企业人力资源成本会计初探

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企业人力资源成本会计初探:浅议成本会计在企业人力资源成本管理中的应用

作者简介：朱立文（1988—），男，汉族，湖北武汉市人，企业管理硕士，单位：海南大学经济与管理学院企业管理专业，研究方向：财务管理。

摘要：企业作为一种独特的社会组织，其存在的在最现实的目的就是盈利和分配社会资源，并让其流入生产效率最高的地方，而人力资源作为企业最重要的构成要素，其作用不言而喻。为了说明成本会计在人力资源管理中的应用，本文将概述人力资源成本管理相关概念、功能和意义，并讨论成本会计在人力资源成本管理中的应用，最后提出企业人力资源成本会计实施的建议。

关键词：成本会计；人力资源；成本控制

一、人力资源成本管理的相关概念

“人力资源”的概念是由著名管理学大师彼得德鲁克提出的，经过了半个多世纪的研究与发展，人力资源已经被证实是经济社会发展的重要资源。如今，人力资源管理不仅成为企业日常管理的基本内容，而且人力资源管理在企业中的地位和作用还在日益加强。随着企业对人力资源和人力资源管理的投入的不断加大，企业的资本结构和资源的分配也会发生不小的变化，因此，为了降低人力资源在开发、利用和管理过程中的成本，提高人力资源的效益，人力资源的成本管理就成为了企业管理的必要环节。人力资本是企业管理的关键，对组织的管理归根结底是对人的管理。在2000年中国“人力资源会计理论与方法”专题研讨会上的专家和学者达成共识：“人力资源的本质是人的能力，与人本身是不同的两个概念，不可否认的是人力资源已经成为企业或组织里最重要的资源构成要素。”

美国会计学会在《成本概念和标准》报告中指出：“成本是为了实现一定目的而付出或可能付出的、可以用货币来计量的价值牺牲。”，也就是说，人力资源成本是指为获取、开发和保全企业人力资产使用价值而付出的代价，是形成人力资产的投入或者是不形成资产的当期费用的总和。企业作为一种以盈利为目的的社会组织，为提高经济效益，不仅需要在物质资源上的投入，也需要在人力资源上的投入，不仅要重视物质资源的合理组织和有效利用，更需要充分、合理、有效地获取、开发和保全人力资源。

二、成本会计对人力资源管理的功能和意义

（一）成本会计对人力资源管理的功能

第一，能够更加准确地反映企业的真实财务状况和经营成果。有效的人力资源成本管理能够在一定程度上避免了财务信息的丢失，对人力资源成本进行准确地归类，同时对人力资源成本进一步细分，将部分由于人力资源形成的长期资产加以确认，而不是简单地计入当期费用，那样会使得当期和以后的经营成果不准确，可以说对企业人力资源成本进行有效的管理能够大幅提高财务信息的准确性。第二，能够提高人力资本运转的效率。通过成本会计对人力资源成本的计量、预测和控制，制定出最合理的人力资本投入方案，可以降低人力资源成本，将人力资源的运转效率发挥到最大化。第三，为决策者提供决策参考信息。决策者可以通过成本会计对人力资本的计量结果了解企业人力资源的配置情况，从而更加合理地分配现金资源和人力资源的流向。

（二）成本会计对人力资源管理的意义

在知识经济的时代大背景下，人力资源已经成为企业乃至整个社会最宝贵的资源，加强人力资源成本的管理，是适应知识经济发展的必然要求，企业是以盈利为目的的组织形式，人力资源便是组织实现这一目的的有力工具，人力资源管理的工作就是要使用最合适的人去做最合适的事情，要求的知识和技能越高，在教育和培训上投入的成本就越高，人力资源形成的成本就越高。对企业来说企业的真实价值往往与其账面价值存在一定的距离，对企业人力资源核算的缺失便是财务会计核算信息的难以真是反映企业价值的原因之一。通过有效的人力资源成本控制不仅能使人力资源成本的支出更加合理，使得效益最大化，还能够使企业人力资源结构得到优化，因次将成本会计运用到人力资源管理意义重大。

