银行会计内部控制研究3篇

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银行会计内部控制篇1

商业银行会计内部控制是银行根据国家的法律法规和商业银行会计的特点而制定的，这是商业银行赖以生存的基础。近年来，随着金融业的不断发展变化，商业银行会计面临的挑战也越来越多，商业银行为了确保会计信息的真实性、准确性和有效性，为了降低会计风险的发生几率，需要对商业银行会计内部控制管理机制进行调整，来解决商业银行会计存在的银行业务量不断增加、会计操作方式发生改变等问题。

一、会计内部控制在商业银行运营中的重要性

(一)会计部门履行职责的必要要求

随着技术的进步，会计信息化已经成为必然之路。在会计信息化的过程中，商业银行会计面临着许多问题，会计工作的操作流程发生了一系列的变化，会计工作的人员安排也发生着变动，这使得商业银行会计内部控制的问题日益突出。这迫使商业银行制定会计内部控制的制度，这是会计部门履行职责的必要要求。会计内部控制可以规范会计从业人员的工作流程，为会计工作人员的行为准则提供一个可以度量的标准，为会计工作人员营造一个良好的工作氛围。

(二)防范金融案件的有效手段

银行是国家经济得以正常运转的核心部门，会计部门又是商业银行的关键所在。会计部门是商业银行业务发展的基础工作，会计工作的任何疏忽都可能会导致商业银行存在风险，目前发生的很多经济案件纠纷都与商业银行有关，为了规避风险和避免金融案件的发生，商业银行需要制定会计内部控制机制，让会计工作人员的行为都有制度可依，从而有效的防止金融案件的发生。

(三)能够保证商业银行各项规章制度的贯彻落实

商业银行会计内部控制可以保证银行制定的各项规章贯彻落实，这就保证了银行和客户的资金的安全性，避免了银行许多不必要的损失。商业银行各项规章制度的贯彻落实也保证了银行经营目标的顺利实现，有利于银行的利润最大化。商业银行各项规章制度的贯彻落实降低了银行管理的难度，提升了经营管理的水平，在某种程度上降低了会计风险的发生几率。

二、商业银行会计内部控制现存的主要问题

(一)会计内控意识不强

经过长时间的经营管理，商业银行已经建立了较为全面的会计内部控制制度，但是在很多情况下，这些制度并没有落实到实处，这些制度形同虚设，商业银行的管理人员和相关的工作人员对这些制度视而不见，不按照规章制度办事，使得银行在发展的过程中暗含着很多风险。管理人员在管理工作中不重视会计的内部控制工作，将工作的重点放在业务的拓展之上，管理者甚至为了业务的发展，只重视结果，对工作人员工作的过程却完全忽视，这种行为使会计内部控制成为一种形式。相关的工作人员在工作中缺乏对制度的尊重，不按照制度办事，认为这些制度只是为了应付外部的督查工作，并不是真正的指导内部工作人员的工作，认为这些制度与自己毫无关系，有些工作人员为了完成管理者的工作任务，完全无视规章制度，进行违章操作。

(二)会计人员专业能力参差不齐

随着商业银行信息化进程的不断深入，会计系统的操作给银行会计从业人员提出了更高的要求，但是会计人员的专业能力却参差不齐，这给会计信息化带来了难题。会计人员的专业知识储备不足，对业务的掌握不够全面，尤其是在信息技术环境下，会计人员对工作的操作不熟练，会计人员不能够完全胜任会计信息化后的工作。商业银行对会计从业人员的培训不到位，没有做到定期对会计人员的技能培训和道德素质培训，会计工作人员缺乏对工作流程系统性和规范性，缺乏对工作的认识，对会计风险缺乏认知，这就降低工作的效率，提高了工作中出现失误的几率，提高了银行的风险。

(三)会计人员职责不明确

会计信息化减少了会计人员的工作量，商业银行对会计人员的工作任务分配不明确，导致会计人员对工作的职责不明确。银行的管理者和会计工作人员的眼光着眼于日常工作，对会计信息化浪潮衍生的会计风险没有充分的认识。工作人员只是专注于自己手头事情，完成这些事情就认为自己的工作已经完成了，员工缺乏对工作的积极性和主动性，没有摆正自己的位置，不能充分的认识到自己职位所衍生出来的职责。银行的管理者没有密切的关注员工的动态，没有对员工进行正确的引导，导致员工职责越来越模糊。

