征求意见稿发出后，财政部会计司共收到了来自全国各地的近200份书面材料，对两个征求意见稿发表修改意见。反馈意见的来源既有行政机关、事业单位、国有企业、金融机构，又有高等院校的教授、讲师、研究生、社会中介机构的执业人员，还有普通读者。这些意见和建议对进一步修改两个规范起到了重要的参考作用。 

4.定稿阶段。2001年6月，财政部会计司根据社会各界的反馈意见，对两个征求意见进行了修改，并定位为以内部会计控制为主体，同时兼顾与会计相关的控制，最终形成了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》（以不简称“基本规范”）和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（以下简称“货币资金规范”）。2001年6月22日，财政部以财会[2001]41号文件正式，从之日起试行。 

《内部会计控制规范》的主要内容 

（一）关于“基本规范” 

“基本规范”共六章三十一条，明确了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架和要求，在整个单位内部会计控制体系中起统驭作用，是制定货币资金、工程项目、采购与付款、销售与收款等具体业务控制规范的依据。财政部在具体业务会计控制规范尚未全部完成的情况下，各单位可以根据“基本规范”，结合本单位的实际情况，建立并实施本单位的具体业务会计控制制度。 

第一章“总则”。主要规定了内部会计控制的定义、目的、制定依据、适用范围等相关内容，明确了单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。 

第二章“内部会计控制的目标和原则”。内部控制的目标是比较广泛的，就内部会计控制而言，“基本规范”主要围绕提高会计信息质量、保护财产安全完整和确保法律法规规章制度的贯彻执行等规定了三项基本目标，包括：“规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行。” 

内部会计控制应当遵循哪些原则呢？“基本规范”规定，各单位建立并实施内部会计控制体系，应当遵循六项基本原则：一是合法性原则，即：内部会计控制应当符合国家有关法律法规和本规范，以及单位的实际情况；二是有效性原则，即：内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力；三是全面性原则，即：内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节；四是不相容职务相分离原则，即：内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督；五是成本效益原则，即：内部会计控制应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果；六是适时性原则，即：内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。只有遵循这些基本原则，内部会计控制才能落到实处，不摆花架子、走过场、流于形式。 

第三章“内部会计控制的内容”。内部会计控制的内容是内部会计控制的主体和核心，规定单位应对哪些内容（经济活动和环节）进行控制，针对各单位经济活动中最薄弱的环节加以规范。“基本规范”规定的内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。 

货币资金会计控制的内容见“货币资金规范”。 

实物资产会计控制，主要是从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。 

对外投资会计控制，重点规范对外投资的决策机制和程序。单位在对外投资决策过程中，必须吸收会计人员参加，必要时聘请会计中介机构，进行投资可行性研究和投资效益的论证。提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不讲科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。 

工程项目会计控制，除了规范工程项目决策程序和责任制度外，强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制，必要时可考虑推行项目会计委派制，坚决地遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。 

采购与付款会计控制，针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。控制的重点是采购决策，强调单位内部任何个人都不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，必须形成采购决策环节的制约和监督机制。 

筹资活动会计控制，重点在于合理地确定筹资规模和筹资结构、选择筹资方式，防范财务风险。 

销售与收款会计控制，主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员的职责权限，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，防范销售过程中的舞弊行为，避免或减少坏账损失。 

成本费用会计控制，要求建立成本费用控制系统，实行预算管理、指标分解，控制差异、降低成本。 

担保会计控制，要求建立担保决策程序和责任制度，控制担保行为，禁止随意签定担保合同，防范担保的潜在风险。 

上述内部会计控制的内容仍较原则，各单位应当结合本单位的业务特点和管理要求，加以具体化。 

第四章“内部会计控制的方法”。内部会计控制方法主要规定如何对内部会计控制内容进行控制的问题。“基本规范”借鉴国际惯例，结合中国的实际情况，明确了不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、内部报告控制、电子信息系统控制等控制方法。这些控制方法都是内部会计控制最基本的较为常用的方法，各单位建立并实施本单位的内部控制体系时，应当根据具体的控制内容选择适用的控制方法。比如，在对货币资金进行控制时，可选用不相容职务相互分离、授权批准、会计系统等控制方法；在对实物资产进行控制时，可选用财产保全、会计系统、内部报告等控制方法。各单位在选择控制方法时，应当注意控制内容与控制方法之间的内在联系。 

第五章“内部会计控制的检查”。内部会计控制检查是单位内部会计控制制度得以有效贯彻实施的保证，也是发现内部控制缺陷并不断改进和完善内部控制体系的重要措施。本章主要明确履行内部控制检查的责任主体及其职责权限。规定单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及实施情况进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制的重大缺陷提出书面报告。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门有权对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行情况进行监督检查。 

第六章“附则”。主要对“基本规范”的解释权限和实施日期作了规定。 

（二）关于“货币资金规范” 

货币资金是流动性最强的资产，是单位内部会计控制的关键，因此，在“基本规范”的同时，了“货币资金规范”。本规范共六章二十七条，主要针对一些单位货币资金管理松弛和控制弱化而作出规定。 

第一章“总则”。除了规定本规范的制定依据、适用范围等相关内容外，重点强调单位负责人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 

第二章“岗位分工及授权批准”。通过岗位分工和授权批准的控制方法，加强对货币资金的会计控制。明确单位不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，严禁未经授权的机构和人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 

第三章“现金和银行存款的管理”。现金和银行存款的管理是货币资金控制的主体，针对现金和银行存款管理中的关键控制点作出较为严格的规范，强化了现金和银行存款收支、结存、核对及银行开户的管理。 

第四章“票据及有关印章的管理”。强调对票据购买、领用、保管、背书转让、注销等环节的控制，严禁一人保管支付款项所需的全部印章等。 

第五章“监督检查”。明确单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，并对监督检查的内容作出了规定。 

第六章“附则”。规定了本规范的解释权限和施行日期。 

需要说明的几个问题 

1．关于“内部控制”与“内部会计控制”的关系问题 

在起草过程中，应当定位干“内部控制”还是“内部会计控制”，有不同意见： 

第一种意见，主张定位为“内部控制”，包括会计控制和管理控制等内部控制的全部内容。理由是单位内部控制弱化不仅限于会计控制，而且涉及管理控制的方方面面，有些环节的控制单纯强调会计是不够的。需要全面综合治理，提高内部管理水平。比如，人员素质控制和组织结构控制与会计控制没有直接联系，然而，这些方面的控制涉及控制环境，对单位经济活动的正常运行是非常重要的。 