三、企业人力资源的成本会计核算

（一）人力资源成本会计的核算内容

人力资源成本需要核算的内容一般包括人力资源的获取成本、人力资源的开发成本、人力资源的保持成本和人力资源的离职成本。要获取人力资本就必须从招聘开始到员工就职定岗付出一定的成本费用，包括负责招聘的人员的工资，广告费、费、咨询费以及员工安家费等。开发人力资源付出的成本是指为有计划地发掘、培养、发展和利用人力资源而发生的成本，包括培训费、教育费、务工损失等。已获取和利用的人力资源需要保持，为保证人力资源为企业服务也要投入一定的成本，比如工资、福利、津贴、补助等。职工的离职同样会产生一些成本费用，比如离退休金、遣散费、退职补偿费等。

（二）人力资源成本会计的账务处理

根据人力资源成本会计的核算内容，企业可以设置“人力资源获取成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源资产”、“人力资源资产摊销”和“人力资源资产损益”账户。“人力资源获取成本”账户属于成本类账户，用来核算从外界获取人力资源的费用支出，发生支出时计：“借：人力资源获取成本，贷：银行存款、库存现金”。“人力资源开发成本”账户属于成本类账户，用来核算人力资源的投入支出，发生支出时计：“借：人力资源开发成本，贷：银行存款、库存现金”。“人力资源资产”账户属于资产类账户，用来计量期末企业所拥有的人力资源资产，发生支出时计：“借：人力资源资产，贷：人力资源获取成本、人力资源开发成本”。“人力资源资产摊销”账户是“人力资源资产”账户的备抵账户，每期期末计：“借：管理费用，贷：人力资源资产摊销”，员工离职时计：“借：人力资源资产摊销，贷：人力资源资产”。“人力资源资产损益”账户属于损益类账户，用来核算人力资源流转过程中的收入。支出和损益，贷方登记收取员工的赔偿金，借方登记向员工支付的成本费用，期末差额转入“本年利润”账户，期末无余额。企业还可以根据自身的类型和特点分别设置明细科目。

（三）人力资源成本会计的财务报告

对于人力资源成本的会计报告，可以参考传统的会计报表形式进行编制，企业可以根据本身的业务特点、人员配置情况和人力资源的流动速度灵活的决定报告的种类、格式、内容和编制周期。一般来说，可以将成本项目分为获取成本、开发陈本、保持成本和离职成本，再将其分为若干明细项目，也可以将资金的流向按照组织和职务的设置分为生产人员、销售人员、财务人员、高级管理人员。除此之外，对于如人员数量、质量、配置等难以用货币衡量的信息可以采用打分的形式计量。

四、人力资源成本会计的实施建议

将成本会计运用到人力资源成本的控制中不仅是简单的会计方法的引入，更是一种理念的提出，对人力资源成本进行会计计量能够给决策者提供更加准确的信息，进而提高组织运转的效率，使人力资源在管理上更加科学合理。利用成本会计的手段来降低人力资源成本还需要建立企业文化，提高部门内部的凝聚力，加强财务部门和人力资源部门的合作与沟通，将人力资源的使用成本与企业当期的经营状况联系起来，这样才能提高企业的效益。（作者单位：海南大学）

企业人力资源成本会计初探:企业人力资源成本会计核算的思考

【摘要】伴随现代企业制度的建立以及企业间竞争方式的转变，单纯的物质竞争已经难以使企业获得竞争优势，人才之间的竞争占据核心地位的趋势日益明显，企业要想更好地使用、开发以及留住人才，就要对人力资源的成本进行有效的核算，本文正是基于此，全面分析了如何进一步优化我国企业人力资源成本会计的核算。

【关键词】人力资源成本会计 核算 账户设置 账务处理

进入21世纪以来，企业之间的竞争不再仅仅局限在国内，由于信息技术的迅猛发展，我国国内的企业也面临着国际巨头的竞争威胁，同时企业之间竞争的也不再仅仅局限在物质资产层面，更多的则是人才尤其是高端人才之间的竞争。人力资源已经成为企业能否在竞争中获得优势地位的核心要素，因此企业越来越重视人力资源的管理。由此也产生了人力资源成本会计，本文正是在这样的背景之下，在界定人力资源成本会计概念的基础上，剖析当前在实务操作中存在的问题，并从账户设置以及账务处理两个方面做出了有益的思考。