(四)会计数据错报造成财务舞弊

会计工作人员不遵守会计内部控制制度，为了自身的利益违反规章制度，私自谎报会计数据，造成财务舞弊现象的发生。会计信息化增加了会计数据错报的几率，会计工作人员利用计算机上的财务软件完成会计的日常工作，由于会计工作人员对软件操作的不熟悉、对工作态度不认真等可能会导致会计数据输入错误的现象发生，数据的错误会给银行的经营带来巨大的风险。这些现象的都是由于银行会计内部控制制度不健全造成的。

(五)会计制度更新不及时

目前，我国银行参照的会计内部控制制度，是沿用过去的银行的管理爆发而制定的。随着会计信息化浪潮的出现，会计内部制度没有进行及时的更新，这造成商业银行会计内部控制制度的制定总是不能够紧跟会计业务的发展速度。当银行会计业务发生变化时，内部控制制度没有相关的规定，此时银行内部通常自行添加相应的制度来弥补现存制度的缺陷。这种方式造成商业银行会计内部控制存在着越来越多的问题。稽核审计部门的制度并没有随着商业银行会计内部制度的改变而改变，这造成了审计部门的监督检查不健全。不及时的更新会计内部控制制度和稽核审计制度都会造成个人违章工作的事情发生，都会给银行带来不可估量的经济损失。

三、商业银行会计内部控制问题成因分析

(一)会计内部控制环境相对不完善

商业银行内部控制环境不完善主要体现在以下几个方面：第一，商业银行的管理者缺乏对内部控制的正确认识。他们只注重业务的规模的扩大，注重银行的业绩，忽略管理制度的完善，没有充分认识到有效的对会计内部进行控制可以更快的达到经营目标。第二，商业银行的会计工作人员对工作的职责不明确。会计部门的制度没有严格的划分员工的工作职责，管理者缺乏对员工工作职责的正确引导，员工缺乏对工作职责认识的主动性，这些都导致员工的工作职责不明确。第三，商业银行内部控制的文化缺失。企业文化是一个企业的灵魂，企业文化可以引导员工的行为和思想。管理者对会计内部控制文化构建的意识不足导致会计内部缺乏核心领导力。第四，商业银行对会计部门的岗位设置和人员安排不合理。会计信息化的浪潮使会计部门的岗位发生了些许变化，但是银行没有及时的对岗位进行调整，人力资源也没有对各个岗位的工作人员进行调整。

(二)风险识别体系相对不完善

商业银行风险识别体系不完善主要体现在以下几个方面：第一，商业银行的管理者缺乏对会计风险的意识，缺乏风险意识就让管理者在决策的过程中忽略风险带来的影响，忽略对风险识别体系的建立。第二，相关的工作人员对会计风险的认识不足，他们知道会计风险的存在，但是由于专业知识的限制和工作环境的限制，他们对风险没有系统的认识，他们只知道风险的存在，却不知道该如何去降低风险发生的几率。第三，银行缺少对风险方面的培训，银行没有建立完善的风险识别体系。银行的风险识别体系如同虚设，只是为了应对外部的监督检查工作，缺少对银行面临风险的分析，没有应对风险的具体措施。

(三)会计控制活动效力比较不足

商业银行会计内部控制制度不健全，会计控制活动的效力明显不足。制度的存在只是为了应对外部的督查，对会计活动的监管没有效果，不能够真正的发挥会计内部控制制度的威力。员工对工作有懈怠心理，他们工作只是为了完成上级交给的应该要完成的任务，缺乏积极主动性，这也不利于会计控制活动的开展。(四)信息与沟通机制不健全商业银行会计内部控制受管理层和环境等多种因素的影响制约，目前还没有建立完善且有效的会计信息管理系统，会计信息在传送的过程中缺乏媒介，这些都造成会计信息在传送的过程中出现会计信息失真的现象。会计相关部门在信息传递方面存在缺陷，在信息沟通方面就会表现出不顺畅，不能够达到顺畅的沟通，导致信息传达到管理层时，出现严重的失误，导致管理层的决策影响银行的发展，影响银行的企业形象。