第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关的控制都不予涉及。认为财政部制定的内部控制只应规范会计控制，其他方面的控制应当在其他领域的相关文件中加以规范。 

第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关的控制”。内部控制以会计控制为主是与新《会计法》相吻合的。在单位建立完善内部控制体系过程中，会计控制是基础，应当从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。比如，采购与付款、销售与收款、工程预算、对外投资等业务环节与会计控制都是密切相关的，应当加以规范。否则如果单纯就会计论会计，内部会计控制很难发挥其应有的作用，也不能够很好地解决当前内部控制弱化的问题。这种意见符合国际上内部控制中会计控制和管理控制不断融合的趋势，也与中国的实际相符合。财政部最终正式的两个规范是按照第三种意见定位的，删掉了“征求意见稿”中与会计不直接相关的组织结构控制和人员素质控制等内容。 

篇（4）

1．是贯彻实施《会计法》的客观要求。新《会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督应当符合下列要求：（1）记账人员与业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（2）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；4、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”上述4个“应当明确”尽管在字面上没有出现内部控制的提法，但其所规定的职责分离、授权批准、相互制约、监督检查等制度却体现了内部控制的核心和精髓，反映了内部控制的基本理念。同时，《会计法》第四十二条第九款指出，“未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度”的，将被追究相应责任。《会计法》为推进内部控制建设提供了法律依据，而建立健全内部控制并落实到位也必将促进《会计法》的贯彻执行。财政部门作为会计工作的归口管理部门和《会计法》的执法主体，在推动内部控制建设中责无旁贷。

2．是切实履行财政部门管理职能的具体行动。项怀诚部长曾经指出，财政部门有四大职能：一是预算管理；二是税政管理；三是国有资产管理；四是会计管理。从内部控制的角度，单位控制弱化、管理松懈，势必造成国有资产流失、会计信息失真，也势必造成收入申报不实、税款缴纳不准、“小金库”盛行、预算外收入“打埋伏”等诸多现象，会直接或间接地着国家宏观经济决策和财政政策的制定实施。因此，财政部门有义务、有责任从外部入手强化监管，从内部着眼夯实内控，通过不懈努力使这些逐步得以解决。

3．是推动建立企业制度、完善公司治理结构和提高单位经营管理水平的重要举措，同时也是吸收、借鉴国外先进经验和通行做法，从源头上堵塞漏洞、治理腐败的一项制度安排。在建立主义市场经济体制的过程中，出现了大量经济犯罪案件。其中大多数案例都与单位内部会计监督不力、控制和管理弱化紧密相关。如有的单位，厂长经理一个电话、一个条子就可划转数百万、上千万资金，至于为什么用、用到什么地方去了，无人过问，无人监督。财政部一直以高度的责任感关心单位，尤其是国有企业内部控制问题。1996年，财政部就了《独立审计准则第九号——内部控制与审计风险》，要求注册会计师应当审查企业的内部控制。1996年，财政部《会计基础工作规范》，明确要求各单位应当建立内部牵制制度，体现了对内部控制问题的前期认识和关注。

二、《内部会计控制规范》的制定是集思广益、群策群力的结果

按照财政部规划，内部会计控制规范作为《会计法》的配套规章和国家统一会计制度的重要组成部分，将采取分批分步制定实施的方式。针对当前会计及相关工作中管理最为薄弱的环节，先制定最迫切需要的若干规范。在此基础上，经过几年的努力，逐步建立起与我国经济相适应、满足不同单位经营管理需求的内部控制规范体系。

根据这一思路，前一阶段主要做了以下工作：（1）2001年6月了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。（2）2001年11月，组织专家研究初审了采购与付款、销售与收款、工程项目等3个内部控制具体规范初稿；2001年12月，财政部就前述3个具体规范的征求意见稿面向社会公开征求意见。（3）2002年，全面启动了对实物资产、对外投资、预算、担保等多个控制项目的前期研究，一批学识渊博、经验丰富的专家教授被吸收进了研究队伍，一批针对性强、实用性高的内部控制规范将按计划陆续出台。在研究、制定规范的同时，财政部还适时开展对已控制规范的跟踪调查和监督检查，以检验规范的性、适应性，保证规范的有效执行，切实发挥规范的积极作用。

从前一阶段研究制定的情况看，《内部会计控制规范》完全是集思广益、群策群力的结果。首先，财政部积极通过召开研讨会等方式，广泛宣传，深入发动，热烈讨论，为制定内部控制规范营造良好氛围。如2000年11月，财政部在南京召开了内部控制制度研讨会，就构建具有特色的内部控制体系问题广泛征求企业界、会计界、注册会计师界和会计管理部门的意见，在社会上引起强烈反响。冯淑萍部长助理曾评价这次会议是“我国内部控制制度体系建设发展史上的里程碑”。同时，还深入基层调查研究，切实掌握单位内部控制的主要环节和强点、弱点。在此基础上，通过走访、摸底，排列出目前各单位管理最为松懈、控制最为薄弱、最迫切需要的若干控制项目。首批确定的重点项目有9个，包括货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、工程项目、对外投资、筹资、成本费用、担保等。形成初稿后，财政部进一步组织专家初审，并征求意见稿，广泛听取社会各方面意见并进行汇总、分析。在此基础上，组织二审。最后再终审定稿、正式。从前一阶段的情况看，社会各界对《内部会计控制规范》的研究制定极为关注。每个文件在征求意见时，都有大量单位来函、来电反馈意见。其中有党政机关、国有大中型企业，有机构、社会中介组织，也有高等院校、社会团体。截至目前，仅团体书面意见就已超过400份，直接参与讨论的人员在1万人以上。

三、《内部控制规范》的特点与作用

（一） 主要特点

1．具有普遍约束力。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》规定，“本规范适用于国家机关、团体、公司、、事业单位和其他组织”。这就明确了财政部制定的内部控制规范的效力范围：在境内的前述所有单位都必须遵守这一规范，没有例外。我们知道，为了加强行业、系统内部控制，一些部门也相应制定了一些控制制度。如中国证监会制定了《证券公司内部控制指引》、《期货经纪公司内部控制指导原则》；中国人民银行制定了《商业银行内部控制指引（征求意见稿）》等。这些制度对加强证券公司、期货经纪公司、商业银行的内部控制，防范和降低各种风险具有重大作用，应予肯定，但这些规定都带有较强的行业特征，不能对其他行业的单位起到约束作用。而财政部制定的内部控制规范较好地克服了上述局限，能够在最大范围内发挥作用，形成威慑，同时也为其他部门制定本部门、本系统的内部控制规定提供了依据。

