公司治理文化论文大全11篇

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篇（1）

（一）国有保险公司。它是由政府或公共团体所有并经营。根据其经营目的，可分为两类：一是以增加财政收入为营利目的的，即商业性国有保险公司。这是我国保险公司重要的组织形式之一，在我国保险市场上占主导地位。它可以是非垄断性的，与私营保险公司自由竞争，平等地成为市场主体的一部分；也可以是垄断性的具有经营独占权，从事一些特别险种的经营，如美国国有保险公司经营的银行存款保险。我国国有独资保险公司就经历了从垄断性到非垄断性的转变。二是为实施宏观政策而无营利动机的，即强制性国有保险公司。通常各国实施的社会保险或政策保险大都采取这种形式。当前国有保险公司在组织形式上发生了一些新的变化，主要是国有保险公司并非都由政府出资设立，也并不必须由政府设机构经营。有的政府制定法律，规定某些公共团体为保险经营主体；有的政府成为私营保险公司的大股东；有的政府与私营保险公司签订合同，授权其在一定的地区经营某种业务；有的政府对巨灾风险组织多家私营保险公司组成团体经营；有的政府给予保险公司补助金或接受再保险等。这些形式只要不改变其国家所有的性质都可以成为国有保险公司的组织形式。

（二）个人保险组织。其典型代表是英国伦敦的劳合社。劳合社是个人保险商的集合组织，它虽具公司形式但实际上是保险组合，负责提供交易场所，制定交易程序，与经营相比更偏重管理，类似证券交易所。个人保险组织的主要特点是负独立责任与无限责任。近年来劳合社亏损严重，据统计仅1987-1992年劳合社就亏损126亿美元，与此同时由于负无限责任，破产及诉讼案件也不断发生，因此从保险业的发展看其前途并不乐观，即使有的国家采取个人保险组织的形式也在业务承揽及承保责任方面作了很多改革，使之成为一种新的混合形式，以作为多元化保险公司组织形式的补充。

（三）保险股份公司。它最早出现于荷兰，而后由于其组织较为严密健全，适合保险经营而逐渐为各国保险业普遍采用。其主要特点是：（1）资本容易筹集，实行资本与经营分离的制度；（2）经营效率较高，追求利润最大化；（3）组织规模较大，方便吸引优秀人才；（4）采取确定保费制，承保时保费成本确定不必事后补交。保险股份公司是我国保险公司主要的组织形式，我国新成立的中资保险公司基本上采取这种组织形式。近年来由于世界股票市场不断壮大，使股份公司资本易于筹集的优势更加明显。因此我国保险公司组织的多元化应充分考虑这一组织形式。

（四）相互保险组织。不以营利为目的，是非营利性的保险公司组织形式，它包括：

相互保险社。它是原始的相互组织形式，其保单持有人即为社员，社员不分保额大小均有相等的投票选举权。通常设一专职或兼职受领薪金的负责人处理业务并管理社内事务。其保费的收取采取赋课方式即出险后由社员分担缴纳。目前相互保险社在欧美仍普遍存在。

交互保险社。这是美国创立的一种介于相互保险组织与个人保险组织之间的混合体。它由被保险人即社员互相约定交换保险并约定其保险责任限额，在限额内可将保险责任比例分摊于各社员之间，同时接受各社员的保险责任。其业务委托人经营并由其代表全体社员处理社内一切事务，各社员支付其酬劳及费用并对其进行监督。其保费的收取采取赋课制。此种保险组织形式多适用于火灾保险与汽车保险的经营。

相互保险公司。这是保险业特有的组织形式，其经营方式是社员缴纳相当资金形成基金，用以支付创立费用、业务费用及担保资金，它是公司的负债，当公司填补承保业务损失后开始支付债务利息，同时在全部创立费用、业务费用摊销并扣除准备金之后偿还基金。近年来在大规模的相互保险公司中，被保险人对公司的自理已不复存在，在经营方面与股份公司已无甚差别。其保费的收取采取确定保费制。此种相互保险公司多适用于寿险的经营。由于股份公司的经营目标往往以股东利益为优先而忽视被保险人的利益，尤其是保费计算中必须包括股息，利润使保费成本增加，加重被保险人的负担，因此各国股份保险公司出现了相互化的趋势。

保险合作社。这是一种特殊的相互组织形式，它要求社员加入时必须缴纳一定金额的股本，并且合作社与社员的关系比较永久，社员认缴股本后即使不是保单持有人也具有社员资格，与合作社保持密切关系。目前这种组织形式分布于30多个国家，其中英国的数量最多。

另外，在欧美各国还存在着几种相互保险组织相互转化的现象，在相互转化过程中相互融合也就产生新的保险组织形式，从而使保险公司的组织形式更加多元化。

（五）自己保险。这是企业运用保险原理及经营技术，集合足够数量的同类危险单位，凭借自身经验估计损失频率及损失额度，并设立基金补偿损失，从而以较低的成本获得充分的安全保障。其优点是：（1）节省保费；（2）获得补偿迅速；（3）处理非可保风险，其缺点是：（1）危险单位容易不足；（2）危险管理人才容易缺乏；（3）建立基金花费时间较长。因此当今很多大型企业混合采用自己保险与商业保险两种形式。近年来由于风险管理技术的发展和传播，自保公司在发达国家得到了迅速发展。我国作为保险业幼稚的国家，保险业能够提供的保险产品和服务都有限，因此，在广泛的空间和长期的时间内都需要自保公司作为商业保险形式的补充。

（六）专属保险公司。这是为公司节省费用及增加承保业务范围而投资设立的附属保险机构，其业务以母公司的保险业务为主，被保险标的的所有人也是专属保险公司资产的所有人。专属保险公司的设立地点多选择税负较轻的地区或国家。其优点是：（1）节省保费；（2）扩大承保业务范围；（3）减轻租税负担；（4）加强损失控制。其特点是：（1）业务规模有限；（2）危险质量较差；（3）不易吸引专业人才；（4）资金运用较少。目前由于其存在的种种弊端，专属保险公司还不能广泛地被保险业所采用，但这种组织形式特别适合大型的跨国公司采用，因其业务规模庞大，资产遍及世界各地，分散保险很不经济。在我国随着经济的发展，大型跨国公司将日益增多，专属保险公司将成为多元化保险公司组织形式的重要组成部分。

综上所述，国际保险业的发展已经走上组织形式多元化的道路，当前国际保险业的现状已经为我国保险公司组织形式多元化提供了可借鉴的成功经验，事实证明保险公司组织形式的规范化多元化是保险业发展的必由之路。

二、我国迫切需要实现保险公司组织形式多元化

长期以来我国保险业由人保公司独家垄断经营，保险公司的组织形式只有国有保险公司一种。随着平安、太平洋保险公司的成立，保险股份公司的组织形式开始出现。1995年我国颁布的《保险法》第六十九条规定：保险公司应当采取下列组织形式：（一）股份有限公司；（二）国有独资公司。这就以法律的形式规定了我国保险公司的组织形式。应该说在保险市场刚刚开放发育尚不成熟的时候，这种政策选择是合适的，它对规范保险公司并对其实施有效监管起到了非常重要的作用。但是随着我国保险业的发展，这种规定显然已不能适应我国加入WTO后保险业国际化的需要，目前我国保险公司组织形式多元化存在的最突出的问题，就是保险公司组织形式单一僵化及其带来的种种弊端，这主要表现在：

（一）使我国的保险业发展受到制约。随着我国加入WTO，作为保险市场竞争主体的保险公司将日益增多，为了追求企业的最佳经济效益，公司将选择有利于自身发展的组织形式。但如果国家的法律规定了较为单一的保险公司组织形式，势必使这些公司以同一模式进行运作，在同一条道路上不断重复已经存在的缺点和已经花费的成本，这不利于社会保险资源的最优配置。