(五)内部监督力度不够

会计信息化的发展，促使会计部门产生了许多的新业务，会计部门的工作流程发生了变动，会计部门对职位做了相关的调整，但是会计的稽核审计部门并没有做监督管理制度的相应改变。内部的稽核审计部门缺乏部门的独立性，在审计的过程中，缺乏规范的制度，审计只是流于形式，不能做到对会计工作的全部监督检查，审计的次数也偏低，在审计的过程中忽视会计工作的中间过程，只注重结果。稽核审计对会计工作的督查力度不够，就会让会计部门对会计工作产生懈怠心理，只注重会计工作的结果，不注重工作的过程。

四、强化商业银行会计内部控制的主要措施

(一)完善会计内部控制环境

商业银行会计内部控制的良好环境可以确保会计内部控制制度的有效实施，良好的内部控制环境可以有效的提高员工的自我管控能力，培养员工自觉按照规章制度办事的工作作风，培养员工主动学习专业技能、认识风险以及防范风险的意识。银行的管理者需要对企业会计内部制度进行全面梳理，根据企业的发展情况对内部制度进行优化，为构建良好的内部环境提供坚实的后盾。银行需要培养员工自我约束的能力，银行定期对员工进行技能培训以及风险意识培训来提高会计人员的专业素养。完善公司的激励考核制度，来激励员工养成严谨的工作作风，培养员工的诚信度，激励员工不断地学习专业知识来提升自身价值，员工的自主学习有助于企业的发展。

(二)加强会计内部控制执行力

加强会计内部控制执行力，这需要企业完善稽核审计部门的管理规章制度，让审计部门人员对会计内部控制的执行情况进行审查；需要企业完善企业的员工激励政策、安排员工定期参加培训，保证员工可以定期的接受道德上的思想教育和工作技能上的提升，这些都有助于提升会计内部控制的执行力。

(三)明确岗位职责，加强岗位职责控制

相关部门的工作人员需要明确自身的职责所在，银行需要明确会计部门对各个岗位的需求与以及岗位工作的主要工作和职责，并需要制定相关的政策来保证工作人员认真履行工作岗位的职责。银行的管理层制定出岗位职责管理条例，部门的工作人员贯彻执行；管理层制定相关的监督审核制度，来确保员工的工作职责履行到位，对激励制度的执行起到监督作用；管理层制定相关的激励政策，实行奖励与惩罚并存的措施，来激励员工认真完成工作任务。

(四)完善信息与沟通流程和制度

管理信息系统需要进一步的完善，信息系统给会计的工作带来了很大的便利，也可以将信息技术应用到管理的工作中，这样可以实现信息资源的实时共享，也可以避免信息在传输的过程中失真现象的发生，从而实现信息资源的高度共享，这有助于银行的管理者制定最佳的决策。除了完善管理信息系统之外，商业银行还需要完善会计部门的业务管理制度等，保证员工可以合理分工，做到员工的职责分明；制定合理、规范的会计信息系统操作流程，避免员工能力参差不齐造成的会计失误。这些工作都是商业银行会计内部控制的前提，这些工作的展开可以有助于提高制度的约束性和组织管理的协调性。

(五)改进内部审计工作

内部稽核审计是商业银行对会计内部进行监管的主要方式，内部审计工作的改进对会计部门工作的整体提升有重要的意义。加强内部稽核审计部门对会计的监管可以发现会计内部制度存在的问题并针对性的提出解决方案，最终将银行的风险控制在最低范围内。改进内部审计工作，首先需要明确内部审计的监管范围和监管的内容，健全内部审计的制度；其次是针对银行的发展方向和发展目标对审计监督管理的范围扩大和加深，比如加强对会计风险的监督，对审计部门的人员安排进行合理的安排，来全面提高应对会计风险的能力；再次需要保证审计部门的独立性与权威性，确保审计部门的监督作用最大程度的发挥。最后还需要大量运用人才，安排对会计审计工作和对风险防控有一定经验的员工从事审计工作，来确保审计工作的质量。

五、结语

信息技术给商业银行带来巨大发展的同时，也给商业银行带来了巨大的挑战。行之有效的内部控制是商业银行得以正常运营和发展的前提，内部控制的好坏关系到商业银行的发展前景，因此商业银行的首要工作是建立和完善会计内部控制制度。在商业银行内部控制的管理过程中，需要完善内部控制制度环境，加强会计内部控制执行力，明确岗位职责，加强岗位职责控制，完善信息与沟通流程和制度，改进内部审计工作，来保证会计内部控制的有效运行，防范会计风险的发生。