2．具有强制执行力。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》及随之的各项具体规范，是依据《会计法》等有关法规制定的，属于国家统一的会计制度范畴。从法律层次上看，是财政部的部门规章，具有强制执行力。需要着重指出的是，尽管出于各种考虑，财政部对“基本规范”等暂时采取了“试行”的方式，但试行不等于试点，更不等于可执行可不执行。如果单位不按照内部控制规范行事，财政部门将依据《会计法》实施相应行政处罚。

3．既认真吸收国外先进成果，又充分考虑我国国情，注重可操作性。当今世界公认的内部控制领域纲领性文件，当属美国COSO委员会1992年提出、1994年修改的《内部控制——整体框架》。该文件认为内部控制应包含控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等5个相互联系的要素。该文件从谋篇布局到阐释也都围绕这5个方面展开。财政部制定的内部控制规范较好地吸收和借鉴了该文件的先进成分。比如：规定内部控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订完善，体现了控制环境思想；规定单位要树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，体现了风险评估的要求；规定了内部控制的内容和，体现了控制活动的要点；规定各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性，体现了信息与沟通的主旨；规定各单位应当重视内部控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查，体现了监控的理念。可以说，财政部制定的内部控制规范在所有重大方面与国际先进做法保持了协调一致。

但另一方面，考虑到中国的具体国情，财政部在制定内部控制规范时又十分注意照顾国人的阅读习惯，在遣词造句等方面力求朴实、平和、，避免过于晦涩和深奥。同时还明确指出国务院有关部门可以根据内部控制规范制定本部门或本系统的内部控制规定，各单位可以根据财政部的控制规范和部门、系统的控制规定制定本单位的控制制度。这使内部控制体系在具有鲜明的层次性的基础上增强了各单位贯彻实施的主动性、灵活性，从而使内部控制既易于理解，又便于操作。

（二） 主要作用

篇（5）

内部控制是企业为了更好地提高生产效益、能够对各种资源进行充分利用，为达到预期的管理目标，而在企业中进行的一些调节的计划、程序、方法和组织工作，事实上，内部控制就是企业的一种管理控制。具体的内部控制主要分为三种，即内部管理控制、内部会计控制和内部审计控制。

2.内部会计控制的形式

内部会计控制的形式主要是指单位通过内部有关控制程序与措施和方法，对本单位的会计工作和会计资料及所体现的经济活动进行监督和控制。它是微观层面上的内部会计控制系统，主要通过会计核算和制度监督两种手段来实现的。

3.内部会计控制的目标

内部会计控制目标指的是通过内部会计控制所想要达到的目标和基本任务，总的来说，内部会计控制主要包含下面四个方面的目标：一是要保障会计信息的真实性和完整性；二是要保证企业资产的完整和安全；三是要保证充分遵守法律法规以及公司的规章制度；四是要提升经营效果和效率。

二、我国企业会计内部控制的现状

1.会计信息计量随意性大

部分单位由于管理混乱导致单位的会计基础工作不扎实，存在着一些账目混乱、数据失真的情况，甚至还出现了为掩盖财务真实情况而伪造会计凭证、帐簿及报表的现象；有些单位由于缺乏足够的会计从业人员，而从业人员的从业素质也参差不齐，造成随意记账、会计资料缺失，最终导致会计信息失真等。

2.管理职责划分不清晰

个别单位法人治理不够完善，单位内部存在预算、执行、监督等不相容岗位的有效分离。内部管理权限失控，给企业的埋下了风险隐患。

3.成本费用收支审批流程无效，资产流失严重

有些企业虽然制定了一些审批的流程制度，但和企业的运作实际不符，导致有些环节流程制度不能堵塞漏洞，造成在材料采购、财产管理、产品销售等环节监控不力，从而使资产大量流失。

4.缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效

内部会计控制制度不完善，将一些业务上的制度与加强内部会计等同。只重视事后的控制工作而忽略了事前和事中的控制。只重视对财产等有形资源的控制，而忽视了对人员素质和信息管理的控制。这样，内部控制无法与不断发展的市场相适应。无论企业外部还是内部环境都处在不断变化的环境中。

5.执行与监督、检查不力，考核、奖惩力度不够

在企业内部会计控制工作中，往往只偏重形式上的工作，稽核的范围不够。往往存在着以偏概全的现象，缺乏必要的全面性，判断不准确，甚至出现了串通舞弊的现象，造成内部控制失效。

三、完善企业内部会计控制的对策

1.重视并更新观念，用先进理念来落实实施内部监管控制

1.1全员参与内部会计控制

企业内部会计控制是企业内部控制的重要环节，并不是单位财务部门的单独的事情，需要全体人员树立参与意识、自律意识，全员建立一种逐步推进的动态完善的意识形态和企业文化，融入的企业日常经营活动中。

1.2树立人本化观念

通过建立完善的考核机制，保障调动员工在内部控制体系建立、完善、执行每一个链条的积极性，充分发挥作为控制主体的的能动性，最终实现企业的发展。

2.建立风控体系

内部会计控制发展到今天，风险控制是未来发展的方向，因此建立以单位主要负责人为首的风控委员会，覆盖业务前端的风险分析、业务过程中的风险控制与预警以及之后的风险弥补等一整套完善的风险防范体系，尽最大可能来降低企业内部所面临的风险，是提升企业内部控制效率的关键所在。

3.完善公司治理机制，构建科学严密的内部会计控制体系

完善法人治理机构，加大组织结构控制，这是保证财务信息真实的先决条件和基础。首先，要建立健全董事会、监事会、股东会和审计委员会的组织机构和职能定义。公司董事会和董事要履行“委托人”职责，监事会要行使好监督职责，审计委员会要加强对公司经营过程的全方位监督。股东会要对经营管理者进行合理有效的约束，包括审议公司财务报表，评估经营管理者的经营业绩，并决定对经理的解聘撤换。其次还要健全内部会计控制体系。内部会计控制是一个系统工程，参与其中的各个部门既相互独立，又互相依存，要求各部门互相进行有效配合，建立完善内部会计控制的相关流程、制度和节点安排，从而使各部分在相互工作配合时产生化学反应，从而使内控效力的最大化。

