高速公路运营企业管理会计的应用探析

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文章分析了高速公路运营企业管理会计的发展历程，并在此基础上总结了一些有效的管理方法，以期为企业的进一步发展提供借鉴。

在我国国民经济不断发展的背景下，“管理会计”这一名词逐渐进入了人们视野并得到越来越多人的关注。通过应用管理会计工具，企业可以提升内部管理水平，可以参与企业规划、决策、控制、评价活动，建立有效的战略价值导向，从而实现企业利润的目标。具体而言，在高速公路运营企业管理会计应用过程中，我们可以通过建立创新作业成本法、采用综合平衡计分卡等引入高速公路管理的内部控制系统建设，持续、深入地推进全面预算管理及会计责任制，在企业内部的加速落实，促进企业的可持续发展。

一、我国企业管理会计发展三大阶段

1.传统核算型财务会计发展阶段。近年来，我国高速公路的总体发展布局和改革不断深入，高速公路的建设采取多种模式，如政府投资、BOT、PPP等模式，相关管理单位也逐渐从政府管理模式转变为企业经营模式。随之而来的，是新旧会计准则、知识体系之间的更替。在这一阶段，基础工作规范化、核算标准化以及对于内部会计管理制度的建设和完善成为企业会计工作重心，会计核算和财务报告是该阶段会计工作的主要内容。

2.成本效益导向管理会计发展阶段。在新建高速公路通车运营后，相关运营企业的财务管控对会计核算和财务预算方式提出了更高要求，这一阶段，企业管理会计的主要发展方向转变为降低成本，追求效益，预算控制、会计核算、财务报告分析以及业绩考核也成为该阶段会计工作服务企业的重心。

3.战略价值导向管理会计发展阶段。根据国家财政部出台的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的要求，各企业须全面建设管理会计体系。其重要意义是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，激发管理活力，增强企业价值创造力，推进企业加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；也是进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。这也预示着战略价值导向管理会计成为当前阶段高速公路运营企业会计工作的主要发展方向。

二、影响我国高速公路运营企业管理会计应用因素

总体说来，由于“管理会计”这一概念起源于西方发达国家，所以其在我国企业的实际应用，特别是在高速公路运营企业中的应用还不普遍。现阶段，高速公路运营企业要进一步应用管理会计并实施信息化建设，必然会受到来自行业及企业内外部环境多重影响；在管理会计与企业运营相适应的阶段，企业也必然会受到各类信息化系统的差异性和兼容性的制约。具体而言，其主要表现在三个方面：

1.外部环境影响。近年来，我国理论与实务界已对“管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路”达成共识。但由于管理会计本身在我国起步就较晚，在高速公路运营企业运用的起步更晚，所以存在有管理会计方法运用程度太低等实际情况。另外，高速公路运营企业管理会计的应用程度与其目前所处行业与企业的外部经营环境、国家经济政治形势、管理会计整体进展情况及政策法律法规的实施等密切相关。随着经济全球化的不断深入,国内大多数企业的财务管理体制和经营模式正在经历一系列重要变化,但在这一过程中，与这些变化相适应的管理会计机制还需要一个逐步适应的过程,这就造成高速公路运营企业及行业管理会计水平和管理会计信息化建设起点偏低等局面的出现。

2.内部因素影响。管理会计的主要作用是对企业的经营管理工作进行规划、提供决策，包括全面预算与绩效评价等，最终达到帮助企业实现科学、可持续发展的目的。由于管理会计实施的具体对象是企业自身，所以行业和企业的内部环境对其实施过程的影响是不容忽视的。培养企业领导层管理会计意识，促使领导层懂得管理会计相关知识，这对于高速公路运营企业开展管理会计及其信息化建设是非常重要的。遗憾的是，一些企业领导对管理会计的运用重视不够，尤其是当前高速公路运营企业对会计培训并未给予足够的重视和支持，而且很多企业对专业会计人员的管理会计知识培训也存在认知不足的情况，培训和应用都不到位，导致企业在运营和发展过程中出现管理会计人才储备和引进工作滞后，管理会计应用缓慢等局面的出现。此外，高速公路运营企业内部控制体系的建设近些年也出现了进展缓慢等情况，尽管财政部等五部委印发的《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》等相关内部控制文件已经实施，但内部控制体系建设在高速公路运营企业依然没能得到实质性进展，在组织架构、内部控制体系建设、内部控制评价等方面还有许多需要改进和完善的地方。