一、人力资源成本会计概念界定

人力资源成本会计作为企业人力资源会计的重要组成部分，主要将企业对人力资源的各种投资作为研究对象，按照企业对人才管理的全流程，即聘用、开发、使用及退出等过程核算人力资产价值。因此可以将人力资源成本会计定义为：对有资格成为会计主体的企业的人力资源聘用、开发、使用及退出等活动中产生的各项支出的确认、计量以及报告 。

从这个定义来看，企业人力资源成本会计至少包含以下三个方面的含义：一是人力资源成本会计中所指的人力资源必须是能够被作为会计主体的企业所拥有或者掌控的；二是人力资源成本会计仅能够对其所反映和监督的内容进行核算，具体到企业会计主体来说，主要是指人力资源成本所包含的内容，即企业为了获取、支配人力资源所发生的聘用、开发、使用、医疗、工资、福利等的费用及支出；三是人力资源成本会计的职能是对人力资源成本的确认、计量、核算以及出具报告。

二、我国人力资源成本会计核算过程的难点

当前学术界对于人力资源成本会计核算尚未达成统一的认识，这些分歧的存在追根溯源可以归结为人力资源成本会计核算过程的账户设置上，目前我国企业在人力资源成本会计核算的实务操作中绝大多数都是通过设置“人力资产”账户，但是有的学者认为这样的账户设置存在一定的缺陷，更进一步的，在核算过程中的成本摊销以及损益变动的账户设置也应作出相应的变动 。

学术界之所以对“人力资产”账户的设置存在争论，主要是基于人力资产自身的属性。一般而言，人力资产的本质上仍然是一种人力资源，且这种人力资源是可以通过产权交易所拥有或者控制，同时也是能够进行精确计量的，此外还能为企业带来经济价值。但是与对应的，企业人力资源的获得成本以及后续的开发成本就是人力资产形成过程中产生的费用和支出，这些费用和支出的产生仅仅是企业为了获取人力资源的使用权，以及为提升员工素质所进行的投入，从这个意义上讲其并不能体现出人力资源的真正货币价值 。企业为了取得人力资源使用权以及提升其质量，对于企业而言是一种长期的投资，能够在长时期内为企业带来价值，由此很多学者认为在账务处理过程中应先将其按照权责发生制的原则物化为某项资产，然后将这项资产的价值按照配比原则在相对较长的时期内进行摊销处理，每期都按照损益来确认和计量。

三、对企业人力资源成本会计核算的思考

（一）人力资源成本会计核算的账户设置

尽管如前文所述，学术界对于基于“人力资产”账户的人力资源成本会计核算存在争议，但从实务操作角度来看，目前尚无更好的方法完全取代“人力资产”账户这种核算方式，本文力求通过完善账户设置体系来不断优化人力资源成本会计的核算。

一是在人力资源成本会计核算过程中设置“人力资产”账户，主要用于体现企业人力资产的变动情况，具体来讲就是企业在取得、开发以及使用人力资源时带来的人力资产原值的增减。在实务操作中，该账户的记录使用多栏式账簿，并且按照人力资源管理的流程环节设置相应的专栏，专栏的设置并无定规，企业可以依据自身的实际情况进行设置。该账户的借方主要反映人力资产的增加，主要是企业通过招聘等形式取得人力资源的控制权以及后续的培训开发活动等带来的人力资产原值的增加，同时也表示企业在人力资源管理过程投入的成本。贷方主要反映人力资产原值的减少，如发生员工离职时就要在贷方记录，同时冲减人力资产原值。期末余额反映在借方，表示现有的人力资产总额 。

