煤炭企业的全面预算研究

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本文从体系成本的角度来研究煤炭企业全面预算，描述了煤炭行业发展的现状，分析煤炭企业全面预算管理存在的四个问题，并构建煤炭企业全面预算的体系成本框架，提出三大对策，以此促进煤炭企业预算管理，改善煤炭企业经营，提高煤炭企业经济效益，为煤炭行业的可持续发展提供借鉴意义。

一、引言

煤炭行业是国家能源的主要来源之一，煤炭企业则是国家经济的重要支柱之一。目前我国煤炭流通行业的企业数量众多，主要分布于内蒙古、山西、陕西、云南、新疆等地区，但规模偏小。2015年我国针对经济新常态下的供给侧结构性改革规划了新的经济导向。当前我国正在进行煤炭等能源企业改革，2016年中央经济工作会议形成了“去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板”的经济战略任务。近几年，我国煤炭供需形势发生逆转，煤炭价格快速下滑，连续10年的繁荣戛然而止，已表现出明显的买方市场格局。2016年，煤炭上市公司的存货和应收账款增加迅速且数值较高，尤其是应收账款增加了15781亿元，增幅高达17.96%；与此同时，营业收入却减少了405.89亿元，是2008年以来的首次降低，种种迹象表明煤炭产业的经济效益急需引起关注。相关统计数据显示：每年亏损的煤炭企业数量占整体的50%，目前煤炭企业涉及的税收、行政收费近50项，税费严重。繁重的税费使原本就亏损的煤炭企业雪上加霜，煤炭企业如何整合资源、扭亏为盈，是整个煤炭行业工作的重点。煤炭市场的低迷，对煤炭企业的发展提出了更高要求，如何对煤炭企业全面预算进行管理显得格外重要。

二、煤炭企业发展与全面预算概况

（一）煤炭行业发展现状

1.煤炭需求旺盛，但产能释放不足。近期我国相关统计数据显示：2018年前三季度，煤炭需求量与产量均比同期有所增长，其中煤炭增速达5.11%，若按此增长速度，2018年全年煤电消费量将达到2亿吨，这也是近10年来少有的数据。然而，整体上煤炭是需求大但是产能释放不足，达不到预期值。这也从另一方面反映出：虽然供给侧结构性改革不断推进、不断加深，但是产能仍不足。2.煤价过高导致企业成本增加。《2018年前3季度全国电力供需形势分析预测报告》中的数据显示：2018年前三季度我国CECI5500大卡综合价在571元/吨~635元/吨，显然高于合理的绿色价位区间，这也是导致煤炭企业采购成本提高的直接原因，从而影响到煤炭企业的财务数据。数据还显示，煤炭企业的采购成本将在2017年大幅上升的基础上继续增加，会进一步影响煤炭企业的收益。3.煤炭进口需求量大导致定价权小。我国一直是煤炭进口大国。2018年前三季度，我国煤炭需求量大，而且煤炭价格持续走高。原本煤炭的进口会对我国的煤价产生巨大的调节作用，但是，根据2018年我国供给侧改革的总体部署与要求，国家能源部逐步加强了对煤炭进口的控制，这也直接影响我国煤炭进口量。我国煤炭需求的进口数据虽然很大，但是煤炭定价的话语权却很小。此外，随着进口煤炭分配指标向直接进口的电厂倾斜，分配规则更加明确具体，预计进口煤平抑国内煤炭市场价格的作用会有所减弱。另外，不仅在我国，世界各国的煤炭需求量也在不断增加，这也直接导致煤炭市场竞争进一步加强。

