成本管理会计大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇成本管理会计范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

2管理会计对成本核算方法的完善与改进

2013年8月16日财政部下发的财会[2013]17号文“关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起将施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六条规定：“制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。”企业根据自己生产特点及管理需求，或采用品种法、分批法，或采用分步法进行成本核算。成本构成项的直接成本（直接材料、直接人工）和间接成本（制造费用、其他成本）在分配计入各成本核算对象时，直接材料和直接人工，可以根据成本核算对象的耗用情况，直接对应计入；而对于制造费用及其他成本，譬如，间接材料与人工、生产耗用水电、设备与车间的折旧、车间管理人员薪酬等，无法直接将其归集到相应生产对象上的，在传统的分配方法下，一般先按部门归集制造费用，然后再采用机器工时、人工工时、计划分配率等标准分配到生产对象上。随现代企业管理的不断发展，传统的间接费用分配标准，存在一些分配失真的弊端逐渐显现出来，作业成本法也就应运而生。上述《企业产品成本核算制度（试行）》中第三十六条规定，也充分体现了作业成本法在现代成本核算的重要应用。作业成本法下，将成本动因分为资源成本动因（多用于直接成本分配）和作业成本动因（多用于间接成本分配）。作业成本法，不同于上述传统的间接成本分摊方法，而是先将间接成本分配到作业集/库中，然后再到具体的成本对象。它可分两个阶段：阶段一采用合适的资源成本动因将资源成本分配给作业成本集/库或作业中心；阶段二采用合适的作业成本动因（作业成本动因用于度量成本对象对作业的耗用情况）再将作业成本分配给成本对象。作业成本法非常适合于产品极为多样化，流程极为复杂，或产量相当高、极容易发生成本扭曲或生产中耗用资源数量经常变换的公司。作业成本法最先于制造业中采用，今天，诸如医院、银行及保险公司等，不仅将作业成本法应用于成本核算，同时也将其用战略决策，如流程分析，绩效管理评估和获利能力评估等环节。

3管理会计在成本管理决策中所起的作用

在成本管理决策中，管理会计更加重视变动成本、固定成本中可控成本的控制与管理；更加重视成本控制管理对供应链流程的反馈；更加强调机会成本、隐性成本、未来成本等非量化、非显性成本在经营决策中的影响；更加主动的对成本进行事前控制与管理。

3.1管理决策中对变动成本、固定成本中可控成本更加关注成本会计是以客观、准确的反应生产中原材料、人工、费用等的耗费，以合理的分配标准实现产品成本的准确化为目标。而管理会计作为企业管理决策的重要基础工作，它更加注重产品成本的性态差异分析，即固定成本和变动成本的区分。变动成本是指生产成本随着业务量的增减变化而成正比例增减变化的成本，如直接人工、直接材料、产品包装费等；固定成本是指在一定时期内，在一定生产规模下，相对固定不变的成本，如管理人员的工资、厂房及设备折旧等。无论变动成本或固定成本，根据其决定影响因素，又可以进一步分为酌量性成本和约束性成本。在短期决策中，管理会计更注重对变动成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有对变动成本、固定成本的组成进行具体分析，通过各种不同技术手段，改进及完善生产流程，以消减或降低酌量性成本的组成部分，才能降低单位产品的成本。在部门绩效管理与考核中，无论是成本中心、利润中心或投资中心，重点考察的是其可以通过施加管理决策和影响的部分指标，即可变成本、可控边际贡献、剩余收益等指标。在成本费用类的控制指标中，可变成本、固定成本中的酌量性成本等又称为可控成本，即公司管理者的决策行为所制约的成本。通过采取一定的管理方法与手段，降低整体部门的营运成本费用的支出，在营运收益一定的前提下，降低成本，增加利润。因此，无论对于哪一类中心的绩效考核中，成本费用项的考核指标设置时，都应关注其可以施加决策影响的可控成本具体分项指标的设置，从而实现对最终可控指标的管理与考核。

3.2管理决策中加强了成本控制管理对生产流程的反馈在管理会计中，通过价值链分析，界定当前的成本指标和绩效指标，并评价整个供应链中哪些环节可以增加客户价值哪些可以降低成本。它的目的在于关注产品或服务的总价值链，并确定价值链中能支持企业的竞争优势和战略部分。通过价值工程对当前成本和可允许成本（标准成本/理想成本）之间差距进行分析。基于客户的需求，对产品或设计、材料、规格和生产过程进行系统的分析，区分增值成本和非增值成本（增值成本是指将资源转化为与客户需求相一致的产品或服务的成本；而非增值成本对客户偏好来说并不重要或无关）。通过对供应链的分析，进行流程再造/业务流程重组，彻底重新设计流程，消除不必要的步骤，减少错误机会并降低成本，消除所有非增值活动。我们要以业务流程为改造对象和中心，以关心客户的需求和满意度为目标，对现有的业务流程进行根本的再思考和彻底的再设计，利用先进的制造技术、信息技术以及现代的管理手段、最大限度地实现技术上的功能集成和管理上的职能集成，以打破传统的职能型组织结构，建立全新的过程型组织结构，从而实现企业经营在成本、质量、服务和速度等方面的改善。

3.3管理决策时对产品成本的隐性成本、机会成本及未来成本增加了更多的关注和分析成本会计在以合理的分配标准分配计算生产中原材料、人工、成本费用等的耗费时，是以已发生的、显性的、可准确计量的历史成本数据为依据进行核算的；而管理会计在进行成本决策时，除对已发生的、显性的历史成本数据进行分析外，其更加关注其背后的隐性成本、机会成本和未来成本。隐性成本，是相对于显性成本而言，是一种隐藏于经济组织总成本之中、游离于财务监督之外的成本。机会成本，是指在面临多中方案选择其一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。未来成本，又称预计成本，相比较历史成本而言的，是指尚未发生的成本，是在特定条件下可以合理地预测在未来某个时期或未来某几个时期将会发生的成本，它实际上是一种成本目标和控制成本。在对某种产品进行自产还是外购决策时，对自产所需存货所占的资金成本、生产管理所需专业人力资源等，都是游离于常规财务核算之外，这些都属于隐性成本；无论哪种决策，如果将这部分资金、人力资源投资于另一方案的收益或成本降低，就是该方案下的机会成本。在管理决策时，已经发生的历史成本，无论你做出的是何种决定，都不能再有改变或突破，那么我们就应该更关注与决策相关的未来会发生的成本，比较未来边际成本和边际收益，从而做出有利于整体收益增长的决策。

3.4管理决策中对成本控制由过去的事后被动控制，转变为事前的主动控制在对产品定价时，一般采用市场定价法或成本基础定价法，其中成本基础定价法最常见的就是综合成本基础上成本加成定价法，即在总成本基础上，加上目标期望利润后，得到目标销售价格。在传统的成本加成定价法中，总成本是我们预先接受的。在管理会计中，目标成本法，作为产品的定价方法之一，与传统的成本加成定价法有相同的地方，即售价都是在成本基础上加上目标期望利润；它也有着与其显著不同之处———它是先根据接受的市场竞争价格，在确定目标利润后，再确定可允许的总成本，以此确立目标成本，通过建立交叉职能团队为目标成本实施生产。传统的成本加成定价法，在生产成本的管理上，被动接受生产成本，或在生产完成后若发现一些异常成本数据，方反馈改进生产流程，即属于事后的、被动的成本控制管理过程。而目标定价法，是先预设目标成本，通过交叉职能团队，对生产流程进行不断优化，使生产成本实现不断降低，令生产成本达到预定目标成本或低于目标成本，从而实现对生产成本管理上事前的、主动的成本控制管理过程。

篇（2）

关键词 管理会计 营销成本 应用

当下，现代营销已经从生产、销售导向完成了向顾客导向的转变，而传统的管理会计的重心仍然停留在内部制造成本的核算上，传统的管理会计已经无法满足现代营销日益要求以顾客为基础进行营销成本管理的要求。

一、营销成本的特点

⑴外向性。营销管理相对于企业的一般管理具有更明显的外向性，即营销管理更加注重企业外部信息的收集与分析，更加注重外部供应链环境的变化和企业生命周期的变化，并适时进行调整和变通。⑵长期性。企业的营销成本投入中不仅存在当其可以计量的费用，还存在很多针对企业长期目标的实现而进行的投入。这一部分营销成本的投入属于长期投入，在实现效果上存在滞后性，因此在预测营销成本时存在一定难度。

二、不同的管理会计方法在营销成本管理中的应用探索

（一）全面预算控制法下的营销预算控制

预算控制具有综合推进成本降低的积极功能。企业要实现目标利润，必须把预算控制放在资本运营的重要地位。营销预算是企业营销收入及各种营销费用支出计划的统称。通过销售反应函数来确定营销费用预算。在实际营销工作中，大多数销售反映函数的图形呈S 型。营销费用函数Y 是S 型函数，它表示销售数量先呈递增比率上升，然后按递减比率上升，比较合理地描述了随着广告费用的增加而引起的销售反应。由于小的广告预算不能购买足够的广告来产生超过最低限度的品牌知名度，而较高的预算可以产生品牌的高知名度、兴趣和偏好。而所有这些都可能导致购买反应的增加。然

（二）定额成本法下的营销成本费用控制

第一，营销成本最低化控制。在企业技术装备条件不变的条件下，一种产品的边际成本与平均成本，在开始时都是随产销量的增加而递减; 但当产销量扩大到一定限度，就由于“报酬递减规律”的作用转为递增。因而其成本曲线都呈U 形，故又称“U 形成本曲线”。由于平均成本包括随产销量的增加而始终递减的固定成本，而且它又是按全部产销量平均计算的，所以它的曲线转为递增，比边际成本迟。

第二，营销利润最大化控制。在横坐标上移动产销量的值，使产销量与价格乘积达到最大时(即总收益的最大值) ，得到的不是最大利润; 由于边际报酬递减规律作用，产销量增加，边际成本由递减转为递增，而使总成本急剧递增，故边际成本最低时也得不到最大利润。