作者:马伊楠 单位:渤海大学银行学院

银行会计内部控制篇2

一、商业银行会计内控的含义

根据《商业银行内部控制指引》，商业银行会计内部控制作为内部控制的组成部分，是指银行为实现经营目标通过制定和实施的一系列会计制度、程序和方法，对会计风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。

二、商业银行会计内部控制中存在的问题

1、内控文化和环境尚不健全。内部控制包含五大要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。内部环境是首要因素，但在实际工作，银行往往只注重控制活动和内部监督，而忽略内部环境的建设。认识上的不充分导致内部控制措施难以落实、会计控制难以达到预期目标。

2、高素质会计管理人才不足。一方面是现有人员素质跟不上业务发展需要。近几年来随着监管力度的加大和金融业务创新的不断扩展，对会计管理人员综合素质提出了更高要求。而现有会计管理人员，大多专业水平不高，加之部分会计管理人员工作浮于表面，缺乏职业判断能力和查防案件能力，因此无法跟上业务发展的需要；另一方面由于会计岗位在银行属于基础工作，工作时间长、繁杂且责任重，在银行内部无吸引力，无法吸引高素质人员充实会计管理队伍。会计管理人员素质不高，制约了会计内控监督效能的有效发挥。特别是中小金融机构，会计管理人才瓶颈问题更显突出。

3、内控制度过度严密与实际控制不足并存。长期以来，商业银行会计内部控制建设缺乏总体规划，多数属于案件触发型、被动建设型，头痛医头，脚痛医脚。案件发生后，为了避免类似案件再度发生，和所谓“尽职免责”，管理人员又将相关制度设计得过多、过严，而忽略可操作性。一方面过分的控制，往往导致主要风险点被忽视、被淹没；另一方面，银行员工，尤其是基层员工面对过多、过死的条款，在心理上形成较大的压力和抵触情绪，反而容易酿成事故、甚至案件。

4、执行力不足。执行力不足在管理人员和员工层面都有体现。在管理层面上表现为：部分银行管理人员还未充分认识会计内部控制的重要性，形式上重视，执行中忽视，在日常管理中，重业务发展、轻风险防范，对制度的执行只做表面功夫以应付有关部门的检查，而不管内部控制实际执行情况，遇到具体问题强调灵活性，使内部控制制度流于形式。职能部门重视规章制度的完善，但对制度的执行，对操作风险的检查效力不够，检查频率低、程度浅。

5、会计监督检查力度和业务的高速发展不相适应。一是检查人员不足，检查力度不够。商业银行在高速发展的同时，已表现出人力不足，而在人力不足时，往往是业务发展高于监督检查，将有限的人力布局在业务部门。部分银行在职能部门设置上也存在问题，将管理职能与业务操作职能混在同一部门，在人力不足时，部门内为完成工作任务，也只能将有限的人力布局在业务操作上，而弱化监督职能，或为完成监督任务，将监督工作浮于表面，只从量上完成工作，而无力从质上完成工作，检查频率和深度难以达到规定要求。二是部分银行事后监督流于形式。事后监督只注重凭证表面的监督，缺乏对凭证记载内容和科目使用及相关勾稽关系的监督，有的对路程较远的机构延时监督，再监督图有虚名，使操作人员的一些违规做法得不到及时纠正，无法形成强有力的监督制约机制。三是部分银行注重对具体操作人员的监督，缺乏对会计检查人员、内部审计人员的再监督。问责机制不够健全，会计检查流于形式。四是领导重视不足。部分银行领导在不出案件时，往往忽略或不重视对会计工作的内部监督，弱化了会计的监督职能。