（二）使我国保险市场的发育受到阻碍。随着社会经济生活的不断发展，国民保险意识的不断增强，被保险人在消费保险产品的同时对目前我国保险公司存在的高额承保利润产生质疑，他们在关注保险产品价格的同时，会越来越关心保险费中所包括的股东分红、利润流向以及费用成本，过高的附加费率使被保险人宁愿自留风险只负担损失成本而不愿将风险转嫁给保险公司。从这一角度看，相互保险组织更加符合被保险人利益，目前已有的保险公司组织形式已不能满足我国保险市场进一步发展的需要。

（三）导致我国保险公司普遍竞争乏力，经营效率低下。目前我国的保险公司的运作方式基本相同，业务经营管理方式也非常类似，其组织形式差别不大，变化不大，这就使公司的法人治理结构的合理化受到限制，保险公司规模的扩大势必造成管理层次增加，面对激烈的外部市场竞争，业务决策落后，层层审批，众多领导签字，大大降低了决策效率，使公司缺乏内在活力，经营效率普遍低下，无法与具有多元化组织形式的外资保险公司抗衡。

（四）不利于我国保险公司资本规模的扩大以及偿付能力的提高。由于我国保险企业除国有独资公司外，其他股份有限公司也未上市运作，因此保险公司资本金的扩充受到限制，目前我国保险公司的资本金不足已直接影响到保险公司的偿付能力，如果不能在增加资本的方式上有所突破，民族保险业难以摆脱偿付能力不足的危机。要改变资本增加方式，就要求保险公司的组织形式不断变化创新，以适应保险公司不断发展扩大规模的需要。

三、实现我国保险公司组织形式多元化的原则及具体措施

由于各种保险公司组织形式各具特点，没有普遍适用的保险公司组织形式，因此我国保险公司组织形式多元化要本着因地制宜的原则。一方面，不同的保险公司在不同发展阶段应当根据各自所面临的外部条件选择相应的最佳的保险组织形式；另一方面，各种保险公司组织形式并非一成不变，他们之间相互转化并不断形成新的保险公司组织形式以适应保险业的发展需要。根据这一原则，我国保险公司组织形式的多元化应采取以下具体措施：

（一）尽快修改保险法的相关规定，从法律上对我国保险公司组织形式的多元化给予肯定，这是采取任何措施的前提条件。在不能确定何种保险公司组织形式更适合时，为保证法律的严肃性，应将我国《保险法》第六十九条补充如下：“（三）保险监管机构批准的其他保险公司组织形式。”这样就可以根据具体情况灵活做出政策选择。

（二）大力推行保险股份公司的组织形式，具体说来就是对现有保险公司进行股份制改造，对新成立的保险公司优先选择股份制的组织形式。我国现有的保险股份有限公司从严格意义上讲，只是一种有限责任公司，即法人持股，而股份有限公司最突出的特点是社会募集资本，股票上市交易。因此对现有的保险公司进行股份制改造应集中在股票上市交易，对新成立的保险公司优先选择股份制形式，应体现在优先选择那些社会募集资本的公司。

（三）积极推进国有保险公司这一组织形式的改革。借鉴近年来保险业发达国家的国有保险公司的新变化，国有保险公司并非仅有独资公司一种形式，现有的国有独资保险公司应加快改革步伐，改革成国有企业法人持股，国有资本控股的股份有限公司。这样一方面不改变其国家所有的性质，另一方面国有资产的分级所有形成了国有资产的多元化，从而有利于保险公司组织形式的多元化。

篇（2）

一、亚洲金融危机前韩国银行的所有权和治理结构

银行的所有权结构是公司治理结构中的关键要素。因为它与利益冲突问题直接相关。通常，强大的治理方法是为了适应来自股东、监督者和市场竞争的可预知的压力而形成的。

韩国银行的所有权结构有着严格限制。l982年，当银行部门私有化时，为了防止任一单个股东对银行管理施加过度的影响和控制，全国性商业银行的个人所有权比重的最高限额被限定为8％。1994年，当金融自由化取得进展时，这一限制被进一步强化，最高限额被降到低于4％。有人认为这种已形成的支离破碎的所有权结构有效地减少了大股东潜在影响公司的空间。到1996年末，对全国性商业银行而言，拥有超过总表决股1％的股东的平均数量是10个，他们的股份合并起来占总股份的39.3％，拥有4％或超过4％所有权的股东数平均为3个，占总股份的24.3％。如果对包括地方银行(其所有权结构由于更高的最高限额而比全国性银行更集中)在内的所有的DMBs（储蓄银行）进行类似统计计算，最大的12个股东的联合股份超过总股份的40％。

这个数字表明韩国银行的所有权分布的集中度不亚于发达国家如美国。因此，长期以来认为“由于破碎的所有权结构的存在，使得在单个的韩国银行里没有负责任的所有者”的观点似乎是没有根据的。理论上，它仅仅指缺少单一的支配股东，而不应该被解释为不存在潜在管理控制力的股东。

尽管韩国银行的所有权结构与发达国家的所有权结构具有可比性，但大部分银行的大股东在行使他们的表决权和监督银行管理的过程中仍然是消极的。大股东的这种行为主要是由于政府在银行管理中的干预造成的。尽管已经实行金融自由化并且国家对经济干预的范围也已经缩小，但强大的惯性使得政府干预仍在继续，如政府任命银行的首席执行官(CEO)。在这种情况下，银行的管理人员在决策制定过程中倾向于反映政府意图而不是对它们的股东负责任。事实上政府在银行私有化之后已经没有所有权，政府对银行的这种持续控制或影响似乎是韩国银行部门十分独特的特征。

因此，银行内部管理仍旧是无效的。银行的董事会没有以独立的方式检查管理人员。极具有代表性的是董事会的成员大部分是内部人员和CEO。他们不是股东，但事实上在提名董事过程中却行使全部的权力。此外，内部董事实际上负责商业计划的实施而不是负责连续地监督CEO。尽管在大型全国性银行中有6到8位非执行董事，但却既没有给他们指派清晰的责任也没有给他们提供监督所必需的信息。

为了纠正这个问题，1996年末政府修订了普通银行法(GeneralBankingAct)，为没有支配股东的银行引入非执行董事导向的董事会体系。“由于这种变化的发生，非执行董事在大型全国性银行中的数量增加到了13人，区域性银行中新近任命了5到8名非执行董事。然而，董事会体系本身的更新似乎对银行管理的改善并没有起多大作用。实际上，对6家最大的银行来讲，10名代表股东的非执行董事仅仅持有总股份的2.64—9.25％的股份，许多非执行董事看起来似乎与高层管理人员有着有利的关系。更重要的是，在开始时，由于谨慎管制的缺乏和道德危险问题而使得银行的经理们对提高透明度标准以及对股东和外部股东负责任没有强烈的动机。

事实上，为了避免由于金融机构破产而损坏公众对金融系统以及监管机构的信心，在危机发生前，监督权力机构从未允许任何金融机构破产。在金融危机时期，政府几乎一定会援助境况不佳的金融机构。此外，信息披露系统也不符合国际会计准则(IAS)的要求。因此，那些认识到他们将不会被迫离开市场甚至当他们正濒临破产时也不会离开的银行经理们并没有积极地寻求长期发展计划以在恶劣的环境中生存或者通过兼并或战略性联盟来实行重组。相反，他们依靠的是由各种进入壁垒所产生的银行的高专有价值，而且还经常在企业环境恶化时要求监督权力机构放松规章标准与纠正措施。