4.利用管理信息化，创新会计内部控制技术

目前信息化是时代的特征，因此要有效利用管理信息系统为各方提供所需要的会计财务信息，提供生产状况、考核工作成果，以及公司的战略、规划、方针和所需的其他会计和其他管理信息。在目前经营日益复杂化的情况下，引入管理信息系统才能及时对企业目前的状况进行诊断并做出反应，防止重大损失的发生。运用计算机信息技术建立一套先进的资金管理、预算管理等一系列的财务管理系统，用现代化手段对各项会计业务进行检查，对会计数据进行整理分析，在有效节约成本同时，还能将财务业务处理程序中的制约、监督等风险控制防范功能融入其中，以达到通过管理信息化来防范财务风险和经营风险。

5.强化目标管理管理，实行全面预算

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    (二)落实内部监控制度,加强对财务的监督

    加强对内部会计控制体系落实程度的监督管理,可以及时避免一些违规行为。要对内部会计控制体系进行评价和审核,需要由专门的内部审计部门完成,所以根据市场发展的需要以及企业自身管理的实际情况,建立完善的内部审计部门并配备专业的工作人员,同时还要根据内部审计部门工作开展的需要制定详细的工作制度,通过制度和人员的完善落实好内部审计部门的监督管理职责;其次为了保证内部审计部门职能的发挥应该确立它对内部会计控制监督管理的独立地位,从而实现内部审计部门工作的公平性以及内部会计控制体系的有效性[3]。内部审计工作人员需要较强的完善意识,及时发现现行管理制度中的不足并给予补充;内审人员还应该具有较强的忍耐能力,在面对困难时保持冷静尽快提出解决的方案。只有及时落实内部监控制度才能有效地维护企业财务管理的安全性,实现内部会计控制在企业发展中的重要作用。

    (三)完善会计内控体系的建设

    完善内部会计控制体系的建设对内部会计控制目标、措施的实施都会产生一定的影响,在市场经济下各企业的实际发展情况以及管理模式都存在很大的差异。要完善内部会计控制体系不仅需要根据《内部会计控制规范》中的相关法律法规,更需要依据企业的组织机构特点、业务流程、产品性质和资金来源、经营方针和目标等实际情况进行完善,建立适合企业发展的内部会计控制体系,通过完善的内部会计控制体系提供相关企业的可靠信息,进而完善企业的管理模式[4]。此外,企业还应该通过制度的健全不断完善内部会计控制体系在企业发展中的重要作用,比如:企业可以根据自身发展的实际情况和内部会计控制体系的特征制定相应的管理制度以及评价、考核制度,运用制度的约束实现内部会计控制体系对企业发展的意义,不断提升企业的经济效益。

    (四)提高企业会计的综合素养

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1.引言

随着新一轮金融危机席卷全球经济，部分建筑企业因此一度陷入困境，经营环境不断恶化、市场的信任、公众的支持都在逐渐消弱或丧失。造成这些问题的原因是多方面的，但勿庸置疑，建设单位内部各项控制制度存在重大缺陷或漏洞或没有实施真正意义上的内部会计控制是最重要的原因之一。不同于货币资金、实物资产等单一的内部会计控制，工程项目内部会计控制是多个单一内部会计控制的有机综合，是一个复杂系统控制工程。虽然，目前的大多数工程项目建设已经推行了项目法人制、招标投标制、工程监理制、合同管理制的管理模式，但其内部管理的有效性和日常工作的规范性还有待于进一步提高。

2.重视投资决策阶段的内部控制

虽然在在项目决策阶段还涉及不到具体资金的流入与流出，建设单位仍然需要注重建立工程项目决策环节的内部会计控制制度，从社会、经济、市场、财务等方面对项目建议书和可行性研究报告进行仔细斟酌。作为主要着眼于财务会计方面的内部会计控制，在这一阶段必须要重点加强财务可行性研究的分析和控制，所以在项目的决策过程中，应该安排相关的财会人员参与其中，对项目建议书和可行性研究报告的财务分析和预测结论的可靠性、客观性、准确性与完整性进行审核与分析，整个决策过程及所做出的结论都应当及时接受会计机构或会计人员在数据正确性和方法恰当性方面的审核和审查，有关投资估算及经济效益的分析必须接受会计部门的审查，并提出具体的书面意见，进而为建设单位的领导层做出正确的决策提供一定的参考依据。

同时，在建设单位进行项目决策时，根据内部牵制原则，要求会计机构或人员须参与决策全过程，要严禁人为恶意调整投资估算，对于规模较大的工程项目还应该采取集体决策的方式，而相关的财会人员要对所做出的决议进行会签，为项目决策的正确性提供保障。

3.强调概预算阶段与招投标阶段的内部会计控制

为了实现对工程项目造价的控制，建设单位必须要重视对项目的概预算阶段的管理。目前很多建设单位忽视对工程项目审核与控制，导致在项目实施过程中，工程造价控制效果差，无法实现预期的经济效益。因此，建设单位需要在工程项目实践中将招标、评标、定标和合同管理应纳入建设单位内部会计控制体系。

在招投标阶段，建设单位首先要根据工程项目的特点编制招标文件，并在招标文件中明确工程项目所要求的一系列标准，比如要明确投标人的资质标准，明确投标单位的财务状况标准及工程所要求的技术标准等。另外，建设单位在评标过程中还要让会计机构参与对投标单位的投标文件进行比较择优，并对投标单位的以前年度的财务会计报表及下一年度的财务测算报告进行全方位的综合审查，以保证这一阶段的工程项目内部会计的有效性。

4.加强施工过程中的内部会计控制

通常情况下，在整个工程项目中，施工过程被认为是最关键的部分，施工成本一般占总成本的 90%以上，为此施工过程的内部会计控制也极为重要，在这一阶段建设单位要重点对工程项目的投资计划完成情况、资金使用情况，工程款支付情况等内容进行严格的内部会计控制。在项目开工前，建设单位要对施工单位的开工报告及相关资料进行认真的审核，看其是否满足开工条件，在未获得开工许可前，会计机构不得支付相关工程款项。同时，财务部门还要保证工程项目的资金来源，防止挤占其它项目资金的现象的发生。