（二）煤炭企业全面预算管理存在的问题

1.煤炭企业全面预算的作用效果不明显。对一个企业来说，实行预算管理，其作用不容置疑，很多企业的真实案例都已经证明其意义。但是，单个预算还不能极大地发挥预算的效益，单一预算效果受到限制和制约。其表现在两个方面：第一，部分预算只是企业运作预算中的一个部分，而且这部分预算在实际运营过程中还受到其他业务的影响和干扰。第二，其他业务的负面影响可能直接超过这部分预算的作用，得不偿失，如企业的筹资预算。对于企业来说最大的问题就是资金问题，保证资金的正常运作对企业来说意义重大。但是，一旦销售收入资金没有按时回笼，对企业来说影响重大，可能直接导致企业破产。2.统计资料缺乏，预算过程及程序没有标准，预算误差较大。企业预算是在筹资预算、日常经营预算以及资本运作预算的基础之上进行编制的，一旦这三部分预算误差偏大、数据不准确，企业其他财务预算的准确性或者说预算精度就会大打折扣，导致预算不准确，数据相差太大，不利于企业的发展。有很大一部分企业的预算主要是依据上一年度的财务数据，然后把财务数据细分到各个部门或者其他预算之中，这样就会导致预算过程的颠倒情况———财务预算应该是根据各个部门的预算整理汇总成公司的总预算。此外，企业的全面预算还会因为相关工作人员的业务知识和能力达不到专业水平，而产生数据偏差甚至错误。3.预算缺乏相关标准，执行过程中“责权不明”。大多数企业在制定计划或者预算的过程中只是根据以往经验，缺乏相关定制和执行标准；企业有些部门在汇总预算数据时，“拍脑袋”“敲桌子”等现象层出不穷，信息反馈不及时、计算标准和口径不一、数据报错或者数据报假，这直接导致企业预算的不真实、不准确甚至是“走过场”。出现这些问题时，也会因为标准的缺失造成责任不明确，不利于企业预算的提出以及解决实际问题措施的实施。

三、构建煤炭企业全面预算的体系成本框架

1.构建全面预算框架，改进企业预算编制的方法。传统预算方法大都是基于上一年的财务数据，将企业的预算细化为四大模块，即企业经营预算、企业筹资预算、企业资本预算以及财务预算，然后把预算的数据下发或者分解到每一个部门，各个部门根据分解的预算数据再编制本部门的预算，这种“自上而下”的预算制度显然不合理，也不适应当今企业的发展。从某种意义上说，企业的发展以及发展速度的快慢取决于计划目标的切实可行以及适当的企业预算。基于企业的预算研究，根据“自下而上，上下结合”的预算编制原则，本文提出煤炭企业全面预算的体系成本框架，如图1所示。体系成本管理框架为煤炭企业提供了全方位、全要素、全过程、全体系的预算管理模式，把煤炭企业分为七大业务部门，根据七大业务部门的分级目标，建立四大模块数据中心，在此基础上进行企业预算编制，可以汇总出比较准确的数据，很好地对企业预算进行编制，由此可以对煤炭企业全局进行优化，对企业的实际工作起到重要的指导作用。2.基于企业全面预算的架构，建立企业数据中心，加大对数据尤其是财务相关数据的搜集、获取、统计、分析以及反馈的投入。互联网是这个时代的特征，大数据是这个时代的特色与技术支持，因此利用计算机相关科技与技术进行预算，俨然成为时代和企业的热点。建立企业的数据中心，对企业的采购、生产、加工、销售等人力、物力、财力的数据统计与分析，是现代企业尤其是煤炭企业的工作重心，投资建立企业的财务数据系统或者企业ERP刻不容缓。利用计算机技术对企业进行全面预算可以减少人工的工作量与误差，提高预算的准确性。3.完善预算编制标准，明确员工职责。煤炭企业一般属于国家或地方企业，即国企，曾受到我国计划经济思想的影响，企业员工的工作效率低而且竞争意识差，管理制度混乱，因此，需要对企业的管理制度进行重新梳理，尤其是制定标准化预算制度。根据全面预算体系成本框架，从预算基本数据搜集到数据传递和数据信息反馈，都需要明确编制方法和标准，明确部门、员工职责。煤炭企业的全面预算体系成本架构，按照企业生产要素分解到各个生产方面，实现了煤炭企业的全面预算、全过程控制的成本管理体系。

四、结论

在经济新常态的背景下，结合煤炭企业的资源整合与转型升级，传统的预算模式已经不能适应煤炭企业的需要。本文从体系成本的角度来研究煤炭企业全面预算，描述了煤炭行业发展的现状，分析煤炭企业全面预算管理存在的四个问题，基于此，构建煤炭企业全面预算的体系成本框架，从全职工、全过程、全要素对企业的预算进行全方位的管理，并提出三个对策，以此促进煤炭企业预算管理，并为煤炭行业的可持续发展提供借鉴意义。

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作者:连晓煜 单位:潞安集团司马煤业有限公司