较高的进入壁垒限制了金融机构间的公平竞争并导致银行经理们维持一种消极的管理态度，即从不正当的竞争中寻求经济利益。此外，政府对银行的监督不健全，资本市场不能检查银行管理，因为关于银行财务状况的会计数据是十分不精确的，对银行财务信息的公开披露也几乎是不充分的。没有形成公司控制权市场——在这个市场中濒临破产的机构可以通过并购而得到解决。

由于这些原因，除政府外，没有人对银行管理负责任，甚至在20世纪80年代早期实行私有化之后仍旧如此。在银行内部，当内部风险控制与信贷分析技术和程序发展不完善时，贷款的决策倾向于集中由高管人员做出。贷款评估过程和管理信息系统是不完善的。总之，缺乏正确的治理结构(包括内部和外部)增加了非法利用和滥用扩张能力的可能性。从这个观点来看，韩国银行不仅蒙受了更多的成本损失，而且作为非金融公司部门的外部管理机构也没有起到积极的作用。

二、中国银行目前的所有权和治理结构

中国银行从产权上划分，目前主要存在两种银行，即国有独资银行和股份制银行，国有独资，如中国农业银行目前仍是国有独资。而股份制银行其产权情况虽各不相同，但共同点是国家财政或地方财政或国有控股集团公司控股。

在治理结构上存在以下问题：

1、国有独资银行产权主体缺位。作为出资者的国家直接将国有金融资产委托给人即国有商业银行经理层进行经营，虽然在法律上国家对国有商业银行的所有权是明确的，但在实践中，国有商业银行缺乏一个人性化的产权主体来行使完整意义上的所有权。导致管理多头和监督不力，所有者目标无法实现，各利益关系人均从自身利益最大化的角度出发行使权力，从而产生严重的问题，极易诱发道德风险。

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中图分类号：C29 文献标识码：A

随着社会经济的发展，传统的企业思想政治工作已不适应新形势的发展，迫切需要寻找新的途径和载体。在生产经营和管理的过程中，很多企业逐渐意识到企业文化是企业得以长久、稳定发展的“重要资源”，以企业文化建设推动思想政治工作不断创新，才能使其焕发出新的生机与活力。

一、企业文化

企业文化是企业精神面貌的高度概括，渗透于企业的一切活动之中。企业文化是企业发展的形象战略，是以人为本的发展战略，是企业的基础和灵魂，是企业长远发展的精神动力。

建设统一的企业文化，对电力企业发展具有深远的意义。首先，这是电力企业文化建设实践的客观反映。国家电网公司高度重视企业文化建设，近来相继提出了一系列新思维、新思路、新理念，企业文化内涵不断丰富完善，影响力、辐射力不断增强提高，对国家电网公司的发展产生了巨大的推动作用。其次，这是电力企业履行企业使命的实际需要。电力企业关系国家能源安全及国民经济命脉，肩负着重要的经济责任、政治责任和社会责任。建立统一的企业文化，以文化统领广大员工的思想和行为，形成巨大的发展合力，才能最大限度地提高规模效益和整体效率，更好地履行企业使命。

二、企业文化与思想政治工作的共性

1、相同的研究对象——企业员工

企业文化和企业思想政治工作，其研究对象都是人。它们都是以尊重人、理解人、关心人、激励人为共同的出发点，都强调协调好人际关系，都重视提高人的思想道德素质，培养人的主人翁精神。企业文化从研究人的共同的价值取向出发，注重焕发人的精神。思想政治工作解决人的思想认识、观点、立场，培养有理想、有道德、有文化、有纪律的社会主义劳动者。

2、相同的基本原则——以人为本

人是企业的主体。企业文化倡导优良作风和好的传统，强调自我激励、约束的作用，塑造人的灵魂，以实现企业的人性化管理。企业思想政治工作以育人为业，以培养人的世界观为本。从这个角度来说，两者都强调人的社会价值，在培养人真、善、美的内容上是一致的，都把最大限度调动员工积极性和主动性作为工作方向。

3、相同的工作目标——企业发展

从工作的目标来看，两者共同服务于企业发展的根本目标。建设企业文化的目的，就是通过培育高尚的企业精神，确立奋发向上的群体价值观念、道德行为准则和精神风尚，以此凝聚人心、激励斗志、激发工作热情，从而提高经济效益。而思想政治工作的目的就是通过正面灌输和教育引导，使具有时代特征的先进思想“内化”为职工正确的思想道德观念，并转化为高度的企业主人翁责任感和持久不衰的工作热情，最终达到提高企业经济效益的目的。可见二者的共同终极目标都是提高企业的经济效益，发展企业生产力，为经济建设服务。

三、思想政治工作在电力企业文化建设各层面的切入点

企业文化包含物质文化和精神文化，它可以划分为四个不同的层次：物质文化、行为文化、制度文化、精神文化。电力企业思想政治工作只有选择好切入点，进入企业文化建设的具体过程，才能发挥其独特的作用。

1、“一强三优”、“内质外形”是物质文化层面的切入点

物质文化是企业产品和服务的品质表现，它要求企业强化品牌意识、遵循市场经济规律。而企业品牌的形成是一个层面丰富国家电网公司把“一强三优”作为企业的发展战略，把“内质外形”建设作为实现该发展战略目标的重要保证，努力营造符合消费者心理的服务环境，强化客户和员工对电网品牌价值的认同，激励员工为提升品牌而更加注重日常的行为。思想政治工作要在品牌文化上做到有效切入，不断提高员工素质，着力塑造其大型国企的良好形象。

2、“努力超越，追求卓越”是精神文化层面的切入点

企业精神是企业文化建设的核心内容，是凝聚人心的一面旗帜，这是思想政治工作的又一个重要切入点。

3、“四个服务”、“三个十条”是行为文化层面的切入点

企业的行为文化主要包括企业与顾客、其他企业、政府、社会等各方面关系处理中所遵循的规则，它是通过每个员工表现出来的。思想政治工作应该从员工的思想观念角度切入，运用有效手段来强化员的行为准则。

4、“三集五大”是制度文化层面的切入点

制度文化是围绕企业核心价值观，要求全体职工共同遵守的，按一定程序办事的行为方式及与之相适应的组织机构、规章制度的综合。思想政治工作的切入点在于它可以站在政治、政策和企业利益的高度，对制度体系提出优化建议，或者为制度的贯彻落实创造更好的内部环境。

四、如何使当前企业文化建设与思想政治工作有机结合

企业思想政治工作与企业文化可以功能互补、相得益彰。在日常工作中，企业思想政治工作可以借鉴企业文化理论，拓宽思想政治工作的思路，丰富思想政治工作的内容。同时，企业文化建设也可以借助企业思想政治工作充实其内涵，确保建设先进的企业文化并使其更具效力。

1、率先垂范，发挥领导干部的带头作用

无论从生产经营的角度看，还是从思想政治工作的角度看，企业领导干部的一言一行，对广大职工的思想行为都有着最直接影响。企业的各级领导应以自己的实际行动做出表率，影响和带动广大职工，激发他们的工作积极性和创造性。

2、找准定位，将工作着力点放在基层

如果文化理念和思想工作能深入到每一个员工，就能最大限度地发挥员工的积极性、主动性和创造性。目前在我们的企业中，一些部门、班组的企业文化建设和思想政治工作存在“说起来重要，干起来次要，忙起来不要”的现象。这主要是基层管理者缺乏对思想政治工作和企业文化建设重要性的认识，不能自觉履行企业文化建设的职责，没有把它与各项生产经营工作统一安排，统筹考虑。我们要在工作中围绕生产任务，把搞好企业改革、推行科学管理、提高经济效益，作为企业文化工作的出发点和落脚点，增强企业文化建设和思想政治工作的主动性、针对性和实效性。

