内部控制审计与财务报表整合探讨

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1内部审计与财务报表审计整合的价值

1.1完善企业内部控制制度以及实现良好发展

就从目前的情况看来，我国政府结合市场变化的特点而出台了相应的内部控制审计政策，各大企业在实际的发展运营过程中要不断提高对内部控制的认识，采取有效的措施来对内部控制制度进行不断的改进和完善，内部资源也能够有效地应用到各个环节当中。管理人员要根据企业发展情况来将内部控制审计与财务报表审计之间进行有效的结合，各个部门之间要加强交流与联系，从而在企业内部形成各部门之间的一种相互制约的氛围，在一定程度上对企业业务经营发展起到一定的促进作用。企业内部控制制度的建设会受到内部控制审计与财务报表审计整合的推动，相关管理人员在这个过程中要不断更新改革管理理念，确保企业可以达到可持续发展的效果［1］。

1.2扩大注册会计师业务范围以及提高注册会计师能力

自从内部控制审计理念提出以来，我国注册会计师业务范围也在不断地扩大，注册会计师行业在这个过程中得到了快速的发展，内部控制审计与财务报表审计的整合也成为了未来审计行业发展的重要部分。尽管我国政府并没有对审计方式进行明确的规定，不过多数上市公司在其内部控制审计报告当中反映了企业会对同一家事务所开展的两种审计方式的整合审计进行充分应用，从而整合审计的可行性及受欢迎程度也会得到很大程度的提高。由于整合审计的快速发展，我国注册会计师行业所面临的机遇和挑战也比较多，在这种情形下会对会计师自身执业能力有着较高的要求，会计师自身执业能力会受到整合审计的影响而得到相应的提升。

1.3减少审计成本以及提升审计效率

通过实际的调查发现，财务报表审计与内部控制审计在目标、审计性质等方面都会存在较大程度的差异，不过在这其中也会有一定的共性存在，工作人员可以对这两种审计的证据、成果等进行有效利用，这也是两种审计整合的重点之处，企业可以通过整合来进一步降低整体的审计成本［2］。同一家会计师事务所能够在内部控制审计与财务报表审计整合的形势下开展相应的工作，在这个过程中企业能够与事务所之间进行有效的交流与沟通，不必要资源被浪费的现象概率也会降低，不仅审计过程得到了简化，而且企业各个方面工作的时间也会得到节省，进而整体的审计效率和质量也会得到提高。

2内部控制审计与财务报表审计整合程序

2.1建立整合审计计划

企业相关管理人员要对审计项目小组成员进行合理的选择，小组成员要对内部控制审计与财务报表审计业务内容进行充分的分析和了解，严格按照相关的要求和规定来开展这两方面的工作。对企业实际的审计情况进行充分考虑，进而来对两种审计工作的重要性水平进行适当的调整，虽然是审计整合，工作人员也要做到主次分明，这样才能够为后续风险评估工作奠定良好的基础。而且管理人员要根据审计人员专业能力和审计工作特点来开展相应的审计工作，这样才能够提高内部控制审计与财务报表审计之间的共性，工作人员可以对审计证据或成果进行合理的应用，从而达到预期的审计效果［3］。

2.2整合审计的风险评估与控制测试

在通常的情况下，企业在开展审计操作的过程中会涉及很多的环节，其中最为关键的就是风险评估，相关管理人员通过对企业财务报表风险进行评估能够从不同的层面对内部控制进行充分的了解，从而来对风险控制的准确性和有效性进行合理的判断。企业会计师要在内部控制审计当中从整体的角度来对风险开展科学评估和掌握，采取有效的措施来对内部控制进行有效的监测，明确内部风险的控制点。除此之外，工作人员还要对风险评估程序进行合理操作，在开展风险评估之前要对企业内部控制环境运转情况进行充分了解，在此基础上来对是否按照规范开展评估做出判断，进而达到企业财务风险评估的效果。企业在开展风险评估之后还要开展控制测试，结合实际来开展相应的控制测试步骤，内部控制审计的基础部分就是对控制的测试，相关管理人员要对这部分予以足够的重视。不过控制测试在财务报表审计当中并不是必须的程序，管理人要在对企业运营过程中进行评估发现存在重大风险时要及时采取有效措施进行控制，这样才能够达到预期的管控效果。尽管企业在开展审计过程中会对各种各样的审计方式进行应用，不过这些审计方式在进程、时间和内容等方面都会存在一定程度的差异。就从目前的情况看来，内部控制审计在控制测试方面比较完善，而且涉及的内容比较多，在整个过程中将财务报表审核紧密地结合到一起，不仅能够将控制测试范围扩大，还能够与审计工作的要求相符合。

