中级会计师经验总结大全11篇

绪论：写作既是个人情感的抒发，也是对学术真理的探索，欢迎阅读由发表云整理的11篇中级会计师经验总结范文，希望它们能为您的写作提供参考和启发。

篇（1）

鉴于我国会计人才市场中普通会计人员供大于求，而熟悉国际会计准则又精通英语的高端会计人才奇缺的状况，高等院校的会计课程一直进行着调整。例如安永(EY)、德勤(DTT)、普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)“四大”国际会计师事务所对高端会计人才一直进行着激烈的争夺。注册会计师考试(CPA)等资格考试也逐步开设专业英语测试。国内高等院校普遍开设有会计专业(仅2011年全国在陕参加一批本科录取的院校共174所，参加二批本科录取的院校共439所)，并呈现出两极化态势，部分院校会计专业设置已更加专业化、国际化，采用全英文教材并以全英语或双语授课，其中个别会计专业发展相对成熟的院校甚至按语言区分方向。另一部分略显传统的院校，基本不使用英文原版教材或双语、全英语教学，往往只开设一门性质为“专业选修课”的会计英语课程，且多安排在本科毕业年级。关于我国部分高等院校会计专业英语课程的具体设置情况可以参看表1。其中，以厦门大学的国际会计专业及基地班为例，“会计原理”课程为3个学分，“管理会计”为4个学分，“审计”为4个学分，“财务报告”为7个学分，分两学期进行;“成本会计”3个学分，“高级财务”2个学分，“高级审计”2个学分;需要说明的是，2个学分的课程为该校的全校选修课，3和4个学分以上的为专业课，并且全部课程中有50%为英文授课。总之，国内会计英语课程一方面供给呈现出极大缺口，另一方面对此有兴趣或有意出国深造、从事涉外会计的学生群体对专业英语课程求知若渴。会计英语教学的课程重视度不够、设置不合理、师资力量欠缺等都与已转变的人才市场需求显得矛盾重重。

2．会计课双语教学的案例分析

本研究采用案例研究(CaseStudy)的方法，注重质和量结合。通过设计结构式问卷进行数据和资料的收集，以实数、百分比的形式同时展现统计数据，并辅之以大量描述性分析，尽可能做到真实可靠。

2．1案例背景信息2009—2010学年度在西北大学经济管理学院2007级会计学专业进行了为期1年的会计双语教学。教材为高等教育出版社出版的系列高等学校会计学类全英文版教材《中级会计学》，授课对象是会计学专业大学三年级学生，采用双语教学模式，期末考试采用全英文试卷(开卷)考试，并在综合考评项中考虑学生Presentation的效果。

2．2案例研究对象及内容于2010年6月底课程结束时由学生自主自愿地完成了教学反馈信息调查问卷，发放问卷43份，有效回收40份，回收率为93．02%。该班共有男生11人，女生32人。至2011年7月本科毕业时，全班共有42人通过大学英语四级考试(CET－4);29人通过大学英语六级考试(CET－6)。毕业后选择出国留学攻读硕士学位的有近10余人，其中一次成功申请到欧美大学邀请的有8人。通过整理和归纳问卷调查主要信息，我们发现:

2．2．1学生普遍赞同展示教学法问卷调查结果显示，针对第一个问题“你对展示课的喜欢程度”，学生中有26人表示“非常喜欢”，11人回答“喜欢”，3人回答“一般”。说明展示教学得到了学生普遍的认可，占全体人数约92．5%。调查中无否定态度，但个别学生持中立(见表2)。结果说明，展示教学法在学生中获得了较好评价，积极、互动的教与学关系颇受欢迎。

2．2．2学生在展示教学课中收获丰厚问卷调查结果显示，针对第二个问题“在展示课上的收获程度”，学生中有21人表示收获非常多;19人表示收获多;没有一般或否定的答案。说明学生普遍认为在展示教学课上有较大收获(见表2)。进一步的开放式问题要求学生们对各自的收获做出简单的文字描述，根据回答中高频出现的词汇归纳学生的收获主要包括如下几个方面:

2．2．2．1团队意识与实践能力。展示课通常随机分组，每组平均3至4人，并在下一次重排，尽可能让学生在不同组合中相互交流，充分锻炼组织能力和适应新环境能力，使起初的“小团队”逐步演变成“大团队”。

2．2．2．2享受自主学习过程。Presentation让学生真正成为课堂的“主人翁”。收集、整合资料，确立主题，资料汇总，明确分工，讨论和交流，PPT演示，Presentation呈现。这个过程本身充满乐趣，只有真正参与过才能体悟。

2．2．2．3展示自我与沟通分享。问卷调查对象所在班级平时集体活动不十分多，通过贯穿一年教学的“Presentation”课，学生普遍反映在展示过程中不仅增强了自信，而且学会了沟通和分享，发现以往未注意到的其他同学的闪光点。如Chou，M．－h(2011)所说，Presentation从管理学的角度来讲是一个帮助学习者制定有效沟通策略的十分有用方式，有助于扩大他们与观众互动的能力，而不只是简单记住大块文本。［7］

2．2．2．4演讲技能与自信。“Presentation”潜移默化地对学生们的演讲技能产生了积极影响，包括口语表达、逻辑分析、公开演讲(PublicSpeaking)、眼神交流(EyeContact)、肢体语言(BodyLanguage)等能力的提升。培养学生自信、勇敢地表达出自己的观点，是一名教师应尽的职责。

2．2．2．5国际化和专业化。有意继续出国深造的学生对课程表现出了独特的兴趣，他们希望会计英语能够为他们日后的学习和发展起到“桥梁”作用。学生们认为该课程对以后工作中的职称考试、演讲述职、会计英语术语在国际商务活动的运用都将起重要作用。

2．2．2．6着眼未来的高附加值效果。“教师传递给学生的不仅是专业知识，更是理念和态度”。会计英语是一门专业学科，但是作为教学者，也更愿意将自己可能有益于学生的人生经验分享给他们。MiekeBrekelmans，TheoWubbels和JanvanTartwijk(2005)认为“教师的经验水平造成了学生和教师对实际教学过程的不同看法”。［8］正如有学生说“体验到了会计英语原来也可以如此浪漫地进行，学到了很多无法用语言来形容的东西”。

2．2．3学生对会计双语课的认知。根据调查问卷中的第三个问题，即“会计英语课对专业知识学习的作用;该课程的个人收获;对教师改进教学的建议”，归纳学生对会计英语课的普遍认知和期望。

2．2．3．1学生对课程认知普遍积极。首先，展示教学法营造的轻松、活泼的课堂氛围有助于缓解学生对会计英语学习的畏难心理;其次，会计英语展示课有助于深入了解国内外会计准则的区别，增强了阅读外文财经文献的能力;再次，学生们认为展示课注重课堂交流，提供崭新的国际化视角，课堂检测方法新鲜实用，且给予每个学生公平展示自我的平台;最后，学生们认为教师亲和力和敬业精神在展示课中产生了积极的影响。

2．2．3．2学生们对会计英语课的建议。一是，挑战英语能力。部分学生对课文长难句不是很理解，希望列举每章的关键会计术语。二是，在教材选择方面存在争议。部分学生认为“在短短的40或50个学时中不能完全吃透全英文教材”，而过于细致讲解书本又会导致课堂进度慢等问题，建议重点强调知识点。三是，在课堂教学组织方面，学生认为应增加国外最新会计信息，加强讲解章习题，在Presentation后开展“头脑风暴”。总之，学生们希望通过全英语或双语会计课程来拓展知识面和国际化视野，展示教学法受到了一贯注重技术操作训练专业学生们的普遍欢迎。当然，展示教学法具体的实施细节还有待在实践中不断改进。

3．会计课双语教学改革的几点思考

基于以上案例分析，结合“会计英语”课程特殊的跨学科特点以及笔者多年教学经验总结，提出以下几点建议，以促进互动式教学在“会计英语”课程教学改革中发挥更加积极的作用。

