事业单位财务内控制度探析

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文章在分析事业单位加强财务内控制度的重要性基础上，深入探讨了事业单位的财务内控制度现状和存在的问题，并从构建完善的内控体系、提高内控执行力和强化监督内审三个方面，提出了改进事业单位的财务内控制度的对策措施，以期进一步提高事业单位的财务内控水平，提升单位经济活动质量。

一、引言

自2014年1月1日《行政事业单位内部控制规范》颁布施行以来，我国大部分事业单位都初步建立了内部控制体系，逐步规范了财务内部控制制度，有效保护了经济活动的合规合法、国有资产的安全完整，防范了贪污、舞弊等行为发生。纵观现阶段事业单位内部控制制度，其在建设、运行和监管等方面还存在诸如建设不规范、针对性不强、落实不彻底和监督不得力等问题，使得单位财务内控制度流于形式、形同虚设。为合理管控事业单位经济活动的风险，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，必须下大力抓好单位财务内控制度的建设工作，使其不断完善并形成良性的循环机制，才能更好的发挥事业单位在我国经济建设中的重要作用。

二、事业单位财务内控制度现状和存在的问题

贯彻落实“规范”以来，事业单位逐步规范了财务内部控制制度，提高了单位领导班子对财务内部控制工作的重视程度，增强了风险管控意识，强化了内部控制的自觉性，保护了国有资产安全，但在具体执行过程中，因内部控制环境难尽人意,财务内部控制体系不够缜密等原因,导致部分事业单位财务内部控制流程不规范、发挥作用不明显，未能给业务工作提供“动力”，促成业务工作的程序化、标准化、系统化和风险关口前移，反而为业务工作平添负担,在一定程度上成为问题、漏洞存在的保护伞。主要表现在以下几个方面。

（一）内控意识薄弱，制度建设不够完善、全面

对于事业单位来讲，每年都会根据工作安排拟制财务内控制度，但单位领导一般都会认为单位经费都经财务审核把关，理所当然地认为财务内控仅仅是财务部门的工作，没有全局一盘棋的思想，未将采购、资产管理及业务等部门召集在一起，群策群力，导致拟定的内控制度可操作性不强，多数都停留在文字层面未能有效执行；同时形成的内控制度没有经过会议集中深入研究，尤其是针对关键岗位控制、票据控制、资产控制和风险控制等重点业务环节认知和重视程度不够，导致内控制度设置不够体系规范，针对性不强，甚至形同虚设。另外多数单位在内控制度的贯彻落实上也大打折扣，单位领导认为只需财务部门对流程的规范性上把关即可，未组织单位内控领导小组和相关人员进行全面系统学习，某种程度上也导致了内控制度的终端执行得不到有效落实。如某单位工程建设竣工交付后，相关配套设施设备的固定资产长时间未建帐，财务核算未形成闭环。

（二）岗位设置残缺，制度执行存在安全隐患

有些单位机构设置不健全，财务岗位设置仅编制了会计和出纳，没有设置专业的财务内控岗位，兼职内控人员也未经过系统性的专业培训，个别单位还存在混岗、外聘等现象。此外，由于岗位的残缺导致分岗设权，分级授权的制度无法落到实处，工作头绪繁多时会出现一人多权、一人多责或者相互推诿、惧怕担责等现象，甚至可能出现个别不相容岗位未彻底分离的现象，导致权责不清的问题发生。此外，个别事业单位均未按规范要求建立定期轮岗制度，遇有在岗人员休产假等长假时无顶岗人员可用，单位工作无法正常开展，只能临时指定人员业务工作，加之个别单位分管财务领导未经过系统培训，对自身分管的业务工作和业务制度不熟悉，遇有问题无法提出有效的解决方案和对策措施，使内控制度游离于业务工作之外，极易导致工作上的重大失误，引发严重后果。

（三）内审力量薄弱，监督评价机制落实不到位

内部审计部门是每个事业单位必须设立的一个部门，拥有独立的职能，否则，内审工作就会因受到外界的干预，工作无法全面落实，甚至会成为领导干部的个人工具。目前，部分事业单位依据“规范”成立了内审部门，配置了内审人员，但多数为兼职人员，甚至有些是双重身份，既是运动员又是裁判，导致内审工作浮于表面。另外个别事业单位的内控监督小组对财务知识和流程掌握不深不透，整体素质偏低，职责定位不准确，对运行和评价机制了解不深入，加之监督小组成员有些为本部门负责人，存在一定的灯下黑现象，导致评价结果过于“完美”，未能真正发挥内控监督作用。