二是设置“人力资源取得成本”账户，该账户主要用于反映企业在取得人力资源过程中的支出变动，借方反映增加人力资源投资额，贷方则是反映将“人力资源取得成本”结转到“人力资产”账户，期末余额在借方，反映在会计核算期内发生的人力资源取得成本尚未进行结转的余额。该账户下也可进一步细分为招聘成本、人员选择成本、新员工安置成本等明细账户，具体设置过程可根据企业按照自身实际情况实行。

三是设置“人力资源开发成本账户”，该账户主要反映企业在后续培训等人力资源开发过程中产生费用和支出的变动情况，借方表示企业增加对人力资源开发的投入，贷方反映人力资源开发成本中结转到“人力资产”账户中的部分，期末余额反映在借方，表示还未转入“人力资产”的人力资源开发成本余额，在该账户下，企业可以根据自身实际情况设置诸如岗前培训、在岗培训成本、委托培养成本等明细科目。

四是设置“人力资产摊销账户”，该账户的设置主要是为了将人力资产看作是能够持续为企业带来经济价值的一种资产，是按照权责发生制所设立的，用于核算企业人力资产的累计摊销额，在该账户进行摊销的包括了企业人力资源的取得成本、开发成本以及在当期已经计入营业成本的那部分人力资产变动额，在企业日常运转中该账户的借方无发生额，贷方发生额主要是用于体现当期应当计入营业成本的那部分人力资产。只有在员工离职时该账户才会产生发生额，用以冲减已经摊销的人力资产费用。该账户的下设明细科目应当与“人力资产”账户一致，以便相互结转或是摊销能够顺利进行。

五是设置“人力资产损益”账户，主要反映因企业人力资产出现变动或是消失时产生的各种损益，借方发生额反映有人力资产从企业退出或是消失时，已经结转的人力资产成本尚未摊销完全的发生额，贷方发生额与之相反，用以体现企业出现人力资产退出或是消失时，结转的人力资产成本多摊销的部分。该账户期末无余额，全部结转到损益账户中，如在会计期末贷方发生额大于借方发生额，则将差额结转到“当期利润”的贷方，反之结转到“当期利润”的借方，冲抵当期利润 。

除了这些账户外，还应当设置“人力资源使用成本”、“人力资源保障成本”、“人力资源离职成本”、“人力资产费用”等账户，因为这些账户与前面所述大同小异，故不再赘述。

（二）账务处理

企业在进行人力资源成本会计核算过程中，首要的工作就是确定核算中需要的账户，然后是在此基础上进行账务处理。但由于每个企业的实际情况不同，所以账户设置与账务处理都存在一定差异，本文以常见的处理过程为例，对人力资源成本会计核算的账务处理做简要介绍。

首先是在企业取得人力资源、进行培训等人力资源开发时，会产生相应的费用或支出，此时编制如下会计分录：

借：人力资产成本费用

贷：银行存款或是现金

二是企业在每个月向职工支付薪酬、福利时，也会相应产生支出，此时编制如下会计分录：

借：人力资产成本费用

贷：应付工资（职工福利等）

三是企业按照社会保障政策的要求，每月都要为职工缴纳相应的社会保险，因为企业在进行会计预算时都是按照完整的会计年度计提社会保险支出，因此应编制如下会计分录：

借：人力资产成本费用

贷：应付社会保险基金（可细分为养老、医疗、生育、工伤以及失业等保险）

四是会计期末企业转接各种人力资源成本时，编制如下会计分录：

借：人力资产

贷：人力资产成本费用

五是企业每月都要按照实际发生额摊销人力资产成本费用，此时按照权责发生制的原则编制如下会计分录：

借：人力资产成本费用

贷：人力资产摊销

六是企业在月末将人力资产费用结转到当期利润账户时，编制如下会计分录：

借：本年利润

贷：人力资产成本费用

综上所述，随着科技的发展和企业竞争方式的转变，有效开展人力资源成本会计核算具有深远的意义，不仅能够进一步加强企业的内部经营管理水平，也有利于向企业外部的会计信息使用者提供更加全面、准确的信息，提升外部使用者的决策水平。