三、加强会计内部控制的建议

1、建设会计内控环境，培育会计内控文化。首先要明确会计内部控制的目标，增强内部控制意识。银行的董事会、监事会、经营层应统一内控目标，即：在守法合规基础上，通过建立健全有效的内部控制，不断提高经营活动的盈利能力和管理效率，促进企业实现发展战略。明确内控目标才能增强内部控制意识，提高实现内控的自觉性和主动性。其次完善治理结构、机构设置和权责分配，明确董事会、监事会和经理层在会计内控建设中的职责权限、形成科学有效地职责分工和制衡机制，结合自身业务特点和内控要求设置内部机构，明确职责权限，将权力与责任落实到各责任单位，机构设置应有利于提升管理效能，保证信息通畅流动，构建良好的内控环境。再次构建内控文化。银行要在内部加强内控文化建设，将会计内控管理和案件防范纳入经营目标责任制考核，从绩效考核方面引导各级关注会计风险防范，实现业务发展、风险控制和效益增长的有机统一。

2、创新会计考核机制，挖掘和培养会计管理人才。一是实施激励机制。对会计管理人员实行工作质量综合考评，实行差别档次的经济和晋升激励措施，将责任心强、业务精通的业务骨干不断充实到一线监管队伍中来；二是完善薪酬机制。提高会计主管、检查员的待遇，将会计主管、检查员的薪酬纳入管理类人员序列进行薪酬考核，以增强会计管理岗位吸引力，吸引银行内部和外部优秀人才加盟会计管理人员队伍；三是加强人员培训和继续教育，不断提高会计从业人员素质。

3、遵循内控原则，统筹规划，健全会计内控制度。一是按照全面性、重要性、制衡性原则整章建制。银行要依此三原则，梳理现有规章制度，通过整章建制使管理制度逐步系统化、规范化、科学化，使银行会计内控制度覆盖主要业务品种和重要会计业务操作环节，并具有可操作性。二是开办新业务，坚持内控先行原则。在业务开展之前，应先评估业务风险程度，完善相关业务规章制度，制定操作流程、明确授权及人员职责，防患于未然，构筑事前风险防范机制。在业务开展过程中，应对其风险状况进行跟踪监测，并在风险评估的基础上提出防范措施，规避和控制可能出现的风险损失，在新业务运行中不断总结，改进和完善相关制度规定。三是贯彻适应性原则和成本效益原则，内部控制制度应与本行规模、业务范围、竞争状况和风险水平相适应，并随着情况变化加以调整，适时对本行会计内部体系进行评估，发现可能存在的问题，并采取措施予以补救，做到适度控制、适时控制，提高控制效率，防止过度控制或控制不足。

4、提升各个层次的内控执行力。健全的会计内部控制制度是实现有效内部控制的前提，而全体员工对内控制度的切实贯彻是实现内部控制既定目标的关键。切实提高各个层次内控执行力：一是董事、监事、经营层以及其他高级管理人员要成为制度执行的表率。只有领导层牢固树立制度至上的意识，真正做到依法、按章办事，才能有效地防范风险，提升内控执行力。二是强化职能部门的执行力。在职能部门管理中，强调制度建设，做到有规可依，用规章制度来指挥、控制各项业务的运行，同时突出对重点业务、重点环节、重点岗位、重点时段的控制与防范，工作要全面、扎实，防止出现空档。在制度执行过程中，职能部门要加强信息沟通，及时传导上级的精神，反馈下级的执行情况和制度执行的效果，不断总结、完善会计内控制度，确保各项制度的可操作性。三是增强操作人员的执行力。会计内控实施的关键是具体操作人员对制度的执行。银行应通过综合发挥合规教育、制度约束、经济激励、文化导向等方面的作用，使一线操作人员对会计内控由主要依靠外部约束转为更多地依靠内部自觉，并对内部控制方式、方法形成整体认知，依靠广大业务岗位人员，规范业务操作，自觉发现和纠正业务差错，从而增强会计内控的执行力。

5、强化监管职责，完善监管体系。首先要确保会计检查机构和内审部门设置、人员配备与业务量和本行规模相匹配，同时确保职能部门工作的独立性。其次抓好对网点会计主管和监管员的管理，督促会计主管和监管员认真落实监管职责，增强监管工作责任感和使命感，进一步加大监管工作力度和频度。三是建立银行内部三道防线，即网点自查、业务部门检查和审计监督检查三道监督防线，明确各道防线职责，完善监督体系。四是重视事后监督，充分发挥事后监督常规检查作用。会计和内审部门的检查受到检查频率和广度的限制，而事后监督却是日常常规监督，覆盖面广、且比会计检查反映及时，因此银行应高度重视事后监督工作，配备业务条线的精英充实事后监督部门，及时发现风险隐患，纠正违规操作行为。五是要建立会计内控考评机制，运用一定的方法，按照全面性、重要性和客观性原则，对会计内控的设置和执行情况进行评价，对风险隐患起到预警预报的作用，对发现的会计内控缺陷，督促相关机构和人员立即整改，防患于未然。