三、改进事业单位的财务内控制度的对策措施

针对目前事业单位内控制度的运行现状和上述存在的突出问题，笔者认为事业单位有效推行财务内控制度，合理管控经济活动风险，充分发挥在我国经济建设中的重要作用，可以采取以下对策措施。

（一）强化制度意识，构建科学完整的财务内控体系

事业单位分管财务领导应根据内部控制规范的相关要求，建立一套适合本单位实际情况的财务内控体系。一是要召集业务、采购、资管、会计、出纳等岗位的相关负责人，群策群力，全面梳理业务流程，认真分析风险隐患，制定相应的应对策略，以此为基础不断完善财务内控体系；二是要做好会议酝酿研究工作，形成的财务内控制度要经过单位领导会议研究通过，在广泛征集意见的基础上，会前充分酝酿，会上畅所欲言，会后抓好学习培训工作；三是要吸收借鉴国内外先进的内控管理经验，充分分析市场经济条件下事业单位财务管理工作的特点和规律，将国外经验与我国内控制度现状相结合，取长补短，进一步提高本单位的财务内控制度体系建设水平。通过建立合理的制度、完善相应的措施和正规相关业务流程，有效保障会计信息的真实完整，单位财务活动合法、有序。

（二）依岗定责，着力提高财务内控制度的执行力

单位拟定内控制度后必须抓好制度的落实工作，制度的执行必须以人为中心，人员工作能力和道德素质的强弱直接影响内控制度执行的结果。首先要配齐配强单位财务管理队伍，会计、出纳、资管以及相应的内控、审计等岗位缺一不可，分岗设权，按岗定责，岗位人员数量可根据实际工作任务和轮岗要求确定，同时在选人用人时必须重点考察道德品质和专业素质，二者相当时以德为先，从源头上降低单位经济活动的风险指标；其次要抓好相关岗位人员的培训教育工作，每年系统性的组织1~2次内控制度专业知识培训和内部交流等，同步参加上级相关部门组织的专题讲座等，也可邀请本行业内资深权威人士来单位进行内控、内审方面的知识辅导授课,分管领导要牵头组织并积极参与,不断提高自身的专业素质和指导业务工作的能力，做到权责与能力相符；再次建立并推行轮岗制度，尤其是针对关键岗位，在健全岗位、规范管理、加强胜任能力评估的基础上，按照不相容的岗位相互分离原则，明确轮岗范围、条件、周期，规范交接流程和责任追溯机制，有效制约权力运行，进一步提高内部控制的质量，对于轮岗后发现的问题要做出定性定量的分析，及时整改，如有存在违法违纪行为的，坚决不袒护不包庇，严格按照国家有关规定进行追责、问责。

（三）强化监督内审，不断提升单位经济活动的质量

内控制度的高效执行有赖于内部正确的监督和合理的评价，尤其是涉及单位收支、物资采购、账实稽核和业务流程的规范性等内控关键环节，要进行重点专项监督和风控评价，定期进行自我监督评价，实实在在地查找出内控制度设计上存在的漏洞和薄弱之处，制定整改措施和应对策略，进一步完善单位内控制度，促其实现内部控制的既定目标；同时，要高度重视内部审计，科学设置内审机构，保持相对的独立性和权威性，减少内审部门对单位领导的依赖性，提高内部审计执行力。单位内审部门建立伊始，鉴于人员能力有限，可外请注册会计师、注册税务师指导单位账务、税务内审工作。组织进行内部审计时，不仅要审计单位财务情况，还应对分岗设权、履职尽责、交流轮岗、风险管控、监督评价等内控制度执行情况进行审计，各科室人员应当积极配合、主动提供相关备查资料，内审人员要认真履行岗位职能，从严从细审计，严防差错和舞弊，以期进一步提高财务信息准确真实度，正规单位经济活动秩序，提高单位经济活动质量。

综上所述，随着我国市场发展，财务内控制度对于事业单位来说越来越重要，我们要结合中共中央近期印发的《深化党和国家机构改革方案》，站在国家经济建设的层面，超前筹划，主动作为，深刻把握国家机构改革方案的内涵，按照内控制度规范要求，不断完善健全财务内控体系，以职能优化，协同高效为着力点，增强人员专业素质，合理改革机构岗位设置，优化职能配置，加大监督内审力度，不断规范财务管理，提升经济活动的质量，促进事业单位蓬勃健康发展，为社会主义建设添砖加瓦。