3、开拓创新，改进思想政治工作的方法

传统的思想政治工作在形式上比较单调、呆板，员工缺乏积极性。而企业文化建设的一个突出特点就是寓教于乐、寓教于文，也就是通过各种文化活动，来提高员工的思想、道德和文化素质。它能把思想政治教育延伸到文化建设的各个部分、各个环节，使思想政治工作在“润物细无声”的境界中起到潜移默化的积极影响。这种工作方法与传统生硬的说教相比，更易被员工所接受，更能提高思想政治工作的实际效果。、过程复杂的环节，思想政治工作能够找到切入的位置。4、结合实际，促进二者与企业中心工作的有机融合

总之，电力企业文化建设需要更贴近企业的生产经营管理，更容易被员工所认同和接受，这样才能使企业文化与时俱进，用共同的价值观和企业精神把企业思想政治工作与生产经营紧密结合，丰富思想政治工作的文化内涵，拓宽渠道，弥补过去形式单调的不足。建设先进的电力企业文化，加强和改进思想政治工作，并使两者有机地结合在一起以充分发挥合力效能，是电力企业精神文明建设落实科学发展观的重要举措，是实现建设“一强三优”现代企业这一战略目标的重要保障。

【参考文献】

［1］ 国家电网公司企业文化手册［Z］.北京:中国电力出版社，2010.

［2］ 何裕宁，梁超.谈企业文化建设与思想政治工作的契合［J］.集团经济研究，2007（11）.

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价值观是人们从价值角度对社会经济活动作出的评价和判断，其中道德与政治道德取向，以及人生价值观是其核心。因此，加强青年职工价值观教育时应将其当做重点加以落实，以引导青年探索正确的人生目标，实现人生理想。具体可参考以下内容实施：

首先，加强青年职工正确价值观教育。事业单位可根据自身特点，积极开展青年职工价值观教育工作。通过教育使青年加强对价值观的理论认识，使其明确树立正确价值观的重要性，为思想政治工作的顺利开展做好铺垫；其次，积极开展各种教育活动。事业单位应充分利用自身资源，积极开展青年职工价值观教育活动。例如，举办有关价值观方面的竞赛活动，以加深青年职工正确价值观的深刻理解；最后，及时对青年职工价值观教育工作总结。事业单位应及时分析价值观教育成效，针对存在的问题及时改进工作思路，调整价值观教育方法，以提高价值观教育效果。

二、不断提高思想政治工作效率

近年来，网络技术飞速发展，极大的提高了各个领域的生产效率，事业单位也因此积极引进网络技术。不可否认，事业单位中青年职工对网络技术最为感兴趣，因此多数青年职工热衷于网络，在网络上花费了大量时间。但网络上信息繁多，内容质量无法保障，尤其是一些劣质信息极易给其思想产生不利影响，无形之中增大了青年职工思想政治教育难度。

针对这一情况，事业单位应辩证分析、正确看待网络技术的利弊，充分利用网络技术开展青年职工思想政治教育工作，提高思想政治工作效率。首先，事业单位应建立自己的网站，在其上大力宣传思想政治工作的重要性，明确列出党的相关政策、路线和方针，给青年职工带来无形的影响；其次，通过BBS群、公共邮箱、QQ群等，与青年职工进行良好的互动，及时解决青年职工思想政治工作上遇到的问题。同时，以网络为平台积极开展网上课堂、网上讨论等活动，及时批评和纠正青年职工思想上的错误。另外，针对热点问题、热点事件给予正确的引导，使青年职工以主流思想进行理性分析；最后，注重青年职工综合素质的提高。例如，加强日常培训，提高青年职工辨别及抵抗不良网络信息的能力。

三、重视青年职工思想政治干部培养

事业单位应将培养青年职工思想政治工作政工干部当做工作重点加以落实，使其在工作中树立榜样，充分起到带头作用，为青年职工思想政治工作的开展创造良好的条件。具体可参考以下内容实施：

（一）提高政工干部综合知识水平。事业单位应充分认识当今社会发展速度，要求政工干部加强学习，不断更新自己的知识储备，为青年职工思想政治工作的开展创造良好的条件。首先，政工干部应在学习政治知识的同时，积极运用其他专业的经验技巧，养成利用基本方法和原理，处理工作中各种问题的能力。同时，还应加强信息技术的学习，充分利用信息技术优势，提高思想政治工作效率；其次，要求青年政工干部注重学习与思考的融合，以实现学习效率的显著提高，一方面改变之前只注重理论不重视实践的错误做法，将实践和理论有机的结合起来。另一方面，要求青年政工干部加强事业心、责任感的强化，积极克服功利思想，甘愿为事业单位的发展而服务。

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企业文化是指导和约束企业整体行为和员工行为的价值理念，是企业一个非常重要的组成部分。企业文化包括三个层次：一是物质文化，包括厂房、设备等；二是精神文化，包括企业心理道德规范等；三是制度文化，包括企业的规章制度等。

思想政治工作是以人为对象，解决人的思想、观点、政治立场问题，提高人们思想觉悟的工作，是实现党的领导的重要途径和社会主义精神文明建设的重要内容，也是搞好经济工作和其他一切工作的有力保障。企业思想政治工作的任务就是解决员工的思想问题，提高员工的工作积极性、主动性和创造性，保证组织任务的完成和经济目标的实现。

二、企业文化建设与思想政治工作的关系

（一）企业文化建设与思想政治工作的目标一致

思想政治工作是企业文化建设中非常重要的组成部分。从两者的目的进行分析，企业文化建设是通过软管理激发员工的工作热情，促进企业经济效益的提高；思想政治工作是通过理论教育调动员工的工作积极性，提高企业的经济效益。因此，企业文化建设与思想政治工作在目的方面具有一致性。

（二）企业文化建设与思想政治工作的方式、内涵不同

思想政治工作是通过理论教育活动促进员工政治觉悟的提高，具有较强的政治色彩。企业文化建设是通过培训与管理工作培养员工的价值观，具有较强的管理性与经济性。思想政治工作侧重于对员工的思想、观念、态度等进行影响，从而充分调动员工的积极性，为企业的生产与发展做出重要贡献。企业文化建设主要强调的是企业长期形成的行为规范、价值观念等，强调的是企业理性的文化概念。

（三）企业文化建设与思想政治工作的融合

企业文化建设与思想政治工作相比，企业文化建设更加的具体与个性化。企业文化是在长期的企业生产与发展过程中形成的，其中借鉴了很多思想政治工作中的方法与经验。企业文化建设与思想政治工作之间存在着相辅相成的关系，只有实现相互融合才能够真正发挥作用。

三、思想政治工作核心价值作用的发挥措施

（一）通过企业文化建设实现思想政治工作融入企业管理

在企业文化中，“人”与“人的作用”是研究的核心内容。对于企业管理者来讲，最主要的就是实现企业的“三高”，即高效率、高效能与高效益，而实现“三高”最为关键的就是企业员工。只有每个员工都将创新、质量与服务视为职业风尚，才能够实现企业与员工目标的一致，促进企业的健康、持续发展。因此，企业应该实现企业文化建设与思想政治工作在目标方面的协调，为企业的发展奠定坚实的基础。企业文化建设实现了思想政治工作与企业经营管理要求之间的相互结合，为企业的生产经营管理提供指导思想与激励手段，通过企业文化建设实现思想政治工作融入企业管理。

（二）实现企业思想政治工作与企业文化建设、企业管理的相互结合

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近年来思政课的发展中逐渐遭遇瓶颈，而产生原因很大程度上是良好课堂文化的缺失，这成为当前影响思政理论课有效性的关键性因素。因此，对课堂文化建设中学生共同体的运用研究具有十分重要的意义。