3．1适应人才市场需求的培养目标学生的非专业综合素质培养要和专业素质一起抓，会计学专业尤其如此。随着国外跨国企业在我国的不断发展，以及我国跨国企业在境外的不断拓展，国际经济贸易沟通的不断深入对国际化、通用性的会计语言的要求和使用频率都会越来越高，发展会计双语课程意义重大。要让学生真正从这门课程中受益，必须使培养目标更加符合国际化会计人才需求，要认识到这将是一门对相当一部分学生未来职业生涯发展产生重大影响的课程，目标应该定位于高端会计人才的培养。

3．2优化会计英语课程设置和教学资源目前很多院校会计专业已对双语教学逐步予以重视，但由于这是一门较“年轻”的课程，课时配置往往欠缺，一些学校将其划入“专业选修课”，缺乏充足的教学资源，使这门课实际上含有很多“水分”，因此学生们有可能在认识上只将其看作专业副课，未能扎实地显示出这门课本应具备的功能。“985”院校或是有能力的“211”院校应率先将其设置为专业必修课程。同时，选择合适的教材，使用原版教材或是英文影印版教材更有利于让学生感受到地道的会计英语思维方式和表达方式。一般在大学三年级开设相关双语会计课程，师资条件好的院校可在大学二年级期间开设更多的全英文版教材的双语专业课程。采取各院系英语教学互补以解决师资等教学资源不足的问题。将会计专业的英语课程细分，拓展其内涵，除我们传统意义上的“会计英语”之外，还可引入相关科目的双语教学。比如请财税系的老师来讲税务英语，请法律系的老师来讲双语商法或经济法，既解决了跨学科知识体系上的不足，又解决了双语师资问题，知识资源和教师资源在灵活有效的配置中同时得到满足。例如东北财经大学会计学专业国际会计方向(英会班)英语授课的“公司法和商法”课程由法学院进行教学。此外，东北财经大学的会计专业“下设会计学专业普通会计教学班、会计学专业注册会计师方向、会计学专业国际会计方向CGA班、会计学专业国际会计方向ACCA班、会计学专业国际会计方向日语班和会计学专业教学实验班六种类型的方向班或教学班，班型大小适中，在学校范围内率先实现了小班化授课”(根据东北财经大学网站公开信息整理)，值得参考借鉴。

篇（2）

按照2006年新会计准则的规定，母公司对子公司长期股权投资的核算应当采用成本法，但是在编制合并财务报表时，则要以母公司及其子公司的个别财务报表为基础，以母公司和子公司为一个会计整体，根据其他相关资料，由母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，进行财务报表的合并。同时合并报表准则也允许直接在采用成本法对子公司的长期股权投资进行核算的基础上编制合并财务报表，但要求所生成的财务报表应当符合合并准则的相关要求。

合并报表准则要求合并报表的编制应当能够消除内部交易对整个企业集团财务状况、经营成果和现金流量的影响，也就是要抵销母子公司之间因投资、销售产品、提供劳务、借款等内部交易对财务报表的影响。这些经济业务的发生从企业集团整体的角度来看，只是资源在内部的转移，并不会产生新的资产、负债和权益（相关税费视同真实发生），所以在编制合并财务表时，应视同交易未发生，抵销在个别财务报表中已经确认的各种内部交易的影响，使财务报表能够真实、公允地反映整个集团公司整体的财务状况、经营成果和现金流量。

1 合并报表编制时采用权益法进行调整的原因

同一控制控股合并情况下，在编制合并报表时，采用权益法调整对子公司的长期股权投资后，母公司的长期股权投资加上少数股东权益正好和子公司的所有者权益相抵销。而在非同一控制控股合并的情况下，可能会有商誉的出现。如果对期末直接抵销，而不对长期股权投资采用权益法进行调整，那么子公司的所有者权益在和母公司的长期股权投资进行抵销后，除了一部分少数股东权益或商誉之外，还会有差额。这个差额的产生是采用权益法进行调整的关键。