2.3审计结论和报告

企业会计人员在对审计依据进行全面评估过程中要对其内部管理是否存在问题和财务报表当中是否存在错误等予以充分的分析，结合实际的情况来将审计意见表达出来。内部控制审计和财务报表审计之中会涉及很多的意见，其中包括无法表达意见、否定意见等，相关工作人员要对这些意见进行充分考虑，财务报表内部控制的主要目的就是保障财务报表和一些信息的真实性和安全性，两个方面的审计结论之间也会有着一定的联系［4］。除此之外，会计人员在对财务报表进行审计的时候要将修改意见中发现的严重错误要及时地向上级部门汇报，内部控制当中如果存在严重的弊端，那么管理人员在第一时间无法采取有效措施进行处理，这就会导致两方面的审计结论之间存在较大的差异。相关工作人员可以将审计报告当中的审计意见和内部管理的审计意见进行紧密结合，分开出具审计报告和合并审计报告都属于鉴证业务，工作人员要对其性质进行充分的了解，这样才能够确保后期各个方面工作可以正常开展。

3内部控制审计与财务报表审计整合策略

3.1建立完善的整合审计规范

就从目前的情况看来，企业整合审计的主要目的就是为了将审计成本降低，在一定程度上能够获取到更多的经济利益，现阶段企业在对审计进行选择过程中会将重心放在整合审计当中，不过在整合审计过程中缺乏相应的规章制度，进而各个方面的工作也就无法正常开展。尽管部分企业在开展内部控制审计工作的时候也提出了一些要求和方法，不过一些具体化和细致化的案例也比较少，这样就会导致整合审计具体实施方案无法落到实处，对于企业发展来说也会受到较大程度的影响。所以，企业要结合实际来将整合审计的质量进行提高，这样不仅能够进一步促进整合审计工作的开展，而且在政府出台的审计具体指南当中企业内部的会计师事务所要对审计指南进行合理的借鉴，对审计计划、审计实施和审计程序等方面予以足够的重视。政府有关部门要对各个行业在发展过程中提出的审计要求进行充分考虑，在此基础上提供科学的标准来确保整合审计工作正常开展，企业相关管理人员还要对整合设计规范进行合理的建立，在实际的发展过程中对注册会计师审计流程进行不断的完善，审计单位也要在时代发展特点的前提制定科学的整合审计管理制度，在构建科学整合系统的同时，确保整合审计工作能够朝着规定的方向而不断前进［5］。

3.2注册会计师作用发挥

在通常的情况下，企业内部控制与财务报表整合审计当中的主体就是注册会计师，管理人员要不断提高自身的业务能力，严格按照整合审计程序的要求来开展审计分析工作，在这个过程中要提高财务报表与内部控制相关数据信息的真实性，对会计披露的内容进行严格审计。工作人员还要将审计工作落到关联方提供的数据当中，进而审计结果的准确性也会得到提高，在开展审计工作的时候要对审计技巧进行充分掌握，这样才能够达到预期的审计效果。相关工作人员在对企业投资账目资料进行核对的时候要将投资信息作为主要的依据，在这之后还要准确地找到股权人姓名，从而才可以达到信息核对的效果。此外，企业在对两方面审计工作进行整合的时候，要不断地增强会计行为的合规性审计，对国家规范标准进行充分分析和了解，在此基础上按照这些规范标准来对关联方与交易的会计行为的合规性进行合理的判断。工作人员在对审计关联方交易的真实性和合规性进行整合的过程中还要将凭证收集工作落到实处，在确保审计质量的同时，审计风险也会得到进一步降低。