（三）作业成本法在营销成本中的应用

1．从营销活动过程的步骤来分析营销过程中的作业

营销过程包括以下步骤:分析市场机会、选择目标市场、设计市场营销组合和管理市场营销活动。其中分析市场机会和选择目标市场需要营销人员进行大量的市场调研工作和制定营销计划，而围绕着目标市场展开的营销组合的设计正是现代市场营销的重点和关键环节。市场营销组合包括企业为影响对其产品的需求而采用的营销手段，通常可以分为四组变量:产品、价格、地点和促销。

根据以上分析我们可以将营销过程归为六类作业过程，即:市场调研和制定营销计划、促销、交易、后勤物流、渠道管理及售后服务。

市场调研和制定营销计划过程，包括联系客户、市场调查、营销策划等方面的工作。在这一过程中日常从事的具体作业有:对客户单位以及其他外部单位的联络和访问，联络和访问的意图包括市场调查和研究;接待来访;报告计划的制作;内部会议讨论等。

促销过程包括广告、人员推销、销售促进、公共关系等工作。在这一过程中日常从事的具体作业有:对客户单位、广告商、会议活动承办商等外部单位以及组织内部其他部门的联络和访问，人员推销以及洽谈等交易过程包括销售合同的制作、签字和处理，以及发票的制作、应收账款的处理、销售折让的处理等。

售后服务是指为客户提供服务以创造额外的价值，同时也包括客户满意度调查及对客户投诉的处理。

2．成本动因的选择和成本动因量的统计

一般在制造业产品成本计算过程中，作业成本计算将作业划分为单位水平作业、批水平作业、产品水平作业及维持水平作业四种类型。

在上述作业分类的基础上，根据各种类型作业的不同特点，其相应的成本动因也随之不同。其中单位水平作业和订单水平作业的成本动因比较容易确认:单位水平作业可以选择件数、重量等指标作为成本动因;订单水平作业可以选择所处理的订单、发运、投诉、退货、赊销、安装、修理等的发生次数作为成本动因。而客户水平作业的成本动因的确定往往就有一定的难度。

篇（3）

（一）国外文献回顾（见表1）

遵循Anthony所主张的资本成本管理会计理论构想，必然要求将权益资本成本进行全面确认与计量。而设立“利息汇总”和“资本成本”账户可以很好地对资本成本进行核算。然而，在1979年，Anthony提出的资本成本管理会计的理论构想被美国财务会计准则委员会的第34号公告否定，其理由为“利息涉及资本化”。

（二）国内文献回顾（见表2）

（三）个人评述

综上，对比国内外文献回顾可以得出以下几个结论：（1）就各家所持的观点来看，无论是国内还是国外，大部分的学者都认为，资本成本除了包括债务资本成本之外，权益资本成本更是其不可或缺的一部分，应该纳入财务会计体系之内，进行确认与计量。而所谓的资本成本管理会计就是在成本对象核算上要完成从债务资本成本核算向权益资本成本核算拓展的一种管理会计。但是也有少部分学者对资本成本管理会计所主张的权益观表示怀疑，或是质疑资本成本管理会计中提出的“主体权益”，而主张主体权益分享者应该多元化的观点。（2）就研究范围来看，大部分学者仅停留在资本成本管理会计的理论研究上，很少进入实证研究的领域。虽然在合资铁路领域应用了资本成本管理会计，但始终只停留在财务会计的核算程序上，没有完整构建出资本成本管理会计体系。（3）就研究难度上看，因为权益资本成本的计量尚未有统一的标准和方法体系，致使其相关研究很难开展。但值得肯定是，资本成本管理会计是今后管理会计发展的趋势所在，且这一观点正逐渐被学术界认可。因此，本文就从资本成本管理会计的内涵入手，借鉴颉茂华（2012）的观点对资本成本管理会计实施的可行性提供相关的理论支持。

二、基于资本成本的管理会计

资本成本既是连接内部企业环境与外部金融环境的重要桥梁，又是接通企业投资决策与筹资决策的必经通道。在以金融市场为主导因素的经济发展大形势下，资本成本信息的地位日趋举足轻重。伴随着我国金融市场的不断发展和完善，企业的筹资已由传统的主要依赖银行贷款更多地向依靠股权筹资转变，但在现行的财务会计体系下，企业忽略了权益资本成本，仅对资本成本中的债务资本成本进行确认、计量和报告，这必将导致企业对外投资、筹资决策和内部经营管理决策产生偏差。因此，探究资本成本管理会计体系的构建势在必行，应尽快对资本成本进行深入、系统的研究，运用适当的方法将企业资本成本信息进行全面确认、计量和报告。

（一）资本成本管理会计的内涵

从经济学理论角度出发，生产者使用的一切生产要素（包括资本）都应当进行成本核算。那些生产者自身拥有的要素成本被称为隐性成本，因其拥有机会成本，所以也应纳入财务会计体系与其他外购的要素一同进行成本核算。然而，在现行财务会计核算体系中，尚未对这种隐性成本进行统一、规范的核算。具体来说，现今任何一企业都既有债务资本又有权益资本。而传统的财务会计体系忽视权益资本的使用代价，只对债务资本成本进行核算，这必将导致企业管理层忽视权益资本的使用情况。例如，当一个企业一定时期的净利润为正，但又低于权益资本成本时，从表面看来企业必须因盈利而依法缴纳企业所得税，但若将股东投入的权益资本成本考虑在内后，实际上企业却是亏损的。如此可说明，仅单一的核算债务资本成本是无法真实、可靠地反映企业的盈亏状况。若企业无法提供真实性和可比性更高的会计信息给利益相关者，那么相应的政府、债权人、股东等就会逐步寻求以权益资本成本补偿的考核模式，资本成本管理会计恰能将这种更加真实地反映企业价值及可比性更高的会计信息提供给企业。

资本成本管理会计主张将会计信息系统扩展，认为应当把企业在生产经营过程中所发生的所有耗费纳入财务报告，既包括显性成本也包括隐性成本。权益资本成本应按一定的方式分配计入企业相应的各个项目中，诸如构建厂房、配置设备、库存商品、销售费用和管理费用等，都应将权益资本成本考虑在内。权益资本成本与显性成本地位相互平等，在具体项目核算方面无谁先谁后、谁主谁次之分。尚处初创阶段的小企业，总收入有时很难弥补权益资本成本，或是虽弥补了权益资本成本但却无法负担直接材料、直接人工及间接费用等成本，这样分析考核后，企业究竟是盈利还是亏损便会一目了然。

（二）推行资本成本管理会计的积极作用

当权益资本成本像债务资本成本一样，都在企业中得到确认、计量和报告后，传统的以经营业绩为核心的利润指标考核模式将逐步退出历史舞台，权益资本成本将不再被人们漠视。资本成本管理会计主张确认和计量机会成本，这将有助于推动企业的关注焦点由会计利润转向经济利润，使得企业提供的会计信息更加真实、可靠、相关，并能进一步促进会计学科的良好发展。

1.推行资本成本管理会计有助于提高会计信息的真实性和相关性。由于缺乏对权益资本成本的确认和计量，在现行财务会计体系下所反映出的财务状况和经营成果并不尽如人意，而其对外报告的净利润也是将权益资本成本囊括在内的会计利润。从本质上看，财务会计并没有如实地反映出经营主体的财务状况和经营成果。因为把权益资本成本归入净利润中，势必会高估真正的净利润，直接使企业蒙受多纳税的损失，甚至造成企业管理层因使用错误的信息而导致决策失误，极大地损害了会计信息的真实性与相关性。按照资本成本管理会计的思想，真正的净利润必须将权益资本成本剔除在外，这将使得企业会计信息更加真实，与企业管理层和股东的决策更加相关。因此，以资本成本管理会计对权益资本成本进行确认和计量，将有助于提高会计信息的真实性和相关性。

2.推行资本成本管理会计有助于提高会计信息的可比性。资本成本管理会计通过对权益资本成本的考核，使得不同资本结构下的企业会计信息具有可比性。例如：现有两家企业――甲企业与乙企业，他们的真实利润和资本规模相同，但甲企业的大多资本来源于股权融资，而乙企业的资本大多依靠借款取得。若采用现行的财务会计体系核算，得出的结果一定是甲企业的净利润比乙企业的多，原因在于计算甲企业净利润时忽视了权益资本成本，而在核算乙企业的净利润时却要将债务资本成本剔除。若采用资本成本管理会计进行核算，权益资本成本和债务资本成本都将纳入成本考核范围内，都必须排除在净利润以外。如此看来，甲乙两个企业的效益就将趋于一致，因而企业之间会计信息的可比性大幅度提升。当然，将权益资本成本纳入考核范围，还有利于同一企业内自主构建的、外购的或是租赁的各项固定资产在计价上具有可比性，增强同一企业内部会计信息的可比性。

3.推行资本成本管理会计有助于在一定程度上促进会计学科的发展。财务会计与管理会计都是会计信息系统的重要组成部分，缺一不可，但两者之间却也存在不同步的一面。管理会计主张对一切成本（包括显性成本和隐性成本）进行确认和计量。相比之下，现行的财务会计只确认和计量显性成本，而对隐性成本视而不见，置之不理，这样势必导致管理会计成本核算口径大于财务会计成本核算口径。财务会计和管理会计在成本考核上缺乏统一性，会阻碍会计理论的健康发展，也给其实际应用带来诸多不便。在现今的市场环境和会计体系下，权益资本成本还无法摆脱隐性成本的“枷锁”，不能“变身”为显性成本而纳入财务会计体系中核算。因此，推行资本成本管理会计不但可以通过将权益资本成本纳入核算体系促使财务会计与管理会计的成本计算口径协调统一，而且还有助于对投资项目的前期投资效益评价和后期使用效益考评进行协调，进而促进会计学科的两大分支――财务会计和管理会计在一定程度上相互协调发展，最终实现促进会计学科良好发展的目的。