作者:廖世红 单位:宜宾市商业银行

银行会计内部控制篇3

一、前言

近年来，全球范围内的一大批国际大公司如美国著名的安然、施乐等公司因为财务会计丑闻，导致企业的诚信受到全世界范围内的普遍质疑。而在我国，由于经济快速发展使得企业间的竞争愈发激烈。为了适应这种竞争，使企业在合理财务化的同时在竞争中得到优势，就必须提高其内部的管理水平，建设企业内部控制体系，其中特别要关注企业内部控制的大环境。这能为提高企业经营管理水平打下基础，也是在激烈竞争中不可回避的现实。企业内部控制是由企业的各级人员共同实施的对组织内部活动的各种制约和调节计划与程序。而合理保证企业在经营与管理中的合法性合规性，保证企业资产的安全与完整，保证会计数据的正确性和可靠性、财务报告及其附注的真实与完整性则是由基本规范规定的内部控制目标。

二、商业银行会计控制存在的问题

（一）内部环境缺失与内部监督不足

朱荣恩教授在2008年提出，与会计准则相比，《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架，在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此，科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素，而非权衡大局；二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学，缺乏可操作性。当然，这种现象在财政部等五部委发布了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外，管理层意识不到位，监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业，商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上，很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题，管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度，而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外，商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员，而忽视了对各级管理层的监管，处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等，由其引发的风险性更高、危险性更大。最后，我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段，没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

（二）风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制，以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险，并及时加以适当处理。一般来说，分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略，采用各种风险分析技术，识别出风险，并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面，华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上，超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面，公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险，以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外，公司没有建立自己的风险数据库，对潜在风险的认识不到位，没有制定相关的应急风险策略，最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

（三）商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一，因此抗风险能力弱，激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下，小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高，特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行，这是我国部分中小型企业的通病。另外，内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成，内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中，管理费用的比重较高，甚至占到企业总成本的一般水平，这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

三、商业银行会计控制完善的措施

（一）优化内部环境

作为内部控制其他各要素的基础，只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境，我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整，但有些职能结构有所重叠，信息在各层级人员间的传递并不畅通，沟通困难，高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构，如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化，有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外，还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中，董事会是最高级别的管理层，只有董事会发挥能力和作用，才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化，商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养，形成一种不触规忠于职责的大环境。此外，建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施，把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩，以充分调动经营者的积极性。

（二）明确内控管理职责，完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责，使工作内容更实效，将内控管理工作落到实处。在监督检查方面，以上述存在问题的商业银行为例，其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责，加强自身的监督检查机制，特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性，同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查，并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

（三）加强内部控制成本管理

在第一点优化建议中所说的要加强企业文化建设在内部控制成本预算中同样受用。有成本管理的理念是商业银行进行良好成本管理的基础，内部控制成本预算的理念要求商业银行各级管理层及员工在日常工作中必须要有控制成本，使其合理化的意识，通俗地讲就是要把钱花在该花的地方，商业银行成本管理的终极目标正是使在合法且效益相仿的情况下使成本最小化。此外，商业银行应加强对员工的培训以减少在内部控制制度运营中所发生的错误成本。特别是在内控成本体系较弱的商业银行，一方面要定期对管理层进行内部控制系统培训，提高管理控制水平，增强其针对商业银行和下属员工的内部控制监督能力。另一方面，针对商业银行员工，商业银行要加强对他们的职业技能、个人素质等方面的培养，尽量降低业务错误率。

参考文献：

[1]邓丽萍，姜海丽.商业银行会计内控风险点的主要表现形式、成因及防范对策[J].经营管理者，2014（20）.

[2]于建春.完善银行会计内部控制，增强抗风险能力[J].山东行政学院.山东省经济管理干部学院学报，2014（01）.

[3]陈向群，汪菁.浅析我国银行会计内部控制存在的问题及对策[J].现代经济信息，2015（04）.

作者:张敏华 单位:乌鲁木齐市商业银行计划财务部