5.注重竣工验收与决算阶段的内部控制

在工程项目施工全面结束后，建设单位要组织相关人员对其进行竣工验收。在竣工验收阶段，工程项目的内部会计控制也不容忽视。首先，建设单位应该明确关于竣工验收阶段内部控制的相关制度，让各相关部门及人员在进行内部会计控制时有标准可依。

另外，单位会计人员在工程竣工后，在验收过程中要注意到隐蔽工程的验收，防止未发生的隐蔽工程列入工程决算中，增加无谓工程项目的成本，同时，还应该及时开展各项检查与清理工作，比如对工程项目财产物资的清查盘点（各种材料、设备、工具、器具等要逐项盘点核实），并认真填列清单，妥善保管，还要对各类财务资料进行归类整理，确保工程相关财务资料的准确性，做到账账相符、账证相符、账实相符、账表相符。

对于那些验收合格的项目，会计机构或人员应建立交付使用财产明细表，并转增固定资产，对于验收不合格的项目，不得交付使用。同时，建设单位要组织相关人员进行及时编制竣工财务决算说明书，并认真填报竣工财务决算报表，并要求会计人员对决算的完整性、准确性进行进一步的核查，检查决算表中的有项目填列是否符合标准。最后，还要将相应的工程及财务资料进行归档或报送国家有关部门进行审核。为了保证竣工验收与决算阶段内部会计控制的独立性，建设单位应该成立专门的监督小组，对整个过程进行严密监督，防止各种舞弊现象的发生，影响工程的质量与造价。

参考文献：

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财政部颁发的企业会计准则体系于2007年起在上市公司范围内执行，企业的会计业务逐步规范。2011年，企业内部控制规范体系开始在上市公司和大中型企业正式开始实施，研究这一事件对企业会计信息质量的影响与企业的应对之策具有重要的现实意义。

一、我国企业会计信息质量亟待提升

当前，我国企业会计信息质量普遍不高，社会对会计信息的需求不断增大，但其质量的提升却缺乏有效突破口。

1.会计信息质量普遍不高

在我国，会计信息质量不高已经成为一个较为严重的社会问题。从公开披露的材料来看，我国创业板上市公司上市后出现业绩“变脸”很大一部分原因在于上市前其会计报表经过“精心准备”，没有将企业面临的发展难题等进行有效的披露，从而使得监管部门难以全面有效地对企业进行评价。而从广大中小企业来看，由于他们不必要面对社会公众的监督，且我国还缺乏统一有效的会计信息监管机构，从而使得部分企业更是在面临不同的需求是出现不同的会计报表，更改经营业绩等行为更是随处可见。因此，提升会计信息质量已经成为急需解决的社会问题。

2.社会对会计信息的需求不断增大

随着经济的发展，我国居民拥有的可支配收入不断增多，部分先富起来的民众更是在寻找有效的投资途径，以便使其资本实现保值增值，而进行投资的重要渠道就是通过会计报表来发现具有投资价值的企业，从而进行投资。这就使得社会公众对会计信息的需求不断增加，而要满足这种需求，不仅是要加大会计报表的公开程度，更重要的一个方面在于提高会计信息质量，使投资者能从会计报表中获取真正有用的决策信息。因此，提升会计信息质量意义重大。

3.会计信息质量提升需要有效的突破口

提升会计信息质量，需要有效的突破口，特别是对于企业而言，这种突破口既不能损害其自身的既得利益，又要能给其带来更多的收益，才会使其产生提升会计信息质量的动力。这就要有一种帮助其规范生产经营行为，降低生产经营成本，并帮助其成长的有力工具。一旦拥有了这种手段或者说工具，则企业就会突破当前的依靠会计造假等逃避税收、增加自身收益等行为，并自觉的规范自觉的行为。对于政府部门而言同样如此，面对提升会计信息这一艰巨的任务，必须站在全局的高度，借鉴发达国家的经验，找好突破口来推动这项工作，以便保持社会和谐稳定。

二、内部控制对我国企业会计信息质量将产生深远影响

内部控制是企业为实现资产的保值增值，提高经营管理的效果与效率，提高会计信息质量，防范风险，强化监管等而制定的一系列方法、手段和措施的总称。内部控制发展到现在，已经由最初的财务领域扩展到与之相关的领域，甚至可以说是企业发展的方方面面都可以以内部控制来进行规范。当前，企业的内部控制主要包括内部会计控制和内部管理控制。

虽然当前内部控制规范体系只是在上市公司和大中型企业中推广实施，而没有扩展到中小型企业，但从内部控制发展的阶段以及国外内部控制完善的历程来看，这种规范化的体系将对所有企业产生积极的影响。因为在这种规范的体系下，全社会从业人员特别是会计人员将顺从这种发展趋势，并以规范体系来指导自身的工作，一旦发生人才从大中型企业和上市公司留下中小型企业的情形，则会将这种规范的体系蕴含于中小企业的工作中，从而对其产生影响。

三、内部控制的规范化对企业会计信息质量的影响途径

总体来看，内部控制规范化对企业会计信息质量的提升，主要是通过规范的内部控制理念，完善的制度框架，健全的监督机制等途径来进行。

1.规范的内部控制理念可以提升会计信息质量

在我国，长期以来形成的根据现实需要处理会计业务而不是按照规章制度处理会计业务的思维在企业特别是中小型企业有着广阔的市场，且在就业、生存等压力下，企业会计人员可能会屈服于经营管理层的外在压力而进行会计舞弊，从而使会计信息严重失真。而规范的内部控制体系一方面为企业会计人员找到了从全局的角度指导会计业务的理论框架，从而可以在思想上为其规范会计业务提供支持。另一方面，企业干部群众在贯彻执行完善的内部控制制度中，会自觉或不自觉的以此来规范自觉的行为，包括财务行为，从而可以为会计业务的处理提供良好的外部环境。

2.完善的制度框架可以提升会计信息质量

对于企业特别是中小型的企业而言，部分经济事件的会计凭证取得的难度较大，这就使得会计业务的处理难度大，会计人员更多的只能根据行为人的账务票据来进行会计处理。在内部控制规范化的条件下，企业各项经济活动有严格的审批程序，并对成本费用控制等进行了较为严格的规定，甚至将全面预算管理应用于企业各部门的生产经营活动，这种完善的管理制度将为规范企业的财务行为提供基础，从而可以提高会计信息质量。