一、学习共同体的相关概述

关于学习共同体，根据学者的研究，将其界定为通过社会协商方法进行学习的团体。从学习共同体特征看，主要表现在：①以促进学习作为愿景。学习共同体中，成员间需进行学习资源、知识经验的分享，通过互助合作达到共同成长的目标。②安全感与归属感较 强。学习共同体中，成员间的关系主要以信任为主，学习者不必担心受到批评或指责，能够真正融入整个团体中，安全感与归属感由此得到增强。③文化氛围浓厚。学习共同体在实际构建中有共同的学习目标，成员间的和谐关系都建立在彼此信任、理解的基础上，凝聚力与感召力较强。由此可见，将学习共同体理念引入教育领域中极为适用[1]。

二、课堂文化建设中学习共同体的作用分析

课堂文化是影响课堂教学有效性的关键性因素，将学习共同体引入课堂文化建设中，其作用主要表现在两方面：第一，是解决传统课堂教学模式弊端的重要途径。以思政课理论课开展情况为例，传统教学模式下主要以“一言堂”“独角戏”等模式为主，整个课堂教学活动中营造的氛围紧张，学生学习兴趣不高，教学质量难以得到保障。此时，将学习共同体引入其中，师生间的关系将表现在平等、民主等方面，在整个课堂活动中，学生完全可成为课堂的主体，学生参与程度提高。第二，学习共同体是推动课堂文化建设的关键所在。学习共同体本身可作为用于指导思政课教学的教学理念，且其可成为课堂教学中的重要组织形式，该形式下所构建的课堂文化将表现为：以学生的学作为课堂教学中心；团体合作模式应用；互助合作形式开展。这种课堂文化下，学生可针对思政课理论内容相关的时事热点进行探讨，在获取显性知识的同时，他们的隐性能力如表达能力、情感能力等都可得到锻炼[2]。

三、基于学习共同体的思政课课堂文化建设策略

1.课堂“时空文化”的构建

学习共同体理念指导下，要求坚持以生为本的基本原则，引入对话协商形式以达到构建课堂“时空文化”的目标。其中的“时空文化”主要指在思政课理论教学中，通过对话机制所形成的具有开放、和谐与民主的学习氛围。在实际构建中，首先要求教师应改变以往的师道尊严观念，将自身角色界定在学生的“倾诉者”“引导者”等方面。其次，应注意形成共同的愿景，该过程中可鼓励学生参与到问题设计中。最后，注重对话的有效性。课堂对话过程应贯穿于课堂始终，教师可结合思政课理论内容选取社会中的时事热点，以此吸引学生注意力，在此基础上进行对话，可使课堂互动交流的氛围更加浓厚。

2.生本课堂文化的构建

所谓生本课堂文化，其实质是围绕“学生发展为本”理念而构建的课堂文化，使学生能够在学习共同体中体会到安全感与归属感。这种课堂文化的实现关键在于理论课教学中能够设置较多问题情境，其要求教师在教学过程中结合思政课理论内容、学生实际情况进行问题的设计，在此基础上由学生进行分析、交流与探讨，并由师生共同做好总结工作。需注意的是在归纳总结中，往往涉及评价内容，教师应选用更多激励性评价语言，这样才可使整个课堂文化更加和谐。

学习共同体的运用是构建良好课堂文化环境的重要途径。实际建设课堂文化中，应正视学生共同体的基本内涵与应用意义，利用其进行课堂“时空文化”与生本课堂文化的构建，确保学生在该文化下能够全面提高自身综合素质。

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【关键词】

内部控制环境；会计信息质量；公司治理结构；企业文化

国际上一些知名企业像奥林巴斯、雷曼兄弟等都深陷会计造假漩涡之中，国内也频发了如华源集团、云南绿大地、科龙电器以及万福生科等上市公司的财务造假案。这些情况下，大大减缓了全球资本市场的上市公司及其管理的投资者的信心，同时也对股票市场产生了严重的危害，使得投资者对股市失去了信心。在市场经济环境中，会计信息质量的高低对政府、投资人、经营者和企业员工的利益格局有着重大影响。会计信息质量不仅影响国家的宏观调控、投资者的投资决策和债权人的信贷行为，还影响企业员工对经济形势的研判。对于这一情况，虽然制度建设和企业员工的道德观的缺失是其发生的一大重要因素，但是内部控制环境也是影响会计信息质量的一个主要原因。

1 内部控制环境要素对会计信息质量的影响

内部控制环境设定了一个企业的基调，并且能够影响企业员工的管理意识，进而影响企业的会计信息。内部控制环境要素主要包括：公司治理结构、内部机构设置与权责分配、人力资源政策、企业文化以及内部审计机制等。内部控制环境的好坏与否直接影响着会计信息质量的高低。以下将从内部控制环境以上五方面来探讨对会计信息质量的影响。

1.1 公司治理结构

在激烈的市场竞争中，良好的公司治理是企业正常运转和获得竞争优势的关键。公司治理结构是公司各权力机关相互之间的权力制衡关系（组织结构设置和制度安排）。它主要由股东大会、董事会、监事会（审计委员会）和经理层构成，通过指挥、控制和激励等活动而协调股东、债权人、职工、政府以及社会公众等利益相关者之间关系的一种制度安排。但是，目前大部分企业无法完全正确地协调这种利益关系，无法发挥其应有的作用。这就影响到企业的内部控制环境，也就不能形成严格的内部控制，企业就容易出现会计信息失真问题。

1.2 内部机构设置以及权责分配

在我国当前的形势中，企业的组织结构主要是以金字塔的形式来呈现的。但是这种形式层级比较多，并且每个层级的机构设置比较繁杂，人员冗余，每个人不能够完全明确自己的权责，这种情况就容易出现信息传递比较慢，时间滞后，甚至到最后容易出现信息传递错误，严重影响会计信息质量。

1.3 人力资源政策

每一个企业都离不开人这个概念，它的向前发展与衰退过程都是由人来完成的，而它的发展与否是与人的职业道德素质、专业技术能力是紧密相关的。这是由于较高的职业道德素质可以保证员工不会因谋求个人利益而进行会计信息造假，专业技术能力也可以在一定程度上保证员工能够运用专业知识对企业的经济业务做出合理的职业判断，从而进一步减少会计信息失真的可能性。这样一要求，科学严谨的人力资源政策是可以满足的。

1.4 企业文化

企业文化是在企业的经营管理过程中形成的、影响着企业的内部环境和内部控制效果，是企业内在的一种的精神、意识和理念。企业文化影响企业员工的思维和行为方式。在一个企业里，如果没有良好的企业文化氛围，就会影响到整个企业员工的道德素质以及职业操守，进而就不能够促进企业的良好发展，企业也就不能够建立一个良好的内部控制环境，那么企业也就不能够拥有健全的内部控制。内部控制活动执行不好，领导和员工沟通不畅，势必会影响到企业会计信息的真实性。

1.5 内部审计机制

内部审计机制是内部控制环境的一大要素，它是公司企业进行自我独立评价的一种控制活动，是对企业内部其他控制活动的有效性进行监督控制。要想建立良好的内部控制环境，就必须对企业内部的控制活动进行再控制。目前，由于企业的治理结构不完善，内部机构设置不合理、权责分配不明确，这样就可能造成会计舞弊，并且这种会计舞弊没有被内部审计发现。那么内部审计机制就很难对企业内部控制的有效性、会计信息的真实性和完整性以及企业的经营效果进行有效的监督和评价，不能对企业健康发展提出中肯的建议。这样，内部审计机构将形同虚设，造成内部审计的作用不能有效地发挥。