3.3舞弊导向审计模式实施

舞弊导向审计模式与传统风险导向审计模式之间有着一定的差异，前者会将重心放在管理层是否存在舞弊当中，并且对倒查的方式进行充分应用，这样才可以提高审计工作整体的效率和质量，这种审计模式比较先进且取得的效果也比较良好。企业在开展审计模式的过程中要求注册会计师要对审计单位进行全方位的分析，对其中存在的舞弊风险点进行合理的判断，严格按照相关的要求和规定来对审计单位经营方式、管理层盈利期望等进行相应的控制，进而避免管理层舞弊风险程度受到相应的影响。在通常的情况下，如果企业管理层有着较高的盈利期望，那么其潜在的舞弊行为意愿也就比较强烈，所以会计师可以结合实际来开展舞弊风险点的查找工作，对他们自身的专业能力进行充分应用。管理人员在这个过程中也要对舞弊风险情况予以足够的重视，将风险程度高低作为主要的依据，在这之后还要对审计资源进行合理的分配，这样才能够全面查明舞弊风险。与此同时，企业注册会计师还要对审计单位实际的经营管理情况进行充分考虑，在此基础上来开展个性化的审计工作，在这个过程中能够提高审计的针对性，在必要的情形下可以让舞弊嫌疑人与上级领导进行沟通，这样才能够进一步提高审计结果的客观性和准确性。

3.4健全企业风险监控体系

企业要结合实际情况来对内部审计风险监控指标体系进行合理的建立，在这种体系的作用下能够对一些敏感财务指标的变化情况进行实时监控，管理人员能够在企业实际经营状况的基础上做出相应的判断，进而对内部审计风险状况进行合理的把握。工作人员在对监控指标进行选择的时候要确保指标能够将资产管理水平和盈利能力充分体现，这样才能够不断健全企业的风险监控体系，在风险出现的第一时间能够采取有效措施进行处理。另外，企业在对内部控制审计与财务审计进行整合的时候应该严格按照相关的管理方法，这样能够让监控体系可以按照科学的参考依据来开展工作，在对风险管理规范和管理办法进行制定之前还要积极听取全体工作人员的意见，这样才能够保证风险管理工作可以达到预期的效果。

3.5控制测试安排

企业往往基于特定的记录日期来开展内部控制审计工作，审计人员会按照记录日内控制的有效性进行充分分析，审计人员在财务报表整合涵盖期间不能只专注于企业，而需要对其他方面进行充分的认识。除此之外，企业内部控制审计和财务报表审计业务在实际的开展过程中会增加审计工作量，审计人员可以结合实际的情况来安排临时的管理测试，这样才能够将审计质量进行提高，严格按照规定的时间来发布审计报告。如果审计人员在内部控制测试过程中发现问题，那么要在第一时间提出相关的处理意见，在这之后还要对修复的效果进行观察。不过审计人员要对临时控制的有效证据进行充分了解，在规定日期的财务报告当中将内部控制的有效性结论充分体现出来，这样才能够得到控制运作的有效证据。

3.6其他整合策略

企业审计人员要明确财务报表识别的重大错报风险，通过单独或组合的方式来开展受控测试，在这些测试当中能够对一些问题进行有效的处理，对于后期风险预防来说起到良好的促进作用。审计人员可以在第一次审核过程中对内部控制涉及的各种要素进行充分的了解，及时与上级管理层进行交流和沟通，这样才能够得到科学的控制。在审计准则的要求下，工作人员在评估公司的内部控制当中进行自我评估，企业要明确内部审计师与内部控制评估人员职位空缺数量进行充分了解，在此基础上来适当地减少他们日常的工作量。审计人员要不断提高自身的综合素质和专业知识水平，不能直接使用报表审计依据和结果到工作过程之中，进而能够有效分离财务报表和非财务报表的审计范围，汇总审计也可以达到预期的效果。

4结论

综上所述，内部控制审计与财务报表审计的整合对于企业发展来说有着非常重要的作用，企业相关管理人员要对双重审计模式进行充分的分析和了解，并且结合实际情况对各个方面工作进行改进和完善，这样才能够让企业得到更好的发展。

参考文献:

［1］陶燕.财务报告内部控制审计与财务报表审计整合研究［J］．现代营销(经营版)，2020(11):2.

［2］俞静，刘穗宾.内部控制审计与财务报表审计整合研究［J］．商品与质量，2019(7)．

［3］唐建华.内部控制审计与财务报表审计的联系，区别与整合［J］．上海立信会计学院学报，2021(3):19－24.

［4］李锦.论财务报告内部控制审计与财务报表审计的整合［J］．商业会计，2021(4):43－44.

［5］白雪.财务报告内部控制审计与财务报表审计的对比整合研究论述［J］．中国经贸，2021(3):156.

作者:吴远乐 单位:华兴会计师事务所 ( 特殊普通合伙)