3.健全的监督机制可以提升会计信息质量

首先，在完善的内部控制体系下，企业内部的治理结构大为完善，各经济部门、岗位的独立性大为增加，相对独立的工作机制将可以提供一种监督体系。其次，在完善的内部控制体系下，各项经济业务的会计凭证也非常完善，企业内部的审计部门、纪律监督管理部门可以根据需要进行有效的抽查，从而为提高审计质量提供了基础。这都将直接或间接的提升会计信息质量。

四、内部控制规范化背景下提升会计信息质量的对策建议

内部控制规范化已经是一种趋势，在这一趋势下，可以从加强研究理解内部控制制度，从上而下贯彻内部控制制度，查漏补缺完善内部控制制度等方面来提升会计信息质量。

1.加强研究理解内部控制制度

首先，企业内部要加强对内部控制制度的研究，充分理解内部控制制度在新时期的内涵，并根据企业自身的行业属性、发展特点来制定自身的内部控制管理制度，从而为全面推广落实这一制度奠定基础。其次，企业要开展内部控制培训课程，通过聘请外部专家，内部控制开展较好企业的管理人员，以及企业内部培训人员来对员工进行培训，帮助员工理解内部控制与自身工作的关系，及其在处理经济业务时应注意的事项。再次，企业要制作专业的内部控制执行手册，通过简单明了的方式来注明内部控制关键事项，从而为员工执行内部控制制度提供基础。

2.从上而下贯彻内部控制制度

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(一)增加了与企业内部控制相关的业务需求在《基本规范》后，全球四大会计师事务所之一的德勤，于2008年7月中国上市公司内部控制报告，显示44％的公司认为其已经建立了内部控制体系。而另外56％的公司没有建立或现有内部控制机制尚不完善。由于我国大部分上市公司控制环境先天不足、控制制度不健全等原因导致内部控制薄弱的原因，不符合《基本规范》的要求，必然会要求会计师事务所为其提供内部控制咨询业务，以达到规范的要求，符合上市的条件；另一方面报告显示90％的受访上市公司认为注册会计师对内部控制进行有效性审计有利于企业完善内部控制工作，通过注册会计师的独立检查，有利于帮助企业发现自身内部控制体系存在的问题，提升自身的管理水平，而目前聘请会计师事务所对内部控制进行有效性审计的上市公司不到5％。上市公司披露内部控制自我评估报告并且经会计师事务所审计是未来的发展方向，也是资本市场发展的要求。随着我国市场经济的不断发展。将会有越来越多的公司认识到内部控制的重要性，选择对内部控制的有效性进行审计。

(二)为会计师事务所开展内部控制咨询提供了统一的标准在《基本规范》之前，我国会计师事务所在进行内部控制咨询时，往往参照国际上的经验和体系(如COSO)或借鉴国内其他一些规定，并考虑一些相关部门的要求。内部控制制度的设计安排都是由会计师事务所和咨询人员根据经验判断来决定的，并不真正适合我国的国情。该规范解决了这一问题，能使内部控制咨询真正提高企业的管理水平和风险防范能力，增加企业的价值。这对会计师事务所开展内部控制咨询业务是有利的。

(三)提高会计师事务所财务报告审计的效率，降低审计风险财务报告的审计，随着企业规模的越来越大，不可能直接做实质性测试。而是首先要对被审计单位的内部控制有效性进行评估，这是审计工作的重要组成部分。因此被审计单位的内部控制情况直接关系到财务报告审计的效率和风险。《基本规范》第四十二条特别针对企业建立反舞弊机制做出了规定，如果企业按照《基本规范》的要求建立健全内部控制，就能从根源上杜绝企业内部舞弊事件的发生。而且还可以降低管理层舞弊而导致企业资产流失的风险。目前在会计信息失真主要是由舞弊造成的情况下，《基本规范》的实施更能发挥出降低审计风险、提高财务报告审计质量的作用。

二、会计师事务所面临的风险

(一)鉴证客户方面目前，我国上市公司内部控制普遍薄弱，对内部控制有效性审计面临较大的风险。德勤的报告显示超半数中国上市公司内部控制不达标，尽管我国上市公司的内部控制现状与2007年相比有些改善，但总体上看，在内部控制建设方面仍存在较大的欠缺，公司认为自身的内部控制体系尚无法完全满足监管机构的要求，并缺乏完善的内部控制体系。由于我国进入市场经济的时间较短，对内部控制认识不到位，法人治理结构不完善，管理人员对内部控制不重视，导致公司控制环境先天不足。公司大部分经营活动在内部控制不健全的情况下进行。即使有些公司建立了比较全面的内部控制制度，但仅仅只停留在纸上而没有严格执行，不能落实到实处。大部分公司的风险管理机制也不健全，事前较少实行风险防御，风险识别和风险评估机制也不完善。会计师事务所对内控如此薄弱的公司进行内部控制有效性审计，可能会面临较大的审计风险。

(二)鉴证依据方面对公司内部控制有效性审计缺乏相关的审计准则。杨有红、汪薇在《2006沪市公司内部控制披露》中对自愿进行内部控制有效性审计的24家公司研究发现：会计师事务所在对公司内部控制有效性进行审计时，有54.2％的会计师事务所依据的是2002年的《内部控制审核指导意见》，有41.7％的会计师事务所依据的是2006年的《中国注册会计师审计准则》，有4.1％的会计师事务所依据的是2006年的《上海证券交易所内部控制指引》。由此看出会计师事务所对内部控制有效性审计没有统一的依据。《内部控制审核指导意见》表面上看是针对内部控制的，但内容和最后的报告格式都仅仅针对财务报告；《中国注册会计师审计准则》中与内部控制有关的就是第1231号准则――针对评估的重大错报实施的程序，但也主要是针对在财务报表审计过程中，如何了解和测试被审计单位与财务报表有关的内部控制，而不是广义的内部控制。会计师事务所要对内部控制发表审计意见，必须有一个专门针对内部控制的统一的审计准则。规范会计师事务所如何确定审计范围、如何审计、如何取得证据、如何界定发现问题的性质等。