（三）推行资本成本管理会计将面临的问题

尽管推行资产成本管理会计有诸多方面的积极作用，但上述研究仍存在以下几个问题：（1）权益资本成本的计量是一大难题，亟待解决。由于缺少针对权益资本成本统一、公认的计量方法和标准，导致其暂且无法纳入财务会计的核算体系。而对于这个问题，学术界至今未能提出一个大家普遍认可的解决方案。（2）目前虽已有部分学者将资本成本管理会计运用到一些领域中，且对其必要性与可行性进行了论证，但都未能构建起一个完整的资本成本管理会计体系，仅局限于财务会计的核算程序上。（3）由于股东受当前各国有关法律法规及公司治理体系的认可，地位高高在上，倘若股东权益被分成股东权益和主体权益两部分，那么主体权益的归属问题，又将是一大难题。

三、资本成本管理会计机理分析

经济增加值的提出和应用为资本成本管理会计的推行提供了可行性及相关理论支持。

（一）EVA概念的提出

1991年，Stern Stewart & Co.提出以补偿资本成本为目的的经济增加值概念。依此概念，企业发展状况的好坏及创造价值能力的大小都不仅以投资收益率的高低作为评判标准，核心在于其收益是否能完全弥补包括权益成本及债务成本在内的资本成本。此后，众多投资银行、相关咨询公司以及机构投资者逐渐开始尝试将EVA运用于投资价值分析、管理咨询及企业创造价值能力的评估中。更有一些投资分析师发现，运用传统的每股收益或净资产收益率不能解释的公司股价问题若采用未来预期经济增加值却能得到很好的解释。胡玉明（2004）主张经济增加值观念的兴起使企业的业绩考评逐步从传统的利润观念向价值观念转变，这很可能将企业经营模式逐渐从利润模式推向价值模式。因而，更应该摆脱会计视角的束缚，从管理视角来认识经济附加值观念。显然，EVA通过对财务报表的分析调整，反映出企业真实的财务状况、经营成果及价值创造能力，它是会计利润在借助资本成本管理会计理论实行经济学改造后的产物。白旭（2003）建议，伴随着市场经济的发展，企业各项决策的重点应更多地放在投资回报及权益资本的保值增值方面，而不仅是单纯的扩大再生产。他主张一条正确的途径――通过不断提高经济增加值来寻求权益资本的价值。

（二）EVA在资本成本管理会计中的运用

篇（4）

合理界定成本会计的内容，加强成本会计理论框架体系的研究，既对完善会计学科具有重要的理论价值，又对指导成本会计实践具有现实的意义。成本会计的中心内容是成本核算，其理论框架体系应该是由成本会计目标、要素、假设和原则组成的一个有机整体。然而，在教学实施过程中，广大教师发现这两门课程存在密不可分的关系，教材内容重复严重，急需对两者进行融合，作一体化处理。对此，虽然会计教育界进行了一些研究和努力，但仍存在一些分歧，需进一步探讨。

1 我国成本会计的内容界定

要构建一个合理的成本会计理论框架体系，首先必须对成本会计的内容进行界定。目前具有代表性的观点认为，成本会计的内容包括以下几个方面：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。笔者认为成本预测、成本决策、成本控制应该是管理会计的基本内容，成本计划、成本分析、成本考核也只能是财会人员与其他管理人员共同利用成本信息所开展的工作，将其归入财务管理学科更为合适。

基于以上分析，成本会计的中心内容是成本核算，具体地说，成本会计所要研究的就是向谁提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的问题。因此，成本会计的主要内容应该包括：成本会计的基础理论；成本会计要素的确认、计量与记录以及成本计算方法；成本信息的报告模式.

2 会计界对成本管理会计的理解

在确定了融合模式后，我们还要对“成本管理会计”一词进行深入的理解。因为理解不同将导致融合后的成本管理会计内容体系产生巨大差异。从目前的研究看，对“成本管理会计”有以下几种理解：成本会计与管理会计之理解；成本管理会计之理解；内部管理会计之理解。第一种理解，意味着成本管理会计就是成本会计与管理会计的简单合并，是上述板块式融合模式下的产物。第二种理解，意味着成本管理会计是对企业成本管理活动进行反映和监督的会计。至于第三种理解，也会导致成本管理会计内容的不完整。众所周知，现代企业会计分为侧重于对外报告的财务会计和侧重于服务于企业内部管理的管理会计两大分支。而成本会计中的产品成本的核算则主要是适应财务会计对外报告的需要，为企业确定期间销货成本和营业利润以及计算期末产品存货成本提供信息，因而其不属于内部管理会计的内容。可见，按照第三种理解，这部分内容是不应当包括在成本管理会计之中的。

3 笔者对成本管理会计的理解

成本会计是围绕成本而构建的会计信息系统。它所提供的成本信息包括适应财务会计对外报告需要的成本信息以及适应内部管理要求的管理成本信息。前者主要是指产品成本信息；后者则范围极为广泛，有用于计划、决策的成本信息，有用于控制和业绩评价的成本信息，有关于未来的成本信息，有现在的成本信息，也有过去的成本信息。我们知道，管理会计作为专门服务于企业内部管理的会计系统，提供适应内部管理要求的管理成本信息是自然的，所以关于管理成本信息的提供从管理会计的产生开始一直是管理会计涵盖的基本内容。并且，管理会计在研究成本的时候，注重成本、收入、利润与企业战略和竞争优势之间的联系，围绕企业竞争优势的培育、可持续发展和综合成本效益的提高来考察成本问题，这样才能更科学、准确地把握成本的意义，使成本信息的提供和管理具有正确的目标导向。由此可见，管理会计包含了成本会计中有关管理成本信息的会计内容，并且超越了成本会计。

4 成本管理会计的基本内容体系

成本管理会计内容体系的构建应当以上述对成本管理会计的理解为指导，而最终构建的成本管理会计内容体系：在职能上，应当能够承担原成本会计与管理会计所具有的全部职能；在体系上，则应继承成本会计与管理会计所涵盖的基本内容，没有重要的遗漏；在组织上，应当思路明确，逻辑清晰，前后协调，没有重复。此外，还要在继承传统内容的基础上，及时吸收成本管理会计理论与实践的最新成果。

5 成本管理会计的基本内容体系包括以下四个基本部分：

5.1 成本会计目标

成本会计作为一种确认、计量和分配、记录和报告有关成本信息的会计信息系统，其目标因会计主体、历史环境等的不同而产生差异。关于成本会计目标问题，在理论上存在着不同的看法，主要有经济效益观和成本信息观两种观点，其中：经济效益观认为，成本会计的目标就是让企业或其他组织发生一定的成本费用而带来尽可能多的收入或收益；成本信息观认为，成本会计的目标就是向有关信息使用者提供决策需要的成本信息。

笔者认为，成本会计目标可以分为基本目标和具体目标，经济效益观和成本信息观恰好体现了成本会计目标的两个不同层次。

5.1.1 提高经济效益是成本会计的基本目标

成本会计的基本目标是成本会计的长期性、根本性、终极性的最高目标。成本会计的产生与发展，正是基于对成本费用的反映与监督，基于对经济效益的关注和追求，与经济效益具有密不可分的关系。因此，成本会计就是从成本费用的确认、计量和分配、记录和报告等方面入手，为提高经济效益服务的。

5.1.2 提供成本信息是成本会计的具体目标

成本会计的具体目标是在成本会计的实践中，成本会计应该向谁提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本会计主要是通过成本费用报告、统计数据及专题报告等形式，为有关成本信息使用者提供特定的和综合的成本会计信息，以便其进行成本规划与管理控制。具体而言：

（1成成本会计向谁提供信息。

（2）成本会计提供什么信息。

（3成成本会计如何提供信息。

5.2 成本会计要素

成本会计要素是成本会计对象内容的具体化，是成本会计核算的具体内容。一般而言，成本会计对象与财务会计对象一样，都是对社会再生产过程中的资金运动进行核算，所不同的是成本会计的对象仅限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，又侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。因此，成本会计是以资金运动过程中的耗费为对象，对资金运动过程中的耗费进行确认、计量和分配、记录、报告，为企业管理决策提供客观依据的一个会计分支。

而企业资金运动过程中的耗费分为正常的耗费和非正常的耗费，前者就是费用。后者就是损失。因此，可以把成本会计对象的内容具体化为费用和损失，即构成了成本会计的要素。此外，根据成本会计核算的要求，又可以将费用和损失这两个成本会计要素进一步细化为：可计入产品成本的费用与损失，即生产成本；不可计入产品成本的费用与损失，即期间费用。

5.3 成本会计假设

成本会计假设，是指在特定的经济环境下决定成本会计运行和发展的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而形成的对客观情况合乎逻辑的推断。在财务会计中，会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项，这在理论上已经达成共识。

除此之外，根据成本会计中关于费用分配的特点，还应建立合理分配假设。所谓合理分配假设，主要强调的是企业费用与损失分配的合理性问题。合理性是指在间接费用分配标准的选择上，应选择与所分配费用的大小关系最密切的分配标准，要求尽可能减少主观因素的影响。。费用与损失分配的合理性直接关系着成本会计信息的可靠性。

综上所述，成本会计目标是成本会计理论的最高层次，对成本会计假设、成本会计原则等具有方向性、根本性的影响，构成成本会计理论的基石；成本会计要素的确认、计量和分配、记录和报告，体现了成本会计目标的具体要求；成本会计假设规定了成本会计运行的前提和制约条件；成本会计原则作为成本会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证成本会计目标得以实现的强有力的手段。因此、成本会计目标、要素、假设和原则之间相互联系、相互影响，共同构成了成本会计理论框架体系。