2 提高会计信息质量的对策建议

从上述内部控制环境对会计信息质量产生的影响来看，对于如何提高会计信息的质量，笔者提出了以下几点建议：

2.1 完善公司的治理结构，进行合理的内部机构设置，明确权责分配

针对当前社会很多企业出现的治理结构混乱的情况，笔者认为企业应当优化公司治理结构。比如目前我国企业中董事会内部化程度较严重，不能对经理层进行较好的领导和监督，企业应当增强董事会的独立性和充分发挥独立董事的作用。充分调和股东大会、董事会、监事会及经理层的关系，促进内部控制环境的建立。

对内部机构设置进行合理的安排，减少上下领导层级，缩减冗余人员，达到会计信息能够快速有效传递的目的。明确权责分配，能够使员工在自己各自的职责范围内行使职权，提高会计信息质量。

2.2 优化人力资源政策

企业应当建立统一、可持续的人力资源政策，秉承以人为本的原则，制定符合企业自身实际情况的人力资源政策，完善员工约束与激励机制，增强员工的凝聚力和向心力，奠定良好的内部控制基础。除了创造企业内部规范完善的规章制度环境之外，还应设计合理的薪酬体系，建立完善科学公正的绩效考评体系。

2.3 建立良好的企业文化氛围。

良好的企业文化氛围能够提高企业员工的综合素质，能够提高员工的凝聚力，为企业的利益着想。例如，通过建立学习型组织，掌握科学文化知识和专业技能培训工作，并培养管理优秀的人才。

2.4 加强内部审计机制建设。

针对这一点，企业应当建立与现代企业制度相适应的内部审计模式，保持内部审计的独立性，使内部审计的作用能够得到充分的发挥。

【参考文献】

[1]林俊，H公司内部控制环境改善与实施效果分析[D]，华东理工大学专业学位硕士论文，2013

[2]秦娜娜、韩冉冉，内部控制环境对会计信息质量的影响[J].经济研究导刊，2013年第22期

[3]冯浩，石玲玲.内部控制环境对会计质量的影响[J].财会月刊，2012（5）

[4]何玉芬.基于内部控制环境的会计信息质量问题探析[D].江西财经大学硕士学位论文，2009

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1　内部控制 

内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。内部控制是一个不断完善和发展的过程，是一个集体控制的活动，内部控制作为一种管理活动，它的完善程度是与执行成本相对应的，所以建立在成本基础上的满意程度也不可能达到绝对完善的目标。

2　我国企业内部控制的现状及问题

我国企业在经过多年经营体制改革之后，依据相关政策、法规，结合自身管理的需要，相继地逐步建立起了较为完整的监管制度、工作流程和内控体系。虽然取得了不小的成绩，但是我国企业缺乏完善的内部控制制度、企业管理理念和管理程序系统，在企业管理中仍然存在内部控制的缺陷，表现在以下几个方面：

第一，股权结构不合理，大股东拥有绝对控制权，小股东的合法权益缺乏有效的保护机制，股东大会不能发挥应有的作用。

第二，董事会功能缺失，监事会监督不力，功能有限。

第三，缺乏激励措施，没有动力建立内部控制。

第四，控制环境不完善，没有制定统一的内部控制标准。

3　我国企业内部控制问题产生的原因分析

第一，内部控制目标过于简单。内部控制的根本在于内部控制目标的定位。经营者往往只从经营角度出发而很少从治理层面来考虑，因而其更多的是关注合规经营目标，而很少关注经营效率目标。

我们应本着前瞻性原则及务实原则，不仅需要借鉴国际上有关内部控制的目标定位，同时还需要考虑中国国情，立足于中国企业的现实，从企业系统整体以及公司治理角度出发，明确内部控制目标不仅应包括会计信息的准确真实完整和有效保护，企业的经营效率、报告的可靠性、法律法规的遵循陛，还应该包括企业的战略目标等内容。

第二，企业文化建设缺乏内部控制文化的支持。企业文化是员工依存于企业而存在的共同价值观念的组合，是培养所有员工诚信和忠于职守的一种制度约束，企业文化对内部控制产生潜在而深远的影响。良好的企业文化为内部控制的执行提供优良的环境。然而，仅有企业文化，而忽视内部控制文化的建设，内部控制作用的发挥也会受到影响。内部控制是全员参与实施控制过程的活动，如果缺乏全体员工认同的文化氛围，就可能使员工难以理解和执行内部控制的规定，从而导致员工缺乏有效地沟通，信息难以共享，这样便使内部控制的执行显得非常困难。

第三，企业风险意识不强，缺乏完善的风险评估机制。在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而市场经济风险是处处存在的，如今许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭借管理者的感觉盲目地进行决策，最终会使企业灭亡。

第四，法人治理结构不完善。虽然我国一直在进行国有企业的改革，但是目前大部分国有企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度。虽然原有的行政权力正逐渐减弱，企业独立的法人治理权得以落实，但离真正的法人治理结构还有一定距离，相应的监督制约机制还未真正形成。

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一、古村落旅游公司治理的特殊性

古村落旅游公司，是经营以古村落旅游资源为吸引物的古村落文化体验型旅游产品的旅游企业。它具有般的旅游企业的特征，即旅游产品的综合性与生产、消费的同时性。此外，它同时也是一种特殊类型的旅游企业。古村落旅游公司治理绩效评价是一般公司治理评价在古村落旅游公司的应用，同时还要考虑到古村落旅游公司作为旅游企业治理的特殊胜。自然型旅游景区可以脱离于社区，景区公司的治理可以较少考虑讨社区的影响。而古村落文化旅游资源开发关系到某一区域居民的生活环境、资源开发和保护等问题。其特征具体表现在以下几个方面:第一，经营产品和经营目标的特殊性。古村落旅游公司经营的是文化体验型旅游产品，其经营目标为收益性与保护性并存。这意味誓占村落旅游公司既要实现经济效益的最大化，同时又要保证对.资源、环境的有效保护，最终实现社区经济、社会、环境利益的三者最大化。第二月拼t区的高度依赖性。由于古村落旅游景区与村民生活的社区高度叠合，它既要满足村民日常生活需要，又要满足游客对古村落文化旅游的体验需要。古村落村民实际上扮演着三重角色，一是古村落村民因为拥有古民居产权而成为古村落旅游公司的股东，二是由于旅游业较快发展而影响当地村民正常生活秩序等，使村民成为古村落旅游发展的重大利益相关者，三是古村落旅游紧密依托村民生活的社区而成为旅游产品的生产者。这三重身份决定一个当地村民在公司重大问题上应该拥有参与决策权、对公司管理人员的监督权和维护自己合法权益等相关权力。因此，经营者应该建立起与居民代表对话协商机制，充分尊重当地居民的权益和意见。第三，委托一关系的复杂性。对于一般公司而言，信息不刘称主要表现在股东与公司之间，委托关系表现在股东与董事会、董事会与经理层之间，一般公司的公司治理的主要治理对象是经营者与董事会，目的是消除股东与公司之间的信息不对称问题。而古村落旅游公司的委托关系除了面临着内部治理中的信息不对称外，还表现在外部治理中的社区与旅游公司之间、政府与旅游公司之间，因此古村落旅游公司还需解决社区、政府与公司之间的信息不对称问题。政府是除了社区以外最重要的利益相关者。在竞争性企业中，政府作为企业的利益相关者与企业的关系不很密切，对竞争性企业只做宏观上的经济指导。而在古村落旅游公司中，政府与企业有着密切的关系，表现在其既是旅游景区的管理者，旅游政策、法律法规的制订者，又是当地旅游对外宣传的推广者、促销者等。古村落旅游公司的这几方面的特殊胜使得公司在治理中，必须关注社区、政府、旅游者等重要的利益相关者对公司治理产生影响。