(三)会计师事务所自身方面会计师事务所缺乏相关具有胜任能力的人才。会计师事务所业务范围的扩大，对具有相关专业知识和丰富经验的人才的需求也大幅增加。另一方面相对财务报表审计而言，内部控制审计需要更多的职业判断。首先在企业方面，因为内部控制是为了防范风险，而风险是还没发生、不确定的，所以企业要先判断哪里有风险，然后判断风险的大小，风险的偏好，还要考虑用什么样的内部控制，将风险控制在可接受的范围内。注册会计师在审计时，也要运用大量的职业判断。因此会计师事务所在缺乏相关具有专业知识和经验的人才的情况下，盲目承接业务会面临较大的审计风险。

三、会计师事务风险防范建议

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 01. 033

[中图分类号] F233；F239.45 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2017）01- 0060- 03

0 引 言

内部会计控制是一个单位整体内部控制的重要组成部分，也可以说是评判一个单位内部控制优劣的决定性影响因素。事业单位的内部会计控制从保证国有资产安全为出发点，用一套独立的会计核算方法和管理手段的执行来达到目的。就药品管理来说，药品会计要通过采购控制、入库控制、出库控制、库存控制和付款控制着一套流程来规范药品的管理，保证药品在单位内部的有序流转。

1 加强内部会计控制 规范药品管理流程

对于药品的内部会计控制，首先应该清楚地认识到这不仅是单位财务部门的事情，还涉及药械科、各临床科室等多个部门的工作，对药品的采购、入库、出库、付款、要按规定程序办理有关手续，正确进行会计核算。

1.1 采购控制

我们单位对药品的采购专门成立了药品采购小组，由业务所长负责，建立了严格的药品采购制度，授权审批制度，由单位采购领导小组对其品种、质量、临床效果等进行论证认可，报请所长批准后进行采购，登陆陕西省药械集中采购网选择挂网供应商进行询价，最终由采购领导小组根据各个供应商的综合情况确定供应商，交由药械科制定具体采购计划。药械科根据药品的使用情况，在保证药品的保险储备下，还要防止药品的积压，从而合理确定不同药品的采购量、在采购完成后，药械科要对药品采购合同、药品采购发票进行核对。在药品采购的内部会计控制中，对询价与确定供应商、采购与付款等不相容的职务予以分离，确保药品采购价格的透明度，尽可能降低药品采购成本。

我们的药品采购严格执行《药品集中招标采购工作制度》，药品采购计划通过审批后，由专人负责在陕西省药械集中采购网上选择三家以上挂网供应商进行询价工作，如果采购的是国家项目的药品，我们还需要先报请财政厅审批，再通过招标公司在陕西省政府采购中心网站上药品采购信息，符合要求的供应商前往招标公司投标，最后通过公开招标来确定供应商。

1.2 入库控制

药品入库时，执行《药品验收质量管理制度》，药库保管员应对药品的品种、规格、数量、生产批号、有效期与随货同行和采购单进行核对，对不符合规定的和临近有效期的药品拒绝验收入库，并及时退换处理。验收合格后，药品会计将随货同行与发票与采购计划再次进行核对，并录入药品管理系统，由电脑生成入库单，由药械科科长、药库保管员、药品会计分别签字后，一联交药库保管员留存。在季度盘点时，由药品会计将核对无误、手续齐备的采购合同、发票、药品入库单交财务科，财务科据以登记药品总账。

1.3 付款控制

我们单位是每季度末结账付款一次，药品会计依据核对无误的采购合同、药品入库单、发票填制报销单，交由药械科科长签字审批、再交财务科长审批签字，最后交主管业务所长签字审批，药品会计将签字审批手续齐全的报销单，采购合同、药品入库单、发票交财务科会计审核付款。形成多方把关、联合监督的内部会计控制制度。

1.4 出库控制

药品的出库严格执行《药品出库领用制度》，药房及各临床科室请领药品，均应有药品会计在药品管理系统中制作药品出库单，由药械科科长、药品会计、领用人三方签字，一联交领用人留存，一联交药品保管员留存，由药品保管员依据药品出库单核发药品。药品管理系统的会计核算方法按要求采用“先进先出法”，有效杜绝人为疏漏造成的药品过期现象发生。

1.5 库存控制

药械科每季度末对药品进行一次全面的盘点，对盘盈、盘亏的药品如实填写药品盘盈盘亏表，并对盘盈盘亏的原因做出书面说明，由药剂科主任签字报请主管所长核准处理，财务科据以入账。基于药品的特点，药品的盘点工作量非常巨大，药品会计应该不定期地随机抽查核对药品的库存量，与药品管理系统进行核对，及时发现问题及时解决，以加强药品盘点工作的准确率。

1.6 消耗控制

每季度末，药品会计从药品管理系统中调取当季各科室的领用药品情况，汇总各科室领用药品的品种、数量、金额，并通过药品管理系统生成药品盘点表，药品消耗汇总表，并与各科室进行核对，据以计算当季度的药品消耗成本，上报财务科。

1.7 其他控制

如果遇到药品零售价格调整，药品会计应及时根据相关文件的要求和供应商的药品调价通知单对新购进药品进行价格调整，在药品管理系统中制作药品调价单，一联传递给药品保管员对库存调价前药品进行清点，并分区域存放、避免价格不同的药品混淆。如果药品出现过期情况，药品会计应在药品管理系统中制作药品报损表，上报药械科科长和主管业务所长批准签字，待批准后，报财务科进行相应会计处理，通知药品保管员将过期药品交由医管科进行处理。

2 加强内部会计控制，规范药品财务核算

从上述的药品管理流程来看，单位通过制定合理有效的药品内部会计控制制度，对于药品的核算管理能够确保记录的真实性、完整性、准确性，使每一项会计单据后面都附有相对应的文件和单据作为强有力的证明，如果可以做到，药品的采购以采购合同和发票为依据，入库以采购单和入库单为依据，领用以出库单为依据，盘盈盘亏以盘点表为依据，报损以药品报损单为依据，财务记录药品账务以药品会计上报的附有完整单据的凭单为依据。那么，财务科对各项衡量药品的财务指标进行计算分析，对各科室的成本进行核算，对各科室的任务完成量和业绩指标进行评价，对单位整体的药品运营情况进行横向和纵向对比时，都能够确保数据信息的真实、准确、有理有据。为单位领导的管理决策提供准确的财务信息。