参考文献：

篇（5）

    随着我国经济制度的不断完善,现代化建设在企业的发展中逐渐体现了出来,在经济领域,我国企业面临的经济环境在不断的变化,使得市场竞争愈演愈烈,企业就面临着很大的挑战。在这样的形式下,企业要握住发展机遇就必须提升核心竞争力。目前,在企业中,较为有效的控制方法就是对成本的控制,企业在保证产品质量的前提下,通过运行成本会计工作,从而降低企业的成本,为企业在市场竞争中谋得一席之地。可以说,成本会计在全新的经济形势下为企业的发展趋势指明了方向。在新的经济环境下,成本会计向着核算统一化、国际化的发展趋势是势不可挡的,但成本会计发展还是会受到一些因素的影响:一是成本会计的范畴。成本会计的发展受到其范畴的影响,范畴一旦确定,成本会计就确定了发展的目标与方向,但在这个过程中,成本会计若与成本管理进行混合,就不能突出成本会计在管理中所产生的作用;若将更多的学科融入到成本会计的范畴中,就会导致诸多学科内容的交叉重复。二是知识经济的因素。在知识的经济时代,知识成为成本会计发展的重要因素,在一个企业中,其技术资源的不断消耗,会对成本会计的发展带来一定的影响,这就是知识经济对成本会计发展所带来的影响。三是经济全球化的因素。在激烈的经济全球化中,我国的企业与国外的跨国企业的竞争越来越激烈,受到经济全球化的影响,成本会计的方法会给企业产品成本信息造成失真问题,进而影响到企业的经营决策。我国应大力支持成本会计的发展,对企业成本会计进行系统的改革,加大管理的方法,为成本会计的发展提供更加有力的保障。首先,企业的成本会计人员应该掌握相关专业知识,并不断学习企业产品的生产经营与管理方法,熟悉企业产品的生产过程,这样才能结合相关的专业知识来对企业成本管理进行核算和控制。与此同时,会计人员要具备现代科技知识,懂得运用新型科技设备来进行信息的处理,以提高成本会计的工作效率;其次,企业要实行电算化,在全新的科技时代,会计电算化可以提高会计的工作效率,使成本核算更加精细准确,并提升企业的财务管理水平;最后,要对国外的先进管理理论进行研究,并将其推广和应用,完善成本会计方法。

    2.成本管理会计应用现状

    我国的成本管理会计已经经历了20多年的发展历程,并在企业的管理实践中得到很好的发挥和运用,其中成本管理会计的理论和方法也逐渐在应用的过程中得以完善,,但与实际的差距还是存在着一定的距离,其主要表现在以下几方面:一是成本管理会计的基本理论体系仍需要完善和规范。一套完成的基本理论体系能够支撑企业的发展,并在实际中得到推广应用。但由于成本管理会计的形成发展较短,我们从国外引进成本管理会计理论时,国外对成本管理会计的重视多在于方法而忽视了理论,以致我国的成本管理会计理论与实际的管理相脱节,因此,其理论的研究成果并不大,这就使得成本管理会计的指导作用不能充分的发挥。二是成本管理会计中的一些基本内容与其他学科交叉重复。成本管理会计的基本内容与很多财务类的学科都有重复,例如成本会计、财务管理等,这会让人觉得成本管理会计就是成本会计和财务管理的综合体,缺乏其自有的独特内容,这就使得成本管理会计无法发挥其真正的作用。三是在现代的经济环境中,成本管理会计的方法体系与之不相适应。在某种程度上,可以说经济环境制约制约着成本管理会计的方法体系,当经济环境发生变化时,其方法体系就无法做到及时的修正来适应环境的变化。随着知识经济时代的到来,企业的管理水平走向了科学化,并不断的进行创新,在这种客观经济环境不断更新的情况下,这对传统的成本管理会计的方法体系是一种考验,在这种情况下,成本管理会计方法体系不能只停留在传统的水平上,怎样的方法体系才有利于各种环境的变化,并与之相适应,这才是我们应该深入研究并解决的问题。四是在实践中,成本管理会计人员的意识比较落后。目前,在一些企业中,成本管理会计没有引起企业决策者的重视,这主要是由于在企业的各种应用案例中,成本管理会计的案例很少,很多企业决策者认为管理会计的作用并不大,在实际中,管理会计就可有可无;再者成本管理会计没有统一的法规性要求,其运用的程度就取决于企业决策者的个人意愿;最后就是管理会计人员的专业素质并不高,缺乏专业的知识素养,以致管理会计的工作效率并不高。以上诸多的原因造成了企开展管理会计工作的这种不利局面,因此,我们要做的就是采取怎样的措施来有效的开展成本管理会计工作。

    3.管理会计的研究对象与任务

    管理会计的研究对象主要在资金运动。这主要是由于企业内部经营管理不仅是现金流动,还有成本中的非现金流动;企业内部长期投资决策最终会以资金为基础;对企业控制的事前、事中、事后进行资金运动的分析,其最终的控制都是对人的控制,控制资金是为了控制人。而管理会计的任务是比较广泛的,它不仅是对成本的控制,将其扩大到企业的整个经营范围,还包括了预侧、决策、规划、考核、分析的基本职能,其根本任务是为企业决策者提供服务支持,以此提高企业决策的有效性。下面我们可以仔细的研究成本管理会计的研究对象:成本管理会计主要是为企业的决策者服务,包括企业内部的各级管理人员,成本管理会计帮助这些管理人员计划并规划工作,控制工作进度,并作出决策,它提供的是管理方面的信息;成本管理会计有着管理职能,其主要作用于会计信息上,是以资金运动中的价值增值为对象,从而追求企业经济效益。

    4.加强成本管理会计作用

    企业要运用成本管理会计,并使之发挥其职能和作用,就要完善成本管理会计的基本理论体系,使得成本管理会计有其特有的理论基础,并随着我国经济发展现状的变化而不断的完善;同时企业对成本管理会计的工作内容要规范和明确,建立管理制度将其与其他的会计方法分离开来,使得成本管理会计在企业中发挥其真正的作用;而且企业的决策者也要转变对管理会计的态度,重视起成本管理会计工作。

    (1)完善并建立成本管理会计的基础理论体系。由于目前的管理会计的基础理论体系还不不健全,因此,需要进一步完善,保证理论的权威性与实用性,这对与企业来说会起到规范和指导的作用,成本管理会计的作用要充分的发挥出来,就要建立科学完整的基础理论体系,并能随着我国国情的发展而不断完善。

    (2)要对管理会计进行规范和统一,就要建立专业的管理机构。为了推动管理会计的发展,应设立专门的管理机构,并规范管理会计的专有名词、概念、专业术语等,统一规定管理会计的内容,并将管理会计的内容与多门学科的交叉内容分开,统一为管理会计独有的专业内容,管理会计机构还会指导管理会计实务,增强成本管理会计的实用性。

篇（6）

【基金项目】本文受江西省教改课题（项目编号：JXJG-11-4-5）资助。

【中图分类号】G642【文献标识码】A【文章编号】2095-3089（2013）10-0224-02

成本会计和管理会计是会计学与财务管理专业的核心专业课程。由于两门课程存在天然的血缘关系，课程内容上又存在一些交叉重复的地方，给学生的学习和教师的教学都带来了不便。一些高校开始尝试将这两门课程合并，开设成本管理会计课程。本文拟对成本管理会计教学中面临的困惑进行分析，在此基础上提出应对之策。

一、成本管理会计教学的困惑

1.困惑之一：分设好还是合并好？

在成本会计和管理会计课程设置上，国内学术界存在以下四种观点：（1）取消成本会计。这种观点认为应将现有的成本会计中成本核算的内容纳入财务会计，其余纳入管理会计；（2）取消管理会计。这种观点要求将管理会计分解到成本会计与财务管理；（3）分别设置成本会计和管理会计。这种观点倾向于保持成本会计与管理会计学科的独立性；（4）合并为成本管理会计。这种观点从解决课程内容交叉重复的角度提出将管理会计与成本会计合并为成本管理会计。而在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。

从教学实践来看，截至2011年，我国共有526所本科院校开设会计学专业，绝大多数高校都倾向于将成本会计和管理会计课程分别设置。以拥有会计学国家重点学科的厦门大学、上海财经大学、中国人民大学、中南财经政法大学、东北财经大学、中央财经大学、西南财经大学、中山大学、清华大学和西安交通大学等十所高校为例，分析其会计学专业课程设置情况，笔者发现，除清华大学只设置管理会计课程，西南财经大学将成本会计学和管理会计学合并为成本管理会计课程外，其余八所高校均分别设置成本会计学和管理会计学课程。可见，这些拥有会计学国家重点学科的学校倾向于分别开设成本会计和管理会计。

从教学内容安排来讲，成本会计和管理会计合并为成本管理会计，避免了成本会计和管理会计交叉重复造成的困扰，有利于提高实际教学效率，也有利于有关知识的融会贯通。而在实践中，为什么多数高校仍然倾向于分别开设成本会计和管理会计？分析我国会计教学改革的历史不难看出，我国高校在将会计学细分为财务会计学、成本会计学和管理会计学上已形成共识。一些高校会计学科都具有悠久的历史，拥有会计学界德高望重的专家学者，他们对会计学专业课程设置影响很大。对于这些高校，由于师资力量雄厚，无论分设还是合并，对各课程教学内容取舍都容易把握，但对于绝大多数一般高校而言，并不具备这种实力，难免在教学中产生困惑。

从教学参考借鉴上来讲，成本会计和管理会计分设较好。一些高校经过多年教学实践，培育了一系列会计学精品课程，成本会计和管理会计的省级、国家级精品课程数量不菲，而且通过国家精品课程资源网很容易获取，这为提高课程教学质量提供了有力支持。通过国家精品课程资源网检索，发现目前还没有省级、国家级的成本管理会计精品课程网络资源，成本管理会计校级精品课程网络资源也仅有1个，这很大程度上不利于成本管理会计课程的教学质量的提升。