企业人力资源成本会计初探:浅谈现代企业人力资源成本会计实施过程中存在的问题及措施

摘要：目前我国社会主义市场经济体质已经基本确立，商品的销售价格基本上处于公开的状态，现代企业如果想要在愈来愈激烈的市场竞争中确的竞争优势，单纯的靠提升商品价格来提升利润是不太现实的，基本上只能够通过降低成本来达成提升利润目的。而随着当前人才在企业发展中地位的逐渐提升，人力资源成本在现代企业中的成本占据了很大的比例。本文对现代企业人力资源成本会计核算中出现的一些问题展开了分析，并提出了合理的解决措施。

关键词：现代企业人力资源 成本会计 问题与对策

在目前知识经济时代，人才在企业发展中地位愈来愈重要，已经成为了企业的核心竞争资源。对于现代企业来讲，它拥有的人力资源数量、质量、素养，在一定程度上决定了企业将来生存与发展的路线。在这种形式之下，做好企业人力资源成本会计工作已经是企业管理者必须要重视的一个问题。人力资源成本会计是企业人力Y源会计的构成部分，是企业人力资源和成本会计良好结合构成的一个全新分支，其主要目的是为了对企业人力资源成本进行计量、确认以及报告，使企业开展人力资源管理工作的重要基础。

一、对现代企业人力资源成本会计进行研究的重要性

（一）能够有效提升现代企业人力资源管理水平

人力资源成本会计在现代企业中最重要的作用是对企业人力资源方面的投入与支出进行计量以及核算。现代企业通过对人力资源成本进行计量以及核算，能够对企业成本进行更精准的确认以及稳定员工心理情绪的问题，同时还能够对企业不正常的成本流动进行控制。假如一位员工已经为企业工作较长的时间，在其本身的职业素养已经积累到了一定程度的情况下向企业提出希望能够加薪的需求，并且流露出假如要求无法得到满足就会离职的情绪。这时，良好的企业人力资源成本管理与核算就能够有效的帮助管理者做出正确的决定。企业领导层能够通过对该员工的离职成本与新聘用员工直至成熟的成本进行比较以及分析，并据此来做出正确的决策。

（二）增强企业在市场中的竞争力

良好的人力资源会计成本核算与管理能够使企业更加容易的找到降低企业成本的策略。在企业生产资料成本已经比较低的情况下，人力资源成本的精准管理与核算能够适度的降低企业总生产成本。生产成本的降低对于现代企业来讲是非常重要的，它能够使得现代企业在市场竞争中更加的游刃有余。

（三）帮助企业实现内部资源的更优化配置

企业在发展过程中对各种资源的充分利用是非常重要的，直接关系到企业能否生存以及得到良好的发展。在传统的企业会计核算中企业管理层比较重视对物资资源、资本资源进行良好的核算。目前，随着社会的发展以及生产力的变革，人力资源成本会计的核算显得越来越重要，它能够帮助企业对人力资源、物资资源以及资本之间进行跟好的协调与配合。假如企业未能够对人力资源成本进行良好的管理以及核算就无法非常有效的对资源进行配置。

二、现代企业人力资源成本会计实施中出现的问题

（一）财务工作人员的不认可

目前我国现代企业管理者虽然已经对财务人员的重视程度提升了很多，但是依然有很多企业的财务人员专业素养水平比较低，无论是学历还是职称都未能满足当前时展的需要。有一些企业财务人员并没有人力资源会计方面工作的经验就直接被安排接受该方面的工作，他们本身是非常不乐意的。

（二）企业人力资源成本会计工作较为混乱

通过相关的调查和研究，笔者发现当前我国现代企业中有很多企业并没有完全成型的企业人力资源成本会计核算机制，对其管理较为混乱。一些企业在对人力资源成本进行核算时，把其分为了五个基础账户，分别为取得成本、开发成本、人力资产、资产摊销以及资产损益账户。在企业对人力资源业务进行核算与处理的时候，工作人员会首先对其开展分析，并将相关费用计入到人力资源成本账户中，并且到月末再转到人力资产的账户。而之后随着相关服务的逐渐降低人力资源成本也会相应的减少，之后随着相关工作人员的离职，将其转入到人力资源损益账户中。然而公司会计人员在出现招聘以及培训成本的时候，这一部分费用会有一部分会被计入到人力资源成本账户中，另一部分被记到人力资源管理账户中，导致账目的处理较为混乱。