2 成本法下编制合并报表可行性

在期末合并抵销时，其实是进行了一次打包合并，如果把合并分成两个阶段进行，即分成合并日的抵销和合并日后的抵销，就可以在不通过权益法调整的情况下完成报表合并。合并日的报表合并抵销，并没有权益法的说法，在合并日的合并抵销的基础上，再抵销子公司所有者权益新发生的变动，最后汇总在一起形成合并抵销，就形成了接下来报表合并抵销的整体思路。在合并日，子公司的所有者权益是完全被抵销了的。合并日后，母公司实现的利润全部归母公司所有，只是子公司新实现的利润或资本公积，并不全部归属于母公司，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。这样，在合并日合并抵销的基础上，把子公司新产生的未分配利润和资本公积，在母公司和子公司少数股东之间做个比例分配，就可以形成期末的合并报表抵销分录。

3 合并抵销过程

3.1 收购日合并处理

借：股本―××股东

资本公积―收购日

盈余公积―收购日

未分配利润―收购日

商誉（初始确认）

贷：长期股权投资

少数股东权益

其中：①股本科目：按照子公司收购日资产负债表数填列。

②资本公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

③盈余公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

④未分配利润：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

⑤商誉：按企业合并准则计算填列。

⑥长期股权投资：按成本法下母公司对子公司投资成本填列。

⑦少数股东权益：按照部分权益法计算填列。

3.2 合并日后会计期末的抵销处理

3.2.1 抵销母公司长期股权投资和子公司的所有者权益

①借：股本―××股东

资本公积―收购日

盈余公积―收购日

未分配利润―收购日

商誉（初始确认）

贷：长期股权投资

少数股东权益

其中：a股本科目：按照子公司收购日资产负债表数填列。

b资本公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

c盈余公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

d未分配利润：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

e商誉：按企业合并准则计算填列。

f长期股权投资：按成本法下母公司对子公司投资成本填列。

g少数股东权益：按照部分权益法计算填列。

②借：盈余公积―子公司新提取数

贷：未分配利润―子公司新提取盈余公积数

③借：未分配利润―按少数股东股权比例乘以子公司新实现净利润

贷：少数股东权益―按少数股东股权比例乘以子公司新实现净利润

④借：资本公积―按少数股东股权比例乘以子公司新实现资本公积

贷：少数股东权益―按少数股东股权比例乘以子公司新实现资本公积

⑤借：少数股东权益―按少数股东分配的利润数

贷：未分配利润―按少数股东分配的利润数

3.2.2 利润和利润分配项目的抵销

编制合并利润表时，由于没有按照权益法对母公司的长期股权投资进行调整，所以对于合并利润表需要抵销母公司收到子公司分红确认的投资收益、少数股东损益和年初未分配利润。由于合并报表是在母子公司个别的财务报表的基础上，通过加总抵销生成的，而子公司的个别报表已经进行了利润的分配，合并报表的原则是子公司利润并入合并报表，并不需要体现出子公司对母公司的利润分配情况，从而要抵销子公司利润分配的影响。分录如下：

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润―年初

贷：提取盈余公积

对股东分配的利润

未分配利润―年末

其中：①投资收益：母公司收到的现金股利确认的投资收益。

②少数股东损益：子公司少数股东享有净利润数。

③未分配利润―年初：去年年末数。

④提取盈余公积：子公司盈余公积当期提取数。

⑤对股东分配的利润：子公司利润分配数。

⑥未分配利润―年末：轧差计算。

3.2.3 其他内部交易的抵销

采用权益法对子公司的长期股权投资进行调整，是为了对母子公司的股权投资业务进行抵销，其他内部交易抵销可以单独进行。在IFRS报告准则下，要区分顺流和逆流交易，以确认对未分配利润和少数股东权益的影响。在子公司销售给母公司内部交易情况下，未实现利润要在少数股东损益和归属于母公司利润之间进行分配，进而确定对资产负债表未分配利润和少数股东权益的影响金额。在母公司销售给子公司的情况下，抵销不影响少数股东损益和权益：