2.困惑之二：学时多合理还是少合理？

根据教育部工商管理类学科教学指导委员会下设的会计学专业与财务管理专业组制定的《会计学与财务管理专业育人指南》（简称《育人指南》），本科阶段管理会计（含成本会计）教学的主要内容包括：现代成本会计的基本原理和方法，如成本概念和分类、制造业成本会计一般程序及其成本计算方法，成本控制方法，如标准成本制度、作业成本制度等，战略成本管理；利润规划与决策制定；预算控制，如经营预算控制，资本预算控制；责任会计与绩效考评；以及计算机技术在管理会计中的应用；并使学生了解近年来在管理会计领域出现的新思想和新方法。

在前述十所高校中，除中山大学、清华大学和西安交通大学外，其余七所高校的会计学专业作为二级学科都曾单独被评为国家重点学科，研究其课时安排更具有代表性。如表1所示，在单独开设成本会计和管理会计的六所高校中，两门课程课时合计最少的中国人民大学为5学分，80学时，最多的东北财经大学达8学分，144学时（其中理论教学6学分，108学时，课内实验为2学分，36学时），总体分布为学分在5～8之间，课时在80～144之间。只有西南财经大学合并开设成本管理会计，并且只安排了3学分，48个学时。这表明这些高校在课时安排上存在很大差异，充分反映了这些高校在会计人才培养中具有各自鲜明的特色。那么，对于教学师资力量相对薄弱的普通高校而言，学时安排多少是合理的？

3.困惑之三：新设成本管理会计，教材如何选取？

目前绝大多数高校成本会计和管理会计均单独开设，普通高校如果新设一门成本管理会计也选择两本教材来实施教学，无疑，无论教材选择，还是相应的配套网络教学资源，都有很大的选择空间，如中国人民大学会计系列教材、东北财经大学会计系列教材等。但是，如果一门课程使用两本教材，学生可能觉得增加了不必要的经济负担、不划算；学校教务部门可能还会质疑一门课程选择两本教材的合理性。如果选择一本教材，目前市场上可供选择的成本管理会计教材不多，精品性质的教材更是少见，一些成本管理会计教材编写或是出于科研目的，或是为了满足部分学校整合成本会计与管理会计教学内容的现实需求，有些教材甚至编写者所在学校可能都不会使用。这种状况使得成本管理会计任课教师很难对现有教材的优劣作出客观的评价，选择教材的随意性增加。

二、对成本管理会计教学的反思

在会计专业人才培养方案中，课程设置是关键。将成本会计和管理会计分开设置教学，虽有不少教学成果可资借鉴，但对于一些高校却并不一定适合。而将成本会计和管理会计合并，开设成本管理会计课程，则可以搁置学术界对成本会计和管理会计边界无休止的争议，将更多的注意力集中于关注成本管理会计课程应该教什么、应该如何教、学分和课时安排多少合适等实质性的教学环节，在有限的课时使学生既掌握成本管理会计的基本理论与方法，又具有运用成本管理会计的知识分析实际问题的能力，切实提高教学质量和效果。因此，下面仅就开设成本管理会计课程提出相关建议。

1.合理安排教学内容和课时

如表1所示，各高校每学分一般安排16～18学时，成本会计和管理会计教学安排基本在5～8学分。考虑合并为成本管理会计一门课程带来的整合效应以及学生的自主学习能力，该课程设置5个学分，约80学时，应该是可以参考的一个教学安排。教学内容至少应涵盖两个部分，即成本信息生成篇（成本会计基础理论、制造业成本核算、其他行业成本核算等）、成本信息运用篇（本量利分析、变动成本法、预测分析、基于成本的短期经营决策、全面预算、责任成本、成本控制、作业成本管理、企业战略成本管理等），使学生对成本管理会计的基本内容有一个总体的了解和把握。

2.组织成本管理会计规划教材编写，进行成本管理会计精品课程建设

当前不少成本会计和管理会计教材建设求大求全，这是造成教学内容重复的重要原因，进行成本管理会计优秀教材的编写，可以有效消除这一问题。建议由教育部工商管理类学科专业教学指导委员会牵头协调，组织会计优势学科高校的有关专家、教授进行成本管理会计规划教材、统编教材、精品教材的编写，这样编写出来的教材质量比较有保障，容易得到各高校成本管理会计课程主讲教师及学生的认可。实际上，西方教材对成本会计和管理会计是不作区分的，我国组织编写成本管理会计教材，实际上是与国际教学实践的一种趋同，更有助于与国际接轨。

组织编写成本管理会计教材，必须有全局的视野，从会计学专业系列教材建设的高度，合理安排成本管理会计教材编写体系，使之既具有特色，又能满足实际教学的要求。同时，应考虑到各出版社公司化的运营实际，为保证教材的发行量，不少出版社对教材编写字数、教材的发行价格有比较明确的规定。应根据大多数高校成本管理会计课程实际课时安排要求、教学内容确定教材字数。这样处理好教材字数与课程教学时数的关系，既保证了教学质量又有效节约了购书成本。

成本管理会计一般在第五学期开设，属于会计专业高年级的课程，学生已经掌握基本的会计知识，具备了一定的自学能力，这时也可以有选择地采用英文原版的管理会计（或成本会计）教材，有利于学生提高自身的专业英语能力，领会西方的会计理念，了解西方的会计思维方式，也利于为国家培养国际化的会计专业人才。

参考文献：

[1]甘永生.成本会计与管理会计内容体系融合的相关探讨[J].财会月刊，2010（7）.

[2]郭思永.管理会计和成本会计课程体系设置研究[J].财会月刊，2011（5）.

篇（7）

当前，我国高职院校课程考试方式普遍存在形式单一，重结果轻过程，重知识轻技能的现象，主要表现为“三多三少”：即理论知识考核多，技能素质考查少；终结性考试多，过程性考核少；短期记忆式打分多，长效运用性评价少。这样的考试方式过分注重学生知识能力的培养，而没有突出实践性和职业能力的培养，不能有效反映教学的实际效果，也不利于锻炼学生的实践能力。

1.2有助于实现《成本管理会计》课程目标

《成本管理会计》是高职院校财经类专业的职业能力核心课程。通过本课程的学习，学生应能准确进行企业产品成本及其他成本费用的核算，具备成本核算员、会计、会计主管等岗位所必需的成本核算基本知识和基本技能，具有较强的岗位胜任能力，分析和解决实际问题的能力，树立成本控制与节约的理念，构筑良好的企业管理大局意识，能够胜任生产型中小企业的成本核算与分析工作。实践证明，过去我们采用传统闭卷考试方式培养的许多学生，普遍“高分低能”，就《成本管理会计》课程而言，经过毕业生抽样调查，在中小制造业企业成本核算岗位实习的学生，在实际工作过程中，很多专业性的内容还是运用不灵活，不能做到灵活变通，与企业的实际会计岗位真实需求存在一定的差距。从这方面就可以明显的看出，在该课程的实际教学过程中存在的问题，没有真正教会学生对理论知识的实际应用。因此，《成本管理会计》课程逐步改变期末闭卷考核方式改革势在必行。

1.3有助于推进《成本管理会计》课程教学方式改革

为了实现“技能型、应用型”人才目标，我们在成本管理会计教学改革中，按照“基于工作过程系统化”课程的开发理念，对课程进行开发与设计，教学中注重技能的培养，增强了实践操作技能的教学环节，以企业成本核算案例作为任务导入，要求学生根据企业生产类型选择适当的成本核算方法并进行成本核算，填写成本计算单等原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证，在此基础上登记有关成本账户。为充分体现全程化，多元化课程考试思想，在《成本管理会计》考核方式上必须进行与之相适应的改革与探索。

2考核方式改革研究内容

课题组坚持理论与实践相结合，在调查了解目前济南职业学院财经系学生就业所需要的专业学习能力的基础上，《成本管理会计》课程考核改革方式和方法围绕以下问题展开：如何适应高职院校培养“技能型、应用型人才”的目标，适应制造业企业成本核算岗位工作要求，综合评价学生专业能力和专业技能，反映并适应职业院校学生文化基础差、学习积极性主动性不高、学习吃力的特点。

3考核方式改革具体措施

课题组在总结国内外高职考试有益经验的基础上，综合运用文献法、企业调研法等研究方法，结合该院财经系教学改革实际，构建《成本管理会计》考试模式，根据企业岗位调研，对企业成本核算工作应具备的岗位职业能力进行逻辑排序，突出成本岗位职业能力的培养，考试方式上突出考试内容的实用性，实践性。

3.1方案设计

教学模式上，在改革成本会计教学中，在对学生灌输知识的同时，特别注意能力的培养。在课堂按照学生成绩以及语言能力建立讨论小组，每组人数在5-8人之间，该小组成员与将来考核方式中的小组成员一致，可以督促学生树立集体主义观念，成绩好的学生帮助成绩差的学生。考核方式上，改变传统闭卷笔试中学生为了应对考试，考前突击死记硬背的现状。本项目计划在教学改革中增加实践性教学以及考核环节。力求学生以企业实际的成本核算案例为基础，能够运用不同成本核算方法、步骤进行成本核算并填写成本计算单，编制记账凭证，设置成本账户并进行账簿登记等实践工作。

3.2考核方案

3.2.1理论考核。

采用闭卷笔试的形式，占课程总成绩40%，题型设置为单项选择题、多项选择题、判断题及较简单的计算操作题。考试试题以基础知识为重点。期末按照学院和系部统一安排的考试时间进行考核。