（三）企业员工变动性的影响

现代企业的人员的流动性非常大，且没有任何规律，在某一个时间段可能有好几个人任职，某一段时间仅仅招聘一个人或者一个人也没有。另外，企业为了达成某种人才战略目的，有可能在短时间内招收几百名员工，人员变动性非常大，这大大增加了人力资源会计成本。

三、解决人力资源成本会计问题的策略

（一）加强培训，提升会计人员专业素养

企业管理者要提升对会计人员的重视程度，增加投入，加强对其进行对培训，从整体上提升其专业素养，使他们能够更好的进行工作。

（二）构建完善的人力资源会计制度

现代企业构建完善的人力资源会计制度之后就能够使得会计工作人员更加明确的对各种账目和成本进行核算。另外，制度中的惩罚措施还能够工作人员的失误以及违反制度规定的行为进行必要的惩罚。

四、结束语

综上所述，现代企业发展过程中有约一般的项目成本是能够进行精准控制的，企业会计人员能够通过对人力资源成本的评估实施较为精准的控制。假如企业能够把成本进行进一步降低，那么就能够有效提升企业在市场中的竞争力，促进企业实现更好的发展。

企业人力资源成本会计初探:企业人力资源成本会计的核算研究

摘 要 现代企业的生存与发展离不开人力资源，企业管理阶层需要会计人员对人力资源成本进行准确的核算和报告，为本企业的人力资源提供全面的衡评估和核算报表，为决策者提供关于人力资源成本会计中最实用的会计信息。如何对企业人力资源成本会计进行正确核算，仍需要我国会计学界专业人士进行深入研究。

关键词 人力资源成本会计 核算 研究

知识经济的飞速发展，改变了传统经济学中四大经济要素的作用形式，劳动力在现代经济生活中重要性越来越大，对劳动力-科学称呼是人力资源-的核算与评估就给会计学的理论体系增添了项目，企业人力资源成本会计理论应运而生，现在企业中的会计人员应对人力资源成本会计的核算工作加大工作力度。

一、企业人力资源成本会计的概念

人力资源成本会计这个概念起源于西方经济学界，自20世纪中期以来，人力资源中的智力要素经济增长的贡献越来越大，各个企业纷纷开展了对人力资源的智力要素的研究，一起发挥智力因素的最大功效，为本企业的发展壮大服务，人力资源成本会计这个理论体系就诞生了，随后我国一些经济学家把这个概念引入到中国企业界。

（一）人力资源成本会计的理论体系

美国密执安大学的会计学家赫曼森于1964年在《人力资源会计》中首次提出的人力资源成本会计这个概念，美国著名人力资源会计学家埃里克・弗兰霍尔茨认为“人力资源会计是把人的成本和价值作为资源进行计量和报告的活动”，1973年美国会计学会人力资源会计委员会把人力资源会计定义为“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息提供给企业内外界有关人士使用”。我国经济学理论界在20世纪80年开始重视这个概念，1980年，我国著名会计学家潘序伦在《文汇报》上发表文章，率先在国内提出了重视人力资源研究的问题。随后一段时间内，会计学界就人力资源会计的一些理论和方法问题进行了广泛的研究并取得了一定的成就。

（二）人力资源成本会计的概念

按照上述的一些理论体系，结合我国企业的实际情况，我国会计学界的专业人士认为，人力资源成本会计是以企业的人力资源为对象，以不断提高经济效益为目的，通过对人力资源的成本、价值和权益的确认、计量和记录，并通过预测、决策、分析、规划等工作环节，为加强人力资源的有效管理而提供相关信息的一个会计分支。

二、人力资源成本会计的项目构成

对我国会计学界而言，人力资源成本会计是一个比较新鲜的研究项目，一些专业人士加大了对这个概念的研究，结合我国一些企业对人力资源的开发、评估和使用状况，归纳出人力资源成本会计的项目构成。