①内部交易额的抵销

借：营业收入―内部交易金额

贷：营业成本―内部交易金额

②内部未实现利润的抵销

借：营业成本―存货中未实现的利润

贷：存货―存货中未实现的利润

③子公司销售给母公司时（增加分录）

借：少数股东损益（按存货交易影响利润的少数股权占比）

贷：未分配利润（按存货交易影响利润的少数股权占比）

3.2.4 商誉减值的处理

期末当商誉发生减值时，因为商誉的确认采用部分商誉法，商誉的减值只影响合并报表的未分配利润，不会影响少数股东权益。抵销处理如下：

借：未分配利润―减值金额

贷：商誉―减值金额

4 举例

甲公司20X8年1月1日以28600万元的价格取得乙公司80%的股权，乙公司净资产公允价值为35000万元，其中股本为2000万元，资本公积11000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元（假定甲公司与乙公司之前不存在关联关系，乙公司账面价值等于公允价值）。20X8年12月31日，乙公司股东权益总额为41000万元，其中股本20000万元，资本公积11000万元，盈余公积3200万元，未分配利润6800万元。乙公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X8年提取盈余公积2000万元，向股东分配利润4500万元，甲公司确认对乙公司投资收益3600万元。乙公司本期向甲公司销售商品2000万元，其销售成本1400万元，甲公司期末没有对外销售。期末经过减值测试，商誉减值100万元。

4.1 收购日的抵销处理

借：股本20000万元

资本公积11000万元

盈余公积1200万元

未分配利润2800万元

商誉600万元

贷：长期股权投资28600万元

少数股东权益7000万元

4.2 合并日后期末抵销分录的处理

4.2.1 抵销母公司长期股权投资和子公司的所有者权益：

①借：股本 20000万元

资本公积11000万元

盈余公积1200万元

未分配利润2800万元

商誉600万元

贷：长期股权投资28600万元

少数股东权益7000万元

②借：盈余公积2000万元

贷：未分配利润2000万元

③借：未分配利润2100万元

贷：少数股东权益2100万元

④借：少数股东权益900万元

贷：未分配利润900万元

4.2.2 利润和利润分配项目的抵销处理

借：投资收益 3600万元

少数股东损益 2100万元

未分配利润 2800万元

贷：提取盈余公积 2000万元

对股东分配的利润 4500万元

未分配利润 2000万元

4.2.3 内部交易抵销处理

借：营业收入2000万元

贷：营业成本2000万元

借：营业成本600万元

贷：存货600万元

借：少数股东损益120万元

贷：未分配利润120万元

4.2.4 商誉减值的抵销处理

借：未分配利润100万元

贷：商誉100万元

5 总结

合并报表的编制是集团公司一项重要且复杂的会计业务，本文的研究是对长期报表实践工作的经验总结和方法探讨，有一定的方便性和实用性，能够简化编制程序，提高报表编报效率。文中借鉴了西方国际会计准则的一些处理方法，如在内部交易抵销时，区分顺逆流交易，从而确定对未分配利润和少数股东权益的影响。对商誉的确认，并没有采用国际会计准则现在比较流行的全部商誉法，而是采用了部分商誉法，这种方法的选择对合并后的资产和股东权益等会造成不同影响。因个人水平有限，文中难免有不当之处，望读者指正。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社.

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社.

[3]王松年主编.2001.国际会计前沿[M].上海财经大学出版社.