3.2.2形成性考核。

形成性考核成绩主要有学生上课出勤、作业、回答问题等环节构成，占总成绩的20%，着重考察学生的学习态度、学习积极性等方面，任课教师日常归集整理该项成绩。

3.2.3技能考核。

采用分组抽签操作考核的方式，占总成绩的40%，主要考核学生综合应用能力和实际操作技能。由教师事先准备好各种有关成本核算的原始资料以及考核所需的单证。考题围绕重点知识展开，包括运用品种法、分批法、分步法核算各项要素费用，辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品成本与在产品成本等，可以围绕以下主要任务进行考核设计：①采用材料定额消耗量比例法分配原材料。②采用定额工时比例法分配生产工人工资。③采用直接分配法，一次交互分配法，计划成本分配法等分配辅助生产车间辅助费用。④核算不可修复废品以及可修复废品损失。⑤采用约当产量法分配产品费用。⑥采用综合结转分步法计算半成品成本和产成品成本。⑦根据综合结转分步法的成本计算单，按照项目比重还原法、还原分配率分配法进行成本还原。⑧采用平行结转分步法的定额比例法计算各步骤转给完工产品成本的“份额”，登记各车间生产成本明细账。⑨编制产品生产成本表，主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表等成本报表。技能考核按照教学进度以及学生掌握知识的程度，可以分两个阶段进行，第一阶段为期中阶段，第二阶段为期末复习周。考核时，按照被考核学生的人数设计不同题型，不同数字的题目，学生分组进入考场，学生抽签决定自己要考核的题目。考核时间为每人45分钟，教师严格控制交卷时间。这样的考核方式中虽然学生每人只抽考其中的一个题型，但事前并无法确定抽签的题目，学生学习和复习时，需要全面掌握所学知识和技能。《成本管理会计》课程考核方式改革将改变传统上教师考前串讲，考试之前学生突击应付考试的弊端。改革后的考试方式，更加侧重对学生日常专业水平及技能的综合考察，更加突出了对学生实际能力掌握的重视，这对于学生实际操作技能的提高是很有帮助的。由于期末考试笔试成绩在学生总的评分成绩中比重降低到了四成，而将日常学生的综合素质和实际专业运用能力的考察比重增大，这些变化，更有利于学生提前进入岗位角色，锻炼基本技能和动手能力，实现“应用为本”的教学理念。

篇（8）

20世纪初期，西方古典管理理论代表人物，弗雷德里克·泰勒发表了《科学管理原理》，其科学管理理论后被广泛应用于企业经济管理工作中。现代管理科学的形成和发展对管理会计的发展在理论上起着奠基和指导的作用。20世纪后半叶以来，企业管理更加注重追求效益，管理会计也出现了业绩会计、决策会计和执行会计，尤其是以成本管理为研究重心，使得管理会计的理论方法体系进一步确立，包括作业成本法、价值链分析、平衡记分卡等的管理会计方法更是得以长足发展。在我国，直到1951年汪慕恒先生在《大众会计》上发表的《固定支出和变动支出》一文，才真正开启了计划经济体制下的管理会计对成本性态的实质性研究。改革开放后，随市场经济体制的不断完善，在一些企业内部出现了经济责任制基础上的责任会计体系。到20世纪末期，随着改革开放的深入和市场经济的进一步发展，管理会计在企业中的应用也在不断的发展和突破，作业成本法等管理会计思维也开始在很多企业中得以应用。管理会计在现代企业管理中，已经渗透到了各个方面，诸如，全面预算管理、绩效管理、生产管理、成本管理等。本文将主要对管理会计在成本核素和成本管理决策中的应用进行探究。

2管理会计对成本核算方法的完善与改进

2013年8月16日财政部下发的财会[2013]17号文“关于印发《企业产品成本核算制度（试行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起将施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六条规定：“制造企业发生的制造费用，应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本。企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等。季节性生产企业在停工期间发生的制造费用，应当在开工期间进行合理分摊，连同开工期间发生的制造费用，一并计入产品的生产成本。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。”企业根据自己生产特点及管理需求，或采用品种法、分批法，或采用分步法进行成本核算。成本构成项的直接成本（直接材料、直接人工）和间接成本（制造费用、其他成本）在分配计入各成本核算对象时，直接材料和直接人工，可以根据成本核算对象的耗用情况，直接对应计入；而对于制造费用及其他成本，譬如，间接材料与人工、生产耗用水电、设备与车间的折旧、车间管理人员薪酬等，无法直接将其归集到相应生产对象上的，在传统的分配方法下，一般先按部门归集制造费用，然后再采用机器工时、人工工时、计划分配率等标准分配到生产对象上。随现代企业管理的不断发展，传统的间接费用分配标准，存在一些分配失真的弊端逐渐显现出来，作业成本法也就应运而生。上述《企业产品成本核算制度（试行）》中第三十六条规定，也充分体现了作业成本法在现代成本核算的重要应用。作业成本法下，将成本动因分为资源成本动因（多用于直接成本分配）和作业成本动因（多用于间接成本分配）。作业成本法，不同于上述传统的间接成本分摊方法，而是先将间接成本分配到作业集/库中，然后再到具体的成本对象。它可分两个阶段：阶段一采用合适的资源成本动因将资源成本分配给作业成本集/库或作业中心；阶段二采用合适的作业成本动因（作业成本动因用于度量成本对象对作业的耗用情况）再将作业成本分配给成本对象。作业成本法非常适合于产品极为多样化，流程极为复杂，或产量相当高、极容易发生成本扭曲或生产中耗用资源数量经常变换的公司。作业成本法最先于制造业中采用，今天，诸如医院、银行及保险公司等，不仅将作业成本法应用于成本核算，同时也将其用战略决策，如流程分析，绩效管理评估和获利能力评估等环节。

3管理会计在成本管理决策中所起的作用

在成本管理决策中，管理会计更加重视变动成本、固定成本中可控成本的控制与管理；更加重视成本控制管理对供应链流程的反馈；更加强调机会成本、隐性成本、未来成本等非量化、非显性成本在经营决策中的影响；更加主动的对成本进行事前控制与管理。

3.1管理决策中对变动成本、固定成本中可控成本更加关注

成本会计是以客观、准确的反应生产中原材料、人工、费用等的耗费，以合理的分配标准实现产品成本的准确化为目标。而管理会计作为企业管理决策的重要基础工作，它更加注重产品成本的性态差异分析，即固定成本和变动成本的区分。变动成本是指生产成本随着业务量的增减变化而成正比例增减变化的成本，如直接人工、直接材料、产品包装费等；固定成本是指在一定时期内，在一定生产规模下，相对固定不变的成本，如管理人员的工资、厂房及设备折旧等。无论变动成本或固定成本，根据其决定影响因素，又可以进一步分为酌量性成本和约束性成本。在短期决策中，管理会计更注重对变动成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有对变动成本、固定成本的组成进行具体分析，通过各种不同技术手段，改进及完善生产流程，以消减或降低酌量性成本的组成部分，才能降低单位产品的成本。在部门绩效管理与考核中，无论是成本中心、利润中心或投资中心，重点考察的是其可以通过施加管理决策和影响的部分指标，即可变成本、可控边际贡献、剩余收益等指标。在成本费用类的控制指标中，可变成本、固定成本中的酌量性成本等又称为可控成本，即公司管理者的决策行为所制约的成本。通过采取一定的管理方法与手段，降低整体部门的营运成本费用的支出，在营运收益一定的前提下，降低成本，增加利润。因此，无论对于哪一类中心的绩效考核中，成本费用项的考核指标设置时，都应关注其可以施加决策影响的可控成本具体分项指标的设置，从而实现对最终可控指标的管理与考核。

3.2管理决策中加强了成本控制管理对生产流程的反馈

在管理会计中，通过价值链分析，界定当前的成本指标和绩效指标，并评价整个供应链中哪些环节可以增加客户价值哪些可以降低成本。它的目的在于关注产品或服务的总价值链，并确定价值链中能支持企业的竞争优势和战略部分。通过价值工程对当前成本和可允许成本（标准成本/理想成本）之间差距进行分析。基于客户的需求，对产品或设计、材料、规格和生产过程进行系统的分析，区分增值成本和非增值成本（增值成本是指将资源转化为与客户需求相一致的产品或服务的成本；而非增值成本对客户偏好来说并不重要或无关）。通过对供应链的分析，进行流程再造/业务流程重组，彻底重新设计流程，消除不必要的步骤，减少错误机会并降低成本，消除所有非增值活动。我们要以业务流程为改造对象和中心，以关心客户的需求和满意度为目标，对现有的业务流程进行根本的再思考和彻底的再设计，利用先进的制造技术、信息技术以及现代的管理手段、最大限度地实现技术上的功能集成和管理上的职能集成，以打破传统的职能型组织结构，建立全新的过程型组织结构，从而实现企业经营在成本、质量、服务和速度等方面的改善。

3.3管理决策时对产品成本的隐性成本、机会成本及未来成本增加了更多的关注和分析

成本会计在以合理的分配标准分配计算生产中原材料、人工、成本费用等的耗费时，是以已发生的、显性的、可准确计量的历史成本数据为依据进行核算的；而管理会计在进行成本决策时，除对已发生的、显性的历史成本数据进行分析外，其更加关注其背后的隐性成本、机会成本和未来成本。隐性成本，是相对于显性成本而言，是一种隐藏于经济组织总成本之中、游离于财务监督之外的成本。机会成本，是指在面临多中方案选择其一决策时，被舍弃的选项中的最高价值者是本次决策的机会成本。未来成本，又称预计成本，相比较历史成本而言的，是指尚未发生的成本，是在特定条件下可以合理地预测在未来某个时期或未来某几个时期将会发生的成本，它实际上是一种成本目标和控制成本。在对某种产品进行自产还是外购决策时，对自产所需存货所占的资金成本、生产管理所需专业人力资源等，都是游离于常规财务核算之外，这些都属于隐性成本；无论哪种决策，如果将这部分资金、人力资源投资于另一方案的收益或成本降低，就是该方案下的机会成本。在管理决策时，已经发生的历史成本，无论你做出的是何种决定，都不能再有改变或突破，那么我们就应该更关注与决策相关的未来会发生的成本，比较未来边际成本和边际收益，从而做出有利于整体收益增长的决策。