（一）人力资源的取得成本

人力资源取得成本是企业在招募和录取职工的过程中所付出的代价，包括：第一，招募成本：包括招募人员的直接劳务费用、直接业务费用、间接费用；第二，选拔成本：包括面试费用、考试费用、体检费用等；第三，录用安置成本：包括录取手续费、调动补偿费、搬迁费等。

（二）人力资源的开发成本

人力资源开发成本就是进行人力资源开发所发生的支出，即培训一个员工使其达到工作所需能力所付出的代价，它具体包括上岗前教育成本、岗位培训成本、脱产培训成本等。

（三）人力资源的使用成本

人力资源使用成本是企业在使用职工的过程中发生的成本，即企业为补偿或恢复企业员工在工作中体力脑力消耗支付的费用，它包括维持成本、奖励成本、调剂成本等。

（四）人力资源保障成本

人力资源保障成本是保障人力资源在暂时或长期丧失使用价值时的生存权而必须支付的费用，包括劳动事故保障成本、健康保障成本、退休养老保障成本、失业保障成本等。

（五）人力资源的离职成本

人力资源的离职成本又称遣散成本，是由于职工离开企业而产生的成本，包括离职补偿成本、离职前低效成本、职位空缺的损失等。

三、我国企业人力资源成本会计的核算方式

在我国企业内，引入了人力资源成本会计这个项目，会计人员就应把报表上对这种项目进行正确核算，要想使报表中对于人力资源成本性支出能准确地反映出来，就必须设置能反映出人力资源成本中的必要支出的会计账户。

（一）人力资源投资账户

这个账户用以核算企业人力资源投资的增加、减少及其余额，具体操作上企业所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加额登记在账户的借方，员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的总额登记在贷方。

（二）人力资源开发账户

这个账户用以核算人力资源取得、开发过程中发生的资本化的支出，劳动力受雇佣后花费的成本中应予以资本化的部分，包括招聘、选拔、培养、开发等费用应登记在借方，雇员交给有关部门使用时结转到“人力资源投资”科目借方的金额登记在贷方。

（三）人力资源费用账户

这个账户用以核算企业发生的属于收益性支出的人力资源取得、开发和离职成本的增减变动额及其余额，收益性支出的人力资源取得成本、开发成本和离职成本的增加额和人力资源投资本期摊销额登记在解放，结转至本年利润的人力资源费用及有关人员离开企业时所冲减的与其有关的这部分成本尚未摊销完的数额登记在贷方。其末账户借方余额为尚未结转的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本。

（四）人力资源使用成本账户

这个账户用以核算企业人力资源使用成本的增加和减少，企业人力资源使用成本的增加额登记在借方，作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本在贷方，其末结转后该账户无余额。

（五）人力资源投资摊销账户

这个账户用以核算企业人力资源投资的累积摊销数额，员工退出企业时所冲减的企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额登记在借方，企业应分摊计入费用的人力资源摊销数额登记在贷方。

（六）人力资源投资损益账户

这个账户用以核算员工退出企业时产生的损益，与该员工有关的人力资源费用尚未摊销完的数额或企业对该员工的人力资源投资的总额、企业辞退员工的发放的遣散费等应登记在借方，员工若违约离开公司时向公司交纳的赔偿金、企业对该员工的人力资源投资的累计摊销额登记在贷方。

总之，人力资源会计这个会计学项目，是我国会计学界的专业人士根据国际上的相关理论经验，把人力资源理论引入到会计学领域的一次伟大尝试，这种尝试目前仍处在理论构想和理论研讨阶段，还没付诸具体的实践工作。现在企业中，对人力资源成本会计进行正确核算，可以反映出企业在人力资源方面所发生的费用增减情况，为企业人力资源部门从事人力资源评估工作提供科学的数据基础，因此，我国会计学界应尽早把这项理论运用于实践工作，为企业的人力资源管理工作提供数据型参考。

（作者单位为缙云县环境卫生管理处）