二、古村落旅游公司治理绩效评价体系的构建与数据处理

根据《中国上市公司治理准则》、《DECD公司治理原则》，并针对古‘村落旅游公司在治理过程中存在的问题和原因进行分析，借鉴国内外专家、学者.提出的公司治理评价体系在实际应用中的优点和缺点，本文提出了一套专门针对.古村落旅游公司的公司治理评价体系。这套公司治理评价体系暂时没有考虑公司治理的国家环境评价，因为这一套公司治理评价体系的应用目标主要是国内景区公司，不包括国外的公司。刘于所有的国内景区公司，都是在同一国家环境条件下，主要在于公司内部治理的差别。

古村落旅游公司与一般公司类似，它不仅仅是股东的公司，而且是一个利益共同体，公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内部治理，而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施共同治理，治理的目标不仅是股东利益的最大化，而且是要保证公司决策的科学性，从而实现公司各方利益相关者的利益最大化。公司治理质量的好坏体现在公司是否具有一套完善的决策与监督制衡机制。因此，公司治理绩效的评价要素必须考虑利益相关者参与治理的状况。古村落旅游公司的利益相关者包括股东、债权人、经营者、员工、政府、社区、游客。

(一)指标体系的递阶层次结构模型

一个完善的评价系统是完善的评价体系与科学的评价方法的完美结合。通过借鉴现有的公司治理评价体系研究成果，结合古村落旅游公司治理环境的特点，笔者试图构圣全一个能评价各种不同类型古村落旅游公司治理模式的治理评价指标体系，古村落旅游公司治理指标体系采用递阶层次结构模型(见表1)。

第一层:即目标层，古村落旅游公司治理绩效，用A表示。

第二层:即准则层，将从股东(B1),董事会(B2)、监事会(B3)、经理层(B4)债权人(B5)、员工(B6)、社区(B7)、政府}B8)与游客(B9)九个方面综合评价古村落旅游公司治理绩效。

第三层:即指标层，包括股东收益权(C1)等3S个具体的定性和定量指标构成设置股东、董事会、监事会、经理层、债权人、员工、社区、政府、游客九个方面的评价内容，每.评价内容由一系列的评价指标组成。

三、古村落旅游公司治理绩评价

1、评价指标权重的确定

确定指标权重的方法常用的有层次分析法、主成分分析法、因子分析法、专家打分法等。本文采用层次分析法，根据层次分析法计算得出各层次指标的权重值。

2、指标数据的收集与处理

为了便于比较、减少主观性，指标体系尽星选取定量指标，经过计算处理且都为正指标，也即数值越大越好。为了消除各定量指标不同量纲对训算值的影响，对各指标数据进行无量纲化处理。本文

采取直线型标准化方法中的Z-Score法对数据进朽韦示准化处理。

3、古村落旅游公司治理绩效综合评价

由于指标层中的绝大部分指标值都难以从企业、政府相关部门直接收集到，因此，本文采用德尔菲法，首先选择从事古村落旅游经营、管理、研究的10名管理人员、研究人员，根据每个指标优劣程度赋予0——10分，即非常差1分、很差2分、差3分、较差4分、一般5分、稍好6分、较好7分、好8分、很好9分、非常好10分，分数越高说明指标值越优。把ZG,LM,NX三个古村落旅游公司的背景资料、各指标评分标准、要求等资料发放给10位专家，请各位专家分别对ZG,LM,NX三个古村落旅游公司的35个指标进行评分;第一轮评分后，经过统计处理汇总的专家评分以及评分要求再寄给各位专家，请专家再进行评分;第二轮评分后，经过统计处理汇总的专家评分以及评分要求再寄给各位专家，请专家进行第三次评分;通过三轮的评分，绝大多数指标的评分结果基本趋于一致。然后采用加权平均法计算ZG,LM,NX三个古村落旅游公司35项指标的最后得分(见表2)。

四、古村落旅游公司治理绩效的比较分析

现拟对ZG,LM,NX三个古村落旅游公司治理效的进行综合评价，各古村落旅游公司对应的治理评价指标见表。

篇（10）

一、《企业内部控制基本规范》的影响

《企业内部控制基本规范》(简称“规范”)提供给企业，尤其是上市公司内控政策实施的制度依据，有利于企业接轨国际，逐步提升竞争力。

1.强调资产安全保障目标

本质上，内部控制目标是以遵守法律法规为前提保障资产安全，而非简单提升经营效率、效果。完善内部治理时，大多企业应并重两目标，促进经营效率、效果提升。基本规范规定了固定资产、无形资产现金及企业衍生工具等内容；更严格、透明地规定了资产管理，有利于企业资产质量提升。

2.加强流程控制和权限管理

规范申明，建立并实施内部控制的前提是完善公司治理结构，设置科学的内部机构和权责分配。规范对设置管理机构、设计人员和业务所遵循的内部牵制原则有所体现。“货币资金规范”对资金业务不相容岗位进行规定；“采购和付款具体规范”明确三项行为控制，即请购和审批、采购和验收及付款。

3.强化公司业绩评价体系和激励机制

为使人力资源政策更合理，规范明确了各岗位职责及人事活动程序。委托——问题得到解决关键在于人力资源政策，因此，规范对市场化、动态化、长期性激励机制的形成有利，既有效避免舞弊，又可促进管理目标达成预期。

二、基于规范条件的公司治理和内部控制的关系

1.目标一致

保障企业资产安全、经营管理合法合规、财务报告及信息真实完整，提升经营效率、效果，促进实现发展战略是规范中内部控制的目标。公司治理则是监督投资者控制资源投入，保障正确经营；提升经营业绩，极大化股东利益，报告、披露企业财务信息给利益相关方，使企业公开、透明度有所提升；保证企业经营活动遵循法律和道德规范。因此，二者目标一致。

2.二者产生基础一致

内部控制五要素中，内部控制环境位列第一，整个内部控制系统以其为基础，其他要素受其影响。内部控制是企业所有者控制经营活动及经营者，公司治理产生的条件是分离企业所有权和经营权，而二者的产生都以委托理论为基础，本质上都是人和被人关系。

3.两者都重责权利分配，相互促进

内部控制环境主要是组织结构建设和责权利分配，涉及单位组织形式的确定、分离不相容职务，基于科学合理组织结构，赋予各岗位相应责权，恰好一致与公司治理结构要求。内部控制需良好的公司治理为前提；而公司治理也需要完善的内部控制基础，有效的内部控制有利于促进完善公司治理。

三、我国企业公司治理条件下的内部控制现状

1.企业内部控制意识匮乏

部分企业经营者模糊了经营管理理念，管理意识淡薄，使内部控制效果不佳。总的来说，我国企业内部控制目标都很简单，普遍重经营轻治理，多关注合理经营目标，对经营效率目标则关注不足，并未考虑营运效率、效果等，而只把防止舞弊，保证会计资料合理、合法和有效进行业务视为唯一目标。

2.内部审计形同虚设，监督乏力

现行内部审计大多独立性、权威性不足。首先，所有者缺位导致产权不清。国有企业受限于历史原因，管理者或人获得企业内部绝对优势，几乎获得了内部所有权力。各种监督标准不一，功能重复，监督合力失效，使各种监督并未按既定目标实施，监督弱化。

3.缺乏科学的评价和激励机制

大多企业评价机制不科学，激励政策欠合理，内部控制漏洞出现后，管理者获取自损害公司利益行为效用远超过公司利润中剩余索取权时，便会凸显内部人控制问题。内部人控制使企业成本中记入了大比例的实际利润，这些利润以多种形式体现为职工、管理者，尤其是高管的额外收入。