3.4管理决策中对成本控制由过去的事后被动控制，转变为事前的主动控制

在对产品定价时，一般采用市场定价法或成本基础定价法，其中成本基础定价法最常见的就是综合成本基础上成本加成定价法，即在总成本基础上，加上目标期望利润后，得到目标销售价格。在传统的成本加成定价法中，总成本是我们预先接受的。在管理会计中，目标成本法，作为产品的定价方法之一，与传统的成本加成定价法有相同的地方，即售价都是在成本基础上加上目标期望利润；它也有着与其显著不同之处———它是先根据接受的市场竞争价格，在确定目标利润后，再确定可允许的总成本，以此确立目标成本，通过建立交叉职能团队为目标成本实施生产。传统的成本加成定价法，在生产成本的管理上，被动接受生产成本，或在生产完成后若发现一些异常成本数据，方反馈改进生产流程，即属于事后的、被动的成本控制管理过程。而目标定价法，是先预设目标成本，通过交叉职能团队，对生产流程进行不断优化，使生产成本实现不断降低，令生产成本达到预定目标成本或低于目标成本，从而实现对生产成本管理上事前的、主动的成本控制管理过程。

4管理会计发展展望

篇（9）

经济体制的改革，资本主义经济的快速发展，同时工业企业的生产规模逐渐扩大，管理经营理念不断提升，管理会计理念也逐渐衍生发展。管理会计理论在工业企业中起着重要作用，它为工业企业的经营运作提供了动力，在改善管理形式和管理理念的同时降低了生产经营的成本，提高了企业的经济效益。如何让现代的管理会计理念在我国的经济条件下更好的应用到我国企业的经营管理中来，依旧是一个历久弥新的课题，在对管理会计的探索道路中，这项理念并没有得到显著的应用成果，我们将从下文来详细介绍如何更好的将管理会计应用到实际管理经营中。

一、管理理念运用的不足之处

(一)管理会计不完善的运行理念

管理会计理念的运行重点在于对会计成本的准确运算，但如今的许多企业还停留大成本的运算。工业企业的产品运行较为复杂，产业结构较多，所对应的生产方式也多种多样。所以，不一样的产品在管理会计核算的要求也大相径庭，企业应该针对相应的产业做出相应的管理，在明细管理信息的同时，将小成本的核算进行全面的考量，通过成本分析进行控制成本预算，从而降低生产成本。这就要求企业加强对自身管理会计核算的认识，来找到适合自己的生产经营模式，对于成本的预算、控制认识不足就无法对企业管理作出及时的判断，便会产生错失时机影响经济收益等问题，应该加强完善经营理念的分析运用。

(二)管理职权做到权责分明

工业企业的生产经营体制较为复杂，在众多的岗位中如何明细职员的权利与职责的相制约。如果在企业中各个部门的职权不明确，成本管理体系将会更加紊乱，经营体系将会崩溃，所产生的责任也无人承担，权利与职责关系淡化，影响企业的信誉和形象。另外，我国的一部分企业还无法做到做经营的全面估算运营，对于管理工作没有相应的编制安排，没有设立专门的企业内部条文法例，造成工作人员对自己的工作敷衍了事，运营管理形同虚设。此外，部门之间的职位划分也尤其重要，工作相互推脱，不利于员工积极性的提高，部门员工缺少大局观，部门之间恶性竞争，影响企业整体的经济效益。

(三)提高管理会计的核算运营

工业企业的管理成本运算极其复杂，要在如今的会计核算模式下提高核算效率，对企业的成本管理进行合理的控制，更好的与当今快速发展的经济水平相适应，提高行业竞争的能力。因此，企业自身不能因为处于较为稳定的市场环境，就不改善和发展自身的管理体系，这样停滞不前的运行方式，不利于顺应时代潮流、降低生产的成本、提高经营管理效率，无法顺应时展的浪潮。

二、工业企业对管理会计理念的具体运用

(一)完善运行机构，合理运用人才

一个成熟的管理经营企业需要有自己专门的管理会计部门，把该部门单独设立出来，将该部门的操作运行进行分工合理化，这样才能对企业的生产运营提供及时的帮助，这样不仅仅为企业内部的成本经营决策提供准确的信息依据。同时，企业也要加强此方面的人才培养，引进具有专业素质的企业经济管理人才，定期组织在岗会计人员对管理会计知识的学习，从各方面提高这些在职人员的素养，在学习经济学之外，也学习包括管理运筹学、制造管理等方面的知识，培养适用企业的高素质人才。

(二)企业管理成本预算

预算工作是所有经营企业工作的重要一环，结合各部门的信息汇总进行全面的工作预算，避免单一独断的经营决策，对管理会计的工作运行提供相应的信息支持。应加强对其的重视，调动各部门的资源，对预算工作进行全面的投入。

(三)实事求是，达到目标和标准相

统一管理会计的经营理念，要充分发挥其在管理企业成本的积极作用，实现成本的合理优化。从基础来看，一个企业的生产经营从顾客订单开始，生产各式各样的产品，再到产品的交易完成，资金流通，形成了一条条的产业链，这些产业链涵盖了产品交易的开始与结束。通过对产业链的不断优化精简，减少浪费和投入不必要的生产环节。相对的，对于增值的经营环节也要提高其效率和质量，降低前期投入，从而降低总体成本。企业各环节，设计与预算的互相配合，两者相互促进的经营模式，实现了生产的精准化。

(四)结合信息时代的要求优化管理体系

信息化高速发展的今天，人们的生活都受到了网络时代的影响。对于企业经营，也应顺应时代，对行业要求进行事实分析，把互联网运用到企业的工业制造、销售当中来，发挥信息技术在管理会计中高效便捷的作用。现代化信息技术将会对工业企业的发展起到至关重要的作用，不论是生产还是经营管理都将迎来改革。利用好新的技术，更好的加快我国工业企业的生产经营脚步，这就要求我们借鉴国内外先进的信息发展技术，建立属于自己的企业化信息管理方式。

(五)制定管理会计的规章制度

目前，我国的管理会计制度还不太完善，制定相应的管理会计管理制度，不仅对于大企业或是小企业，或是民间组织企业都是极为重要的一环。我们要紧跟时代的脚步，建立出适合我国国际情况的规章制度。同时也要与国际接轨，建立出适合我国经济体系的人才选拔体系，更好的进行人才的筛选。在我国的信息现代化设计中，引进外来人才或技术，能够有效的提高企业信息技术化的快速实现。

(六)相应的奖励机制

企业内部进行相应的奖励设置，更有利于激发员工的积极创造性，更能把这些受到奖励的员工作为企业的先进带头模范，带动员工共同努力工作氛围，增加管理会计在企业实施的动力。企业也要对相关管理会计部门设置奖励，提高管理会计人员的积极性，也可以对其他部门起到激励的作用。另一方面，学习其他企业对管理会计理念的运用，对企业的决策管理起到积极的引导作用，同时也能提高企业实力和企业形象，作为先进企业的代表。

(七)设立专门的管理会计监察机制

设立专门的管理会计监察机构能够更有效完成管理会计理念的实施。生产活动是一个企业最主要也是最基本的环节，这就涉及到成本的管理。管理会计的处理就会变得比较繁琐，设立专门的会计监察机制，加强了对成本会计的专业性。成本管理是工业企业的管理核心，精确的管理监察机制，有利于管理会计理念的有效和长久实施。

(八)管理会计的长期性

管理会计理念的实施并非一朝一夕，企业的也要立足于长远的发展，管理会计理念也要有一个长远的发展观。在企业的战略成本中，分析企业竞争与内部环境的形势，再将长期的目标融合到管理会计中，保持企业的长久竞争优势，不断为企业竞争增添活力。

三、结语

当前经济形式变化多样，在经济全球化的影响下，我国的工业企业想要提升竞争能力，在大环境中取得竞争优势，就必须深入的对管理会计理念进行学习和使用。虽然现在我国工业企业对管理会计理念的运用并不乐观，没有发挥其真正的作用，但随着我国经济实力的不断提升，国家工业企业不断的自主创新发展，对管理会计理念的不断完善，管理会计理念会越来越好的运用到我国的经济发展中来。

参考文献：

[1]许万樟.浅析管理会计方法在企业营销管理中的应用[J].现代营销：下旬刊，2013(4).

[2]张春红.管理会计方法在企业营销管理中的应用探讨[J].黑龙江科技信息，2014(8).

篇（10）

资本主义经济制度的制定与发展起来之后，伴随着工业企业对生产管理要求的不断提高，会计管理的功能开始诞生，并且顺应时代要求得到大力发展。自管理会计的出现，就为现代化工业生产提供了无限的活力，这种新诞生的成本管理形式与成本管理理念在工业企业成本管理方面得到了快速的发展并且取得了十分良好的经济效益。直至今日，对管理会计的探析还在不断的发展中，然而我国在实际管理操作中并没有得到显著的效果，应用状况令人堪忧，其中的制约因素值得探讨。

一、目前工业企业成本管理中存在的不足之处

（一）落后的会计核算方式

许多工业企业的会计成本核算都还停顿在对总成本的核算，对沉没成本与不沉没成本、决策相对成本与不相对成本、对相关成本与非相关成本等现代先进的成本管理理论缺少足够的掌握。落后的会计报账模式在当代迅速发展的经济环境和行业水平下早已力不从心。此外，部分微小工业企业觉得自身的产品市场较为稳定，因此不必建立自身企业的信息化管理体系，这样一来虽然有利于运营方面的成本有所降低，但是却不利于企业对成本费用进行控制、监督与核算，当市场环境波动较大时，企业无法及时的采取有效措施来应对。