篇（3）

1 合并报表编制时采用权益法进行调整的原因

同一控制控股合并情况下，在编制合并报表时，采用权益法调整对子公司的长期股权投资后，母公司的长期股权投资加上少数股东权益正好和子公司的所有者权益相抵销。而在非同一控制控股合并的情况下，可能会有商誉的出现。如果对期末直接抵销，而不对长期股权投资采用权益法进行调整，那么子公司的所有者权益在和母公司的长期股权投资进行抵销后，除了一部分少数股东权益或商誉之外，还会有差额。这个差额的产生是采用权益法进行调整的关键。

2 成本法下编制合并报表可行性

在期末合并抵销时，其实是进行了一次打包合并，如果把合并分成两个阶段进行，即分成合并日的抵销和合并日后的抵销，就可以在不通过权益法调整的情况下完成报表合并。合并日的报表合并抵销，并没有权益法的说法，在合并日的合并抵销的基础上，再抵销子公司所有者权益新发生的变动，最后汇总在一起形成合并抵销，就形成了接下来报表合并抵销的整体思路。在合并日，子公司的所有者权益是完全被抵销了的。合并日后，母公司实现的利润全部归母公司所有，只是子公司新实现的利润或资本公积，并不全部归属于母公司，要在母公司和子公司少数股东之间进行分配。这样，在合并日合并抵销的基础上，把子公司新产生的未分配利润和资本公积，在母公司和子公司少数股东之间做个比例分配，就可以形成期末的合并报表抵销分录。

3 合并抵销过程

3.1 收购日合并处理

借：股本—××股东

资本公积—收购日

盈余公积—收购日

未分配利润—收购日

商誉（初始确认）

贷：长期股权投资

少数股东权益

其中：①股本科目：按照子公司收购日资产负债表数填列。

②资本公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

③盈余公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

④未分配利润：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

⑤商誉：按企业合并准则计算填列。

⑥长期股权投资：按成本法下母公司对子公司投资成本填列。

⑦少数股东权益：按照部分权益法计算填列。

3.2 合并日后会计期末的抵销处理

3.2.1 抵销母公司长期股权投资和子公司的所有者权益

①借：股本—××股东

资本公积—收购日

盈余公积—收购日

未分配利润—收购日

商誉（初始确认）

贷：长期股权投资

少数股东权益

其中：a股本科目：按照子公司收购日资产负债表数填列。

b资本公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

c盈余公积：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

d未分配利润：按照收购日调整后子公司资产负债表数填列。

e商誉：按企业合并准则计算填列。

f长期股权投资：按成本法下母公司对子公司投资成本填列。

g少数股东权益：按照部分权益法计算填列。

②借：盈余公积—子公司新提取数

贷：未分配利润—子公司新提取盈余公积数

③借：未分配利润—按少数股东股权比例乘以子公司新实现净利润

贷：少数股东权益—按少数股东股权比例乘以子公司新实现净利润

④借：资本公积—按少数股东股权比例乘以子公司新实现资本公积

贷：少数股东权益—按少数股东股权比例乘以子公司新实现资本公积

⑤借：少数股东权益—按少数股东分配的利润数

贷：未分配利润—按少数股东分配的利润数

3.2.2 利润和利润分配项目的抵销

编制合并利润表时，由于没有按照权益法对母公司的长期股权投资进行调整，所以对于合并利润表需要抵销母公司收到子公司分红确认的投资收益、少数股东损益和年初未分配利润。由于合并报表是在母子公司个别的财务报表的基础上，通过加总抵销生成的，而子公司的个别报表已经进行了利润的分配，合并报表的原则是子公司利润并入合并报表，并不需要体现出子公司对母公司的利润分配情况，从而要抵销子公司利润分配的影响。分录如下：

借：投资收益

少数股东损益

未分配利润—年初

贷：提取盈余公积

对股东分配的利润

未分配利润—年末

其中：①投资收益：母公司收到的现金股利确认的投资收益。

②少数股东损益：子公司少数股东享有净利润数。

③未分配利润—年初：去年年末数。

④提取盈余公积：子公司盈余公积当期提取数。

⑤对股东分配的利润：子公司利润分配数。

⑥未分配利润—年末：轧差计算。

3.2.3 其他内部交易的抵销

采用权益法对子公司的长期股权投资进行调整，是为了对母子公司的股权投资业务进行抵销，其他内部交易抵销可以单独进行。在IFRS报告准则下，要区分顺流和逆流交易，以确认对未分配利润和少数股东权益的影响。在子公司销售给母公司内部交易情况下，未实现利润要在少数股东损益和归属于母公司利润之间进行 分配，进而确定对资产负债表未分配利润和少数股东权益的影响金额。在母公司销售给子公司的情况下，抵销不影响少数股东损益和权益：