四、加强内部控制完善公司治理的措施

1.改善法人治理结构，优化内部控制环境

企业运行、目标实现及内部控制体系的完善受法人治理结构影响很深。为内部控制环境，保障内部控制有效实施，应基于法人治理结构的完善，使董事会、股东会、监事会职能充分发挥。改善股权结构，加强内部审计独立性，使其监督评价职能充分发挥。强化员工职业道德建设，加强高管培训，使其树立正确的经营理念和风险管理意识。

2.推进全面预算管理

现代财务管理的重要标志是全面预算管理，事实上，内部控制中，法人治理结构的完善同样需要全面预算管理。现代企业制度下，预算是公司治理结构得以规范的制度保证；可保障企业实现经营目标，提升经营效率、效果。全面预算管理应结合企业战略，基于战略预算进行年度预算的制定，再向各责任主体分解预算目标，并进行事前、事中和事后监督，并以预算考评结果作为薪酬计划制定的依据。

3.建立有效的激励和约束机制

使用有效的激励和约束方法可保证企业内部组织、岗位、整体行为及其结果持续一致于公司目标。因此，企业首先应建立科学的业绩评价体系。其次，建立科学的目标管理。制定工作目标时，有必要组织全员参与，并对其层层分解；尤其应保障全员参与制定企业长远目标。

参考文献

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随着中国经济的发展，以及公司治理的不断健全，内部审计的重要性越来越被认识，内部审计在检查企业制定与遵守有关道德规范、行为准则，倡导道德理念，充当道德卫士，促进和评估道德措施等方面为企业道德氛围建设中扮演重要角色，从而为改善公司治理发挥重要作用。内部审计作为现代公司治理的一种手段应关注公司道德文化环境，内部审计师应该充当道德倡导者的角色。

1内部审计与公司道德文化的关系

1）依照公司章程，在公司治理过程事务中，董事会负责公司战略计划的制定和实施，开展风险管理活动，坚持公司道德和价值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取决于组织的道德文化，包括董事会的道德氛围和组织的道德环境。内部审计是由于企业为了在日益发展的市场经济大潮中求生存、谋发展，不断提高自身经营治理水平，约束其经营行为，寻找新的利润增长点而形成和发展的。内部审计通过融入监督机制对公司治理起着监督和预防参谋作用。

2）从公司内部控制上看，控制是公司治理的基础，内部控制环境为实现控制系统的基本目标提供了纪律和框架。按照COSO控制框架理论，内部控制的首要部分是控制环境，而控制环境第一要素便是诚信和职业道德价值观。因此，公司治理从内部控制上需要内部审计活动评价公司道德文化的必要。内部审计已经进入了更具前瞻性、咨询性的发展阶段，要关注组织治理、风险发现和风险管理，特别要关注组织治理中的决策风险和经营风险，关注组织经营的前景。内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，内部审计通过独立的检查和评价活动，针对控制的缺陷、治理的漏洞，提出切实可行的富有建设性的意见和改进措施，促使治理者进一步改善经营治理，提高组织的盈利能力和经济效益水平，现代内部审计实际上成为了企业治理的延伸。因此，内部审计在企业内部控制体系的建立与不断完善中起着不可替代的作用。

3）从公司形象信誉上看，一个好公司需要良好的诚信品质和更高的信誉度。公司不只对广大股东和投资者负责，还肩负着社会广大民众的期望，“牛奶掺三聚氰胺”事件给企业的教训是深刻的。在美国2002年通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，其第406条职业道德规则要求在纽约所有公开的上市公司要有《道德规范》，内部审计通过进行一系列的专项审计活动，如通过监督领导干部，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司宗旨、精神和经营、治理理念，起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导的表率，以及与业务客户的信誉关系，由此来敦促治理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任，在公司逐步形成一种良好向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用，为公司治理过程发挥不同作用。

2内部审计活动在公司道德文化中的作用

内部审计的定位是“管理+效益”。加强管理和提高效益，是一个组织的永恒主题。从某种意义上讲，效益也就体现了企业的价值和目标，而管理则是达到这个目标的重要手段。

内部审计通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计活动应对公司文化与道德相关的目标、项目及活动的设计、实施及效果进行评价，不仅有利于改善公司的组织文化环境，促进公司的运营管理，同时也帮助公司塑造一个积极的形象，这种积极形象可能会给公司带来更多的商业机会。

2.1发挥内部审计活动在公司道德文化中的监督评价作用

由于各个公司的文化氛围、治理理念和工作目标不同，风险治理的实施也有很大差别。内部审计机构有责任定期评估整个公司的道德状况包括董事会的道德氛围。可以在评价公司的风险管理、控制和治理过程的效果时考虑公司道德文化因素影响，也可以单独开展与道德相关的目标、项目及活动的设计、实施及效果的审计计划内容，从而发挥内部审计活动对公司道德文化的监督、评价作用，帮助公司改进治理过程。内部审计人员的职责是评价公司风险治理方式与公司活动的性质是否适当。

在开展第三方审计与合同审计、质量审计、尽职调查、安全审计、隐私审计、信息技术审计、绩效审计、经营审计、财务审计以及合规性审计等审计确认业务过程中，审计人员在工作中要保持足够的职业审慎，警惕可能引起舞弊的机会，对引起徇私舞弊的内部控制进行测试和评价，评价公司有没有清楚易懂的正式道德规范以及相关的说明、政策，包括预防舞弊和腐败的程序以及其它期望员工做到的理想的道德标准；评价管理层有没有采取相关规定，要求员工、供应商和客户知道在与组织进行交易时应该遵守的道德行为规范。专项控制环境审计还应评价管理层有没有采取积极的措施支持和提高道德文化，对违反道德规范、政策的行为有没有得到报告并被调查等。通过审计评价建议公司建立明确的职业道德行为规范，培养良好的控制环境。审计表明，在商业礼节、利益冲突、出行和娱乐方面，强调职业道德可能比报销制度更能控制公司不合理的费用支出。

2.2发挥内部审计活动在公司道德文化中倡导者的角色作用

CIA《职业道德规范》促进了内部审计职业道德文化的发展，也是内部审计对公司风险管理、控制和治理作出客观确认以信任的基础。在提请领导层、管理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任的同时，内部审计人员作为本公司的员工，更应该发挥内部审计活动在公司道德文化中倡导者的角色作用。

内部审计人员能够经常深入到生产、经营第一线，了解到基层单位和部门的先进经验和思想状况，能够及时将信息反馈到治理层，同时利用工作之便推广先进经验，宣传好人好事。尤其是在建议企业完善内控制度的同时，倡导良好道德，通过健全制度，弘扬正气，提高广大员工的道德水平，使其积极支持与主动配合内部审计工作，形成良性循环的企业环境。

另外，审计人员以身作则展现爱岗敬业的职业修养：要诚实、审慎和尽责地开展工作，遵守法律法规、避免利益冲突、维护公司利益，对非公开信息保密；廉洁自律的职业纪律：不接受可能会削弱，或据测会削弱其专业判断的任何东西，工作及生活作风正派、言行一致、以身作则、谦虚谨慎；团结协作的职业品质：审计人员之间不仅在工作产生合作协调的团队效应，还与被审计项目领导、员工之间产生沟通效应与和谐效应；持续学习的职业精神：社会在发展，时代在进步，只有不断持续学习才能不断提高审计工作的熟练性、效率和质量。

总之，在现代企业的发展中，内部审计从单一的监督职能逐渐转向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能，同时日益需要企业道德文化的进一步发展，二者殊途同归，最终均指向一个目的，为现代企业的发展提供强有力的监督保障和精神支柱。

参考文献