3 加强内部会计控制，规范药品管理工作

随着医疗体制改革的不断深化，特别现阶段正处于改革的深水区，如何提高单位的运营效益，使单位资产发挥最大效能，这对于每一个医疗体系的管理者的经营管理水平提出了更高的要求。企业的内部控制起步比较早，对于事业单位而言，我们必须要更快的让管理层对内部控制制度有深刻的认识和充分的重视，特别是内部的会计控制。一个单位领导的任职评价很大程度上依赖于财务的数据指标完成的好坏，而作为一个医疗系统的事业单位，药品又是平时工作的重要工作内容，可见，药品的内部会计控制处于重中之重的地位。

（1）通过内部部门和人员的相互牵制制度、内部不相容岗位的轮岗制度、不相容人员的授权审批制度等，有效保证岗位的合理设置及其权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督。

（2）加强药品的核算管理，细化责任，堵塞各种管理和流程上的漏洞，提高单位的整体运营能力。如：规定药品的相关采购人员不能连续任职超过3年、到期强制性的轮岗。药品的明细账和总账必须由2名会计人员分别登记、每一个岗位都有其相对应的管理权限和相对应应负担的责任，权责分明。单位内部形成一种严谨守律的风气，主要领导、中层领导和普通员工统一认识，这样才能保证内部会计控制制度应用有效性和持续性。

篇（11）

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1003-1650 （2013）05-0045-01

企业会计内部控制其目的就是为了将企业的经营理念都运用到实际经营当中，并要在预定的时间内达到企业所定的经营目标，保证企业资产的安全性，保障企业会计信息更加准确、清晰、高效、安全等，让企业更加灵活多变，高效而稳定发展的一种控制、激励手段，也可以说是一种系统规范的战略方针总称。

一、简述会计内部控制制度

企业会计内部控制制度其实就是为了对企业的会计内部管理加强控制，提出的一系列的制度，会计内部控制手段是为了增强企业会计的控制能力，使企业的会计风险降到最低，并确保企业的每项资金都能合理及时的安排到位，为企业的发展奠定一个良好的基础，为实现企业经营目标提供良好的铺垫。

二、新会计准则下的企业会计内控的作用

第一，它是根据我国的财务会计目标制定的，财务会计目标是根据企业现资产的真实价值，向决策者提供和未来决策相关的的经营成果，让决策者更好的选择最适合的投资项目。该目标的实现标志我国社会经济正在以一个良好的发展路线进行发展。目前新的会计准则主要有分析、计量、确认和披露，会计内控制度的完善性是保证会计制度正常运行的基础；第二，在制定新会计制度时不仅要引用国外的先进理念，还要加入中国特色社会主义的管理经验，让会计制度无论从理论上还是从实际中都能有不错的前瞻性。随着社会的发展，应该要不断的改进完善，特别是现在会计准则正在衔接的关键时期，在推行过程中面临的问题要在第一时间发现并解决，并把有价值的信息融入到新准则中。要为新的准则给予正确的贯彻实施，就要求企业会计内控制度更加完善，并将构建切实可行的政策制度，防止出现会计违规操作的情况。

三、企业会计内控现状

1.企业在内控意识方面比较淡薄

现在我国的社会经济正在高速的发展，仍有很多的企业决策层或者管理层的思想都还在计划经济阶段，没有认识到企业会计内控对一个企业的发展重要性，也就没有重视企业会计内控制度。他们普遍的认为企业的内控制度只是一种在形式上的规范制度，没有去切实关注和落实。因为会计内控在短期内不能很好的给企业带来经济效益，产生了入不敷出、会计内控还会影响企业内部的工作效率的偏执观念，最终导致企业会计内控不能有效的实施。

2.财务人员素质有待加强

由于会计工作的复杂多样，内容牵涉面很广，这不仅仅要求会计要有很强的专业能力，并且要保持极强的责任心，在工作中多总结经验，还要要求会计人员有很高的道德素质。从现实情况来看，目前很多企业的会计人员在专业知识上没有跟上社会时代的进步，不仅如此，在新的国家准则下都不能很好的进行分析和对新制度的合理运用，使得企业会计人员的专业水平达不到新环境、新背景的发展需求。总体来说，企业会计人员的综合素质还有待提高。

3.会计信息的失真

目前很多企业外快资产信息和负债信息等在披露上存在模糊不准确的情况，不能反映出企业的真实情况，更有甚者在利益的诱惑下伪造企业资产信息和对会计统计的数据进行随意更改，导致企业不能正常的运作。

4.执行会计内控手段不严

执行力度是一个制度能否成功运行的关键因素，不管是再完美的制度如果不去实施，那么这个制度是没有半点作用的。目前的一部分企业由于决策者与管理者在思想上不重视，在行动上不监督，使得企业内部存在很多的情况，造成企业资产无故的流失。企业内部各内审人员素质存在极大的差异，对问题的判断有时也会出现偏差，这些都能影响企业会计内控的执行力度，使得会计内控不能有效的运行。

5.企业内部人员的职责不明确

一些企业没有很好的设立岗位和岗位权限，出现了很多类似岗位权限重叠、缺漏的现象，在发生事故后出现相互推诿的现象，根本不能落实到某个责任人身上，这些情况都严重的脱离了企业内控体系。

四、改善企业会计内控措施

1.加强观念建设

观念相当于古代行军中的粮草，重要性不言而喻。一个企业的决策层和管理层的思想观念将直接决定了企业的成败，所以在实际的经营中，企业的高层都应保持观念的时代信息化，保证观念跟随时代的进步而进步，加强对企业会计内控制度的重视力度，并做好监督切实的把这个制度落实下去。

2.提高企业财务人员综合素质。财会人员的综合素养对企业的经济效益有着直接的联系，所以在选拔人才时不仅专业知识的考核和道德素质的考核，并且要时常进行培训活动或者交流活动，保证企业的财会人员的综合素质要跟上时代的进步。

3.加强企业会计内控制度的规范性

企业首先应该针对自身企业的实际情况建立一款完整规范合理的会计内控制度，利用科学的方法对会计信息进行收集、分析、处理，再购买和使用和企业相对应的会计信息软件，运用计算机会计信息系统对会计信息进行监督、约束和控制，保证会计数据的处理实现信息化，这样不仅能高效的对会计信息的审核，也能极大的避免了人为道德素质引起的风险。

4.建立企业会计内控的考核

企业考核对企业的发展是相当重要的，企业把考核制度运用在会计内控实际操作中，对执行中的问题切实的解决，对表现很优良的部门或者个人进行鼓励，从而更好的推行企业会计内控的执行力度。