制造企业内部控制制度探析

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一、制造企业内部控制制度存在的问题

1.控制环境不完善

制造企业内部控制环境不完善，难以为内部控制制度的实施提供良好的运行条件。具体表现为：企业管理层对内部控制建设的重视程度不足，没有成立独立的部门负责内部控制建设；企业没有落实工作岗位标准，对生产经营流程尚未梳理清晰；企业员工管理制度落后，不重视员工激励和培训，导致员工业务水平偏低，对内部控制制度执行的自觉性不高，并且还易出现人员流失问题。

2.风险评估缺失

制造企业在经营管理中将生产管理作为中心任务，而忽视了风险管理，使得企业经营中潜在的风险隐患易对正常生产运营带来严重影响。具体表现为：企业没有落实风险评估机制，或者风险评估机制不健全，没有对企业内外部经营环境进行分析，使得企业未能及时发现和防控风险隐患；企业全员的风险意识淡薄，没有落实风险管控流程，也未建立起科学的风险预警体系，导致企业风险抵御能力不足。

3.内部控制活动不规范

制造企业在一些关键性的内部控制活动上还未健全制度体系，具体如下：制造企业的预算管理不全面，只重视销售预算管理，忽视了生产预算、成本预算管理。在预算执行阶段，企业未能落实预算支出审批制度，存在着越权审批预算、无预算支出等情况；企业采购控制不到位，易出现暗箱操作、徇私舞弊等违法乱纪行为，给企业带来了经济损失；企业财务内部控制体系不完善，在筹资管理、投资管理、资产管理、会计基础工作等方面未能落实规范的控制制度。

4.信息沟通不及时

制造企业虽然重视信息系统建设，在资产管理、财务管理、采购管理、生产管理等方面都建立起了信息系统，但是这些系统之间缺乏有效对接，且数据口径不一致，难以实现信息的快速传递与共享。在企业内部控制中，企业财务部门与业务部门之间缺乏沟通联系，导致财务信息获取不及时，降低了各部门的工作效率，不利于内部控制制度的有效执行。

5.内部审计监督缺位

制造企业内部审计部门形同虚设，没有全面履行内部监督职能，导致企业内部控制制度的执行缺乏监督管理，易降低内部控制制度执行效率。在内部审计工作中，内审部门将财务会计信息作为审点，没有对内部控制制度的执行与完善情况进行审查评价，使得企业难以及时发现内部控制制度缺陷。

二、制造企业内部控制制度的完善途径

1.完善内部控制环境

在当前的新形势下，制造企业应当对内部控制环境进行不断完善，借此来提升内控水平。首先，企业应依托内控体系，对组织结构进行优化调整。可成立内控小组，尤其全权负责对各部门内控工作的安排和指导，为保证内控小组的工作有序开展，组员之间应当互相监督，为内控监督体系的构建提供组织保障。其次，对责权分配加以细化。企业可对高层、中层、基层员工的责权进行细化，对重要岗位的权责进行梳理，并将与内控有关的业务活动落实到人，以此来提高内控效果。再次，企业应当着眼未来。对人力资源战略进行合理编制，要不断增强基层员工的素质和能力，可采取对外招聘的方式，引入优秀的员工，并对在职员工进行培训，扩展他们的专业知识。同时，采取监督考核的方法，促使员工提升能力。此外，企业应对薪酬制度进行科学制定，借此来激发员工的主观能动性。

2.健全风险管理制度

制造企业要建立健全风险管理制度，将风险管理作为内部控制制度建设的重点，有效防范风险对企业带来的不利影响。首先，完善风险评估机制。企业应当对各种风险信息进行收集，据此构建风险知识库，通过对业务流程的全面分析，对潜在的风险进行辨识。同时可采取问卷调查、部门研讨等方法，对企业重要的管理制度、流程进行审阅，进而形成风险列表，根据风险发生的可能性，绘制风险坐标图；其次，实施流程风险管控。企业可按照风险评估结果，制定风险控制策略，建立行之有效的管控流程，对风险进行防范，使风险始终处于受控范围内；再次，建立风险预警体系。企业应遵循科学合理的原则，对风险预警指标进行选择，并对各个指标的权重进行确定。通过连续不间断地观测，将收集的数据导入风险预警模型，进而得出预警信号，判断风险等级，采取措施加以应对，最大限度地降低风险对企业的影响。

3.加强内部关键活动控制

制造企业要针对内部关键活动制定完善的控制制度，规范各项关键活动的运行，提高企业经营管理运行效率。首先，加强预算控制。制造企业应实施全面预算控制，基于企业战略层面制定预算目标，确定预算指标，要求各部门采用科学方法编制预算。各部门要强化预算执行控制，严格落实预算支出审批制度，要求每项支出都在预算范围内；其次，加强采购控制。企业要规范采购各个环节的运作，明确采购申请、审批、询价、确定供应商、验收、货款支付等环节的控制要求，消除采购环节漏洞；再次，加强财务内部控制。企业要完善财务内部控制制度体系，包括会计内部控制制度、资产清查制度、应收账款控制制度、投融资管理制度等，确保企业资金安全，提高财务信息质量。

4.建立信息沟通机制

制造企业应当建立并健全信息沟通机制，以此来促进内控制度的完善。首先，对岗位职责加以明确。在该环节中，企业应进一步加强员工培训，借此来增强他们对自身所处岗位职责的认识程度，明确与其他员工之间的关系。而各部门的主要负责人，应与人力资源部门进行及时沟通，提供本部门员工的考核结果，使相关信息能够及时共享；其次，通过多种渠道进行互动。企业内部各部门之间，应当通过各种不同的渠道进行互动，并为基层员工反映情况构建顺畅的通道，可向企业内控小组反映生产中的一些问题，企业应当对提出合理化建议的员工进行奖励，借此来调动他们的积极性；再次，应对外部信息进行控制。企业应当与产品的购买者之间进行有效的沟通，了解他们对产品的需求，据此对产品进行改进和完善。同时，企业的采购部门应与供应商进行沟通，提高采购效率，减少不必要的经济损失。

5.健全内部监督机制

制造企业在完善内控制度的过程中，应当逐步健全内部监督机制，此项工作可由内控小组全权负责。首先，内控小组应当对内控制度的运行情况进行检查，可采取定期与不定期相结合的方法，重点对账实是否相符进行检查，通过询问的方式，了解员工是否清楚生产经营活动的业务流程。同时应当加大对关键风险点的监督检查力度，降低风险发生的可能性；其次，企业高管应当定期组织中层以上的管理人员开会，对内控小组提交的内控执行报告进行审议，针对其中的问题提出有效的解决方法；再次，内控小组应定期召开报告会，向企业管理层反馈内控制度的有效性，为管理层的决策提供可靠依据；最后，企业应建立内控缺陷举报机制，设立举报信箱，员工则可以记名或不记名的方式披露相关问题，确认情况属实，企业应当给予举报人奖励。

三、结论

制造企业内部控制是提高企业可持续发展能力的重要管控措施。制造企业要不断提高内部控制重视程度，构建起完善的内部控制制度体系，优化内部控制环境，健全风险管理机制、信息沟通机制和内部审计机制，从而规范企业各项经营管理活动，增强企业风险防范能力，不断提高企业科学化管理水平。