①内部交易额的抵销

借：营业收入—内部交易金额

贷：营业成本—内部交易金额

②内部未实现利润的抵销

借：营业成本—存货中未实现的利润

贷：存货—存货中未实现的利润

③子公司销售给母公司时（增加分录）

借：少数股东损益（按存货交易影响利润的少数股权占比）

贷：未分配利润（按存货交易影响利润的少数股权占比）

3.2.4 商誉减值的处理

期末当商誉发生减值时，因为商誉的确认采用部分商誉法，商誉的减值只影响合并报表的未分配利润，不会影响少数股东权益。抵销处理如下：

借：未分配利润—减值金额

贷：商誉—减值金额

4 举例

甲公司20X8年1月1日以28600万元的价格取得乙公司80%的股权，乙公司净资产公允价值为35000万元，其中股本为2000万元，资本公积11000万元，盈余公积1200万元，未分配利润2800万元（假定甲公司与乙公司之前不存在关联关系，乙公司账面价值等于公允价值）。20X8年12月31日，乙公司股东权益总额为41000万元，其中股本20000万元，资本公积11000万元，盈余公积3200万元，未分配利润6800万元。乙公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20X8年提取盈余公积2000万元，向股东分配利润4500万元，甲公司确认对乙公司投资收益3600万元。乙公司本期向甲公司销售商品2000万元，其销售成本1400万元，甲公司期末没有对外销售。期末经过减值测试，商誉减值100万元。

4.1 收购日的抵销处理

借：股本20000万元

资本公积11000万元

盈余公积1200万元

未分配利润2800万元

商誉600万元

贷：长期股权投资28600万元

少数股东权益7000万元

4.2 合并日后期末抵销分录的处理

4.2.1 抵销母公司长期股权投资和子公司的所有者权益：

①借：股本 20000万元

资本公积11000万元

盈余公积1200万元

未分配利润2800万元

商誉600万元

贷：长期股权投资28600万元

少数股东权益7000万元

②借：盈余公积2000万元

贷：未分配利润2000万元

③借：未分配利润2100万元

贷：少数股东权益2100万元

④借：少数股东权益900万元

贷：未分配利润900万元

4.2.2 利润和利润分配项目的抵销处理

借：投资收益 3600万元

少数股东损益 2100万元

未分配利润 2800万元

贷：提取盈余公积 2000万元

对股东分配的利润 4500万元

未分配利润 2000万元

4.2.3 内部交易抵销处理

借：营业收入2000万元

贷：营业成本2000万元

借：营业成本600万元

贷：存货600万元

借：少数股东损益120万元

贷：未分配利润120万元

4.2.4 商誉减值的抵销处理

借：未分配利润100万元

贷：商誉100万元

5 总结

合并报表的编制是集团公司一项重要且复杂的会计业务，本文的研究是对长期报表实践工作的经验总结和方法探讨，有一定的方便性和实用性，能够简化编制程序，提高报表编报效率。文中借鉴了西方国际会计准则的一些处理方法，如在内部交易抵销时，区分顺逆流交易，从而确定对未分配利润和少数股东权益的影响。对商誉的确认，并没有采用国际会计准则现在比较流行的全部商誉法，而是采用了部分商誉法，这种方法的选择对合并后的资产和股东权益等会造成不同影响。因个人水平有限，文中难免有不当之处，望读者指正。

参考文献：

[1]财政部.企业会计准则2006[M].经济科学出版社.

[2]葛家澍，林志军.现代西方会计理论[M].厦门大学出版社.

[3]王松年主编.2001.国际会计前沿[M].上海财经大学出版社.