（二）成本管理系统行业特性不明显

在所有行业对成本管理的会计核算中，工业企业的会计核算是最为繁琐的。工业企业的产品种类不仅数目较多，并且还经常会有跨期生产的情况出现。不一样的产品对于成本核算模式的要求也不相同。这就要求企业对信息化成本管理进行充分利用的基础上，将成本预算、成本分析以及成本控制与核算四种职能进行全面考虑。但是大部分工业企业对自身的成本核算特性并没有足够的了解，因而所采用的成本管理模式也不一定能完全适合自身的生产经营管理，对于成本管理中的四种职能概念掌握不够清晰，致使问题一旦出现，企业无法及时作出相应有效的措施，导致最后损失或者停工等不良后果。

（三）成本管理权责不明

工业企业所包含的成本费用种类范围较广，并且各个企业都有其所使用的不同于其他企业的名目，因此导致企业在明确员工的权利与职责时难度加大。倘若企业中每个部门对于自身的权利与职责都不明确，成本费用的归类也较为混乱，这样一来就会对费用失去控制，产生的不良影响也没有人来承担。此外，部分企业还无法实现全面估算管理，对于管理编制的工作没有予以相应的重视，财务人员的敷衍对待，导致预算管理的存在如同摆设。最后，部门之间的权责不明确，不利于激发员工的创造性与积极性，使得员工在面对成本管理问题时，都只顾及自身部门的利益，缺少大局观念，最终对企业的整体利益造成损失。

二、工业企业成本管理中管理会计应用的相对措施

（一）完善有关机构，配备相应人才

工业企业应该尽可能的将会计部门单独分离出来，建立专门的管理会计部门，与生产科研部门以及企业管理部门结合成一个事业部，将组织机构扁平化，对企业的成本经营管理提供及时的支持；对于那些较为中小型的工业企业，也应在企管部门的内部设立单独的管理会计岗位，而不是设立在会计部门内部，这样设立的好处在于，能够更好的为工业企业生产成本经营管理决策提供依据。合格的管理会计人员应是具备有综合素质的管理和经济人才，不但要全盘掌握熟知现有的管理会计学知识，还会对企业管理学、工业经济分析、经济信息工程和工业自动化等都要有所熟知。

（二）加强预算工作的开展

强化预算工作的开展，由工程学家、生产技术专家以及企管部门和管理会计人员一起进行全面工作的预算，防止生产经营者拍脑袋或者闭门造车的方式来对预算工作作出决策，为管理会计的经营成本管理给予及时以及真实的信息支持；做好工业企业的会计管理工作与提高全面预算工作是相辅相成的，应积极调用企业内部各方面的人力资源，必要时还需借用外来力量来共同完成全面工作的预算。

（三）将内部作业成本和内部标准成本相结合

采取内部作业成本和内部标准成本相结合的工作模式，确保管理会计在企业成本管理中能够得到充分的应用与发挥，实现对成本的精确化管理；简而言之，内部作业管理就是工业企业将顾客的订单作为开始，把工业企业生产产品的流程分解成多个作业环节，形成单个或者多个的完整产业链。产业链包含了从开始的生产材料到最终产品形成的全部作业环节。产业链实现过程价值链，通过对生产动因与过程价值链的分析，尽可能减少不必要非增值的作业环节，相应的，对于增值环节，我们要不断增加其作业效率，降低资源投入。而关于内部标准成本理论的出现，正确来说，是在二十世纪初期，由工业发达国家的会计师与工程师工作合作的成果，这也是会计管理与科学管理制度第一次有了深刻联系，这种将两者相结合的管理模式，最终完全能够实现工业企业对成本管理的精确化。

（四）设计相应管理系统软件

对工业企业具体行业进行分析，编制和开发适合企业需要的工业设计、工业制造以及管理会计三结合的系统软件，充分发挥现代信息技术在管理会计中的运用，实现成本管理的精确化模式。现代信息技术的快速发展对我们的工业生产产生了巨大的影响，发达的现代化国家其工业企业不论是生产方式还是管理方式，无不受到信息技术的影响。我国的工业企业发展的脚步虽然较为缓慢，但是反而能够更好的利用新技术，这就要求我国工业企业在进行成本管理工作时，不仅要主动借鉴更加要积极的创新出适应我国工业企业成本管理精确化的方式。

（五）制定管理会计的基本制度

不管是国家有关机构或者是企管部门甚至社会民间组织，都应制定完善的管理会计制度，时刻跟进时代的脚步，与国际接轨，建设出适合我国特性的便于人才筛选评级系统与选拔人才的有效方针。同时笔者建议，我国在对学科方面的设计上，应该将管理会计与会计学科区分开来，并将其作为综合性经济学科来进行大力推广与发展。

（六）建立相应的激励机制与加强典型例子的推动是动力

建立相对应的激励机制与加强典型成功例子的推动是提升管理会计在企业应用的动力。一方面，相关部门对管理会计运用良好的工业企业提供一定程度的奖励与政策优惠，进而提升企业对管理会计应用的积极性，同时也可以对其他企业起到激励性的作用。另一方面，提高典型成功例子的推动不但表明了管理会计理念在我国工业企业应用中有相对的成效，像之前“大庆油田”展开的内部结算工作以及“邯钢钢铁集团有限公司”推广的模拟市场核算、实行成本否决的邯钢经验等，都对企业内部管理起到积极的影响，同时还有一定程度的宣传功能，最终促进管理会计在我国工业企业的推广与应用。

三、结束语

现阶段，在全球化经济的影响下，我国工业企业想要赢得竞争优势，就必须在企业管理特别是在成本管理方面提高对管理会计的应用与发展，尽管当前管理会计在我国工业企业的推行情况并不是十分理想，其职能还没有真正发挥出来，但随着我国市场经济体系的不断完善以及管理会计理论的健全等，管理会计必然会发挥越来越重要的影响。

参考文献：

篇（11）

中图分类号：F275.3

文献标识码：A

文章编号：1672-3198(2009)09-0178-02

1　管理会计的作用

管理会计起源于20世纪50年代的美国，是一门综合多种学科的边缘学科，它作为现代会计的一个分支，是现代企业管理的重要工具。随着经济的发展，企业管理发展的趋势是会计工作的重点由过去单纯的“资产计价，确定收益”向“目标与控制”管理转化，现代市场经济条件下，激烈的市场竞争及企业预算管理的开展和普及，传统的成本计算法经受了严峻的挑战。加强企业经济活动的事前控制和日常控制，决定了管理会计的应用具有重要的战略地位。

管理会计的总目标是通过运用财务会计系统所提供的资料进行再加工、再提炼、再延伸，进而形成更高层次的管理信息，为经营当局预测前景、规划未来、经营决策、改进管理、控制、评价各责任单位的经济活动，提高经济效益和社会效益，在市场经济大潮中图谋发展提供服务。它的本质是一种全局性、长期性、决策性的企业经济管理活动。管理会计的主体是整个企业，并侧重于企业内部的各责任单位，即向企业内部各责任单位提供特定的管理信息，因此管理会计在企业生产经营中有其不可替代作用。

2　管理会计在企业管理中的应用

管理会计突破了传统、狭隘的成本观念，为强化企业内部的经营管理，提高经济效益开创了新路。

(1)提供管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务。

(2)便于成本控制，有利于业绩评价。

(3)促进企业重视销售环节，防止盲目生产。

(4)简化成本计算，便于加强日常管理。

但管理会计有它的局限性，不符合成本概念的要求，不能满足长期决策和定价政策的需要。在连续生产的企业，管理会计与财务会计因对成本控制的差别较小，却需两套数据分析，较为繁琐。因此管理会计在连续生产企业中的应用受到了限制。

问歇生产的特点是“以销定产”，按照订单组织生产切换品种，工艺流程复杂，不同产品品种生产工艺不同，单品种成本变化较大。

而管理会计变动成本法有利于企业重视销售环节，避免盲目生产，能够提供有价值的会计信息，便于企业进行短期决策和加强经营控制，便于分清企业各部门经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价。我公司催化剂的生产是间歇操作，实行“以销定产”的经营策略，按照“品种法”核算成本，具备了管理会计应用的先决条件，为管理会计的应用提供了舞台。管理会计在间歇生产成本管理中还具有许多无可比拟的优势。

2.1　经营决策

催化剂的生产是订单式生产模式，在招标前制定出一定的定价策略是至关重要的。完全成本法无法确定应分担的直接人工、制造费用，无法提供科学准确的成本数据，甚至可能提供出脱离实际的错误信息，贻误战机。变动成本法则能根据历史或理论单耗、能耗计算产品的变动成本，再根据全年预计的产量和固定成本，加上一定的利润率，制定合理的浮动范围，定价政策灵活迅捷，真正成为反映企业经营状况的晴雨表。在某种情况下，只要单位边际贡献大于零，企业就可能接受订单。

单价=(单位变动成本+固定成本／全年预计产量)×(1+合理利润率)×(1+浮动率)。

2.2　成本控制

成本控制是企业成本管理的核心环节，对生产经营过程中所发生的各种资源耗费及相应降低成本措施的执行进行指导、监督、调节和干预。以单位变动成本为目标成本，建立成本控制责任制，约束成本开支，预防偏差和浪费的发生，制定控制直接材料、直接人工的定额成本、控制变动间接费用的弹性预算、控制固定成本的固定预算，分口分级控制审批。每月定期将成本费用的实际发生额与差异及时反馈给有关责任部门，查找出波动原因，以便及时采取措施，防止成本失控。变完全成本法下的事后控制为变动成本法下事前、事中、事后的全程控制。

2.3　成本考核

通过科学、合理设计考核指标体系涵盖相关责任部门，考核办法中必须有奖罚规定，并务必严格执行，真正做到奖优罚劣、奖勤罚懒、避免劳酬不一、“非法领功”等现象的出现。把考评结果作为衡量各部门的实际贡献，使各部门的负责人及所属成员了解其工作成就、得到其应受的奖励，激励其工作士气。通过考核，对于偏离目标者进行惩罚，可以有效地实施成本控制。通过变动成本考核，明确各部门控制责任，充分调动了各部门的积极性和创造性，可控成本明显降低，取得了良好的经济效益。