3.信息化系统影响。近些年，高速公路运营企业的信息化建设发展较快，出现了诸如微支付、信用支付等多种收费站付费方式，信息化基础设备设施的配套起点相对较高。但由于企业现有信息化系统分类较多，各系统之间的差异性和不兼容程度也比较高，导致企业内部控制体系节点建设不能完全融入到信息化建设当中，加之企业会计准则通用分类标准的实施工作至今未能得到有效展开，这些都严重制约着我国高速公路运营企业管理会计应用程度的进一步提高。

三、我国高速公路运营企业管理会计优化策略

1.引入创新作业成本法。现阶段，我国高速公路的建设与运营发展势头良好，以往建、管、养分离模式下存在的诸多问题逐渐得到了完全或者部分解决，而在公路建设和运营管理过程中，我国高速公路运营企业也开始试点实施新的成本管理方法。目前，对高速公路进行全寿命周期管理的理念已经得到广大高速公路运营企业的一致认同，引入战略价值导向管理会计工作机制，增加高速公路实用性，降低遗留工程缺陷，控制工程变更，优化全寿命周期费用成本成为促进我国高速公路现代化建设的基础和前提。而在企业战略价值导向管理会计应用过程中，创新作业成本和目标成本可以有效优化施工建设成本，对于高速公路全寿命周期管理的推进实施有着很好的促进作用，值得我们在今后的工作中进行大力推广应用。

2.引入综合平衡计分卡。综合平衡计分卡是将战略置于中心地位的一种管理会计应用方法，其主要是通过财务与非财务考核手段之间的相互补充来完成企业的绩效管理工作，完成企业的战略实施任务。与其他市场性质企业相比，高速公路运营企业的客户指标相对单一，公路的运营和维护是企业财管工作全部内容。在此背景下，相关企业可以进行多方面的尝试，比如，通过引用司乘人员满意率、人力资源管理有效性以及事故处理及时率等指标引入平衡计分卡，加强企业管理会计的进一步应用，推动企业的持续、稳定发展。具体而言，就司乘人员满意率这一指标，我们可以采用问卷调查等形式随机抽查司乘人员进行获取；对于企业人资工作有效性的界定，我们可以参考行业平均水平制定收费员离职率指标，并通过这一指标评价企业人资工作；而为了提高事故处理及时率，相关企业必须要提前制定排障机制或应急预案，一旦发生交通事故要做到及时处理，保障高速公路交通的畅通性和安全系数。

3.加强内部控制系统建设。权责明晰、内部牵制和内部稽核是企业内部控制体系建设的重点。针对各地区实际，在对整段公路进行大规模改革前，相关企业可以提前、随机选择某一段路进行改革试点，试点结束后对该路段内控风险报告结果进行全面分析参考，在规避不必要风险的情况下在全路段范围进行有计划的推动。在内部控制体系建设过程中，为了全面铺开资金管理、合同履约管理以及安全管理相关机制，企业需要做到以点带面，在收费及票证管理、路产管理、养护工程管理及员工管理等方面加大工作力度，积极创新、不断细化和完善企业防控体系，全方位控制企业运营风险，促进企业管理会计内控体系的不断完善。

4.推进全面预算管理。全方位、全过程以及全员参与是企业建立预算管理体系的必要条件，其中涉及方方面面的内容，包括经营业务预算、费用预算、财务预算等，具体可从三个方面进行：一是明确责任，为了优化资源配置，实现战略目标，高速公路运营企业需要对相关责任单位进行责任明确；二是数据分析，经过长期发展，我国高速公路运营企业已经积累到了雄厚的历史数据，综合分析这些数据并得出相关结论，企业预算标准就可以得到进一步细化；三是优化运营管理，要充分利用管理会计工具，加大力度投入预防性养护费用，同时结合企业的全面预算管理战略，建立起一套完整的后评价工作体系。

5.落实责任会计体系。责任会计体系的实质其实是一种责任指标，该指标是相关企业在严格划分各责任单位责、权、利的同时，层层签订责任合同加以明确的。在推行责任管理时，企业要以各路段为责任单位，并通过细化的责任收入指标、责任成本指标以及责任利润指标对责任单位进行考核评价。具体到企业管理会计的实际应用，就是要求企业要严格按照路段责任利润指标对各路段进行核算、控制、监督和考核，嘉奖节余，严惩超支。通过一系列科学的奖罚制度，可以将责任单位各项支出与员工自身利益进行反向连接，促使员工不断探索新工艺，拓展新方法，最终达到降本增效的目的。